《石化行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告》2023

石化行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告（2023）入觀察以及石化行業(yè)涉稅案件代理經(jīng)驗的深刻總結(jié)而編制的法律研一、2022年石化行業(yè)稅收征管趨勢觀察（一）國家稅務(wù)總局：堅決依法打擊偷逃成品油消費(fèi)稅違法犯罪行為2022年1月19日，國家稅務(wù)總局發(fā)布遼寧盤錦成品油涉稅案件進(jìn)展情況。2021年初，遼寧省稅務(wù)局稽查局根據(jù)有關(guān)信息和反映以及稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)遼寧省盤錦市部分企業(yè)存在數(shù)額巨大的涉嫌虛開發(fā)票偷逃成品油消費(fèi)稅問題。國家稅務(wù)總局高度重視，會同遼寧省及有關(guān)部門，共同指導(dǎo)遼寧省稅務(wù)局稽查局對案件進(jìn)行了深入調(diào)查。國家稅務(wù)總局堅決支持遼寧省稅務(wù)局稽查局對部分企業(yè)偷逃成品油消費(fèi)稅案件依法嚴(yán)肅進(jìn)行處理，堅決支持有關(guān)部門依紀(jì)依規(guī)依法對涉嫌違紀(jì)違法、失職失責(zé)的稅務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理，并要求各級稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收監(jiān)管和稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法犯罪行為，保障國家稅收安全，維護(hù)公平、法治的市場環(huán)境。國家稅務(wù)總局有關(guān)部門負(fù)責(zé)人表示，稅務(wù)部門將積極配合和推動完善多部門協(xié)同治理的成品油行業(yè)監(jiān)管格局，堅決維護(hù)稅法權(quán)威，進(jìn)一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，促進(jìn)行業(yè)在發(fā)展中規(guī)范，在規(guī)范中發(fā)展。2022年3月30日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《2021年法治政府建設(shè)情況報告》?！秷蟾妗分赋?，2021年度依法依規(guī)嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，稅務(wù)執(zhí)法力度進(jìn)一步強(qiáng)化。2018年8月以來聯(lián)合公安、海關(guān)、人民銀行開展的打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報”專項行動圓滿收官，依法查處涉嫌虛開騙稅企業(yè)47萬余戶，虛開騙稅勢頭得到有效遏制，虛開騙稅高風(fēng)險行業(yè)案發(fā)率呈下降趨勢。聯(lián)合最高檢、公安部、人民銀行等六部門印發(fā)相關(guān)指導(dǎo)意見，實現(xiàn)打擊“三假”從集中打擊向常態(tài)化打擊轉(zhuǎn)變。依法對偷逃成品油消費(fèi)稅的企業(yè)進(jìn)行查處，維護(hù)國家稅收安全。從中可以發(fā)現(xiàn)，查處偷逃成品油消費(fèi)稅已經(jīng)上升到了維護(hù)國家稅收安全的高度。2018年8月以來，聯(lián)合有關(guān)部門開展打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報”專項行動，于2021年10月底圓滿收官，共依法查處涉嫌虛開騙稅企業(yè)44萬戶，挽回稅收損失909億元，并構(gòu)建常態(tài)長效打擊機(jī)制。2021年10月28日，全國打擊虛開騙稅違法犯罪兩年專項行動總結(jié)暨常態(tài)化打擊工作部署會議在北京舉行。會議決定，在稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、人民銀行四部門專項打擊的基礎(chǔ)上，新增最高人民檢察院、外匯管理局加入聯(lián)合打擊工作機(jī)制，并將打擊“三假”和虛開騙稅常態(tài)化，持續(xù)深入推進(jìn)打擊涉稅違法行為各項工作。2022年5月12日，國家稅務(wù)總局辦公廳公布了六部委打擊虛開騙稅違法犯罪行為階段成效。2021年10月至2022年4月，已檢查涉嫌虛開騙稅企業(yè)76,170戶。其中：檢查涉嫌虛開企業(yè)75,386戶，認(rèn)定對外及接受虛開增值稅發(fā)票及其他可抵扣憑證139.98萬份，涉及稅額282.64億元；檢查出口企業(yè)784戶，挽回稅款損失19.09億元。2022年6月16日，全國六部門聯(lián)合打擊留抵騙稅和出口騙稅工作交流推進(jìn)會在北京召開。會議披露，截至今年5月底，全國累計檢查涉嫌虛開騙稅企業(yè)9.2萬戶，其中：檢查涉嫌虛開企業(yè)9.1萬戶，認(rèn)定虛開增值稅發(fā)票涉及稅額623億元。共對2,026名涉稅犯罪嫌疑人采取強(qiáng)制措施，319名不法分子懾于高壓態(tài)勢投案自首。2022年9月29日，國家稅務(wù)總局召開落實退減緩免稅費(fèi)政策新聞發(fā)布會。會議披露，截止今年9月底，全國累計檢查涉嫌虛開騙稅企業(yè)14.35萬戶，其中檢查涉嫌虛開企業(yè)14.1萬戶。2021年3月24日，中辦、國辦公布的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》提出，到2023年，稅務(wù)執(zhí)法體系要完成“從經(jīng)驗式執(zhí)法向科學(xué)精確執(zhí)法轉(zhuǎn)變”；稅務(wù)監(jiān)管體系實現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變。根據(jù)國家稅務(wù)總局工作部署，具體時間線為2022年底基本建成金稅四期主體應(yīng)用系統(tǒng)，2023年底前推廣上線金稅四期主體應(yīng)用系統(tǒng)，2025年底前深入應(yīng)用金稅四期系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管與大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用深度融合、高效聯(lián)動、全面升級。因此，作為“金稅三期”的結(jié)構(gòu)性升級版，“金稅四期”將助力稅務(wù)執(zhí)法和監(jiān)管更具科學(xué)性、精準(zhǔn)性、智慧性?！敖鸲惾凇睂崿F(xiàn)了國地稅數(shù)據(jù)合并統(tǒng)一，對全部稅種、全部稅務(wù)局、全部稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程全面覆蓋，數(shù)據(jù)信息可在總局和省局集中處理。2022年9月22日，國家稅務(wù)總局王軍局長在第三屆“一帶一路”稅收征管合作論壇上的發(fā)言指出，中國稅務(wù)部門正在開發(fā)“金稅四期”（智慧稅務(wù)），今年年底將基本開發(fā)完成?！敖鸲愃钠凇睂⒄隙愂諛I(yè)務(wù)與非稅業(yè)務(wù)，實現(xiàn)對各部委、人民銀行涉稅信息全覆蓋，開發(fā)納稅人綜合畫像功能，實現(xiàn)分類精準(zhǔn)監(jiān)管?？梢哉f，金稅四期上線后的“以數(shù)治稅”，其前提條件是在對產(chǎn)品信息、物流信息、銀行系統(tǒng)充分并網(wǎng)的基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，會讓虛開發(fā)票徹底消失。通過強(qiáng)化稅收大數(shù)據(jù)治理與多部門跨區(qū)域聯(lián)動協(xié)作，石化企業(yè)虛開發(fā)票的涉稅風(fēng)險爆發(fā)形勢深刻加劇。石化企業(yè)與發(fā)票相關(guān)的各項經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)信息透明化，納稅信息不對稱的格局根本改變，變票等相關(guān)問題業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險潛伏期迅速縮減，稅務(wù)風(fēng)險向刑事風(fēng)險的轉(zhuǎn)化率急劇升高甚至成為必然，石化企業(yè)應(yīng)對涉稅刑事風(fēng)險的回旋余地大大減少，應(yīng)對稅務(wù)稽查的同時往往還要應(yīng)對公安偵查，公安稅務(wù)異地協(xié)查數(shù)量大大增加，涉稅風(fēng)險向涉稅刑事責(zé)任演變不斷加劇。二、2018至2022年石化行業(yè)涉稅案件大數(shù)據(jù)分析（一）2018-2022石化變票案件地域分布經(jīng)檢索“裁判文書網(wǎng)”、華稅代理案件和其他公開途徑，2018年1月至2022年12月，共匯總96起石化變票案件。其中，70起石化變票案件進(jìn)入司法程序（行政訴訟、刑事程序），另有26起在稅務(wù)處理階段已結(jié)案。從整體上看，石化變票案件現(xiàn)階段呈現(xiàn)在東南地區(qū)和中部地區(qū)區(qū)域化集中分布特點(diǎn)，其中，以浙江省、江蘇省、湖北省、安徽省、山東省5地為最。進(jìn)入司法程序的石化變票案件地區(qū)分布情況為：浙江省17起，湖北省12起，安徽省9起，山東省7起，湖南省5起，新疆維吾爾自治區(qū)5起，江蘇省4起，福建省2起，陜西省2起，廣東省2起，其他地區(qū)5起。