1310谷物磨制行業(yè)納稅評估模型

1310 谷物磨制行業(yè)納稅評估模型一、行業(yè)總體狀況及行業(yè)特點〔一〕行業(yè)介紹該行業(yè)屬于國民經(jīng)濟行業(yè)C業(yè)，分類代碼為1310，谷物磨制也稱糧食加工，指將稻子、谷子、小麥、高粱〔面粉、玉米面、大米粉、豆粉〔豆面、燕麥片、玉米片、未烘烤的爆米花及類似谷物半成品?！捕承袠I(yè)特點從收購、加工到銷售，主要特點有以下幾個方面：把握。頭低，中間高的特點，即一、四季度低，二、三季度高。請車費、裝車費、車站卸車費、站臺費、車站保安費等。稅收政策因素影響銷項稅率13％〔不含稅、進項扣除率為13％〔含稅。在沒0.13-13］÷100＝-1.5％〔不考慮其他進項因素〕增值率到達13％，稅113÷1.13×0.13-13］100＝0〕17.35％的狀況下，其稅負(fù)為0.5［117.35÷1.13×0.13-13］÷0行業(yè)稅負(fù)率較低。二、生產(chǎn)經(jīng)營流程的過程，從原料和產(chǎn)品構(gòu)造上看，谷物加工除主產(chǎn)品外，還有較大比例的糠和碎現(xiàn)就一些常見谷物加工工藝流程舉例如下：〔一〕面粉生產(chǎn)工藝流程：原糧〔毛麥〕→初清篩→筒庫→振動清理篩→去石機→精選機→磁選打麥機→平面回轉(zhuǎn)篩→著水混合機→潤麥→噴霧著水機→磨粉機→分〔二〕大米生產(chǎn)工藝流程：厚度精選→碾白〔分別出細(xì)糠〕→磨米〔去臍〕→磨光→白米分級〔碎米、一級米、特級米〕→色選→拋光→打包→入庫；〔三〕小米生產(chǎn)工藝流程：選→復(fù)揀(產(chǎn)出碎米)→打包→入庫。三、行業(yè)稅收風(fēng)險掌握點植物油加工行業(yè)的稅收風(fēng)險主要存在以下幾個方面：高開、無進虛開等手段虛增進項稅額供給了可能?！捕成a(chǎn)環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險掌握點：企業(yè)以稻子、谷子、小麥、高粱等谷物作行業(yè)的稅收風(fēng)險掌握點。納稅則是谷物磨制行業(yè)的稅收風(fēng)險掌握點。四、行業(yè)評估指標(biāo)及評估方法1.評估模型投入產(chǎn)出比=〔產(chǎn)成品/投入主要原料〕×100%測算應(yīng)稅銷售收入=〔期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量〕×評估期產(chǎn)品銷售單價測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入〔收率〕應(yīng)用分析要點疑點推斷對，如不符，則存在隱瞞銷售收入或虛開發(fā)票的可能。的狀況，應(yīng)進一步核實納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)指標(biāo)的真實性。違反，可能產(chǎn)成品帳外銷售，隱瞞產(chǎn)品銷售收入等問題的可能。應(yīng)用要點①首先依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購治理方法，核實加工企業(yè)收購原材料的真實性。②在原材料投入量真實的狀況下，依據(jù)定耗標(biāo)準(zhǔn)，測算出產(chǎn)成品產(chǎn)量，與企業(yè)賬載產(chǎn)量進展核對，找出問題值。載值產(chǎn)量進展核對，找出問題值。企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)帳目、關(guān)心材料等多方印證、分析。標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍〔具體運用要結(jié)合本地實際〕局部谷物投入產(chǎn)出比參考參考預(yù)警值投入原材料產(chǎn)出產(chǎn)成品投入產(chǎn)出比谷子小米71%-74%小麥面粉70%-73%稻谷大米73%-77%4．?dāng)?shù)據(jù)來源當(dāng)期實際消耗的原材料數(shù)量。把握納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況：農(nóng)產(chǎn)品收購流程、農(nóng)產(chǎn)品主要收購數(shù)據(jù)，發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量、稅款入庫等數(shù)據(jù)信息。1.評估模型非生產(chǎn)用電比例各生產(chǎn)環(huán)節(jié)耗用電量〕評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期生產(chǎn)用電量÷單位產(chǎn)品電耗定額測算應(yīng)稅銷售收入=〔期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量〕×評估期產(chǎn)品銷售單價測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入〔收率〕應(yīng)用分析要點疑點推斷存根聯(lián)滯留票的問題。