B2B對(duì)我國(guó)稅收的影響及對(duì)策分析研究 稅務(wù)管理轉(zhuǎn)鱷魚(yú)

B2B對(duì)我國(guó)稅收的影響及對(duì)策分析B2BonTaxationandCountermeasures目錄一、緒論 1（一）選題背景與意義 11、選題背景 12、選題意義 1（二）國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究 11、國(guó)外研究現(xiàn)狀 12、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 2（三）研究方法和內(nèi)容 31、研究方法 32、研究?jī)?nèi)容 3二、B2B電子商務(wù)相關(guān)理論 4（一）B2B電子商務(wù)系統(tǒng) 4（二）B2B電子商務(wù)定義 4（三）B2B電子商務(wù)特點(diǎn) 5三、我國(guó)目前B2B電子商務(wù)稅收的現(xiàn)狀 7（一）B2B電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r 7（二）B2B電子商務(wù)在稅收方面的發(fā)展現(xiàn)狀 7四、B2B電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收制度的影響 8（一）B2B電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問(wèn)題 81、對(duì)稅制要素的影響 82、對(duì)稅收征管的影響 93、對(duì)國(guó)際稅收的影響 9（二）我國(guó)相關(guān)稅制中存在的不足 91、企業(yè)所得稅法有待完善 102、流轉(zhuǎn)稅制度需要改革 103、加劇了國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn) 114、國(guó)際稅收協(xié)作亟待加強(qiáng) 11五、完善我國(guó)B2B電子商務(wù)稅收的對(duì)策 12（一）充分考慮國(guó)際電子商務(wù)稅收政策 12（二）培養(yǎng)精通電子商務(wù)稅收的專業(yè)人才 12（三）改進(jìn)稅收征管制度 121、完善稅務(wù)登記制度 122、加強(qiáng)對(duì)征稅環(huán)節(jié)監(jiān)管力度 133、加大電子商務(wù)中稅收的研究投入 13（四）積極參與國(guó)際協(xié)作 13結(jié)論 13致謝語(yǔ) 15參考文獻(xiàn) 15B2B對(duì)我國(guó)稅收的影響及對(duì)策分析摘要目前基于互聯(lián)網(wǎng)的B2B的發(fā)展速度十分迅猛，B2B模式是電子商務(wù)中歷史最長(zhǎng)、發(fā)展最完善的商業(yè)模式，能迅速的帶來(lái)利潤(rùn)和回報(bào)。它在變革傳統(tǒng)貿(mào)易體制和方式的同時(shí)，也對(duì)稅收提出了新的挑戰(zhàn)。那么，如何對(duì)B2B電子商務(wù)交易行為進(jìn)行征稅，將是一個(gè)不得不解決的問(wèn)題。本文首先對(duì)我國(guó)的電子商務(wù)的意義已經(jīng)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步的說(shuō)明了B2B電子商務(wù)對(duì)稅收的影響，通過(guò)對(duì)稅收對(duì)策的研究，最后提出了B2B電子商務(wù)需要對(duì)對(duì)網(wǎng)絡(luò)的銀行監(jiān)管、實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅制與傳統(tǒng)稅制的對(duì)接、加強(qiáng)國(guó)際間稅收的協(xié)調(diào)合作以及加強(qiáng)對(duì)易貨的課稅研究。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；B2B；稅收；影響

B2BonTaxationandCountermeasuresAbstractCurrentlybasedontheInternetthedevelopmentspeedoftheveryrapidB2B,B2Bmodeisthelongesthistoryine-commercedevelopment,themostperfectbusinessmodel,canrapidbringprofitsandreturns.Itchangesintraditionaltradingsystemandatthesametimealsoontaxputforwardnewchallenge.So,howtoB2Be-commercetransactionstax,willbeahavetosolvetheproblem.Thispaperfirsttoourcountryelectroniccommercehasthemeaningofthecurrentsituationofthedevelopmentofthearticle,onthebasisofthefurtherthattheB2Be-commercetotheinfluenceofthetax,taxcountermeasuresstudyby,andfinallyputsforwardsomeB2Bneedstototherightnessofthenetworkbanksupervision,andrealizetheelectroniccommercetaxsystemandtraditionaltaxsystemthedocking,tostrengtheninternationalcooperationandcoordinationandstrengtheningoftaxtobartertaxresearch.Keywords:electroniccommerce;B2B;Taxes;influence一、緒論（一）選題背景與意義1、選題背景電子商務(wù)是新世紀(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心，特別是B2B電子商務(wù)系統(tǒng)已是推動(dòng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵動(dòng)力。作為參與國(guó)民收入分配活動(dòng)的稅收必須對(duì)此迅速作出反映和選擇。據(jù)國(guó)外媒體報(bào)道，隨著中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)用戶突破4億，中國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)公司，如百度，盛大，搜狐已經(jīng)不再是簡(jiǎn)單的復(fù)制美國(guó)模式，而是在積極尋求創(chuàng)新。中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)公司也在將它們的產(chǎn)品和服務(wù)貨幣化。越來(lái)越多的創(chuàng)新也應(yīng)用到金融服務(wù)，一個(gè)歷來(lái)比較保守的領(lǐng)域。由于B2B電子商務(wù)是在網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)瀏覽商品、訂購(gòu)貨物、簽訂合同、支付貨款的全部過(guò)程，顧客、商家和銀行之間通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳遞信息完成整個(gè)交易過(guò)程，因此也隨之引發(fā)了一系列重大的稅收經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。電子商務(wù)猶如一把雙刃劍，一方面促進(jìn)著全球稅收機(jī)制運(yùn)行一體化，另一方面，它也沖擊這本國(guó)傳統(tǒng)的稅收理論和現(xiàn)行的稅收機(jī)制。目前由B2B電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題已引起各國(guó)政府及國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的高度重視。2、選題意義伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，近年來(lái)，以互聯(lián)網(wǎng)為媒介的商業(yè)活動(dòng)是一個(gè)全球性的逐步上升，發(fā)達(dá)國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展迅猛。電子商務(wù)是改變現(xiàn)有的商業(yè)形式，流通和銷售策略，改變著人們傳統(tǒng)工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)和生活方式，并可能成為21世紀(jì)最具潛力與活力的貿(mào)易載體。B2B電子商務(wù)的興起不僅是機(jī)遇，更是挑戰(zhàn)。這種機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，沖擊與發(fā)展同在的影響會(huì)直接或間接地反映到稅收機(jī)制運(yùn)行的過(guò)程和結(jié)果上來(lái)。如何把握機(jī)遇應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)是目前世界各國(guó)所共同面臨的一個(gè)十分重大的課題。（二）國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究1、國(guó)外研究現(xiàn)狀美國(guó)國(guó)會(huì)在1998年10月通過(guò)了由總統(tǒng)簽署的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，明確提出三年內(nèi)暫緩征收新的互聯(lián)網(wǎng)稅，并設(shè)立電子商務(wù)咨詢委員會(huì)研究電子商務(wù)稅收的細(xì)節(jié)問(wèn)題。隨后，眾議院也于2000年3月通過(guò)了《互聯(lián)網(wǎng)非歧視法案》，決定將《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》再延長(zhǎng)5年。學(xué)者阿爾維德.A.斯卡和魯克.希尼肯認(rèn)為，應(yīng)該另外針對(duì)電子商務(wù)模式定義常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，即建立“電子(虛擬)常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念。