（二）2018-2022石化變票案件移送刑事比重石化虛開案件多采用“變票”行為，從本質(zhì)上來說并不會造成增值稅稅款的損失，其爭議焦點(diǎn)之一在于造成“消費(fèi)稅”損失是否應(yīng)該以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，造成消費(fèi)稅損失直接啟動行政程序追繳稅款、滯納金處以罰款即可，不必然移送公安轉(zhuǎn)化為刑事追責(zé)；但大部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，“變票”行為不僅破壞了發(fā)票管理秩序，而且造成了國家稅款的大量損失，應(yīng)當(dāng)追究行為人刑事責(zé)任，將案件直接移送公安機(jī)關(guān)查處。這就導(dǎo)致了石化虛開案件截然不同的兩種處理方式。根據(jù)統(tǒng)計，所選96件石化虛開案件中，有26起案件系經(jīng)過稅務(wù)處理后未進(jìn)入訴訟程序，有70起案件進(jìn)入司法訴訟程序。在70起訴訟案件中，有9起案件系行政訴訟案件，有61起系刑事訴訟案件。總體上看，移送刑事處理的案件（含最終作出不起訴決定和公安機(jī)關(guān)作出撤銷決定的案件）61件，占比63.54%。可見，該類案件移送刑事處理的比例居高不下，刑事風(fēng)險仍然突出。（三）61起石化變票刑事案件司法查處情況石化變票刑事案件罪名分布情況表（2018-2022）罪名件數(shù)虛開增值稅專用發(fā)票罪43逃稅罪5無罪2不起訴7撤銷案件4合計61石化變票案件在目前司法審判中一直存在較大爭議，其中最大的爭議就是通過“變票”行為偷逃消費(fèi)稅應(yīng)該定性為逃稅罪，還是虛開增值稅專用發(fā)票罪。根據(jù)統(tǒng)計，所選61件移送刑事處理的案件中，公安機(jī)關(guān)撤銷案件4件，檢察院不起訴案件7件，訴至法院追究刑事責(zé)任的案件共50起。在這50起案件中，判處虛開增值稅專用發(fā)票罪的案件43件，占比86%；判處逃稅罪的案件5件，占比10%；判處無罪的案件2件，占比4%。由此可見，石化變票案件一旦移送刑事處理，判處虛開增值稅專用發(fā)票罪的比例遠(yuǎn)高于其他，被告人將面臨較為嚴(yán)厲的刑事處罰。（四）消費(fèi)稅損失認(rèn)定情況根據(jù)統(tǒng)計，在2018年至2022年合計50件取得刑事判決的案件中，共有33起案件判決認(rèn)定了消費(fèi)稅損失金額，占比66%；有17起案件判決沒有認(rèn)定消費(fèi)稅損失金額，占比34%。在2022年度3件取得刑事判決的案件中，共有2起案件判決認(rèn)定了消費(fèi)稅損失金額，占比67%；有1起案件判決沒有認(rèn)定消費(fèi)稅損失金額，占比33%。由此可見，在石化變票案件審理中，隨著審判經(jīng)驗的積累，法院對于石化變票案件侵害法益的本質(zhì)的認(rèn)識經(jīng)歷了從無到有、由淺入深的過程，石化虛開案件究竟造成哪一稅種的稅款損失成為法院作出裁判考量的重點(diǎn)。（五）涉案企業(yè)參與環(huán)節(jié)以50件取得刑事判決的案件為樣本，根據(jù)統(tǒng)計，共有刑事被告人70人。被告人控制、介紹的企業(yè)中，屬于變票方的占比52.86%，屬于過票方的占比31.43%，屬于用票方的占比15.71%。由此可見，在石化變票案件中，從事變票活動的企業(yè)風(fēng)險最高。經(jīng)對關(guān)聯(lián)案件（案件被告人處在同一開票鏈條上）作整體分析可以發(fā)現(xiàn)，在特定的開票鏈條上均是變票企業(yè)最先受到查處，過票、用票企業(yè)被牽連查處。且不存在僅處理過票、用票企業(yè)，而不處理變票企業(yè)的情況?？梢哉f，石化虛開案件的稽查和偵查均以變票企業(yè)為切入點(diǎn)，向上下游沿伸。此外，隨著司法機(jī)關(guān)逐漸認(rèn)識到石化變票本質(zhì)在于協(xié)助用票企業(yè)（主要包括運(yùn)輸貿(mào)易企業(yè)和煉化企業(yè)）偷逃消費(fèi)稅，用票企業(yè)在此類案件中也已經(jīng)無法高枕無憂。（六）定罪量刑情況在43起獲判虛開增值稅專用發(fā)票罪的案件中，有20起案件主犯量刑在10年（含）以上，占比46.51%；有16起案件主犯量刑在3年到10年，占比37.21%；有7起案件主犯量刑在3年（含）以下，占比16.28%。值得注意的是，石化行業(yè)變票案件往往涉案數(shù)額較高，被判處虛開后量刑檔位近一半居于最高檔位。但涉案數(shù)額高與刑罰之間并不具有必然的聯(lián)系，在7起量刑在三年（含）以下的案件中，有4起案件法院認(rèn)定被告人參與開票稅額超過250萬元，既然定性虛開增值稅專用發(fā)票罪，則本應(yīng)按照最高法定刑區(qū)間（十年以上有期徒刑、無期徒刑）量刑。但被告人最終僅獲得3年以下有期徒刑，有的甚至還獲判緩刑。這是因為有很多過票、變票公司并不是油品貿(mào)易的主導(dǎo)方，也不是最終造成消費(fèi)稅損失的主體，在量刑時法院綜合考慮，予以適用緩（一）遼寧三家石化企業(yè)偷逃成品油消費(fèi)稅涉嫌虛開被移送司法處理2021年初，遼寧省稅務(wù)局稽查局根據(jù)有關(guān)信息和反映以及稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，遼寧省盤錦市部分企業(yè)存在數(shù)額巨大的涉嫌虛開發(fā)票偷逃成品油消費(fèi)稅問題。隨后，在國家稅務(wù)總局、遼寧省人民政府的指導(dǎo)督辦下，遼寧省稅務(wù)局稽查局會同有關(guān)部門開展深入調(diào)查。2022年1月，遼寧省稅務(wù)局披露調(diào)查結(jié)果：經(jīng)查，盤錦北方瀝青燃料有限公司、遼寧寶來生物能源有限公司、盤錦浩業(yè)化工有限公司以篡改生產(chǎn)設(shè)備名稱等方式為掩護(hù)，以虛開增值稅專用發(fā)票為手段，通過將應(yīng)稅成品油變名為非應(yīng)稅化工品銷售等方式，偷逃成品油消費(fèi)稅。遼寧省稅務(wù)局稽查局依法對涉案企業(yè)進(jìn)行查處，其在規(guī)定期限內(nèi)未能繳清稅款、滯納金和罰款，相關(guān)人員涉嫌構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪和逃避繳納稅款罪，已依法移送司法機(jī)關(guān)。公安機(jī)關(guān)已對涉案企業(yè)實際控制人及相關(guān)犯罪嫌疑人抓捕歸案并采取強(qiáng)制措施，檢察機(jī)關(guān)正依法審查起訴。有關(guān)部門依紀(jì)依規(guī)依法對涉嫌違紀(jì)違法、失職失責(zé)的政府部門公職人員進(jìn)行了嚴(yán)肅處理，對涉嫌犯罪的移送司法機(jī)關(guān)。在案件查處過程中，有關(guān)部門和地方政府始終堅持把嚴(yán)厲打擊違法犯罪分子與維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營區(qū)分開來，積極采取系列有效措施，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定。目前，涉案企業(yè)職工隊伍穩(wěn)定，生產(chǎn)運(yùn)行平穩(wěn)。遼寧省稅務(wù)局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，下一步將堅決依法嚴(yán)查嚴(yán)處各種偷逃稅行為，堅決維護(hù)國家稅法權(quán)威，促進(jìn)社會公平正義，持續(xù)營造良好稅收營商環(huán)境，促進(jìn)相關(guān)企業(yè)和行業(yè)長期規(guī)范健康發(fā)展。2022年2月，安徽績溪特大石化虛開案件獲判。績溪法院經(jīng)審理查明，2015年以來，被告人張某凌為謀取非法利益，先后糾集另外多名被告人陸續(xù)成立財務(wù)部、業(yè)務(wù)發(fā)展部、宣城辦事處等部門，注冊、租用、購進(jìn)445家“空殼”公司，長期從事虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪活動，形成了以被告人張某凌為首要分子，包括眾多主要成員、一般成員在內(nèi)的犯罪集團(tuán)。該犯罪集團(tuán)在無真實業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下，采取虛構(gòu)業(yè)務(wù)往來、虛假資金走賬等手段，以收取開票費(fèi)的方式，為購票人虛開增值稅專用發(fā)票43,283份，價稅合計45億余元，稅額4.5億余元，已認(rèn)證抵扣稅款4.5億余元；虛開增值稅普通發(fā)票8,575份，價稅合計8億余元。同時，該犯罪集團(tuán)以支付開票費(fèi)的方式，通過高某勇、周某某等人介紹，從石化等企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票4,209份至張某凌控制的公司，價稅合計18億余元，稅額2億余元，已認(rèn)證抵扣稅款2億余元。被告人張某凌還介紹上游石化公司為他人虛開增值稅專用發(fā)票334份，價稅合計1億余元。為應(yīng)對稅務(wù)部門檢查，該犯罪集團(tuán)購買偽造的通行費(fèi)發(fā)票、加油發(fā)票1萬余份，并利用控制的空殼企業(yè)“互開洗票”，以虛構(gòu)空殼企業(yè)的運(yùn)營成本及業(yè)務(wù)的真實性；安排公司員工偽造國家機(jī)關(guān)印章5枚及公司、事業(yè)單位印章20枚，以虛構(gòu)業(yè)務(wù)合同，應(yīng)對稅務(wù)檢查。25名下游人員為牟取非法利益，在無真實業(yè)務(wù)往來的情況下，從張某凌控制的公司及經(jīng)營部購買增值稅專用發(fā)票至相關(guān)公司進(jìn)行認(rèn)證抵扣、虛開增值稅普通發(fā)票，并從中賺取好處費(fèi)。