銀行會計學(xué)第三章存款業(yè)務(wù)的核算

第三章存款業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，要求：1、了解存款賬戶的設(shè)立2、掌握存款業(yè)務(wù)的會計科目的運用3、掌握單位存款的核算，重點是利息的核算4、掌握不同個人儲蓄存款業(yè)務(wù)核算的異同第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述一存款的概念和種類（一）存款的概念存款是指銀通過信用的方式吸收社會閑散資金的籌資活動。（二）存款業(yè)務(wù)的種類存款單位存款個人存款單位活期存款單位定期存款個人活期存款個人定期存款整存整取零存整取存本取息整存零取定活兩便存款人民幣存款外幣存款個人通知存款教育儲蓄存款單位通知存款單位協(xié)定存款二存款賬戶的設(shè)置存款賬戶包括兩類：單位銀行結(jié)算戶和個人銀行存款結(jié)算戶（一）單位銀行結(jié)算戶單位活期存款：按照管理要求不同可以分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、專用存款帳戶和臨時存款帳戶。第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述1基本存款帳戶：是存款人是辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付需要而在銀行開立的帳戶。注意：只能開立一個基本帳戶。2一般存款帳戶：是存款人因借款、現(xiàn)金繳存或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶以外的其他銀行開立的銀行結(jié)算帳戶。不能辦理現(xiàn)金支取。3專用存款帳戶：是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，因特定資金需要或特定資金來源控制而開立的銀行結(jié)算賬戶。注意：企事業(yè)單位的銷貨款不能進入該帳戶。該帳戶一般不能支取現(xiàn)金。4臨時存款帳戶：是存款人因臨時經(jīng)營活動需要而開立的銀行結(jié)算賬戶。臨時存款帳戶原則上不使用支票結(jié)算。

（二）個人銀行存款結(jié)算戶存款人憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為個人銀行結(jié)算賬戶。

個人銀行結(jié)算賬戶是自然人因投資、消費、結(jié)算等而開立的可辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)的存款賬戶。如有使用支票、信用卡等信用支付工具的；辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)的，均可辦理個人銀行結(jié)算賬戶。三存款賬戶的管理