違反，可能存在瞞報產(chǎn)量、少計收入的可能。應(yīng)用分析要點開頭，到產(chǎn)品出廠的整個生產(chǎn)過程所消耗的電量。性?！厕k公照明、空調(diào)使用等〕用電占比例很小，可以無視進項狀況。④可依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備實際狀況,實地測算出電耗標(biāo)準(zhǔn)值。也可依據(jù)賬面產(chǎn)出問題值。標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍〔具體運用要結(jié)合本地實際〕指標(biāo)每噸谷物消耗電量指標(biāo)每噸谷物消耗電量預(yù)警值范圍60～70數(shù)據(jù)來源量相加，即得評估期生產(chǎn)用電量。再乘以生產(chǎn)用耗電量約占全部耗電量比，即得評估期生產(chǎn)用電量?！踩承袠I(yè)利潤率測算法1.評估模型測算利潤額測算利潤額=評估期銷售收入×行業(yè)利潤率測算稅收差異測算稅收差異=〔測算利潤額-申報利潤額〕×適用稅率〔征收率〕應(yīng)用分析要點稅人存在隱瞞銷售收入的可能。標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍〔具體運用要結(jié)合本地實際〕谷物磨制行業(yè)利潤率預(yù)警模型指標(biāo)指標(biāo)行業(yè)利潤率預(yù)警值范圍1.5-3%數(shù)據(jù)來源五、行業(yè)稅收治理建議員審核無誤的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證準(zhǔn)予抵扣進項稅額。發(fā)生，提高企業(yè)的納稅遵從度?！搽娏俊车鹊龋瑢⒃撔袠I(yè)“體外循環(huán)”產(chǎn)量，納入稅六、典型案例(一)確定評估對象4真實性。納稅人名稱評估對象根本狀況開業(yè)時間 稅務(wù)登記證號設(shè)備先進程度A03年5月 412902680919677一般B02年4月 412930481206671先進C03年4月般D02年5月等4，202311A1800依據(jù)《征管法》及其《實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)所認(rèn)定其為核定征收戶?！捕嘲割^分析1、了解產(chǎn)業(yè)進展?fàn)顩r20%左右，代農(nóng)加工每百斤小麥?zhǔn)杖〖庸べM6.25元。面粉庫存量較小，實行訂單加工，即有訂單時進展加工銷售，無定單時，維持少量代農(nóng)加工。在核算小麥出庫量上，承受面粉+麩皮=小麥的方法。2、組織約談7算流程、主要技術(shù)指標(biāo)等方面的狀況。4名評估對象實施了約談。在實施的所得額與了解的行業(yè)指標(biāo)測算的所得額之間差距較大，不能自圓其說。〔三〕調(diào)查核實，對行業(yè)利潤率實行典型調(diào)查的方式進展。1、現(xiàn)場測試。41小時現(xiàn)場生下，兩項指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值變化不大。具體見小麥處理量表和生產(chǎn)記錄統(tǒng)計表。小麥處理量測試明細(xì)表單位：斤、千瓦時納稅人名稱測試日期耗電量處理小麥面粉產(chǎn)量麩皮出粉率每斤小麥耗電A181153285246082574.9%0.035B181263600270389775.1%0.035C191103142235678675%0.035D191193400254385774.8%0.035生產(chǎn)記錄統(tǒng)計表單位：斤、千瓦時納稅人名稱記錄日期生產(chǎn)時間耗電量處理小麥面粉產(chǎn)量麩皮產(chǎn)量出粉率每斤小麥耗電A12955651614312100404374.9%0.0349日B12123381112058404280175%0.034日C122077702202316500550075%0.035日1214D44601437510767360874.9%0.032日2、典型調(diào)查2023〔購進固定資產(chǎn)的支出、備品備件的支出等。其次依據(jù)業(yè)戶供給的資料，逐項分析匯總，測算行業(yè)利潤率。