2022年2月24日，績溪法院依法對被告人張某凌等39人特大涉稅案一審宣判。其中，主犯張某凌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，虛開發(fā)票罪，持有偽造的發(fā)票罪，偽造國家機(jī)關(guān)印章罪，偽造公司、事業(yè)單位印章罪，數(shù)罪并罰，被判處有期徒刑二十年，并處沒收個人全部財產(chǎn)。被告人張某艷、王某等38人犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，虛開發(fā)票罪，持有偽造的發(fā)票罪，偽造國家機(jī)關(guān)印章罪，非法購買增值稅專用發(fā)票罪其中一罪或數(shù)罪，被判處十年八個月至一年不等的刑期，并處數(shù)額不等的罰金。（三）陜西榆林某煤化工企業(yè)生產(chǎn)化工原料未備案，稅局要求按石腦油補(bǔ)稅2022年4月，華稅接到一起案件咨詢，A公司是一家煤化工企業(yè)，主要經(jīng)營范圍系煤炭開采、煤化工產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2022年，稅務(wù)機(jī)關(guān)對A公司實施稅務(wù)檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第47號）規(guī)定，“納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下（25℃/一個標(biāo)準(zhǔn)大氣壓）呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產(chǎn)品，按以下原則劃分是否征收消費(fèi)稅：……（二）本條第（一）項規(guī)定以外的產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致且納稅人事先將省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅”。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消兩項消費(fèi)稅審批事項后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第39號）規(guī)定，“納稅人生產(chǎn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第47號）第一條第（二）款符合國家標(biāo)準(zhǔn)、石化行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品和第二條瀝青產(chǎn)品的，在取得省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明的當(dāng)月起，不征收消費(fèi)稅。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實納稅人在取得產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明之前未申報繳納消費(fèi)稅的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳消費(fèi)稅”。因A公司生產(chǎn)的粗液體石蠟、穩(wěn)定輕烴等煤化工產(chǎn)品未取得省級以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明，應(yīng)當(dāng)視同石腦油，征收消費(fèi)稅。A公司先后收到稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的多份《稅務(wù)事項通知書》和《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》，以“發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報”為由對其屬期為2021年12月、2022年1月、2月的粗液體石蠟、穩(wěn)定輕烴等煤化工產(chǎn)品核定消費(fèi)稅應(yīng)納稅額，要求其按期繳納。并于2022年3月對其逾期未繳納的屬期為2021年12月的案涉煤化工產(chǎn)品強(qiáng)制扣繳稅款并加收滯納金，金額高達(dá)數(shù)千萬元。泰州靈浦石油化工有限公司成立于2017年9月，注冊經(jīng)營范圍是燃料油、潤滑油、化工原料銷售。江蘇稅務(wù)稅收情報管理平臺提取企業(yè)2017-2019年上下游發(fā)票信息預(yù)警納稅風(fēng)險傳遞給泰州市稅務(wù)局稽查二局后，稽查二局于2021年12月至2022年7月實施稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)靈浦公司存在以下違法事實：2017年到2019年，涉案企業(yè)存在將購進(jìn)非應(yīng)征消費(fèi)稅的煤油、有機(jī)化工原料變票為應(yīng)征消費(fèi)稅的普柴、汽油的行為，少交消費(fèi)稅17,690,993.38元。國家稅務(wù)總局泰州市稅務(wù)局涉案企業(yè)將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的具有主觀故意，主要表現(xiàn)為：一是明知銷售的貨物與購進(jìn)的貨物不匹配；二是惡意套取成品油發(fā)票開具模塊的油品數(shù)量；三是以走逃失聯(lián)方式逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，擬對上述偷稅行為處50%的罰款，合計罰款8,845,496.69元。一起涉及中國20余個?。▍^(qū)、市）、涉案金額超過300億元的特大虛開增值稅專用發(fā)票案，被湖南懷化公安經(jīng)偵部門成功破獲。在此案中，警方打掉了分別兩個虛開犯罪團(tuán)伙，目前共抓獲犯罪嫌疑人16名，逮捕2人，取保候?qū)?4人，依法暫扣涉案銀行卡100余張。經(jīng)依法查明，2015年至2021年期間，犯罪嫌疑人以低于國營石化公司同期市場價但不開票為條件，向懷化市內(nèi)多家私營加油站及需要汽、柴油的私營企業(yè)銷售未稅汽、柴油。在收取私營加油站或企業(yè)的購油款后，犯罪嫌疑人通過票貨分離的形式，將國營石化公司開具的成品油增值稅專用發(fā)票開給涉案企業(yè)作為其進(jìn)項，從而繼續(xù)虛開至下游受票公司獲取巨額非法利益，嚴(yán)重擾亂了成品油市場秩序，并造成國家稅款重大損失。該案涉及中國20余個?。▍^(qū)、市），系懷化公安經(jīng)偵部門在“百日行動”期間，深入貫徹落實公安部、國家稅務(wù)總局關(guān)于打擊虛開騙稅犯罪專項工作部署和要求，主動出擊整治成品油市場違法犯罪突出問題，以“云端”主戰(zhàn)模式為抓手，采取“稅警聯(lián)合辦案”模式成功偵辦的典型案例。關(guān)于該類案件是否構(gòu)成虛開專票罪，簡單來說，受票單位買油賣油，是偷稅不是虛開。假設(shè)受票單位不需要油、只要票，買票賣票，則構(gòu)成虛開。2022年7月6日至2022年9月10日，海南省稅務(wù)局第三稽查局對中核恒通（海南）涉案企業(yè)注冊經(jīng)營地址不存在，被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。涉案企業(yè)向下游企業(yè)開具178份增值稅專用發(fā)票，貨物名稱為“*石油制品*燃料油（燃料油）”，金額1,726,616,637.62元,稅額293,524,828.38元，價稅合計2,020,141,466.00元，認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票。且下游企業(yè)涉案人員承認(rèn)該公司自2017年起遼通公司已無實際生產(chǎn)經(jīng)營能力，2018年9月起利用其擁有的成品油加工資質(zhì)，通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、編造購銷鏈條將接受的品名為“航空煤油3號噴氣燃料”和“航空煤油噴氣燃料”的增值稅專用發(fā)票變更品名為“燃料油”的手段虛開增值稅專用發(fā)票，證實了其與涉案企業(yè)之間為無貨交易。綜上，涉案企業(yè)向下游企業(yè)開具178份增值稅專用發(fā)票不存在真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其中，50份已被認(rèn)定虛開，因此，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）第二十二條第二款第一項“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”的規(guī)定，涉案企業(yè)與下游企業(yè)沒有真實經(jīng)營業(yè)務(wù)，向下游企業(yè)開具128份增值稅專用發(fā)票，金額1,239,345,034.19元，稅額210,688,655.81元價稅合計1,450,033,690.00元的行為屬于虛開增值稅專用發(fā)票行為。該行為已達(dá)到移送公安機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，國稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局第三稽查局將該案移送公安機(jī)關(guān)處遂寧市公安局經(jīng)開分局根據(jù)公安部經(jīng)偵局下發(fā)的一條線索，發(fā)現(xiàn)遂寧某石油化工有限公司、重慶某化工有限公司、山東某石化有限公司等多家企業(yè)交易金額巨大，且資金來源及去向存在重大問題，同時這些公司雖然注冊在遂寧、重慶、山東當(dāng)?shù)?