他們認(rèn)為常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所要求極大地限制了來(lái)源國(guó)對(duì)電子商務(wù)的課稅權(quán)，違背了常設(shè)機(jī)構(gòu)原則體現(xiàn)的“經(jīng)濟(jì)忠誠(chéng)”理念。因此，主張常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)降低要求，即使非居民企業(yè)在來(lái)源地國(guó)沒(méi)有某種有形的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或設(shè)施存在，但只要其利用互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字技術(shù)和電子手段，在來(lái)源國(guó)境內(nèi)持續(xù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，與來(lái)源國(guó)產(chǎn)生了緊密有效的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，就可以認(rèn)定其在來(lái)源地國(guó)設(shè)有“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”，營(yíng)業(yè)所得應(yīng)由來(lái)源國(guó)優(yōu)先課稅。2、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀中國(guó)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)正使越來(lái)越多的公司看準(zhǔn)了其B2B巨大的市場(chǎng)。根據(jù)艾瑞咨詢最新推出的《2007一2008中國(guó)B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國(guó)通過(guò)B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長(zhǎng)65.9%。其中外貿(mào)B2B電子商務(wù)成為各運(yùn)營(yíng)商的主要收入來(lái)源艾瑞咨詢.轉(zhuǎn)移自“艾瑞咨詢.轉(zhuǎn)移自“艾瑞咨詢:2007年中國(guó)B2B電子商務(wù)交易規(guī)模突破2萬(wàn)億”.艾瑞咨詢集團(tuán)網(wǎng)站httP:刀~w.iresearch.eom.en/html/eonsultin吵Zb/DetailNews--id--76392.html，2008但同時(shí)，史曉龍《要征稅但稅收應(yīng)優(yōu)惠》（2009）指出，目前我國(guó)B2B電子商務(wù)稅收相關(guān)制度方面有諸多方面有待完善，而稅收制度發(fā)展的滯后己在很大程度上影響我國(guó)B2B電子商務(wù)的持續(xù)、有序發(fā)展。作為帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)再次飛躍性發(fā)展的關(guān)鍵角色，B2B電子商務(wù)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有戰(zhàn)略性意義。從交易額方面看，B2B電子商務(wù)的交易額也在我國(guó)電子商務(wù)交易總額中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。但同時(shí)，我們應(yīng)該注意到，B2B電子商務(wù)模式對(duì)傳統(tǒng)模式下的各方面政策體系提出了更新的要求，也對(duì)稅收領(lǐng)域引起了不小的沖擊。其交易方式的高度流動(dòng)性、高度無(wú)形性和高度隱匿性等特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收政策、稅收制度、稅收征管、稅收法律和國(guó)際稅收協(xié)調(diào)都提出了新的要求。如果相關(guān)的涉稅政策不能及時(shí)推出，不僅不利于電子商務(wù)本身的發(fā)展，還會(huì)給社會(huì)公平、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)秩序帶來(lái)沖擊。制定針對(duì)B2B電子商務(wù)模式下的稅收政策已經(jīng)迫在眉睫。（三）研究方法和內(nèi)容1、研究方法（1）文獻(xiàn)研究法盡管目前有關(guān)B2B電子商務(wù)系統(tǒng)對(duì)稅收的影響的文獻(xiàn)可謂繁多，然而尚缺乏系統(tǒng)、深入的理論政策和實(shí)踐性的綜合研究。因此本文主要是參閱相關(guān)資料之后歸納出我國(guó)B2B電子商務(wù)系統(tǒng)對(duì)稅收的影響、內(nèi)在缺陷及應(yīng)注意的主要問(wèn)題，并借以引導(dǎo)實(shí)際。（2）經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法在閱讀大量資料之后，對(duì)目前我國(guó)B2B電子商務(wù)系統(tǒng)有一個(gè)大致的了解，以此為基礎(chǔ)，詳細(xì)了B2B電子商務(wù)系統(tǒng)對(duì)稅收的影響，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，進(jìn)行分析，以求能對(duì)B2B電子商務(wù)系統(tǒng)對(duì)稅收的影響和對(duì)策方面有所幫助。