第四章貸款業(yè)務(wù)的核算

第四章貸款業(yè)務(wù)的核算

貸款業(yè)務(wù)是銀行以到期償還本金和支付利息為條件，將資金通過給借款人的一種信用活動(dòng)，是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是銀行資金運(yùn)用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款，取得利息收入，是銀行收入主要來源。

第一節(jié)概述

一、貸款種類（一）按貸款期限劃分

1、短期貸款

2、中期貸款

3、長(zhǎng)期貸款（二）按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度劃分

1、信用貸款

2、擔(dān)保貸款

(1)保證貸款

(2)抵押貸款

(3)質(zhì)押貸款

3、貼現(xiàn)貸款（三）按貸款賬戶管理分類

1、正常貸款

2、展期貸款

3、逾期貸款

4、催收貸款呆滯貸款是指逾期2年（含2年）或逾期不到2年但因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止或其他原因?qū)е陆杩钊税l(fā)生還款困難的貸款。呆賬貸款是指逾期（含展期）3年以上（含3年）作為催收貸款管理并準(zhǔn)備核銷的貸款。（四）按貸款損失程度分類

1、正常貸款

2、關(guān)注貸款

3、次級(jí)貸款

4、可疑貸款

5、損失貸款

（五）按貸款經(jīng)營(yíng)方式分類

1、自營(yíng)貸款指銀行以合法方式籌集的資金并自主發(fā)放的貸款。

2、委托貸款指政府部門、企事業(yè)單位或個(gè)人等委托人提供貸款本金，由銀行（即受托人）根據(jù)委托人要求確定的貸款。（六）按貸款核算方法分類

1、非應(yīng)計(jì)貸款指貸款本金或利息逾期超過90天未收回的貸款。一般列入表外科目核算。

2、應(yīng)計(jì)貸款指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款，一般都在表內(nèi)核算。二、貸款的發(fā)放及償還方式（一）貸款的發(fā)放方式

1、單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實(shí)支付

2、個(gè)人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項(xiàng)提款（二）貸款的償還方式

1、一次性償還

2、分期償還三、貸款核算的原則及要求（一）核算原則短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。中長(zhǎng)期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循四個(gè)“分別核算”的原則：（1）本息分別核算（2）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算（3）自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算（4）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算（二）核算要求

1、準(zhǔn)確及時(shí)辦理各項(xiàng)貸款的核算手續(xù)；

2、根據(jù)不同類別的貸款，確定相應(yīng)的核算方式；

3、加強(qiáng)對(duì)貸款業(yè)務(wù)核算過程的會(huì)計(jì)監(jiān)管；

4、準(zhǔn)確反映貸款數(shù)據(jù)，監(jiān)督信貸指標(biāo)。第二節(jié)信用貸款的核算信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據(jù)），由于信用貸款沒有實(shí)物或有價(jià)物作擔(dān)保，因而是銀行的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。

一、貸款發(fā)放的核算

借款單位申請(qǐng)貸款時(shí)，應(yīng)提交貸款申請(qǐng)書，經(jīng)銀行信貸部門同意后，應(yīng)填制借款憑證（一式五聯(lián)）連同申請(qǐng)書經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門經(jīng)審核后，將存款轉(zhuǎn)入借款人存款賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款——短期（或中長(zhǎng)期）貸款――××貸款戶貸：吸收存款——活期存款――××存款戶

二、貸款收回的核算

貸款到期，借款人填寫借款償還憑證或簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票送交貸款銀行辦理還款手續(xù)，會(huì)計(jì)部門收到還款憑證后，與原借款憑證進(jìn)行核對(duì)，利隨本清時(shí)要計(jì)算利息，審核無誤即可辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款――××存款戶貸：貸款——短期（或中長(zhǎng)期）貸款――××貸款戶利息收入

借款單位如因正當(dāng)原因不能按期歸還貸款的，應(yīng)于貸款到期前向銀行申請(qǐng)貸款延期，提交“貸款展期申請(qǐng)書”，說明展期原因，經(jīng)信貸部門審批。展期期間，其貸款利率可采用原利率，也可用新的利率；每筆貸款只辦理一次展期；展期期限一般不得超過原貸款期限的一半，中長(zhǎng)期貸款最長(zhǎng)不能超過3年。