，但實際為無任何經(jīng)營場地、無任何經(jīng)營行為、無任何公司人員的“三無公司”。案偵人員綜合分析研判后發(fā)現(xiàn)，這是一起以外省籍人員為核心組織的職業(yè)虛開團(tuán)伙，該團(tuán)伙涉嫌在山東、重慶、四川等地成立多家空殼公司，對外大肆虛開增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致近億元的國家稅款流失。鑒于案情重大，市公安局經(jīng)開分局決定對該團(tuán)伙虛開案立案偵查，簡稱“12.27”專案。通過多維數(shù)據(jù)分析，結(jié)合公安機(jī)關(guān)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該團(tuán)伙利用各地稅收優(yōu)惠政策，到全國各地政府招商引資平臺，成立空殼的石化公司，由其家人、親戚、同學(xué)等穿插擔(dān)任法人、股東、財務(wù)負(fù)責(zé)人，同時與政府平臺公司簽訂委托管理協(xié)議，支付一定的管理費(fèi)用，由其代為記賬、開票、報稅等，其在當(dāng)?shù)夭o任何經(jīng)營場所、無公司人員、無貨物存儲場所等。該團(tuán)伙通過“補(bǔ)差”等方式聯(lián)系眾多真正需要油品但又不需要發(fā)票的散戶（俗稱“收車”）后，集中統(tǒng)一從山東地?zé)捚髽I(yè)取得開具給自身控制空殼企業(yè)的進(jìn)項發(fā)票，為下游的受票企業(yè)虛開獲得票據(jù)空間，供最終用票企業(yè)騙取留抵退稅。2022年8月，通過該案件深挖擴(kuò)線后，公安部經(jīng)偵局成功發(fā)起全國協(xié)同作戰(zhàn)，對上下游虛開犯罪實施全鏈條打擊。2022年9月，該案件被列為省廳督辦案件。截至2022年12月，遂寧公安已移送起訴犯罪嫌疑人19名，搗毀虛開發(fā)票窩點(diǎn)3個，累計挽回直接稅收損失1200余萬元。（一）消費(fèi)稅利益驅(qū)動下“變票交易”的虛開風(fēng)險1、四類傳統(tǒng)變票交易模式分析傳統(tǒng)變票交易行為早在2000年初即在全國各地普遍存在，直到2015年金稅三期系統(tǒng)上線后其涉稅風(fēng)險全面爆發(fā)，案件數(shù)量急劇增多?？偨Y(jié)來看，傳統(tǒng)的變票交易模式主要有以下四類：模式一：用于生產(chǎn)領(lǐng)域虛抵消費(fèi)稅的變票煉化企業(yè)作為用票企業(yè)從原油供貨單位采購原油用于生產(chǎn)煉化成品油，但不直接取得原油發(fā)票，而是由原油供貨商將原油發(fā)票開具給過票企業(yè)和變票企業(yè)，由變票企業(yè)將原油發(fā)票品名變更為燃料油發(fā)票后再開具給煉化企業(yè)。煉化企業(yè)在采購原油的同時取得燃料油發(fā)票，生產(chǎn)加工成品油時就可以虛假抵扣消費(fèi)稅每噸1,200余元，從而實現(xiàn)少繳不繳消費(fèi)稅的不法目的。這種變票模式的核心是煉化企業(yè)改變原材料采購環(huán)節(jié)的發(fā)票品名，從而變采購原材料為采購成品油，利用消費(fèi)稅抵扣制度偷逃消費(fèi)稅款。模式二：用于流通領(lǐng)域的變票用于流通領(lǐng)域的變票主要是指煉化企業(yè)生產(chǎn)成品油并對外銷售時無需進(jìn)行消費(fèi)稅的虛抵，而是讓變票企業(yè)開具成品油發(fā)票后直接配貨流通，從而將生產(chǎn)行為掩蓋為純粹的貨物購銷行為，以實現(xiàn)直接逃避消費(fèi)稅納稅義務(wù)的目的。在此類變票交易之中，用票企業(yè)可以讓變票企業(yè)在其采購環(huán)節(jié)變票，也可以讓變票企業(yè)在其銷售環(huán)節(jié)變票，因此存在以下兩種情形。（1）采購環(huán)節(jié)（變進(jìn)項票）在上圖所示的變票交易中，用票企業(yè)采購原油用于生產(chǎn)加工汽油，但其并不直接取得原油發(fā)票，而是將原油發(fā)票提供給過票企業(yè)和變票企業(yè)，讓變票企業(yè)變更品名為汽油后再開具給用票企業(yè)。用票企業(yè)通過這種方式把“采購原油并生產(chǎn)銷售汽油”的生產(chǎn)行為變更為“采購汽油銷售汽油”的購銷行為，從而規(guī)避觸發(fā)消費(fèi)稅納稅義務(wù)，實現(xiàn)偷逃消費(fèi)稅的不法目的。（2）銷售環(huán)節(jié)（變銷項票）在上圖所示的變票交易中，用票企業(yè)采購化工原料用于生產(chǎn)加工汽油，雖直接取得化工原料發(fā)票但并不直接對外開具汽油發(fā)票，而是對外開具化工原料發(fā)票給過票企業(yè)和變票企業(yè)，讓變票企業(yè)變更品名為汽油后再開具給自己控制的關(guān)聯(lián)公司，再配上汽油貨物對外開票銷售。用票企業(yè)通過這種方式把“采購化工原料并生產(chǎn)銷售汽油”的生產(chǎn)行為變更為“采購化工原料銷售化工原料”的購銷行為，從而規(guī)避觸發(fā)消費(fèi)稅納稅義務(wù)，實現(xiàn)偷逃消費(fèi)稅的不法目的。模式三：調(diào)油商變票調(diào)油商變票模式通常表現(xiàn)為不具有生產(chǎn)煉化資質(zhì)的調(diào)油商購進(jìn)成品油組分，通過租用油罐實施物理調(diào)和的方式將組分油調(diào)和為成品油，并通過變票企業(yè)變票提供的成品油發(fā)票配貨對外銷售。其變票原理與用于流通領(lǐng)域的變票模式類似。模式四；脫離實貨的變票如下圖所示，脫離實貨的變票模式是指賣票人無需從用票企業(yè)處獲取變票所需的增值稅進(jìn)項發(fā)票，而是從一些實體企業(yè)或空殼公司購進(jìn)各種品名的增值稅進(jìn)項發(fā)票，虛構(gòu)進(jìn)項稅額，再將這些發(fā)票品名變更成成品油發(fā)票后對外虛開出售牟利?？梢钥吹剑耆撾x實貨的變票模式與前三種變票模式存在本質(zhì)上的差異，發(fā)票與實際貨物流轉(zhuǎn)出現(xiàn)完全的偏離。2、成品油模塊上線后新型變票模式涉稅風(fēng)險解析為了從根本上防止石化貿(mào)易企業(yè)的變票行為，2018年1月國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第1號），于2018年3月正式上線成品油發(fā)票模塊系統(tǒng)。如果說金稅三期為石化行業(yè)變票敲響了警鐘，那么成品油發(fā)票模塊的影響幾近喪鐘。成品油發(fā)票模塊對貿(mào)易企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)使用成品油發(fā)票作出了重大限制和規(guī)范。對貿(mào)易企業(yè)而言是以進(jìn)限出，即模塊內(nèi)有多少成品油庫存，才能在模塊中開出多少成品油發(fā)票，從而實現(xiàn)限制貿(mào)易企業(yè)恣意變名。對煉化企業(yè)而言是抵扣限制，即模塊內(nèi)有多少成品油庫存，才能抵扣多少消費(fèi)稅，但是對煉化企業(yè)沒有變名限制。然而，成品油市場壟斷的根本問題還將長期存在，煉化企業(yè)的削減成本需求始終存在，基于此，石化行業(yè)的發(fā)票違法犯罪就不會消失，并出現(xiàn)了諸多新型變票模式。根據(jù)實務(wù)經(jīng)驗總結(jié)如下：（1）利用歷史遺留虛假庫存對外開票歷史遺留庫存有限，開完即止，變票模式不可持續(xù)，且取得此類發(fā)票的事后風(fēng)險極高。（2）偽造成品油海關(guān)進(jìn)口繳款書虛增庫存開票稅警關(guān)銀聯(lián)合辦案的背景下，海關(guān)和稅務(wù)建立了信息交換機(jī)制，很容易被發(fā)現(xiàn)。（3）掛靠生產(chǎn)企業(yè)欠稅開票生產(chǎn)企業(yè)開票不受限制，但這種模式下進(jìn)銷項品名變更，應(yīng)當(dāng)視同生產(chǎn)繳納消費(fèi)稅，企業(yè)只能欠稅開票，短時間后因無力承擔(dān)消費(fèi)稅稅負(fù)便有可能走逃失聯(lián)，因此取得此類發(fā)票的事后風(fēng)險極高。（4）委外加工欠稅開票用票企業(yè)轉(zhuǎn)移加工環(huán)節(jié)，利用變票地和加工地稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不暢、稅務(wù)機(jī)關(guān)對委托加工消費(fèi)稅征管業(yè)務(wù)不熟練逃避消費(fèi)稅（按稅法規(guī)定，加工企業(yè)有代收代繳義務(wù)）。此種交易行為必然會引發(fā)變票方稅務(wù)系統(tǒng)消費(fèi)稅納稅風(fēng)險預(yù)警，從而引發(fā)稅警聯(lián)查爆發(fā)虛開風(fēng)險。（5）利用成品油發(fā)票紅沖時間差對外開票從空殼企業(yè)取得進(jìn)項后立即開出銷項，空殼企業(yè)再作紅沖處理，此時開出的銷項票屬于失控發(fā)票，已經(jīng)不可抵扣，開票方利用受票方取得發(fā)票下月抵扣的時間差，短暫開票后走逃失聯(lián)。（6）加油站富余發(fā)票回流煉化企業(yè)加油站作為石油化工鏈條的終端，向個體消費(fèi)者、司機(jī)等銷售成品油時，很多情形下不需要開具發(fā)票，這就使得加油站普遍有富余的進(jìn)項發(fā)票。一些煉化企業(yè)與加油站開展“合作”，以支付開票費(fèi)的方式，取得加油站開出的增值稅專用發(fā)票。實踐中，為了掩飾發(fā)票來源，通常還會在其中加入諸多過票企業(yè)。（7）利用黑客技術(shù)篡改系統(tǒng)暴力開票修改庫存限制，實現(xiàn)不受控開票。（8）與稅務(wù)人員里應(yīng)外合操縱模塊開票稅務(wù)人員將系統(tǒng)中的貿(mào)易企業(yè)修改為生產(chǎn)企業(yè)，實現(xiàn)不受控開票?？