2、研究?jī)?nèi)容本文從分析B2B電子商務(wù)的基本特征入手，闡述了電子商務(wù)帶來(lái)稅收收益的同時(shí)，重點(diǎn)探討了電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收理論的諸多影響，在比較分析當(dāng)今主要國(guó)際組織和國(guó)家電子商務(wù)稅政政策的基礎(chǔ)上，闡述了我國(guó)B2B電子商務(wù)最主要的就是應(yīng)該堅(jiān)持的基本原則，并且指出了稅收電子化是B2B電子商務(wù)對(duì)稅收征管提出的迫切要求。最后，指明電子稅務(wù)是未來(lái)稅收征管的必由之路。

二、B2B電子商務(wù)相關(guān)理論（一）B2B電子商務(wù)系統(tǒng)B2B電子商務(wù)的系統(tǒng)資源路徑如圖2-1所示。圖2-1線上B2B電子商務(wù)資源路徑B2B模式是電子商務(wù)中歷史最長(zhǎng)、發(fā)展最完善的商業(yè)模式，能迅速的帶來(lái)利潤(rùn)和回報(bào)。傳統(tǒng)的企業(yè)間的交易往往要耗費(fèi)大量資源和時(shí)間，無(wú)論是銷售、分銷還是采購(gòu)都要占用大量成本。B2B使企業(yè)之間的交易減少許多事務(wù)性的工作流程和管理費(fèi)用，降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。網(wǎng)絡(luò)的便利及延伸性使企業(yè)擴(kuò)大了活動(dòng)范圍，企業(yè)發(fā)展跨地區(qū)跨國(guó)界更方便，成本低廉。它將企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)，通過(guò)B2B網(wǎng)站與客戶緊密結(jié)合起來(lái)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的快速反應(yīng)，為客戶提供更好的服務(wù)，從而促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。（二）B2B電子商務(wù)定義B2B電子商務(wù)平臺(tái)是電子商務(wù)的一種模式，是英文Business-to-Business的縮寫，即商業(yè)對(duì)商業(yè)，或者說(shuō)是企業(yè)間的電子商務(wù)，即企業(yè)與企業(yè)之間通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行產(chǎn)品、服務(wù)及信息的交換。電子商務(wù)是現(xiàn)代B2Bmarketing的一種具體主要的表現(xiàn)形式。它將企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)，通過(guò)B2B網(wǎng)站與客戶緊密結(jié)合起來(lái)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的快速反應(yīng)，為客戶提供更好的服務(wù)，從而促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。08年到10年，B2B的市場(chǎng)規(guī)模取得了突飛猛進(jìn)的成果，具體如圖2-2所示。數(shù)據(jù)來(lái)源：Enfodesk易觀智庫(kù)@易觀國(guó)際2010圖2-22008年-2010年中國(guó)線上B2B市場(chǎng)規(guī)模目前基于互聯(lián)網(wǎng)的B2B的發(fā)展速度十分迅猛，B2B模式是電子商務(wù)中歷史最長(zhǎng)、發(fā)展最完善的商業(yè)模式，能迅速的帶來(lái)利潤(rùn)和回報(bào)。它的利潤(rùn)來(lái)源于相對(duì)低廉的信息成本帶來(lái)的各種費(fèi)用的下降，以及供應(yīng)鏈和價(jià)值鏈整合的好處。它的貿(mào)易金額是消費(fèi)者直接購(gòu)買的10倍。企業(yè)間的電子商務(wù)成為電子商務(wù)的重頭。它的應(yīng)用有通過(guò)EDI網(wǎng)絡(luò)連接會(huì)員的行業(yè)組織，基于業(yè)務(wù)鏈的跨行業(yè)交易集成組織，網(wǎng)上及時(shí)采購(gòu)和供應(yīng)營(yíng)運(yùn)商。網(wǎng)絡(luò)使得信息通行無(wú)阻，企業(yè)之間可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在市場(chǎng)、產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)等方面建立互補(bǔ)互惠的合作，形成水平或垂直形式的業(yè)務(wù)整合，以更大的規(guī)模、更強(qiáng)的實(shí)力、更經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作真正達(dá)到全球運(yùn)籌管理的模式。