核實，由于各面粉企業(yè)實行了統(tǒng)一麩皮售價和定額收取加工費的方法，即100752507兌換時支付6.25元加工費，帶走面粉和麩皮；假設(shè)農(nóng)戶不需要麩皮時，業(yè)主按麩6.25和銷售農(nóng)戶麩皮業(yè)戶取得的收入是一樣的?！?0%比例〕噸小麥銷售收入狀況計算表單位：斤、元類型產(chǎn)品名稱售價實現(xiàn)收入自購糧面粉〔1200〕麩皮〔400〕0.8—0.850.5960—1020200代農(nóng)加工面粉〔300〕25麩皮〔100〕合計20231185—1245噸小麥本錢狀況明細(xì)表合計1132.5—1184.5合計1132.5—1184.5工程數(shù)量購進價格金額小麥16000.67—0.71072--1120包裝面粉240.512物麩皮40.753電費65--700.65843--46直接人工2.5—3.5噸小麥費用狀況明細(xì)表單位：元、噸工程年應(yīng)分?jǐn)偂采辖弧衬晷←溙幚砹繃嵭←湋?yīng)分?jǐn)偭抗潭ㄙY產(chǎn)折舊250003500-40006.3--7上繳稅費500003500-400012.5—14.2其他費用150003500-40003.8—4.2合計22.6—25.4噸小麥利潤狀況明細(xì)表項銷售收入項銷售收入本錢費用利潤利潤率目金1185-12451132.5-118422.6—25.29.9-35.10.025-0.028額.54業(yè)利潤率表示認(rèn)可，情愿依據(jù)最低利潤率進展補稅?！菜摹吃u估處理420232023具體應(yīng)繳稅款見附表。單位：千瓦時、噸、元納稅人名稱耗電量應(yīng)處理小麥實現(xiàn)收入應(yīng)繳稅款已繳稅款應(yīng)補繳稅款A(yù)26964038524564620376581500022658B28756041084867980401601800022160C24465034954141575341681500019168D27916039884725780389881500023988〔五〕評估延長7075%20%2.5%為標(biāo)準(zhǔn)的狀況下，每月應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅計算模型為如下：70千瓦時×噸小麥銷售收入×2.5%×適應(yīng)稅率次年應(yīng)匯總上一年度的應(yīng)納稅經(jīng)營額進展匯算清繳。1310〔一〕行業(yè)定義谷物磨制(C1310〔面粉〔玉〔豆面、燕麥片、玉米片、未烘烤的爆米花及類似谷物半成品?！捕彻に嚭喗槎榷兓，F(xiàn)就一些常見谷物加工工藝流程舉例如下：面粉生產(chǎn)工藝流程原糧〔毛麥〕→初清篩→筒庫→振動清理篩→去石機→精選機→磁選打麥機→平面回轉(zhuǎn)篩→著水混合機→潤麥→噴霧著水機→磨粉大米生產(chǎn)工藝流程原糧〔稻谷〕→毛谷計量→篩選→去石→凈谷→礱谷→谷糙分別出殼粉〕→厚度精選→碾白〔分別出細(xì)糠〕→磨米〔去臍〕→磨光→白米分級〔碎米、一級米、特級米〕→小米生產(chǎn)工藝流程〔稻谷〕→復(fù)揀(產(chǎn)出碎米)→打包→入庫?！踩称髽I(yè)類型劃分商場?！菜摹承袠I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律一是企業(yè)生產(chǎn)加工所需原料主要通過自行從農(nóng)民手中購置和從糧油收儲部全的狀況下，其真實性很難把握。呈兩頭低，中間高的特點，即一、四季度低，二、三季度高?！残←湣?5%、80%的面粉。舊程度不同的磨粉機，其單位耗電量也不一樣。二、稅收風(fēng)險掌握點〔一企業(yè)取得一般納稅人資格后，開、低進高開、無進虛開等手段虛增進項稅額供給了可能?！捕成a(chǎn)環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險掌握點。企業(yè)以稻子、谷子、小麥、是谷物磨制行業(yè)的稅收風(fēng)險掌握點?！踩杂X真實申報納稅則是谷物磨制行業(yè)的稅收風(fēng)險掌握點。三、評估方法〔一〕投入產(chǎn)出法原理描述〔定額〕測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合并與納稅人申報信息進展比照分析的方法。評估模型投入產(chǎn)出比=〔產(chǎn)成品/投入主要原料〕×100%測算應(yīng)稅銷售收入=〔期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量〕×評估期產(chǎn)品銷售單價測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入〔收率〕標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍〔具體運用請結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H〕投入原材料產(chǎn)出產(chǎn)成品投入原材料產(chǎn)出產(chǎn)成品投入產(chǎn)出比谷子小米71%-74%小麥面粉70%-73%稻谷大米73%-77%數(shù)據(jù)獲得途徑從企業(yè)會計賬薄中采集賬載產(chǎn)品產(chǎn)量和原材料投入量。5.疑點推斷不實的狀況，應(yīng)進一步核實納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)指標(biāo)的真實性。