金融工具專題介紹

金融工具準(zhǔn)則介紹目錄一、相關(guān)概念介紹二、國(guó)際金融工具準(zhǔn)則的發(fā)展三、美國(guó)金融工具準(zhǔn)則的發(fā)展四、我國(guó)金融工具準(zhǔn)則和國(guó)外準(zhǔn)則的比較五、金融工具準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響六、我國(guó)金融工具準(zhǔn)則存在的問題七、對(duì)我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的建議一、概念介紹金融工具是用于交換、結(jié)算、投資、融資的各種貨幣性的手段?；镜牡谝淮鹑诠ぞ咧饕校含F(xiàn)金、銀行存款、商業(yè)票據(jù)、債券、股票等?，F(xiàn)在金融工具不斷創(chuàng)新出現(xiàn)第二代金融工具—衍生金融工具，其主要包括：期權(quán)合同、期貨合同、互換合同、遠(yuǎn)期合同、利率上限、利率下限等。金融工具現(xiàn)行準(zhǔn)則2006年2月，中國(guó)財(cái)政部正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，并要求所有上市公司于2007年1月1日起實(shí)施。新準(zhǔn)則由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成，其中《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（22號(hào)）、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（23號(hào)）、《套期保值》（24號(hào)）、《金融工具列報(bào)》（37號(hào)）四項(xiàng)關(guān)于金融工具業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被稱為金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這是我國(guó)第一部金融工具準(zhǔn)則，詳細(xì)規(guī)定了關(guān)于金融工具的分類、確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露，填補(bǔ)了我國(guó)在金融工具準(zhǔn)則的制定和操作方面的空白。金融工具的分類金融資產(chǎn)金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)其他金融負(fù)債可供出售金融資產(chǎn)6金融資產(chǎn)的分類（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（atfairvaluethroughprofitorloss）交易性金融資產(chǎn)（heldfortrading）企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金和非套期的衍生資產(chǎn)指定（designatedbytheentity）為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)例如未達(dá)到套期目的的衍生工具（二）持有至到期投資（held-to-maturityinvestments）——為非衍生金融工具，例如長(zhǎng)期國(guó)債投資和符合條件的短期國(guó)債投資（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（loansandreceivables）——為非衍生金融資產(chǎn)（四）可供出售金融資產(chǎn)（available-for-salefinancialassets）——例如持有期限不確定的有活躍交易的股票、債券等7金融負(fù)債的分類（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債交易性金融負(fù)債（heldfortrading）——例如為了回購(gòu)而發(fā)生的負(fù)債指定（designatedbytheentity）為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（二）其他金融負(fù)債（otherfinancialliability）——例如應(yīng)付債券交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債的主要判斷標(biāo)準(zhǔn)取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)8確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失減值時(shí)產(chǎn)生的損失交易性金融資產(chǎn)企業(yè)成為金融工具合同的一方1、收取該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；2、該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，符合23號(hào)準(zhǔn)則《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的終止確認(rèn)條件計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值（交易費(fèi)用借記“投資收益”）公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益無須減值持有至到期投資公允價(jià)值＋交易費(fèi)用攤余成本無計(jì)入當(dāng)期損益貸款和應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值＋交易費(fèi)用攤余成本可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值＋交易費(fèi)用公允價(jià)值計(jì)入資本公積（減值損失和匯兌損益除外）交易性金融負(fù)債現(xiàn)實(shí)義務(wù)全部或部分已解除公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益其他金融負(fù)債公允價(jià)值＋交易費(fèi)用攤余成本無原計(jì)入資本公積部分需轉(zhuǎn)出9金融工具公允價(jià)值的計(jì)量金融工具存在活躍市場(chǎng)活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格，且代表了在公平交易中實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易的價(jià)格金融工具不存在活躍市場(chǎng)估值技術(shù)采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價(jià)格估值技術(shù)包括（1）最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格、參照（2）實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價(jià)值（3）現(xiàn)金流量折現(xiàn)法（4）期權(quán)定價(jià)模型等二、國(guó)際金融工具準(zhǔn)則的發(fā)展第一階段：金融工具的披露和列報(bào)(1988年—1995年)IASC(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))的顧問組在1988年5月應(yīng)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的質(zhì)疑召開了一次討論會(huì)。