三、逾期貸款的核算借款單位借款到期不申請(qǐng)展期或申請(qǐng)后未經(jīng)批準(zhǔn)，不按期歸還貸款，則為逾期貸款。對(duì)于逾期貸款，銀行應(yīng)在貸款到期日（含貸款展期）的次日將其轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款――逾期貸款——××貸款戶貸：貸款――短期（或中長(zhǎng)期）貸款——××貸款戶

四、非應(yīng)計(jì)貸款的核算（一）應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款的核算根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，本金或利息逾期90天未收回的貸款及按五級(jí)分類結(jié)果確認(rèn)為不良貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款核算。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款――非應(yīng)計(jì)貸款――××借款人戶貸：貸款――××貸款――××借款人戶

同時(shí)，填制轉(zhuǎn)賬借方憑證、貸方憑證、表外科目收入憑證各一聯(lián)，將逾期90天尚未收回的利息或雖未逾期90天，但其本金已轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)利息。其會(huì)計(jì)分錄為：借：利息收入――××利息收入戶貸：應(yīng)收利息――××利息收入戶

銀行對(duì)已在表內(nèi)的應(yīng)收利息仍然擁有追索權(quán)，因此應(yīng)將其列入表外科目核算，其會(huì)計(jì)分錄為：收入：待轉(zhuǎn)利息收入――××利息收入戶轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款后，借款人歸還的款項(xiàng)應(yīng)先沖本金，后充表外利息。

（二）非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為應(yīng)計(jì)貸款的核算對(duì)于轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款的貸款，當(dāng)借款人的還款能力有明顯的改進(jìn)或在適當(dāng)?shù)臈l件下，轉(zhuǎn)為應(yīng)計(jì)貸款，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門的有關(guān)通知辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款――××貸款――××借款人戶貸：貸款――非應(yīng)計(jì)貸款――××借款人戶第三節(jié)擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款按照貸款的不同形式可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款三種。一、保證貸款（一）保證和保證人保證，是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的行為。

具有代為清償債務(wù)能力的法人、其他組織或者公民，可以作保證人。

（二）保證的方式

1、一般保證當(dāng)事人在保證合同中約定，債務(wù)人不能履行債務(wù)時(shí)，由保證人承擔(dān)保證責(zé)任的為一般保證。

2、連帶責(zé)任保證當(dāng)事人在保證合同中約定保證人與債務(wù)人對(duì)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的，為連帶責(zé)任保證。

當(dāng)事人對(duì)保證方式?jīng)]有約定或者約定不明確的，按照連帶責(zé)任保證承擔(dān)保證責(zé)任。

（三）保證責(zé)任保證擔(dān)保的范圍包括主債權(quán)及利息、違約金、損害賠償金和實(shí)現(xiàn)債權(quán)的費(fèi)用。保證合同另有約定的，按照約定。

當(dāng)事人對(duì)保證擔(dān)保的范圍沒有約定或者約定不明確的，保證人應(yīng)當(dāng)對(duì)全部債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。保證貸款的業(yè)務(wù)手續(xù)與核算方法可參照信用貸款的做法。

二、抵押貸款抵押貸款是按照《擔(dān)保法》的規(guī)定的抵押方式以一定的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。借款人到期不能歸還貸款時(shí)，貸款銀行有權(quán)依法處置抵押物，從所得款項(xiàng)中優(yōu)先收回貸款本息，或以抵押物折價(jià)充抵。

（一）抵押物的種類按照《擔(dān)保法》的規(guī)定借款人申請(qǐng)抵押貸款時(shí)可以充當(dāng)?shù)盅何锉仨毷墙杩钊怂械幕蛞婪ㄓ袡?quán)處分的、有價(jià)值的、可保存的、易變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。

1、可以抵押的財(cái)產(chǎn)有哪些？

2、不可以抵押的財(cái)產(chǎn)有哪些？

（二）抵押貸款額度的確定

《擔(dān)保法》規(guī)定：抵押人所擔(dān)保的債權(quán)不得超出其抵押物的價(jià)值。財(cái)產(chǎn)抵押后，該財(cái)產(chǎn)的價(jià)值大于所擔(dān)保債權(quán)的余額部分，可以再次抵押，但不得超出其余額部分。抵押貸款額度=抵押物的現(xiàn)值×合同約定的抵押率