1一個單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立基本存款賬戶，不允許在多家銀行開立基本存款賬戶。2實行開戶許可證制度。單位開立基本存款賬戶，應(yīng)憑當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理。銀行不能對未持有開戶許可證或已開立基本賬戶的存款人開立基本存款賬戶。3存款人的賬戶只能辦理存款人本身的業(yè)務(wù)活動，不得出租、出借銀行結(jié)算賬戶，不得利用銀行結(jié)算賬戶套取銀行信用。如果你是銀行會計，面對下列客戶你如何為其選擇存款賬戶類型？1、省建三公司6分隊在深圳從事某商業(yè)大夏的施工，（施工期為兩年）而在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)存款賬戶，銀行會計應(yīng)選擇（）2、西南財經(jīng)大學(xué)因柳林校區(qū)建設(shè)而向中國工商銀行省分行借款Y萬元，因借款的轉(zhuǎn)存，銀行會計應(yīng)選擇（）3、西南財大后勤服務(wù)總公司在中國農(nóng)業(yè)銀行成都財大支行開設(shè)主辦賬戶，銀行會計應(yīng)選擇（）4、學(xué)生青荷想要求銀行開設(shè)具有資金收付結(jié)算功能的個人存款賬戶，銀行會計應(yīng)選擇（）5、老師央歌來銀行辦理20000元一年期整整定儲，銀行會計應(yīng)選擇（）對于銀行來說，存款業(yè)務(wù)是什么性質(zhì)的業(yè)務(wù)？四存款業(yè)務(wù)核算設(shè)置的主要會計科目（一）活期存款——負債類賬戶單位活期存款/活期儲蓄存款借（-）貸（+）期初余額：上月結(jié)存數(shù)本期增加額：客戶存入款項本期減少額：客戶支取款項本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：本月結(jié)余數(shù)（二）定期存款——負債類賬戶單位定期存款/定期儲蓄存款借（-）貸（+）期初余額：上月結(jié)存數(shù)本期增加額：客戶存入款項本期減少額：客戶支取款項本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：本月結(jié)余數(shù)（三）利息支出——損益類賬戶利息支出借（+）貸（-）期初余額：無本期增加額：發(fā)生實際利息本期減少額：轉(zhuǎn)入“本年利潤”本期借方發(fā)生額無期末余額本期貸方發(fā)生額（四）應(yīng)付利息——負債類賬戶應(yīng)付利息借（-）貸（+）期初余額：上月結(jié)存數(shù)本期增加額：應(yīng)付而未付利息本期減少額：支付利息本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：本月結(jié)余數(shù)第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算一單位活期存款業(yè)務(wù)單位活期存款方式主要有兩種，即現(xiàn)金存取和轉(zhuǎn)賬存取。其中，轉(zhuǎn)賬存取款項主要是通過辦理各種結(jié)算方式和運用支付工具來實現(xiàn)的。根據(jù)取款方式不同，可分為支票戶和存折戶。（一）存入現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：單位活期存款——X（二）支取現(xiàn)金借：單位活期存款——X貸：現(xiàn)金二單位定期存款業(yè)務(wù)單位定期存款，是銀行為吸收單位長期閑置資金而開辦的存款業(yè)務(wù)。目前，定期存款的存期有三個月、半年、一年、二年、三年、五年六個檔次，由單位根據(jù)需要選擇。單位定期存款以10000元起存，多存不限，一次存入，到期支取，只能轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。單位定期存款一般不能提前支取，過期支取的過期部分，按活期利率計息。定期存單一般不能流通轉(zhuǎn)讓。賬戶管理存款時單位須提交開戶申請書、營業(yè)執(zhí)照正本等。并預(yù)留印鑒。接受存款的商業(yè)銀行給存款單位開出“單位定期存款開戶證實書”(以下簡稱“證實書”)，同時銷記表外科目：付出：重要空白憑證——單位定期存款開戶證實書證實書僅對存款單位開戶證實，不得作為質(zhì)押的權(quán)利憑證。單位定期存款可以全部或部分提前支取，但只能提前支取一次。存款單位支取定期存款只能以轉(zhuǎn)賬方式將存款轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不得將定期存款用于結(jié)算或從定期存款賬戶中提取現(xiàn)金。支取定期存款時，須出具證實書支取手續(xù)，同時收回證實書。（一）存入的核算借：單位活期存款——X單位貸：單位定期存款—X單位—本金（二）支取本金的核算借：單位定期存款—X單位—本金貸：單位活期存款—X單位—本金三單位存款利息計算（一）計結(jié)息基本規(guī)定1凡獨立核算的企業(yè)單位流動資金存款、城鎮(zhèn)居民個人的儲蓄存款，以及機關(guān)、團體、部隊、學(xué)校等事業(yè)單位的預(yù)算外資金存款均應(yīng)計付利息。各單位存入的黨費、團費、工會經(jīng)費存款一律計付利息。2計息時間的規(guī)定。單位活期存款按季度計算利息，每季度末月20日為結(jié)息日。單位定期存款利息的計算根據(jù)存款的檔次，于存款到期日“利隨本清”。3利息計算公式：利息＝本金×存期×利率注意：本金是指每次存（或?。┛詈螽?dāng)日最后余額；儲蓄利息不計復(fù)息。（二）單位活期存款利息計算

1余額表計息法（表3-1）。

此種方法適用于存款余額變動頻繁的存款賬戶。使用這種方法計算積數(shù)時，只需將結(jié)息期間的每日余額累加，求出季度計息積數(shù)。

利息＝季度計息積數(shù)×日利率。

其計算方法舉例如表3-1所示。

[例3-1]

如表3-1資料所示，要求計算甲企業(yè)第二季度的活期存款利息。表3-1計息余額表

××年6月份

科目名稱：單位活期存款利率：月0.6‰共頁第頁221006甲企業(yè)至上月底累計未計息積數(shù)22000000001730000024500000356000004560000055600000682000007480000084800000賬號戶名余額日期9890000010890000010天小計64200000119300000……20天小計157200000219347504本月合計250675040應(yīng)加積數(shù)18000000應(yīng)減積數(shù)至結(jié)息日累計應(yīng)計息積數(shù)2375200000至本月底未計息積數(shù)93475040根據(jù)表3-1資料核算過程如下：

