個人所得稅法和減免政策

中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國主席令

（第四十四號）《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議于2005年10月27日通過，現予公布，自2006年1月1日起施行。中華人民共和國主席胡錦濤2005年10月27日中華人民共和國個人所得稅法（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過根據1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正根據1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正根據2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正）第一條在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。第二條下列各項個人所得，應納個人所得稅：一、 工資、薪金所得；二、 個體工商戶的生產、經營所得；三、 對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；四、 勞務報酬所得；五、 稿酬所得；六、 特許權使用費所得；七、 利息、股息、紅利所得；八、 財產租賃所得；九、 財產轉讓所得；十、偶然所得；十一、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。第三條個人所得稅的稅率：一、 工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。二、 個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）。三、 稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十。四、 勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定。五、 特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：一、 省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；二、 國債和國家發(fā)行的金融債券利息；三、 按照國家統一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；四、 福利費、撫恤金、救濟金；五、 保險賠款；六、 軍人的轉業(yè)費、復員費；七、 按照國家統一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；八、 依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；九、 中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規(guī)定免稅的所得；十、經國務院財政部門批準免稅的所得。第五條有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅：、殘疾、孤老人員和烈屬的所得;二、 因嚴重自然災害造成重大損失的；三、 其他經國務院財政部門批準減稅的。第六條應納稅所得額的計算：一、 工資、薪金所得，以每月收入額減除費用一千六百元后的余額，為應納稅所得額。二、 個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。三、 對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。四、 勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。五、 財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。六、 利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。第七條納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。第九條扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規(guī)定。個體工商戶的生產、經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月七日內預繳，年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在年度終了后三十日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。納稅義務人在一年內分次取得承包經營、承租經營所得的，應當在取得每次所得后的七日內預繳，年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后三十日內，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。第十條各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。第十一條對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。第十二條對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的開征時間和征收辦法由國務院規(guī)定。第十三條個人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。第十四條國務院根據本法制定實施條例。第十五條本法自公布之日起施行。國家對個人所得稅減免政策規(guī)定的匯總國家對個人所得稅減免政策主要有以下規(guī)定：（一）《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定，下列各項所得免納個人所得稅：1、 省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2、 國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3、 按照國家統一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4、 福利費、撫恤金、救濟金；5、 保險賠款；6、 軍人的轉業(yè)費、復員費；7、 按照國家統一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8、 依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；9、 中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規(guī)定免稅的所得；10、 經國務院財政部門批準免稅的所得。（二）《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）規(guī)定：1、 個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經營項目屬于農業(yè)稅（包括農業(yè)特產稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農業(yè)稅、牧業(yè)稅得，不再征收個人所得稅。2、 以下項目暫予免征個人所得稅：（1） 、外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。（2） 、外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。（3） 、外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。（4） 、個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。（5） 、個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。（6） 、個人轉讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。（7） 、對達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。（8） 、外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（9） 、凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：a、 根據世界銀行專項貸款協議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；b、 聯合國組織直接派往我國工作的專家；c、 為聯合國援助項目來華工作的專家；d、 援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；e、 根據兩國政府簽訂文化交流項目來華工作兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；f、 根據我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；g、通過民間科研協定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構負擔的。（三） 《財政部國家稅務總局關于發(fā)給見義勇為者得獎金免征個人所得稅問題得通知》（財稅[1995]25號）規(guī)定：見義勇為者獲得的鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府或經縣及縣上人民政府主管部門批準成立的機構、有章程的見義勇為基金會或類似組織頒發(fā)的獎金或獎品，經主管稅務機關核準，免予征收個人所得稅。（四） 《國家稅務總局關于“明天小小科學家”獎金免征所得稅的通知》（國稅函[2001]692號）規(guī)定：對學生個人參與“明天小小科學家”活動獲得的獎金，免予征收個人所得稅。（五） 《國家稅務總局關于中國福利賑災彩票征免個人所得稅的通知》（國稅函[1998]803號）規(guī)定：對個人購買民政部分配的中國福利彩票賑災專項募集額度內的福利彩票而取得的中獎所得，按《國家稅務總局關于社會福利有獎募捐發(fā)行收入稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1994]127號）的有關規(guī)定執(zhí)行，即一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征個人所得稅，超過1萬元的全額征收個人所得稅。（六） 《財政部、國家稅務總局關于個人取得體育彩票中獎所得征免個人所得稅問題的通知》（財稅字[1998]12號）規(guī)定：對個人購買體育彩票中獎收入的所得稅政策作如下調整：凡一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，應按稅法規(guī)定全額征收個人所得稅。（七） 《國家稅務總局關于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]77號）規(guī)定：對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產法（試行）》宣告破產，從破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。（八） 《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅字[2001]157號）規(guī)定：個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。（九） 《國家稅務總局關于失業(yè)保險費（金）征免個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]83號）規(guī)定：城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。（十）《財政部、國家稅務總局關于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]178號）規(guī)定：企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，應將其超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。個人領取提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。（十一）《國家稅務總局關于下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)享受有關稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]43號）規(guī)定：下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)，對其取得的經營收入和勞務報酬所得，從事個體經營的自其領取稅務登記證之日起、從事獨立勞務服務的自其持下崗證明在當地主管稅務機關備案之日起，三年內免征個人所得稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務機關就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1至2年。（十二）《國家稅務總局關于“長江小小科學家”免征個人所得稅的通知》（國稅函[2000]688號）規(guī)定：對學生個人參與“長江小小科學家”活動并獲得的獎金，免予征收個人所得稅。（十三）《國家稅務總局關于“西部地區(qū)十四所重點建設高校重點課程教師崗位計劃”任課教師獎金免征個人所得稅的通知》（國稅函[2002]737號）規(guī)定：對十四所支援高校派往西部地區(qū)高校教學的任課教師取得的有關獎金，免予征收個人所得稅。（十四）《財政部、國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字[1998]61號）規(guī)定：對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。（十五）《國家稅務總局關于促進科技成果轉化有關個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]125號）規(guī)定：科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵，經主管稅務機關審核后，暫不征收個人所得稅。（十六）《國家稅務總局關于個人獲得光華科技基金