（三）抵押貸款的核算

1、貸款發(fā)放抵押貸款經(jīng)信貸部門審批同意后，會(huì)計(jì)部門審查借款憑證和隨附的抵押物清單無誤，辦理貸款的發(fā)放，會(huì)計(jì)分錄如下：借：貸款――抵押貸款――××單位戶

貸：吸收存款――活期存款――××單位戶同時(shí)對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記。收入：待保管有價(jià)值品——××單位戶2、貸款按期收回貸款到期時(shí)，借款人主動(dòng)向銀行歸還貸款時(shí)，銀行根據(jù)還款憑證收回貸款本息，會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款――活期存款――××單位戶

貸：貸款――抵押貸款――××單位戶利息收入貸款本息收回后，注銷表外科目，同時(shí)將抵押物及有關(guān)單據(jù)退回借款人。付出：待保管有價(jià)值品——××單位戶

3、貸款到期無法收回如果借款人到期不能歸還貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)做逾期貸款處理，同時(shí)將抵押物從“待保管有價(jià)值品”表外科目轉(zhuǎn)入到“待處理抵押品”科目核算，并向借款人發(fā)送“處理抵押品通知單”，逾期超過一個(gè)月，經(jīng)催收無效，銀行有權(quán)處置抵押物，處置的方式有作價(jià)入賬和變賣兩種。（1）作價(jià)入賬的會(huì)計(jì)核算借：固定資產(chǎn)

貸：貸款――逾期貸款――××單位戶應(yīng)收利息（2）變賣的會(huì)計(jì)核算抵押品拍賣、變賣所得價(jià)款扣除有關(guān)費(fèi)用后，超過貸款本金和利息的，首先收回貸款本息，剩余部分退還借款人。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)）

貸：貸款――逾期貸款――××單位戶應(yīng)收利息吸收存款――活期存款――××抵押人存款戶

抵押品拍賣、變賣所得價(jià)款扣除有關(guān)費(fèi)用后，低于貸款本金的部分，應(yīng)當(dāng)由借款人償還。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金吸收存款――活期存款――××抵押人存款戶

貸：貸款――逾期貸款――××單位戶應(yīng)收利息

如仍無法償還的通過貸款損失準(zhǔn)備核銷。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸款損失準(zhǔn)備

貸：貸款――逾期貸款――××單位戶應(yīng)收利息不論是拍賣、變價(jià)還是作價(jià)入賬，都應(yīng)銷記“待處理抵押品”。

三、質(zhì)押貸款

質(zhì)押貸款是指以借款人或者第三者的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人，出質(zhì)人可以是借款人或第三人，質(zhì)權(quán)人是發(fā)放貸款的商業(yè)銀行。

質(zhì)押貸款的發(fā)放和收回與抵押貸款基本相同，貸款到期不能收回時(shí)銀行可以所得質(zhì)物的價(jià)款來償還貸款本息及其他相關(guān)費(fèi)用。第四節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、概述（一）貼現(xiàn)的含義貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票面額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動(dòng)。（二）票據(jù)貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別

1、涉及的當(dāng)事人不同

2、利息收取方式不同

3、期限不同

4、安全性不同

二、銀行受理貼現(xiàn)的核算銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票到期以前申請(qǐng)人持匯票向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，連同匯票送交銀行。信貸部門審查同意后，匯票及貼現(xiàn)憑證交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門先要計(jì)收貼現(xiàn)利息，然后確定貼現(xiàn)金額。

貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)從貼現(xiàn)之日起至匯票到期前一日止，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。如果是異地的票據(jù)，貼現(xiàn)期應(yīng)另加3天的劃款期。實(shí)付貼現(xiàn)額=貼現(xiàn)金額—貼現(xiàn)利息其會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)――貼現(xiàn)――××單位戶貸：吸收存款――活期存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶利息收入

三、匯票到期收回的處理（一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回承兌人開戶銀行收到委托收款憑證和匯票后，于到期日將票款從承兌人賬戶劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行，其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款――活期存款――承兌人戶

貸：清算資金往來――××清算中心戶

貼現(xiàn)銀行收到劃回的款項(xiàng)后，轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)科目，其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來――××清算中心戶

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)――貼現(xiàn)――××單位戶

如果承兌人存款賬戶資金不足，則退回憑證。銀行收到退回的有關(guān)憑證后，對(duì)已貼現(xiàn)的匯票款項(xiàng)向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取款項(xiàng)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款――活期存款――貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)――貼現(xiàn)――××單位戶如果貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶無足夠資金，不足部分則轉(zhuǎn)為逾期貸款處理。