律相違反，可能產(chǎn)成品賬外銷售，隱瞞產(chǎn)品銷售收入等問題的可能。6.應(yīng)用要點首先依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購治理方法，核實加工企業(yè)收購原材料的真實性。在原材料投入量真實的狀況下，依據(jù)定耗標(biāo)準(zhǔn)，測算出產(chǎn)成品產(chǎn)量。，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)賬目、關(guān)心材料等多方印證、分析。〔二〕電耗測算法原理描述的電耗指標(biāo)測算稅收差異為首選方案。評估模型非生產(chǎn)用電比例量〕評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期生產(chǎn)用電量÷單位產(chǎn)品電耗定額測算應(yīng)稅銷售收入=〔期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量〕×評估期產(chǎn)品銷售單價測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入〔收率〕標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍〔具體運用請結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H及依據(jù)磨制產(chǎn)品確定〕指標(biāo)每噸谷物消耗電量指標(biāo)每噸谷物消耗電量預(yù)警值范圍60～70數(shù)據(jù)獲得途徑量相加，即得評估期生產(chǎn)用電量。再乘以生產(chǎn)用耗電量約占全部耗電量比，即得評估期生產(chǎn)用電量。疑點推斷假設(shè)納稅人測算銷售收入小于申報收入，則說明可能存在電費申報不實存在存根聯(lián)滯留票的問題。律相違反，可能存在瞞報產(chǎn)量、少計收入的可能。應(yīng)用要點區(qū)開頭，到產(chǎn)品出廠的整個生產(chǎn)過程所消耗的電量。公司的聯(lián)系，核實企業(yè)用電數(shù)據(jù)的真實性。正常的企業(yè)非生產(chǎn)性〔辦公照明、空調(diào)使用等〕用電占比例很小，可多抵進項狀況。測算出問題值?！踩承袠I(yè)利潤率測算法原理描述而與企業(yè)申報利潤進展比對分析的方法。評估模型測算利潤額測算利潤額=評估期銷售收入×行業(yè)利潤率測算稅收差異測算稅收差異=〔測算利潤額-申報利潤額〕×適用稅率〔征收率〕3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍〔具體運用請結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H及依據(jù)磨制產(chǎn)品確定〕谷物磨制行業(yè)利潤率預(yù)警模型指標(biāo)指標(biāo)行業(yè)利潤率預(yù)警值范圍1.5-3%4.數(shù)據(jù)獲得途徑5.疑點推斷收差異小于零，則說明納稅人存在隱瞞銷售收入的可能。應(yīng)用要點應(yīng)用本方法的關(guān)鍵在于核實評估期銷售收入的真實性。四、印證案例印證案例1：某縣某面粉生產(chǎn)有限責(zé)任公司納稅評估案例〔一〕企業(yè)根本狀況某縣某面粉生產(chǎn)有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，登記注冊類型：私營有限責(zé)任公司，所屬國民經(jīng)濟行業(yè)：農(nóng)副食品加工業(yè)，行業(yè)細(xì)目：谷物磨制，主要產(chǎn)品有面粉和麩皮。該企業(yè)2023年6-10月升級改造，處于停廠狀態(tài)?！捕硵?shù)據(jù)采集申報表數(shù)據(jù)〔1〕20231202311〔單位：元〕工程銷售收入應(yīng)納稅額稅負(fù)2023年1-122581166.9927524.171.06%月2023年1-1112030968.85177252.381.47%月月1846565.75，202311287985.5生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)生產(chǎn)力量：202320231-202312工程期初入庫出庫結(jié)余小麥01712932.51544508168424.5產(chǎn)成品234544.215484611589983193022.220231-202311期初入庫出庫結(jié)余小麥168424.566012936602512.5167205產(chǎn)成品193022.2658271064355553350021-1211283485046138976%。出粉率正常。第三方數(shù)據(jù)20231-121134562023376521〔三〕確定評估模型及標(biāo)準(zhǔn)值估模型及標(biāo)準(zhǔn)值。