（三）B2B電子商務(wù)特點(diǎn)如今B2C、C2C網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)快速崛起，充分填充了互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中單調(diào)乏味的某些空白。但從電子商務(wù)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)來(lái)看，企業(yè)間電子商務(wù)仍然是電子商務(wù)市場(chǎng)的主體。在企業(yè)間電子商務(wù)中，中小企業(yè)B2B是電子商務(wù)市場(chǎng)發(fā)展的最大推動(dòng)力。2009年開(kāi)始，中國(guó)B2B電子商務(wù)企業(yè)的幾大排頭兵爭(zhēng)相上市，引發(fā)激烈行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。中國(guó)制造網(wǎng)的成功上市，引發(fā)B2B行業(yè)的領(lǐng)先電子商務(wù)平臺(tái)陸續(xù)上市，行業(yè)翻身階段開(kāi)始到來(lái)。比如金銀島在6月份拿到了1億元的風(fēng)險(xiǎn)投資，拓了行業(yè)內(nèi)B2B大宗產(chǎn)品在線交易的先例。以企業(yè)官方網(wǎng)站為核心的66網(wǎng)也在11月份拿到了千萬(wàn)元的融資。隨著中國(guó)制造的抬頭，未來(lái)幾年B2C電子商務(wù)的重心將慢慢向在線外貿(mào)交易市場(chǎng)轉(zhuǎn)移。09年，在金融危機(jī)的影響下，國(guó)外買家的訂單呈現(xiàn)小單、多頻次購(gòu)買的趨勢(shì)，這就給在線外貿(mào)交易市場(chǎng)帶來(lái)了發(fā)展契機(jī)。阿里巴巴推出了“全球速賣通”的小單外貿(mào)交易平臺(tái)?；勐斠餐瞥隽艘粋€(gè)名為“Madeinchina”的平臺(tái)。B2B核心運(yùn)營(yíng)商均看中了在線外貿(mào)市場(chǎng)的發(fā)展前景。

三、我國(guó)目前B2B電子商務(wù)稅收的現(xiàn)狀（一）B2B電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r因?yàn)锽2B業(yè)務(wù)的交易沒(méi)有太高的即時(shí)性，對(duì)于支付和配送體系的配套性要求相對(duì)B2C要低，在起步和操作階段還可以分階段實(shí)施。因此，在目前我國(guó)的消費(fèi)水平、網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施和社會(huì)配套設(shè)施都不完善的條件下，B2B是適合中國(guó)企業(yè)的模式。B2B的發(fā)展會(huì)提供給中國(guó)企業(yè)效率改善，增加收益的許多機(jī)會(huì)，它的實(shí)現(xiàn)將能給中國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)方式帶來(lái)巨大的變革。電子商務(wù)B2B全球以年87%的速度增長(zhǎng)，而我國(guó)的B2B增長(zhǎng)則達(dá)到年212%，勢(shì)頭可謂強(qiáng)勁。然而，我國(guó)在電子商務(wù)(B2B和B2C)的全過(guò)程實(shí)現(xiàn)方面與國(guó)外的差距頗大，主要在于我國(guó)網(wǎng)站本身指標(biāo)、配送支付服務(wù)、售前、售中和售后服務(wù)等等都不是十分樂(lè)觀，一些從事B2B的電子商務(wù)企業(yè)和市場(chǎng)并不成熟。不同系統(tǒng)之間互聯(lián)互通的比例大多低于1/3;互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用范圍小，大多局限在管理部門和本地，全部實(shí)現(xiàn)信息共享的企業(yè)僅為7.2%，部分實(shí)現(xiàn)信息共享的企業(yè)占59%，尚未實(shí)現(xiàn)信息共享的企業(yè)仍有33.9%。雖然有70%的企業(yè)已接通互聯(lián)網(wǎng)，但多數(shù)僅提供電話、傳真和電子郵件地址，很多網(wǎng)站內(nèi)容長(zhǎng)期不更新，更談不上利用網(wǎng)絡(luò)資源開(kāi)展商務(wù)活動(dòng)翟金英.我國(guó)中小企業(yè)電子商務(wù)發(fā)展的策略研究.哈爾濱工程大學(xué)，2008.6:第22-25頁(yè)翟金英.我國(guó)中小企業(yè)電子商務(wù)發(fā)展的策略研究.哈爾濱工程大學(xué)，2008.6:第22-25頁(yè)（二）B2B電子商務(wù)在稅收方面的發(fā)展現(xiàn)狀現(xiàn)行的稅收制度是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式的基礎(chǔ)之上并與之相對(duì)應(yīng)的，而有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)的出現(xiàn),已使現(xiàn)行稅收制度的一些規(guī)定不適用或不完全適用于電子商務(wù)。