①應(yīng)加、應(yīng)減積數(shù)是為解決賬務(wù)記載中出現(xiàn)的差錯，隨之更正積數(shù)而設(shè)置的。表中數(shù)字來源：結(jié)息日（20日）經(jīng)核對賬務(wù)發(fā)現(xiàn)，6月8日轉(zhuǎn)收款項一筆，金額15000元，誤記入其他單位賬戶。對此項錯誤在20日更正賬簿的基礎(chǔ)上，應(yīng)計算6月8日至6月20日共12天的應(yīng)加積數(shù)，即15000×12＝180000

②至結(jié)息日累計應(yīng)計息積數(shù)

＝至上月底累計未計息積數(shù)＋20天小計＋應(yīng)加積數(shù)

＝22000000＋1572000＋180000＝23752000③至本月底未計息積數(shù)＝本月合計－20天小計＝2506750.40－1572000

＝934750.40④甲企業(yè)二季度利息＝23752000×0.6‰×1/30

＝23752×0.02

＝475.04（元）⑤根據(jù)利息數(shù)額編制利息記賬傳票進行賬務(wù)處理。會計分錄為：借：利息支出——活期存款利息支出戶475.04

貸：單位活期存款——甲企業(yè)存款戶475.04

2在賬頁上計息（表3-2）。

此種方法適用于存取款次數(shù)比較少且采用乙種賬計息的客戶。采用該種計息方法，當(dāng)存款人存款賬戶發(fā)生資金收付后，按前一次最后余額乘以該余額的實存天數(shù)計算出積數(shù)。

利息＝季度計息積數(shù)×日利率；

積數(shù)＝存款余額X存款天數(shù)表3-2分戶賬

戶名：甲企業(yè)賬號221006利率：月0.6‰年摘要借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)月日61承前頁貸73000007212200000073000000062轉(zhuǎn)借2800000貸45000001450000063轉(zhuǎn)貸1100000貸560000031680000066轉(zhuǎn)貸2600000貸82000001820000067轉(zhuǎn)借3400000貸48000002960000069轉(zhuǎn)貸4100000貸8900000217800000611轉(zhuǎn)貸400000貸93000001093000000620結(jié)息922357200000621轉(zhuǎn)息47144貸9347144

[例3-2]如表3-2資料所示，要求計算甲企業(yè)第二季度的活期存款利息。據(jù)上表3-2數(shù)據(jù)資料計算可得：①甲企業(yè)第二季度利息＝23572000×0.6‰÷30＝471.44（元）②每季度的天數(shù)都應(yīng)該和日歷天數(shù)相一致。如，第一季度從上年的12月21日至本年的3月20日，平年90天；閏年91天。第二季度從3月21日至6月20日92天。第三季度從6月21日至9月20日92天。第四季度從9月21日至12月20日91天。③20日結(jié)計的利息作為21日的存款，存入本金起息。（三）單位定期存款利息計算

單位定期存款利息的計算，其存期按對年、對月、對日計算，對年按360天，對月按30天，如有零頭天數(shù)的按實際天數(shù)。如過期支取，其過期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對單位定期存款應(yīng)按期計算應(yīng)付利息，一般為按季（或按月）計算預(yù)提利息，單位支取定期存款時，再沖減應(yīng)付利息。會計分錄為：借：利息支出——定期存款利息支出戶貸：應(yīng)付利息——定期存款利息戶單位支取存款時，按應(yīng)付該單位利息直接列支利息支出。會計分錄為：借：應(yīng)付利息——定期存款利息戶利息支出——單位定期存款利息支出戶貸：單位活期存款利率的選擇支取到期支取全部提前支取存入日定期存款利率計息支取日活期存款利率計息部分提前支取逾期支取剩余部分＜1萬剩余部分＞1萬作為全部提前支取剩余部分照舊核算支取部分按支取日活期存款利率計息逾期部分按支取日活期存款利率計息現(xiàn)舉例說明單位定期存款利息計算。