梢钥吹?，傳統(tǒng)的變票交易可以在金稅三期系統(tǒng)上線之前利用信息不對稱的方式延續(xù)其生命周期，而金稅三期系統(tǒng)上線后的成品油發(fā)票模塊徹底改變了稅企信息不對稱的格局。上述所列全部的新型變票方式均可在很短的時間內(nèi)被金稅三期系統(tǒng)識別預(yù)警，從而進(jìn)入到稅務(wù)稽查和稅警聯(lián)查視野，因此成品油發(fā)票模塊上線之后的各類變票類型普遍生命周期不長，都會在極短的時間內(nèi)被查出。取得這些發(fā)票的企業(yè)的涉稅風(fēng)險乃至刑事風(fēng)險的爆發(fā)速度大大加快。（二）增值稅利益驅(qū)動下“變票交易”的虛開風(fēng)險增值稅利益驅(qū)動下的變票交易與消費(fèi)稅利益無關(guān)，通常表現(xiàn)為石化企業(yè)通過變票虛開發(fā)生非法出售富余化工發(fā)票、成品油發(fā)票的現(xiàn)象，這些變更品名后的發(fā)票通常會進(jìn)入到制造業(yè)、物流運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)領(lǐng)域。模式一：化工原料變塑料顆粒流入制造業(yè)領(lǐng)域如上圖所示。煉化企業(yè)采購化工原料生產(chǎn)成品油后再對外銷售時由于客戶不需要發(fā)票，因此煉化企業(yè)對外不開發(fā)票通過私賬收款方式完成銷售，便在賬面上留存了化工原料的進(jìn)項庫存。煉化企業(yè)以收取開票費(fèi)的方式將富余的化工原料發(fā)票對外虛開出售時，由于許多受票單位的原材料結(jié)構(gòu)中沒有化工原料，因此煉化企業(yè)尋求貿(mào)易公司變票，將化工原料發(fā)票開具給貿(mào)易公司，貿(mào)易公司再通過虛假的委外加工方式將化工原料變更為塑料顆粒的品名后對外虛開牟利。許多制造企業(yè)就可以支付開票費(fèi)的方式從貿(mào)易公司虛接受塑料顆粒發(fā)票用于騙取抵扣增值稅稅款。這種變票交易的本質(zhì)是為了非法獲取增值稅利益，其原理是將不具有合理性品名的發(fā)票轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂幸欢ê侠硇云访陌l(fā)票再對外非法虛開銷售。模式二：汽柴油變物流發(fā)票流入大宗商貿(mào)領(lǐng)域如上圖所示。加油站對外銷售成品油后由于個人消費(fèi)者不要發(fā)票，因此加油站留存大量成品油進(jìn)項發(fā)票庫存，通過收取開票費(fèi)方式將這些汽柴油發(fā)票虛開給物流運(yùn)輸公司，物流運(yùn)輸公司再給下游單位開具運(yùn)輸發(fā)票，實現(xiàn)將汽柴油發(fā)票變更為運(yùn)輸發(fā)票的效果，本質(zhì)上還是騙取抵扣國家增值稅稅款。模式三：成品油模塊外工業(yè)白油發(fā)票流入物流運(yùn)輸領(lǐng)域2021年7月，國家稅務(wù)總局駐某地特派辦在審計過程中發(fā)現(xiàn)某省部分運(yùn)輸企業(yè)購進(jìn)非成品油并取得非成品油發(fā)票可能存在的涉稅風(fēng)險，向該省稅局下發(fā)了《督審風(fēng)險提示》。據(jù)A特派辦及該省稅局分析，此類運(yùn)輸企業(yè)異常風(fēng)險點(diǎn)表現(xiàn)為：1、大量購買與運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的為“液化氣”“天然氣”“石油焦”“白油”“工業(yè)白油”“原油”等非成品油性質(zhì)的石化類商品；2、企業(yè)本身無加工生產(chǎn)能力，也未將購進(jìn)的石化類商品直接銷售；3、未列支任何保險費(fèi)用、船舶車輛維修費(fèi)用、配件費(fèi)用，或者費(fèi)用金額畸低與巨額運(yùn)費(fèi)收入不匹配；4、所開具銷項發(fā)票均為運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票。接到總局特派辦風(fēng)險提示后，該省稅局迅速對全省交通運(yùn)輸企業(yè)購進(jìn)非成品油發(fā)票進(jìn)行風(fēng)險排查，并劃定近千家運(yùn)輸企業(yè)下發(fā)各地方稅務(wù)局進(jìn)行分析研判，要求對于不主動糾正補(bǔ)稅或者涉嫌虛開發(fā)票的運(yùn)輸企業(yè)，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行查處。（三）變票交易中各方面臨的涉稅風(fēng)險1、變票方消費(fèi)稅風(fēng)險：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第47號公告石化貿(mào)易企業(yè)將消費(fèi)稅非應(yīng)稅品以消費(fèi)稅應(yīng)稅品對外銷售的，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。因此，具體實施變名的石化貿(mào)易企業(yè)，可能面臨被征收消費(fèi)稅、加收滯納金乃至偷稅罰款的風(fēng)險。虛開風(fēng)險：品名變更的行為往往會被稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為不存在真實的貨物購銷交易，從而以虛開增值稅專用發(fā)票為名，追究其行政責(zé)任乃至刑事責(zé)任。2、過票方增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出風(fēng)險：過票方又可分為變票企業(yè)上游和下游，由于變票企業(yè)極可能認(rèn)定為虛開，變票企業(yè)下游過票方收到《已證實虛開通知單》、作進(jìn)項轉(zhuǎn)出的風(fēng)險更大。下游過票方越靠近變票企業(yè)的，越容易產(chǎn)生進(jìn)項轉(zhuǎn)出的風(fēng)險。虛開風(fēng)險：過票企業(yè)在整個交易鏈條中的作用是協(xié)助變票。通常過票方在開具和取得增值稅專用發(fā)票的兩個環(huán)節(jié)沒有發(fā)生變名，但仍面臨著較大的稅法責(zé)任，主要是可能被認(rèn)定為不存在真實貨物購銷交易，從而被追究虛開增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任。不過，對過票方而言，其稅法責(zé)任風(fēng)險的產(chǎn)生取決于具體實施變名的企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是否爆發(fā)。3、用票方消費(fèi)稅風(fēng)險：第一，如果用票方自身發(fā)生了生產(chǎn)加工煉化行為，引發(fā)消費(fèi)稅納稅義務(wù)，但由于發(fā)票品名變更，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅納稅義務(wù)被轉(zhuǎn)嫁到了變票方，從而隱匿了其生產(chǎn)行為和該環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅納稅義務(wù)，一旦變票方涉稅風(fēng)險爆發(fā)，將極大可能引致該風(fēng)險的爆發(fā)。第二，由于煉化企業(yè)可以抵扣原料已含消費(fèi)稅稅款，因此絕大多數(shù)用票方在取得由貿(mào)易公司變更而來的成品油發(fā)票后均進(jìn)行了消費(fèi)稅抵扣的納稅申報，但所抵扣的稅款實際上并沒有被變票方予以繳納，即用票方所抵扣的消費(fèi)稅稅款實際上是未經(jīng)繳納入庫的稅款，存在被追回的風(fēng)險。一旦變票方涉稅風(fēng)險爆發(fā)，將極大可能引致該風(fēng)險的爆發(fā)。虛開風(fēng)險：盡管煉化企業(yè)發(fā)票品名未發(fā)生變更，但可能被認(rèn)定為實際采購貨物與發(fā)票不符，仍然存在虛開風(fēng)險。一旦變票方涉稅風(fēng)險爆發(fā)，將極大可能引致該風(fēng)險的爆發(fā)。（四）2021至2022年石化企業(yè)涉稅風(fēng)險的四大特征1、歷史遺留問題進(jìn)一步清理由于消費(fèi)稅是中央稅，石化企業(yè)通過變票等方式逃避消費(fèi)稅納稅義務(wù)的，將直接給中央財政收入造成嚴(yán)重?fù)p失和影響。因此，在六部委打擊三假工作常態(tài)化的同時，國家審計署等部門也會介入此類案件，敦促各地稅務(wù)司法機(jī)關(guān)嚴(yán)肅查處石化企業(yè)變票虛開案件，挽回國家稅款損失。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下行的壓力下，國務(wù)院對消費(fèi)稅征管和偷逃稅案件的查處工作高度重視。特別是自2018年之后成品油發(fā)票模塊上線后出現(xiàn)的新型變票業(yè)務(wù)模式和案件將受到高壓打擊，而2018年之前傳統(tǒng)變票案件背后涉及的消費(fèi)稅利益鏈條也將面臨全鏈條打擊，不再局限于僅僅追究變票方的法律責(zé)任。2、涉稅風(fēng)險從空殼企業(yè)變票企業(yè)向?qū)嶓w企業(yè)用票企業(yè)延伸由于消費(fèi)稅利益驅(qū)動下的石化企業(yè)變票案件的核心是消費(fèi)稅，而變票交易的利益分配機(jī)制是變票企業(yè)、過票企業(yè)往往只占很小的一部分，絕大多數(shù)非法的消費(fèi)稅利益由用票企業(yè)獲取。因此，在國家大力強(qiáng)化案件查處的財政稅收收入組織功能的背景下，僅僅追究變票企業(yè)的責(zé)任無助于挽回國家消費(fèi)稅稅款損失。這使得稅務(wù)查處的重拳打向用票單位，即實體企業(yè)和煉化企業(yè)。