電子商務(wù)是對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場(chǎng)革命，對(duì)稅收帶來(lái)了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無(wú)形性、交易地點(diǎn)的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點(diǎn)，使電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來(lái)了很多新的問(wèn)題，特別是對(duì)現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國(guó)際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來(lái)了新的沖擊。在電子商務(wù)迅猛發(fā)展的今天，電子商務(wù)不僅對(duì)稅收產(chǎn)生影響，而且對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和政府行政管理也提出了新的挑戰(zhàn)，因此國(guó)務(wù)院和有關(guān)部門對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展和管理問(wèn)題給予了高度重視，目前有關(guān)電子商務(wù)的發(fā)展規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)則正在制定之中。四、B2B電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收制度的影響（一）B2B電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問(wèn)題1、對(duì)稅制要素的影響（1）納稅主體的難確定性納稅主體，是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。一種是狹義的納稅主體概念，即納稅主體僅指納稅人。我國(guó)的增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等各稅收單行法都在第一條就對(duì)納稅人的范圍作以規(guī)定。因此很難確認(rèn)交易雙方的身份。而且B2B電子商務(wù)輕易跨越國(guó)界，免去了傳統(tǒng)交易中的中介環(huán)節(jié)，這不儀影響對(duì)納稅主體的認(rèn)定，而且使納稅主體趨向國(guó)際化，具有不確定性。（2）征稅客體模糊化征稅客體又稱課稅對(duì)象，國(guó)家征收稅務(wù)的基本要素就是課稅要素，課稅要素可以說(shuō)是稅收法律層面的技術(shù)表述，征稅客體在課稅要素中處于十分重要的位置，各稅種之間的互相區(qū)分就是以此作為主要標(biāo)志。B2B電子商務(wù)改變了產(chǎn)品的固有存在形式，將一些原以有形貨物方式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得有形商品、服務(wù)和特許權(quán)使用的界限變得模糊，難以區(qū)分。此外，B2B電子商務(wù)壞境下的企業(yè)，它們因此獲得的所得應(yīng)視為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，還是視為提供勞務(wù)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得來(lái)征收所得稅，也難以判定。（3）納稅期限難以確定納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。任何納稅人都必須如期納稅，否則就是違反稅法，收到法律制裁?，F(xiàn)行關(guān)于稅法規(guī)定的納稅期限，一般是依據(jù)支付方式和取得或收到銷售憑證的時(shí)間來(lái)確立納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間，但是B2B電子商務(wù)是無(wú)紙化交易，沒(méi)有紙質(zhì)證據(jù)，也沒(méi)有現(xiàn)金、支票的支付憑證，電子商務(wù)不能適用于現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定。（4）納稅地點(diǎn)難以確定納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。規(guī)定納稅人申報(bào)納稅的地點(diǎn)，既有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅源控管，防止稅收流失，又便利納稅人繳納稅款。B2B電子商務(wù)的無(wú)址化、無(wú)形化、無(wú)界化，使納稅人的營(yíng)業(yè)地、行為地都很難確定，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致漏征或重復(fù)征稅的發(fā)展。2、對(duì)稅收征管的影響在互聯(lián)網(wǎng)B2B電子商務(wù)中的賬簿和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，而且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化又具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能。