在討論會(huì)中，提出有必要設(shè)立一個(gè)國(guó)際性的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來滿足創(chuàng)新的需要和金融發(fā)展。經(jīng)過努力，IASC于1991年9月和1994年1月完成了第40號(hào)和第48號(hào)征求意見稿?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—金融工具：披露與列報(bào)》(簡(jiǎn)稱IAS32)在1995年3月被頒布出臺(tái)。IAS32規(guī)定的主要問題有IAS32規(guī)范了：1。金融工具的發(fā)行方將金融工具歸類為負(fù)債或損益，以及對(duì)相關(guān)利息、股利和利得及損失的分類，這包括將特定的復(fù)合工具劃分為負(fù)債和權(quán)益部分。2。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消。3。金融工具相關(guān)信息的披露。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)的出臺(tái)標(biāo)志著金融工具項(xiàng)目第一階段任務(wù)的完成。第二階段：進(jìn)一步考慮金融工具確認(rèn)、終止確認(rèn)、計(jì)量和套期會(huì)計(jì)問題（1995年—1998年）1997年3月，IASC發(fā)布了《金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理》討論稿，分歧主要集中在公允價(jià)值會(huì)計(jì)和未實(shí)現(xiàn)損益的處理上，人們對(duì)可靠性存在質(zhì)疑，另外將未實(shí)現(xiàn)利得，尤其是長(zhǎng)期債務(wù)的未實(shí)現(xiàn)利得計(jì)入收益的意見。IASC在1998年決定在現(xiàn)實(shí)可行的基礎(chǔ)上制定一份暫時(shí)性準(zhǔn)則—《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量（暫行準(zhǔn)則）》。評(píng)價(jià)：其所反映的是一種混合計(jì)量模式，即某些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，某些則以成本或攤余成本計(jì)量，不同的計(jì)量模式取決于實(shí)體持有金融工具的目的。但對(duì)金融工具按混合模式進(jìn)行計(jì)量并不是IASC所追求的目標(biāo)。IASC(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))在1998年12月頒布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》(簡(jiǎn)稱IAS39)。ISA39標(biāo)志著國(guó)際金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所有核心關(guān)鍵的項(xiàng)目基本完成。IAS39要求：(l)以公允價(jià)值來計(jì)量金融工具;(2)所有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債都要在資產(chǎn)負(fù)債表上予以確認(rèn);(3)通過了對(duì)套期會(huì)計(jì)的分類(公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和在國(guó)外凈投資的套期)和區(qū)別的處理。第三階段：著力修改或者取締舊準(zhǔn)則(1998年—至今)

三、美國(guó)金融工具準(zhǔn)則制定歷程第一階段：金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的初始階段在這一階段，標(biāo)志性的準(zhǔn)則是1981年12月FAS52《外幣折算》和1984年8月SFAS80《期貨合約的會(huì)計(jì)處理》(已經(jīng)被SFAS133取代)，SFAS80首次突破歷史成本的計(jì)量屬性，開始以市場(chǎng)價(jià)值來反映非套期保值的期貨合約的價(jià)值。其中，在SFAS52和SFAS80中分別只就外匯風(fēng)險(xiǎn)套期和期貨合同做出了相應(yīng)規(guī)定。這兩項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范了新興金融工具(含衍生金融工具)交易所引發(fā)的會(huì)計(jì)問題，在當(dāng)時(shí)發(fā)揮了積極的作用。第二階段：金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露與列報(bào)階段三、第三階段：金融工具會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量階段這一階段以1998年6月SFAS133《衍生工具和套期活動(dòng)會(huì)計(jì)處理》的頒布為標(biāo)志，SFAS133的主要內(nèi)容是：1.衍生金融工具代表了符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的權(quán)利和義務(wù)，因而應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以報(bào)告。2.只有這樣的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目(即金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)，才應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告。3.公允價(jià)值是對(duì)金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性;而對(duì)衍生金融工具來說，可能是唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。對(duì)于符合定義的衍生金融工具，不論其是否供套期保值之用，均應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。4.衍生金融工具的非套期保值項(xiàng)目應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，符合規(guī)定的套期保值項(xiàng)目應(yīng)采用專門的對(duì)沖公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)值的會(huì)計(jì)處理方法。