用票企業(yè)除了承擔(dān)沉重的補(bǔ)稅罰款負(fù)擔(dān)，也同樣會面臨被追究虛開發(fā)票的刑事責(zé)任風(fēng)險。3、稅務(wù)協(xié)查、公安異地取證、云端系統(tǒng)助力全鏈條打擊在全國打擊三假行動部署常態(tài)化機(jī)制的影響下，稅務(wù)司法多部門跨區(qū)域聯(lián)動協(xié)作機(jī)制不斷深化，稅警聯(lián)合辦案機(jī)制進(jìn)一步健全，稅務(wù)協(xié)查、公安異地調(diào)查、百城會戰(zhàn)等查處手段和方式更有利于對變票交易進(jìn)行全鏈條打擊。4、石化涉稅案件開始向騙取增值稅利益轉(zhuǎn)化過去，石化企業(yè)涉稅案件主要表現(xiàn)為變票偷逃消費(fèi)稅類案件，近年來，隨著金稅系統(tǒng)升級完善、成品油發(fā)票模塊上線，變票案件已經(jīng)很難成行，部分石化從業(yè)人員開始關(guān)注增值稅利益。尤其是留抵退稅政策全面推開后，出現(xiàn)了利用空殼石化公司對外虛開增值稅專用發(fā)票，幫助下游受票企業(yè)虛增進(jìn)項騙取留抵退稅的案件。騙抵增值稅較偷逃消費(fèi)稅風(fēng)險更大、責(zé)任更重，且此類案件的抗辯思路較變票類案件大不相同，一旦石化企業(yè)涉足騙抵增值稅行為，將很難逃離刑事指控。五、2023年石化企業(yè)涉稅風(fēng)險管理與稅務(wù)合規(guī)建議（一）企業(yè)日常經(jīng)營合規(guī)處理，規(guī)避企業(yè)虛開風(fēng)險1、做好開票方的盡調(diào)工作，謹(jǐn)防接受失控發(fā)票引發(fā)虛開風(fēng)險在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動中，貨物或者服務(wù)的購進(jìn)方都會向賣方索取增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項稅額抵扣憑證以及成本費(fèi)用列支的所得稅稅前扣除憑證。石化企業(yè)在購銷交易中亦是如此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，應(yīng)充分考察供應(yīng)商的基本情況，對供應(yīng)商有無實體經(jīng)營，有無重大稅收違法行為等情況重點(diǎn)核查，確保企業(yè)能夠在實際交易行為中取得合法有效的增值稅專用發(fā)票，避免因上游企業(yè)走逃（失聯(lián)）造成企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失，甚至引來虛開風(fēng)險。2、做好企業(yè)原材料、產(chǎn)成品的進(jìn)銷存管理工作進(jìn)銷存，是企業(yè)管理過程中采購（進(jìn)）—>入庫（存）—>銷售（銷）的動態(tài)管理過程。進(jìn)：指詢價、采購到入庫與付款的過程。銷：指報價、銷售到出庫與收款的過程。存：指出入庫之外，包括領(lǐng)料、退貨、盤點(diǎn)、損益、借入、借出、調(diào)撥等影響庫存數(shù)量的動作。對于商品流通企業(yè)而言，進(jìn)銷存管理是從商品的采購（進(jìn)）到入庫（存）到銷售（銷）的動態(tài)管理過程；對于工業(yè)企業(yè)而言，進(jìn)銷存管理是從原材料的采購（進(jìn)）—>到入庫（存）—>領(lǐng)料加工—>產(chǎn)品入庫（存）—>銷售（銷）的動態(tài)管理過程。石化企業(yè)在購銷交易中，做好進(jìn)銷存的管理工作，為應(yīng)對稅務(wù)及司法機(jī)關(guān)無真實貨物交易的指控重要證據(jù)，不可忽視。3、對業(yè)務(wù)流程嚴(yán)格管理，合同、貨權(quán)轉(zhuǎn)移等原始材料留存?zhèn)洳樵谑袠I(yè)變票案件中，最為常見的書面證據(jù)材料就是合同、貨權(quán)轉(zhuǎn)移憑證、運(yùn)輸單據(jù)、出入庫單等。司法機(jī)關(guān)往往抓住交易鏈條無物理貨物流這一點(diǎn)，指控涉案交易為無貨交易。然而，在石化行業(yè)變票交易過程中，往往一批發(fā)票流轉(zhuǎn)都是配有相等數(shù)量、金額的貨物，鑒于大宗貿(mào)易的特性，交易中間環(huán)節(jié)商貿(mào)企業(yè)往往沒有物理貨物流轉(zhuǎn)，出現(xiàn)表面上的“票貨分離”，再加之這類商貿(mào)企業(yè)員工一般都不會去核實貨品，大多會作出無貨的供述，掉進(jìn)司法機(jī)關(guān)“無貨虛開”的“圈套”中。因此，企業(yè)做好合同、運(yùn)輸單據(jù)等原始材料的留存，有利于佐證交易真實性。4、健全企業(yè)發(fā)票管理流程，按照發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定開具成品油發(fā)票為了加強(qiáng)成品油消費(fèi)稅的征收管理，實施生產(chǎn)、批發(fā)、零售的全流程稅收監(jiān)控管理，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第1號），規(guī)定所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。成品油發(fā)票開具模塊由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開通，成品油的生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)分別使用相應(yīng)的成品油發(fā)票開具模塊。理論上來說，國家稅務(wù)總局已經(jīng)在技術(shù)上阻斷了商貿(mào)企業(yè)變票的可能性，但是目前仍有部分公司利用不法手段將商貿(mào)公司偽裝成生產(chǎn)企業(yè)或者通過虛假委托生產(chǎn)企業(yè)加工的方式對外開具成品油發(fā)票。為此，企業(yè)應(yīng)規(guī)范企業(yè)成品油發(fā)票管理，按照發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定開具成品油發(fā)票。5、建立健全企業(yè)合規(guī)部門，將企業(yè)風(fēng)險化解在前端有條件的石化企業(yè)應(yīng)組建內(nèi)部合規(guī)法務(wù)部門，做到重大交易事項均有法律專業(yè)人士進(jìn)行審查。并由法務(wù)部門向業(yè)務(wù)、財務(wù)部門、行政管理層定期開展涉稅刑事風(fēng)險防范培訓(xùn)，強(qiáng)化經(jīng)營合規(guī)意識。若企業(yè)難以組建獨(dú)立法務(wù)團(tuán)隊，則建議與外部律師團(tuán)隊進(jìn)行合作。（二）稅務(wù)稽查階段應(yīng)對策略1、全力協(xié)助稽查局檢查，提供真實、有效、全面的材料稽查局在檢查期間會通過調(diào)取企業(yè)會計資料、業(yè)務(wù)資料及問詢相關(guān)業(yè)務(wù)人員的形式了解案件的情況，核實業(yè)務(wù)真實性。在此期間，企業(yè)應(yīng)全力協(xié)助稽查局檢查，提供真實、有效、全面的材料。2、尋求專業(yè)律師支持石化行業(yè)變票交易行為一般都是以“虛開”的名義展開調(diào)查，企業(yè)一旦涉入交易中，將面對較高的刑事風(fēng)險。不僅如此，目前各地對于該類案件的處理莫衷一是，定性存在較大分歧，非專業(yè)人員在溝通上很難取信于稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門人員。另一方面，石化行業(yè)變票交易牽連企業(yè)廣，過票、變票及地?zé)挻蠖喾植加谌珖鞯?，涉案金額動輒上億，在各地均屬于重大疑難案件，專業(yè)人士尤其是稅務(wù)律師的介入，不僅能從稅務(wù)及法律方面提供專業(yè)支撐，還能提高與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的有效性。3、收集整理賬務(wù)及業(yè)務(wù)材料，為陳述、申辯提供事實支撐石化變票案件涉及的企業(yè)較多，業(yè)務(wù)也較為龐雜，因此前期做好業(yè)務(wù)材料及賬務(wù)材料的梳理工作較為重要。其中財務(wù)材料主要包括：會計賬簿（重點(diǎn)篩查記賬憑證及所背面所粘貼的原始憑證）、納稅申報材料（增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅等）、進(jìn)銷項增值稅專業(yè)發(fā)票、成品油庫報告表、消費(fèi)稅抵扣稅款臺帳、涉案期間銀行流水等；業(yè)務(wù)材料主要就是涉案交易合同、相關(guān)資質(zhì)材料等。涉案單位及個人要細(xì)致統(tǒng)計涉案交易業(yè)務(wù)中的交易流程及相關(guān)數(shù)據(jù)，為后續(xù)陳述、申辯提供事實支撐。4、積極與稅務(wù)稽查部門保持良性溝通涉案單位及個人應(yīng)積極主動尋求與稅務(wù)稽查部門溝通，述明案件事實以及對案件法律定性的觀點(diǎn)。就石化行業(yè)變票交易概況、涉案交易情況、該類案件全國范圍內(nèi)的查處情況等問題積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流。（三）案件移交刑事后的基本應(yīng)對策略1、公安偵查階段我國《刑事訴訟法》規(guī)定，犯罪嫌疑人在被偵查機(jī)關(guān)第一次訊問后或者被采取強(qiáng)制措施之日起就可以聘請律師。律師在取得犯罪嫌疑人或其近親屬委托后可第一時間到其被羈押的看守所會見，同時可與偵查機(jī)關(guān)辦理案件的工作人員進(jìn)行溝通了解案情，辦案人員有義務(wù)配合律師工作。石化類虛開案件涉及到稅務(wù)問題，專業(yè)的稅務(wù)律師及早介入有利于偵查機(jī)關(guān)對案件能有一個準(zhǔn)確的認(rèn)識，盡早的委托律師爭取偵查階段撤案是很有必要的。