如果信息源是避稅地的銀行，稅務(wù)當(dāng)局就無(wú)法對(duì)支付方的交易進(jìn)行臨控，也就喪失了對(duì)逃稅者的一種威攝手段。（1）稅務(wù)登記方法無(wú)法適用稅務(wù)登記又稱納稅登記，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。目前稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò)交易是沒(méi)有確切的經(jīng)營(yíng)范圍的，所以現(xiàn)在有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法對(duì)于B2B電子商務(wù)來(lái)說(shuō)不適用，沒(méi)有辦法確定企業(yè)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。（2）缺乏可靠的審計(jì)基礎(chǔ)傳統(tǒng)商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是以審查企業(yè)的賬冊(cè)憑證做為基礎(chǔ)來(lái)征稅的，并把審查憑證作為課稅依據(jù)。但是網(wǎng)絡(luò)的B2B電子商務(wù)中的賬冊(cè)和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息的形式而存在，網(wǎng)絡(luò)憑據(jù)的數(shù)字化又具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，這將使稅收征管失去了可靠的審計(jì)基礎(chǔ)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著如何確保應(yīng)納稅額及時(shí)、足額的人庫(kù)的新間感。（3）增加了避稅的可能性由于B2B電子商務(wù)系統(tǒng)快速的網(wǎng)絡(luò)傳輸，所以導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)的各成員可以有充分的時(shí)間來(lái)籌備特定商品的生產(chǎn)和銷售。從而以調(diào)整國(guó)際收入、分?jǐn)偝杀举M(fèi)用為目標(biāo)，輕而易舉的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃脫大量稅款，以實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的最大化利益。3、對(duì)國(guó)際稅收的影響B(tài)2B電子商務(wù)的興起使得現(xiàn)有國(guó)際稅收協(xié)定中的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”定義不再適用。不僅損害了收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)，還引起了居民國(guó)和收入來(lái)源國(guó)在稅收管轄權(quán)上的爭(zhēng)議?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)是用來(lái)確定企業(yè)是否和某國(guó)有實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系從而使該國(guó)能對(duì)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得進(jìn)行征稅的概念。它是現(xiàn)行的國(guó)際稅收規(guī)則中最重要的核心概念之一。所以，B2B電子商務(wù)系統(tǒng)對(duì)國(guó)際稅收有著一些不利的影響。首先，B2B電子商務(wù)不存在國(guó)界，其各種商務(wù)活動(dòng)都是保密進(jìn)行的，由電子貨幣支付，使得避稅方法可以翻新。第二，B2B電子商務(wù)使傳統(tǒng)的國(guó)際稅收原則受到影響，這將惡化各國(guó)稅務(wù)局之間的關(guān)系，因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家都希望通過(guò)電子商務(wù)，擴(kuò)大稅務(wù)基礎(chǔ)，納稅人居住國(guó)與收入來(lái)源國(guó)將會(huì)在公平分配的問(wèn)題上產(chǎn)生意見(jiàn)，發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。（二）我國(guó)相關(guān)稅制中存在的不足1、企業(yè)所得稅法有待完善對(duì)于B2B電子商務(wù)模式下的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，稅務(wù)當(dāng)局更加缺乏有效的監(jiān)管手段。所以有必要從B2B電子商務(wù)的特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析。由于B2B電子商務(wù)的交易過(guò)程大多通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、以網(wǎng)上數(shù)據(jù)的形式傳遞交易信息，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)判定時(shí)，存在一定的困難。