第一種情況，全額到期支取的利息計算[例3-3]

某單位于2002年5月6日來行支取到期存款200000元，該存款起存日為2001年5月6日，存期一年，利率為年2.25%，則該單位的利息為：200000×1×2.25%＝4525（元）會計分錄為：借：利息支出4525

貸：應(yīng)付利息4525第三種情況，過期支取的利息計算[例3-5]

引上例，某單位于2002年6月6日來行支取過期存款200000元，該存款起存日為2001年5月6日，存期一年，利率為年2.25%，當(dāng)日活期存款利率為年0.72%。①從2001年5月6日至2002年5月6日的利息計算及賬務(wù)處理同于例3-3,共計算利息4525元。②從2002年5月6日至2002年6月6日的利息計算為：204525×1×0.72%÷12＝122.72（元）③會計分錄為：

借：利息支出4647.72

借：單位定期存款200000

貸：單位活期存款204647.72第四種情況，部分提前支取的利息計算單位定期存款，若有急需可辦理提前支取。按照銀行的規(guī)定，單位部分提前支取時，若支取款項后的剩余定期存款不低于定期存款起存金額（100000元）時，則部分提前支取金額按支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息，剩余定期存款按原存日、存期、利率另開新定期存單；若部分支取后的剩余定期存款低于定期存款起存金額（100000元）時，銀行應(yīng)按支取日活期存款利率計算利息，并對該項存款予以清戶。其會計處理同于全額提前支取。例1、甲企業(yè)6月1日存入50000元、6月5日支取20000元，6月15日存入8000元，6月20日結(jié)息，活期存款利率0.72%.月日摘要借方貸方余額日數(shù)積數(shù)61存入5000050000

65支取2000030000

615存入

800038000

620結(jié)息38000

××銀行活期存款分戶賬戶名：甲企業(yè)帳號：510320利率0.72%憑證：1--30月日摘要借方貸方余額日數(shù)積數(shù)61存入50000

50000420000065支取20000

3000010300000615存入

8000

38000

6

228000620結(jié)息

38000

728000621轉(zhuǎn)息14.5638014.56

××銀行活期存款分戶賬戶名：甲企業(yè)帳號：510320利率0.72%憑證：1--30會計分錄：借：利息支出14.56

貸:單位活期存款—甲14.56總結(jié)：積數(shù)計息法公式：利息=累計計息積數(shù)X日利率利息=累計計息積數(shù)X月利率÷30利息=累計計息積數(shù)X年利率÷360例2：A公司2009年8月25日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票10000元，轉(zhuǎn)為定期存款半年，存入是掛牌的半年期存款利率為2.25%。A公司于2010年2月25日到期支取。例3：D公司于2009年6月20日存入某銀行定期存款20萬元，存期一年，月利率為3.6‰，2010年6月20日到期，該單位于2010年7月5日來行支取，支取日活期存款月利率為1.5‰，計算利息并編制相關(guān)會計分錄。練習(xí)一某公司活期儲蓄存款賬戶變動情況如下表（單位：人民幣元），銀行計算該儲戶活期存款賬戶利息時，按實際天數(shù)累計計息積數(shù)，按適用的活期儲蓄存款利率計付利息。銀行每季末月20日結(jié)息，2007年3月20日適用的活期存款利率為0.72%。要求：計算利息并編制相關(guān)會計分錄。月日摘要借方貸方余額日數(shù)積數(shù)12存入100001000023支取30007000311存入

500012000320結(jié)息12000321轉(zhuǎn)息

××銀行活期存款分戶賬戶名：某公司帳號：621320利率0.72%憑證：1--3練習(xí)二A公司于2009年8月15日到本行存入單位定期存款50萬元，存期為一年，存入時該檔期利率為2.25％。1）假設(shè)A公司于2010年8月15日到期支取該筆存款。支取日該檔期存款利率已調(diào)整為1.98%。