2、檢察院審查起訴階段公安機(jī)關(guān)偵查終結(jié)后，會向檢察院移送審查起訴。公安機(jī)關(guān)偵查終結(jié)的案件，應(yīng)當(dāng)做到犯罪事實清楚，證據(jù)確實、充分，并且寫出起訴意見書，連同案卷材料、證據(jù)一并移送同級人民檢察院審查決定。該階段主要是律師閱卷工作以及與公訴方的交流溝通工作。律師在閱卷后，對案件的事實進(jìn)行梳理，對于法律適用問題進(jìn)行充分的論證，向公訴方提交一套完整的代理意見并形成有效溝通，爭取將案件化解在前端。3、法院審理階段檢察院對于公安移交的案件，經(jīng)審查認(rèn)為符合起訴條件的，會向同級人民法院遞交起訴書，并連同案卷材料、證據(jù)一并移送至人民法院審理。該階段代理律師要做充分做好辯護(hù)工作，案件移送后要及時跟蹤案件的立案狀態(tài)，及時與分管案件的法官取得聯(lián)系，向法官遞交代理意見，溝通律師對案件的看法。庭審階段律師要充分舉證、質(zhì)證，把握公訴機(jī)關(guān)的指控邏輯，各個擊破，為當(dāng)事人爭取一個公平、公正的裁決。六、華稅成功代理石化行業(yè)疑難復(fù)雜涉稅案件解析（一）華稅代理的石化企業(yè)涉稅爭議成功案件解析自2017年石化行業(yè)涉稅案件爆發(fā)以來，華稅律師近年代理了石化企業(yè)涉稅案件近百件，基本都取得了良好的結(jié)案效果，在石化行業(yè)也贏得了較好的口碑，現(xiàn)選擇列舉五則不同司法程序中取得良好效果的典型案例解析。1、新疆某貿(mào)易公司變票虛開案（變票方，公安機(jī)關(guān)撤銷案件）某石油化工有限公司等四家企業(yè)陸續(xù)成立于2015年，聯(lián)合成立新疆某石油交易中心并從事石化產(chǎn)品經(jīng)銷業(yè)務(wù)。在開展業(yè)務(wù)過程中，四家涉案公司存在購進(jìn)環(huán)節(jié)取得發(fā)票所載貨物品名與銷售環(huán)節(jié)開出發(fā)票所載貨物品名不一致的情況。2016年X月，Y州國稅局稽查局以四家涉案公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票為由實施稅務(wù)稽查，并同時以四家涉案公司涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪為線索將案件移送當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)。Y州公安局接到Y(jié)州國稅局稽查局移交的案件后，對四家涉案公司以涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪決定立案偵查。在偵查過程中，公安機(jī)關(guān)經(jīng)過深入調(diào)查四家涉案公司的合同、發(fā)票、銀行收付款流水等各項交易資料及賬簿憑證材料，以及走訪調(diào)查四家涉案公司的上下游業(yè)務(wù)單位，認(rèn)定四家涉案公司在從事石化產(chǎn)品購銷交易業(yè)務(wù)過程中存在真實的貨物購銷交易、不存在無貨虛開及有貨虛開的情形，在增值稅專用發(fā)票使用過程中僅存在品名變更的問題，并未對國家的增值稅稅款造成損失，不具有應(yīng)受刑罰處罰的嚴(yán)重社會危害性，不應(yīng)作為犯罪處理。因而在2018年X月XX日，Y州公安局向四家涉案公司分別作出《撤銷案件決定書》，決定撤銷對四家涉案公司的立案偵查。2、山東某地?zé)捚髽I(yè)虛開案（用票方，檢察院不起訴）本案涉案的甲公司為石油煉化企業(yè)，甲公司在涉案交易中通過拉長交易鏈條，采取閉環(huán)交易的形式，對外開出原油的發(fā)票，經(jīng)過一系列商貿(mào)企業(yè)的變票、過票，最終取得成品油發(fā)票，由此隱瞞生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，達(dá)到偷逃消費(fèi)稅的目的。涉案交易模式具體變現(xiàn)為煉廠（甲公司）從原油供應(yīng)商處購得原油，再將原油賣給A貿(mào)易企業(yè)，對外開具原油的增值稅專用發(fā)票，A貿(mào)易企業(yè)將原油銷售至B貿(mào)易企業(yè)并開具原油發(fā)票，B貿(mào)易企業(yè)再將原油以汽油的名義銷售至C貿(mào)易企業(yè)，C貿(mào)易企業(yè)取得汽油發(fā)票后再將貨物銷售至煉廠，并對煉廠開具汽油發(fā)票，整個交易環(huán)節(jié)貨物直接由供應(yīng)商處運(yùn)至煉廠，中間環(huán)節(jié)無貨物流。交易模式如下圖：本案被不起訴人賈某某為甲公司主要負(fù)責(zé)人，因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑，于2018年X月XX日被山東省某市公安局刑事拘留；經(jīng)某市人民檢察院批準(zhǔn)，于2018年X月XX日由某市公安局逮捕。本案由某市公安局偵查終結(jié)，以被不起訴人賈某某涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，于2018年X月XX日向某市人民檢察院移送審查起訴。經(jīng)市檢察院審查并二次退回補(bǔ)充偵查，市檢察院認(rèn)為某市公安局認(rèn)定被不起訴人賈某某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪事實不清，證據(jù)不足，不符合起訴條件，依法對賈某某作出不起訴決定。3、安徽某貿(mào)易公司變票虛開案（變票方，法院判決無罪）A商貿(mào)公司在開展石化產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)過程中存在變更發(fā)票品名的情況，即購進(jìn)非成品油對外銷售成品油。由于在2016年底國家稅務(wù)總局依托金稅三期系統(tǒng)下發(fā)了三百余家涉及變名銷售的納稅風(fēng)險戶，A公司赫然在冊，遂2017年初安徽某縣公安機(jī)關(guān)以A公司、甲某涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪實施立案偵查。2017年X月XX日，縣公安機(jī)關(guān)偵查終結(jié)并以甲某涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪移送審查起訴。2017年X月XX日，縣檢察院以甲某涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪且數(shù)額巨大向縣法院提起公訴。2018年X月X日，本案合議庭作出一審判決，針對所指控的變名銷售一事作出判詞如下：“被告人實施的變名銷售行為屬于循環(huán)虛開，該虛開顯然不是以抵扣稅額為目的，以虛擬銷售事項納稅，再以虛擬購進(jìn)貨物抵扣稅額，客觀上不可能造成國家稅額損失。從罪責(zé)性相適應(yīng)的原則分析，如果不加區(qū)分行為人的目的以及造成的損害后果將導(dǎo)致處理結(jié)果不公正，偏離了實質(zhì)正義。刑法第二百零五條雖然采用了簡單罪狀，但從立法宗旨和立法體系可以判斷，該罪侵犯的是復(fù)雜客體，即增值稅專用發(fā)票管理制度和國家稅收的安全，刑事法律關(guān)于危害國家稅收犯罪的規(guī)定均是從保障國家稅收不流失這一根本目的出發(fā)。因此，被告人實施的變名銷售行為并未造成國家稅收流失，依法不構(gòu)成犯罪”。最終，根據(jù)法院的判決，被告人甲某未因其實施變名銷售行為而被追究刑事法律責(zé)任，案件取得了圓滿的結(jié)案結(jié)果。4、新疆某貿(mào)易公司變票虛開案（變票方、過票方，法院改判逃稅罪）本案公訴機(jī)關(guān)指控，被告人甲某通過中間人聯(lián)系乙某，以各自實際控制的A公司、B公司從事變更增值稅專用發(fā)票貨品名，虛開燃料油增值稅專用發(fā)票，從中牟取利潤的“變票”活動。經(jīng)查，涉案交易環(huán)節(jié)中虛開增值稅專用發(fā)票金額高達(dá)20余億元，通過一系列虛開活動，致使國家消費(fèi)稅損失約7.8億元。公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為被告人甲某、乙某的行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪提起公訴。該案經(jīng)審理，法院認(rèn)為1）虛開增值稅專用發(fā)票罪應(yīng)當(dāng)以被告人主觀上具有騙抵國家稅款的目的。原因在于，虛開增值稅專用發(fā)票罪是我國稅制改革、實行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度之后出現(xiàn)的新型經(jīng)濟(jì)犯罪。與普通發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票不僅具有記載經(jīng)營活動的功能，更具有憑票依法抵扣稅款的功能。刑法之所以將虛開增值稅專用發(fā)票行為規(guī)定為犯罪，即在于國家實行增值稅專用發(fā)票制度之后，一些不法分子利用增值稅專用發(fā)票能夠抵扣稅款的功能，虛開增值稅專用發(fā)票用以套取國家稅款。該行為不僅擾亂了正常的增值稅專用發(fā)票管理秩序，更造成國家稅款損失，具有極大的社會危害性。雖然刑法對虛開增值稅專用發(fā)票罪采用的是簡單罪狀描述，但構(gòu)成本罪要求行為人主觀上具有騙取國家稅款目的，更符合立法精神，也更符合罪責(zé)刑相適應(yīng)原則。（2）增值稅是以商品、勞務(wù)、應(yīng)稅行為在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。