（二）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回由于銀行承兌匯票的承兌銀行于匯票到期日從出票人的賬戶中扣收匯票款專戶儲(chǔ)存，即使出票人賬戶資金不足也由承兌銀行承擔(dān)付款責(zé)任，所以銀行承兌匯票一般不會(huì)發(fā)生退票。

承兌銀行在匯票到期時(shí)，向承兌申請(qǐng)人收取票款。若承兌申請(qǐng)人有款支付，其會(huì)計(jì)分錄為：借:吸收存款――活期存款――××單位存款戶貸:應(yīng)解匯款“應(yīng)解匯款”科目核算銀行收到的待解付的款項(xiàng)。

若承兌申請(qǐng)人存款賬戶資金不足以支付票款的，不足的部分作逾期貸款。其會(huì)計(jì)分錄為：借:吸收存款――活期存款――××單位存款戶逾期貸款—－××單位逾期貸款戶貸:應(yīng)解匯款

承兌銀行收到委托收款憑證和匯票后，經(jīng)審查無誤，從匯票專戶將款項(xiàng)轉(zhuǎn)出，劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款

貸：清算資金往來――××清算中心戶

貼現(xiàn)銀行收到劃回的款項(xiàng)后，按照委托收款的手續(xù)辦理，其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來――××清算中心戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)――貼現(xiàn)――××單位戶

例題：2008年7月15日，工商銀行對(duì)華通公司辦理票據(jù)貼現(xiàn)，華通公司持有的商業(yè)匯票8月29日到期，面值10萬元，承兌人是興旺公司，月貼現(xiàn)率6‰，當(dāng)日工商銀行將實(shí)付貼現(xiàn)金額打入華通公司在本行的賬戶。8月29日，工商銀行收到款項(xiàng)10萬元，請(qǐng)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（1）受理貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×貼現(xiàn)率＝100000×45×（6‰÷30）＝900（元）實(shí)付貼現(xiàn)額=貼現(xiàn)金額—貼現(xiàn)利息＝100000－900＝99100（元）其會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)――貼現(xiàn)――華通公司100000

貸：吸收存款――活期存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶99100

利息收入900

（2）貼現(xiàn)到期收回承兌人開戶銀行收到委托收款憑證和匯票后，于到期日將票款從承兌人賬戶劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行，其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款――活期存款――興旺公司100000

貸：清算資金往來――××清算中心戶100000

貼現(xiàn)銀行收到劃回的款項(xiàng)后，轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)科目，其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來――××清算中心戶100000

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)――貼現(xiàn)――華通公司

100000第五節(jié)貸款利息核算一、貸款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定（一）短期貸款計(jì)息的規(guī)定

短期貸款按季結(jié)息的，每季度末月的20日為結(jié)息日；按月結(jié)息的，每月的20日為結(jié)息日。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定。對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息計(jì)收復(fù)利。最后一筆貸款清償時(shí)，利隨本清。

（二）中長(zhǎng)期貸款計(jì)息的規(guī)定中長(zhǎng)期貸款（期限在1年以上）利率實(shí)行一年一定。中長(zhǎng)期貸款按季結(jié)息，每季度末月20日為結(jié)息日。對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按合同利率按季計(jì)收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。

（三）貼現(xiàn)利率的計(jì)算貼現(xiàn)按貼現(xiàn)日確定的貼現(xiàn)利率一次性收取利息。（四）貸款展期計(jì)息的規(guī)定貸款展期，期限累計(jì)計(jì)算，累計(jì)期限達(dá)到新的利率期限檔次時(shí)，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次利率計(jì)息；達(dá)不到新的期限檔次時(shí)，按展期日的原檔次利率計(jì)息。

（五）逾期貸款罰息的規(guī)定逾期貸款從逾期之日起，按罰息利率計(jì)收罰息，直到清償本息為止，遇罰息利率調(diào)整分段計(jì)息。1999年6月10日起逾期貸款利率從日萬分之三調(diào)整為日萬分之二點(diǎn)一（折年率7.56%）