2）假設(shè)A公司于2010年3月15日到本行辦理全部提前支取款項。存入時掛牌公告的活期存款利率為0.99％；支取時掛牌公告的活期存款利率為0.72％（2010年2月21日起調(diào)低）。3）假設(shè)A公司于2010年3月15日到本行辦理部分提前支取款項40萬元。支取時掛牌公告的活期存款利率為0.72％。剩余10萬元于到期日2010年8月15日支取。4）假設(shè)A公司于2010年10月8日到本行辦理逾期支取款項50萬元。支取時掛牌公告的活期存款利率為0.72％。一儲蓄存款的有關(guān)規(guī)定個人儲蓄存款是指居民個人將手持待用、閑置或結(jié)余的貨幣資金存入銀行，以貨幣使用權(quán)讓渡給銀行的一種信用行為。

1儲蓄存款的原則:存款自愿，取款自由，存款有息，為儲戶保密。

2儲蓄存款《實名制》的規(guī)定。2000年4月1日國務(wù)院頒布實施《個人儲蓄存款實名制規(guī)定》，要求在金融機構(gòu)開立個人存款賬戶的個人，應(yīng)當(dāng)遵守《實名制》規(guī)定。第三節(jié)儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算

3儲蓄存款交納利息稅的規(guī)定。國務(wù)院頒布實施的《對儲蓄利息所得征收個人所得稅的實施辦法》規(guī)定：“儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得,不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得,應(yīng)當(dāng)依照本辦法按20%征收個人所得稅。”但是，隨著外圍環(huán)境的變化，國務(wù)院決定下調(diào)個人儲蓄存款利息稅率，并決定自2007年8月15日以后孳生的利息所得，按5%征收個人所得稅。2008年10月10日國務(wù)院決定暫時停征個人利息所得稅。二儲蓄存款的種類

1活期儲蓄

活期儲蓄是一元起存，由儲蓄機構(gòu)發(fā)給存折，憑存折存取，開戶后可以隨時支取的一種儲蓄存款。它雖然不受時間限制，但利率最低。適用于居民經(jīng)常性生活用款或一般開支。2定期儲蓄定期儲蓄是在存款時約定存款期限，一次或在存期之內(nèi)分次存入本金，到期整筆或分期平均支取本金和利息的一種儲蓄存款。一般50元起存，存期分三個月、半年、一年、二年、三年、五年，本金一次性存入，由儲蓄機構(gòu)發(fā)給存單，到期憑存單支取本息。它雖然利率較高，但受時間限制，一但提前支取，損失較大。它適用于居民有予見性使用的資金或長期不用的資金存儲。定期儲蓄根據(jù)其款項存取特點又可以劃分為：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取四種。（3）定活兩便儲蓄。定活兩便儲蓄是開戶時不確定存期，本金一次存入，由儲蓄機構(gòu)發(fā)給存單，儲戶憑存單可以隨時提取，利率隨存期長短而變動的一種儲蓄存款。一般50元起存，存單分為記名和不記名兩種，記名式可掛失，不記名式不能掛失，存期不限，利息按同檔次整存整取利率打六折計算。（4）華僑（人民幣）定期儲蓄。這是華僑、港澳臺同胞由國外或港澳地區(qū)匯入或攜入的外幣、外匯（包括黃金、白銀）售給中國人民銀行和在各銀行兌換所得人民幣存款。該存款為定期整存整取的一種，存期分為一年、三年、五年，存款利息按規(guī)定的優(yōu)惠利率計算。三活期儲蓄存款的核算（一）存入和支取現(xiàn)金的核算1存入現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：活期儲蓄存款——X2支取現(xiàn)金借：活期儲蓄存款——X貸：庫存現(xiàn)金3清戶所謂清戶就是指儲戶將存款全部取清并銷戶。銀行按當(dāng)日掛牌公告利率計算利息后，會計分錄為：借：活期儲蓄存款——××人戶利息支出——活期儲蓄利息支出戶貸：庫存現(xiàn)金（二）利息計算儲蓄存款利率根據(jù)“定期高于活期、長期高于短期”的原則，實行差別利率?；钇趦π畲婵钍且环N儲戶可以隨時存款，存期不受限制的儲蓄種類。因此，其利息不是逐筆計算，而是以每季度末月的20日為結(jié)算日，按當(dāng)日掛牌活期存款利率計算利息，并把利息作為21日的存款并入存款