就商品流通而言，只要增值稅抵扣鏈條沒有斷裂，增值稅稅負(fù)就會層層轉(zhuǎn)嫁，由最終的消費(fèi)者承擔(dān)。在大宗商品貿(mào)易中，各環(huán)節(jié)參與者只要按照交易數(shù)量、金額如實開具增值稅專用發(fā)票，其正常申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的行為就不會造成國家增值稅稅款的流失。5、山東某貿(mào)易公司虛開案（過票方，法院判決逃稅罪）經(jīng)公安機(jī)關(guān)查實：在沒有真實貨物交易的情況下，為非法牟取暴利，甲某、乙某、丙某形成了一個分工明確的變票虛開犯罪團(tuán)伙，以甲某、丙某為中心，設(shè)定上下游開票環(huán)節(jié)并控制資金流向，乙某負(fù)責(zé)變票公司的日常管理。通過B公司、C公司開具品名變更的發(fā)票，價稅合計76億余元，增值稅稅額11億元，所開具的發(fā)票均用于增值稅稅款的抵扣，造成了國家增值稅稅款巨額損失，同時偷逃消費(fèi)稅29.8億元，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。經(jīng)審查，本案公訴機(jī)關(guān)認(rèn)定甲某、乙某、丙某利用增值稅專用發(fā)票品名變更方式偷逃消費(fèi)稅稅款約29.8億元，改以逃稅罪追究甲某、乙某、丙某的刑事責(zé)任。經(jīng)審理，該案于2022年X月作出一審判決,認(rèn)定本案被告人甲某構(gòu)成逃稅罪，判處有期徒刑三年六個月，因被告人甲某在前案中通過Y公司變更發(fā)票品名，幫助煉化企業(yè)取得燃料油發(fā)票，偷逃消費(fèi)稅7.79億元，被Y市法院以其犯逃稅罪判處有期徒刑六年，法院認(rèn)為，被告人甲基于一個犯意，在同一時期以同種手段實施同種逃稅犯罪，對其實行數(shù)罪并罰不宜超過七年有期徒刑，決定執(zhí)行有期徒刑六年十個月。（二）石化企業(yè)變票案件抗辯要點(diǎn)1、石化變票不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件2015年6月《最高人民法院研究室〈關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)〉征求意見的復(fù)函》規(guī)定，“行為人進(jìn)行了實際的經(jīng)營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票”。2020年7月《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟芬嗝鞔_規(guī)定，“對于有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)為虛增業(yè)績、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理”。根據(jù)以上規(guī)定及刑法第二百零五條的規(guī)定，行為人構(gòu)成該罪需要具備以下要件：一是行為人在主觀上具有騙抵國家增值稅稅款的故意；二是行為人實施了《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號）第一條規(guī)定的虛開行為；三是行為人的行為造成了國家增值稅稅款的損失的危害后果。那么，如果石化變票行為僅利用票證功能進(jìn)行虛假的消費(fèi)稅納稅申報，逃避繳納消費(fèi)稅，則不宜認(rèn)定構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。2、石化變票行為的社會危害性在本質(zhì)上系逃避消費(fèi)稅納稅義務(wù)，而非騙取國家增值稅稅款《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪從其誕生即負(fù)有特殊使命。1994年我國實行分稅制改革，同時實行增值稅憑票抵扣制度。一些不法分子采用偽造、虛開增值稅專用發(fā)票等手段進(jìn)行偷稅或者詐騙國家財產(chǎn)等違法犯罪活動，嚴(yán)重侵害了稅制改革，造成了國家稅款的大量流失。為了維護(hù)新稅制的正常運(yùn)行，嚴(yán)厲打擊利用增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票的犯罪活動，1997年《刑法》吸收合并了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》中的相關(guān)規(guī)定，形成現(xiàn)行《刑法》條文中的第二百零五條。因此，虛開增值稅專用發(fā)票入罪的立法目的在于懲治造成國家增值稅稅款損失的行為。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第一條，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人……為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅”。因此，煉化企業(yè)購入原油等非應(yīng)稅消費(fèi)品，生產(chǎn)加工成燃料油等應(yīng)稅消費(fèi)品，需要依法繳納消費(fèi)稅。正常的交易模式是：煉化企業(yè)從進(jìn)口商或者國內(nèi)原油銷售企業(yè)采購原油，取得原油的增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)原油后對油品進(jìn)行生產(chǎn)加工，產(chǎn)出符合國家標(biāo)準(zhǔn)的燃料油等成品油對外銷售給用油企業(yè)，對外開具品名為燃料油等成品油的增值稅專用發(fā)票。由于在稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實時監(jiān)管煉化企業(yè)的生產(chǎn)加工情況，遂將對生產(chǎn)行為的監(jiān)管轉(zhuǎn)化為對進(jìn)銷項發(fā)票品名的監(jiān)管。煉化企業(yè)取得原油發(fā)票，對外開具燃料油等成品油發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即視為煉化企業(yè)發(fā)生了加工生產(chǎn)行為，應(yīng)當(dāng)申報繳納消費(fèi)稅。而煉化企業(yè)取得原油發(fā)票，對外仍然開具原油發(fā)票的，或者取得燃料油發(fā)票，對外仍然開具燃料油發(fā)票的，在賬面上則體現(xiàn)為貿(mào)易行為，即便其實際上發(fā)生了加工生產(chǎn)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以有效監(jiān)測到，不會要求其繳納消費(fèi)稅。煉化企業(yè)為了偷逃消費(fèi)稅，在實際使用原油加工生產(chǎn)成燃料油等成品油的同時，將發(fā)票品名變更的環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁給購銷鏈條上的上游企業(yè)或下游企業(yè)，從而利用稅收征管漏洞，規(guī)避自身本應(yīng)承擔(dān)的消費(fèi)稅納稅義務(wù)。因此，石化變票行為的社會危害性在于隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，逃避消費(fèi)稅納稅義務(wù)。然而，石化變票交易不會造成國家增值稅損失。首先，石化變票交易中，在變票環(huán)節(jié)僅僅發(fā)票品名發(fā)生了變更，而貨物數(shù)量、金額等沒有改變，與實際油品情況完全相符，能夠反映實際油品交易應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅。其次，我國增值稅采用進(jìn)銷項抵扣方式納稅，在石化變票交易中，各參與企業(yè)均依法申報增值稅，下一環(huán)節(jié)抵扣的進(jìn)項稅，即上一環(huán)節(jié)繳納的銷項稅，油品流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的全部增值額均分散到各企業(yè)予以確認(rèn)并申報納稅，故不會造成國家增值稅損失。因此，變票交易的目的并不在于虛抵增值稅款。3、變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)從利益分配來看，變票攫取的消費(fèi)稅利益大部分由煉廠取得。這是因為，石化行業(yè)變票本身就是煉化企業(yè)主導(dǎo)的為了降低自身消費(fèi)稅成本、實現(xiàn)成品油銷售市場價格優(yōu)勢而實施的交易模式。換言之，石化變票的需求來源于煉化企業(yè)，沒有煉化企業(yè)主導(dǎo)，變票將有供無求，無法實現(xiàn)偷逃消費(fèi)稅的目的。因此變票交易能夠成行的前提是煉化企業(yè)提出需求，貿(mào)易企業(yè)主要起到變更發(fā)票品名、拉長交易鏈條的協(xié)助作用，變票必然是以煉化企業(yè)為主導(dǎo)的。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，燃料油消費(fèi)稅單位稅額1.2元/升，燃料油噸升換算公式約為1噸=1,015升，因此使用原油生產(chǎn)1噸燃料油，需要繳納消費(fèi)稅約1,218元。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，燃料油消費(fèi)稅單位稅額1.2元/升，燃料油噸升換算公式約為1噸=1,015升，因此使用原油生產(chǎn)1噸燃料油，需要繳納消費(fèi)稅約1,218元。根據(jù)商業(yè)慣例，變票企業(yè)僅在交易過程中賺取30-100元/噸的貿(mào)易差價