四、第四階段：金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與逐步完善階段SFAS133發(fā)布后，F(xiàn)ASB對(duì)其進(jìn)行了多次修改，如2000年6月的SFAS138《特定衍生工具和特定套期保值活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》，其對(duì)SFAS133中套期的特定類型制訂了具體的技術(shù)處理;2000年10月的SFAS140《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及債務(wù)消除的會(huì)計(jì)處理》，其對(duì)資產(chǎn)證券化、金融資產(chǎn)和抵押品的其他轉(zhuǎn)換以及某些披露進(jìn)行了修訂;2003年4月的SFAS149《對(duì)SFAS133號(hào)衍生工具和套期活動(dòng)準(zhǔn)則的修訂》，其對(duì)SFAS133進(jìn)行的修改，使得衍生工具或混合合約的報(bào)告達(dá)成一致，其中包括對(duì)有初始凈投資的合約在什么情形下是一項(xiàng)衍生工具的闡述;2003年5月的SFAS150《具有負(fù)債和權(quán)益雙重性質(zhì)的金融工具的會(huì)計(jì)處理》對(duì)發(fā)行具有負(fù)債和權(quán)益兩種特征的金融工具的分類和計(jì)量的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，尤其對(duì)在特定情形下某些原來列為權(quán)益的工具應(yīng)按本準(zhǔn)則的要求列為負(fù)債。2003年6月，F(xiàn)ASB啟動(dòng)了制定《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則的計(jì)劃。2006年1月25日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布了一份征求意見稿，允許公司以公允價(jià)值計(jì)量指定的金融資產(chǎn)和負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。2006年9月19日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布了SFAS157《公允價(jià)值計(jì)量》，本準(zhǔn)則的主要目的是要規(guī)范公允價(jià)值的定義、建立計(jì)量公允價(jià)值的框架以及擴(kuò)展公允價(jià)值計(jì)量的信息披露。2007年2月巧日，F(xiàn)ASB頒布SFAS159《金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值的選擇》，為公司按公允價(jià)值報(bào)告所選的金融資產(chǎn)和負(fù)債提供一個(gè)選擇，該準(zhǔn)則的目標(biāo)是降低金融工具會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性，以及因相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)量不一致而引起的盈余波動(dòng)性。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)要求對(duì)不同的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)用不同的計(jì)量屬性，這將人為地引起盈余的不穩(wěn)定性，該號(hào)準(zhǔn)則通過允許公司按公允價(jià)值報(bào)告相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債，降低了公司遵循套期會(huì)計(jì)細(xì)則的要求，從而有助于緩解這種因會(huì)計(jì)處理而導(dǎo)致的盈余波動(dòng)性。四、我國(guó)金融工具準(zhǔn)則與國(guó)外準(zhǔn)則的比較五、金融工具準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響(一)實(shí)施金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的積極影響1.從金融工具的分類來看，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)和負(fù)債劃分為四類，這樣分類能夠更準(zhǔn)確地反映銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于更清晰地界定不同資產(chǎn)類型的投資和收益，從而便于會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理做出準(zhǔn)確判斷。2.從金融工具的計(jì)量模式來看，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，使用這一模式計(jì)量銀行的資產(chǎn)和負(fù)債能更迅速地反映市場(chǎng)價(jià)值信息的變化，不僅能夠提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和前瞻性，而且風(fēng)險(xiǎn)暴露的及時(shí)性也有利于增強(qiáng)銀行應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。3.從金融工具的核算范圍來看，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了表內(nèi)核算的范圍，將許多原來在表外披露的金融工具納入表內(nèi)核算，有利于及時(shí)、充分反映金融工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，而且也體現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)充分而全面披露的要求。4.從金融工具的損益管理來看，金融資產(chǎn)減值的計(jì)算采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法與銀行目前采用的五級(jí)分類法相比，能提供更準(zhǔn)確的信息，真實(shí)反映貸款的價(jià)值，使商業(yè)銀行能夠更準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失。同時(shí)金融資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，也使商業(yè)銀行收益管理的空間進(jìn)一步縮小。1.金融工具的分類對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響以金融資產(chǎn)為例：金融資產(chǎn)的不同分類在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的處理方式不同，因此對(duì)銀行來說金融資產(chǎn)分類的不同決定著市場(chǎng)價(jià)值變化對(duì)利潤(rùn)水平和銀行權(quán)益的影響。例如交易性金融資產(chǎn)：因?yàn)橐怨蕛r(jià)值計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入投資收益即損益，直接對(duì)銀行利潤(rùn)表產(chǎn)生影響;持有至到期投資類的金融資一產(chǎn)以攤余成本計(jì)量，在到期出售時(shí)對(duì)銀行損益產(chǎn)生影響。對(duì)可供出售金融資產(chǎn)，在出售前按照公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)格變動(dòng)計(jì)入資本公積，即所有者權(quán)益，它影響的是資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益而對(duì)利潤(rùn)表沒有影響，只有當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，計(jì)入資