二、計(jì)息方法（一）定期結(jié)息定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每月或每季末月20日）計(jì)算應(yīng)收利息。采用計(jì)息余額表或者在貸款分戶賬上按實(shí)際天數(shù)，計(jì)算累計(jì)計(jì)息積數(shù)，再乘以日利率得到當(dāng)期的利息，其計(jì)算公式和計(jì)息方法同活期存款。

計(jì)息公式如下：利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率積數(shù)＝貸款金額×貸款天數(shù)銀行按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)利息收入，期末結(jié)算利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息——××單位戶貸：利息收入――××利息收入戶

實(shí)際收到已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收利息時(shí)，沖減已確認(rèn)的應(yīng)收利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款――活期存款——××借款人戶貸：應(yīng)收利息——××單位戶

應(yīng)收利息逾期超過90天尚未收回的應(yīng)沖減原已應(yīng)收利息和利息收入，轉(zhuǎn)做表外核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：利息收入 貸：應(yīng)收利息——××單位戶同時(shí)登記表外科目。收入：待轉(zhuǎn)利息收入――××利息收入戶

例：一筆短期貸款金額500000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3‰，應(yīng)計(jì)利息是多少？

6月20日結(jié)息時(shí)，應(yīng)計(jì)利息為：500000×20×（3‰÷30）=1000元從6月21日至9月1日之間的應(yīng)計(jì)利息為：

500000×72×（3‰÷30）=3600元

（二）利隨本清利隨本清，又叫逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時(shí)一次性計(jì)算貸款利息，貸款滿年的按年利率計(jì)算，滿月的按月利率計(jì)算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計(jì)算，整年按360天計(jì)算，整月按30天計(jì)算，零頭按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算至還款前一天為止。計(jì)算公式如下：全是整年整月的利息=本金×?xí)r期（年或月）×年或月利率全部化成天數(shù)的利息=本金×?xí)r期（天數(shù)）×日利率貸款到期，如銀行實(shí)際收到本息，其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款――活期存款——××借款人戶貸：貸款――××貸款——××借款人戶利息收入

如客戶賬上存款余額不足，應(yīng)將不足部分轉(zhuǎn)為“應(yīng)收利息”，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息——應(yīng)收××賬戶利息貸：利息收入

例：某公司于2008年1月3日向銀行申請(qǐng)借款50萬元，批準(zhǔn)發(fā)放日為1月10日，期限一年，利率為年息7.47％，雙方約定采用利隨本清的方法計(jì)算利息，公司于2009年1月10日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票歸還貸款，利息為：

500000×7.47％=37350（元）

第六節(jié)貸款損失準(zhǔn)備核算貸款損失準(zhǔn)備是按一定比例提取，用于補(bǔ)償貸款損失的準(zhǔn)備金。貸款損失準(zhǔn)備金制度的確定是為增強(qiáng)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而確保信貸資金的完整性。一、貸款損失準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定1、《關(guān)于修改金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收利息核算年限及呆賬準(zhǔn)備金提取辦法的通知》

從1998年1月1日起，呆賬準(zhǔn)備金由按年初貸款余額1%的差額提取改按本年末貸款余額1%的差額提取。當(dāng)年應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金=本年末各項(xiàng)貸款余額（不含委托貸款和同業(yè)拆借資金）×1%－上年末呆賬準(zhǔn)備金余額2、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款和代理貸款不計(jì)提。3、《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》2005年5月17日由財(cái)政部頒發(fā)，7月1日實(shí)施的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。

4、《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》

由財(cái)政部頒發(fā)的2008年1月1日實(shí)施的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。二、貸款損失準(zhǔn)備金的種類及提取方法（一）貸款損失準(zhǔn)備種類1、一般準(zhǔn)備金一般準(zhǔn)備金是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備金。

2、專項(xiàng)準(zhǔn)備金專項(xiàng)準(zhǔn)備金是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備金。

3、特種準(zhǔn)備金特種準(zhǔn)備金是指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備金。（二）貸款損失準(zhǔn)備金提取我國(guó)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求提取三種準(zhǔn)備金，目前大部分上市銀行只提取一般準(zhǔn)備金和專項(xiàng)準(zhǔn)備金。專項(xiàng)準(zhǔn)備金按照貸款五級(jí)分類的結(jié)果提取，比率由商業(yè)銀行自主決定，2002年1月1日實(shí)施的《貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提指引》提出了一個(gè)參考比例如下：

1、一般準(zhǔn)備金