評估方法工程評估方法工程標(biāo)準(zhǔn)值說明受小麥含水受小麥含水投入產(chǎn)出法投入產(chǎn)出比值0.99～1.1率及含沙量的影響加工單位產(chǎn)品產(chǎn)品包括面電耗標(biāo)準(zhǔn)值電耗法粉麩皮麩面〔即：加工單位面粉面粉及其附產(chǎn)品〕電耗標(biāo)準(zhǔn)值〔四〕運用評估方法及評估模型開放評估分析運用投入產(chǎn)出法分析投入產(chǎn)出比=〔產(chǎn)成品/投入主要原料〕×100%2023＝6582710÷6602512.5=0.997投入產(chǎn)出比值均正常運用電耗法分析〔1〕2023①生產(chǎn)耗用電量測算面粉加工企業(yè)的電力消耗分為面粉加工工藝流程中的動力消耗，辦公室及小，可以無視不記。生產(chǎn)用電量=總耗用電量×〔1-非生產(chǎn)用電比例〕或=∑〔各生產(chǎn)環(huán)節(jié)耗用電量〕依據(jù)調(diào)查核實該企業(yè)非生產(chǎn)性用電占比例很小，可以無視不記。②產(chǎn)品產(chǎn)量測算測算產(chǎn)品產(chǎn)量=生產(chǎn)用電量÷單位產(chǎn)品電耗定額測算產(chǎn)品產(chǎn)量＝113456÷70＝1620.814實際單位產(chǎn)品電耗＝113456÷1548.461＝73.27/噸③稅收差異測算測算銷售收入=測算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價測算銷售收入-實際申報銷售收入〔征收率測算產(chǎn)品銷售數(shù)量＝234544.2+1620814-193022.2＝1662336測算銷售收入=1662336×1.6234＝2698636.26元測算稅收差異=〔2698636.26-2581166.99〕×13%＝15271.01元〔2〕2023①生產(chǎn)耗用電量測算依據(jù)調(diào)查核實該企業(yè)非生產(chǎn)性用電占比例很小，可以無視不記。②產(chǎn)品產(chǎn)量測算測算產(chǎn)品產(chǎn)量＝376521÷70＝5379實際單位產(chǎn)品電耗＝376521÷6582.71＝57.20/噸20232023年正常。202373.27202315271.0120231－11〔五〕評估約談73/噸高于正常標(biāo)準(zhǔn)的緣由進展自查?！擦吃u定處理15271.01納金。評估后，該納稅人2023年增值稅稅負(fù)到達1.58％。(一)確定評估對象4真實性。納稅人名稱評估對象根本狀況開業(yè)時間 稅務(wù)登記證號設(shè)備先進程度A03年5月 412902680919677一般B02年4月 412930481206671先進C03年4月般D02年5月等4，202311A1800依據(jù)《征管法》及其《實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)所認(rèn)定其為核定征收戶?！捕嘲割^分析及約談1、了解產(chǎn)業(yè)進展?fàn)顩r20%左右，代農(nóng)加工每百斤小麥?zhǔn)杖〖庸べM6.25元。面粉庫存量較小，實行訂單加工，即有訂單時進展加工銷售，無定單時，維持少量代農(nóng)加工。在核算小麥出庫量上，承受面粉+麩皮=小麥的方法。2、組織約談7算流程、主要技術(shù)指標(biāo)等方面的狀況。4名評估對象實施了約談。在實施的所得額與了解的行業(yè)指標(biāo)測算的所得額之間差距較大，不能自圓其說?！踩痴{(diào)查核實式進展，對行業(yè)利潤率實行典型調(diào)查的方式進展。1、現(xiàn)場測試。41小時現(xiàn)場生下，兩項指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值變化不大。具體見小麥處理量表和生產(chǎn)記錄統(tǒng)計表。小麥處理量測試明細(xì)表單位：斤、千瓦時納稅人名稱

測試日期

耗電量 處理小麥 面粉產(chǎn)量 麩皮 出粉率

每斤小麥耗電A181153285246082574.9%0.035B181263600270389775.1%0.035C191103142235678675%0.035D191193400254385774.8%0.035生產(chǎn)記錄統(tǒng)計表單位：斤、千瓦時納稅人記錄日生產(chǎn)時處理小面粉產(chǎn)麩皮產(chǎn)每斤小名稱期間耗電量麥量量出粉率麥耗電A12955651614312100404374.9%0.0349日B12123381112058404280175%0.034日C122077702202316500550075%0.035日1214D44601437510767360874.9%0.032日2、典型調(diào)查2023〔。其次依據(jù)業(yè)戶供給的資料，逐項分析匯總，測算行業(yè)利潤率