由于利息支付可以用作稅前扣除，這可以盡可能地減少相關(guān)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地區(qū)或低稅地區(qū)。在B2B電子商務(wù)模式下，可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)輕松的完成借貸過(guò)程，但是沒(méi)有實(shí)物交易憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)索取相關(guān)信息需要耗費(fèi)更多的精力和財(cái)力。此外，由于B2B電子商務(wù)的交易過(guò)程大多通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，從事B2B電子商務(wù)的企業(yè)只需在避稅地申請(qǐng)服務(wù)器并建立網(wǎng)站就可以在避稅地設(shè)立公司，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)為公司服務(wù)，從而達(dá)到避稅的目的。其次，由于對(duì)于我國(guó)乃至世界來(lái)說(shuō)，B2B電子商務(wù)是一種新興事物，世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收規(guī)定并沒(méi)有進(jìn)行同意，這樣就導(dǎo)致企業(yè)在不同的國(guó)家和地區(qū)從事電子商務(wù)產(chǎn)生的稅負(fù)也可能不同，從而違背了現(xiàn)行稅收公平原則。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)假如根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則那么就很難判斷交易對(duì)象、交易場(chǎng)所、制造商所在地、交貨地點(diǎn)、使用地等重要的信息，所以關(guān)聯(lián)企業(yè)借助B2B電子商務(wù)更加容易地達(dá)到逃避東道國(guó)稅收的目的。2、流轉(zhuǎn)稅制度需要改革（1）對(duì)現(xiàn)行增值稅的影響征收增值稅的有形產(chǎn)品到無(wú)形的數(shù)碼產(chǎn)品稅，稅款可能發(fā)生改變。數(shù)字化產(chǎn)品在網(wǎng)絡(luò)上交易，根據(jù)對(duì)銷售的產(chǎn)品按17%征收增值稅，或提供服務(wù)的5%征收銷售稅，具體采取何種稅款還需要根據(jù)具體情況確認(rèn)。由于計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)計(jì)算機(jī)可以有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以使用匿名郵件，隱藏身份。所以使得稅務(wù)部門難以識(shí)別和確定跨國(guó)交易。此外，在電子商務(wù)中，為了保護(hù)交易的安全，通常會(huì)有加密的措施，這些加密措施使稅務(wù)部門難以掌握交易雙方的具體交易事實(shí)。（2）對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響分析在電子商務(wù)中，當(dāng)B2B交易一方能被認(rèn)定是以電子傳輸方式提供勞務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)給境內(nèi)貿(mào)易方使用時(shí)，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，其行為屬于應(yīng)稅行為，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定納稅人時(shí)將面臨極大困難。（3）對(duì)關(guān)稅的影響依據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第392號(hào)）（下文簡(jiǎn)稱《關(guān)稅條例》）規(guī)定，關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅在各國(guó)一般屬于國(guó)家最高行政單位指定稅率的高級(jí)稅種，對(duì)于對(duì)外貿(mào)易發(fā)達(dá)的國(guó)家而言，關(guān)稅往往是國(guó)家稅收乃至國(guó)家財(cái)政的主要收入。在B2B電子商務(wù)的跨國(guó)在線交易中的支付環(huán)節(jié)受到制約，無(wú)論如何，由于許多有形產(chǎn)品可以轉(zhuǎn)化成數(shù)字化產(chǎn)品，預(yù)計(jì)未來(lái)關(guān)稅會(huì)相應(yīng)減少，另外對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的國(guó)際間傳輸，各國(guó)當(dāng)局都無(wú)良策加以管理，因此會(huì)造成關(guān)稅的流失。在B2B電子商務(wù)模式下，大量存在的直接電子商務(wù)中的商品被數(shù)字化為網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)臄?shù)字信號(hào)，海關(guān)的管理從交易過(guò)程中消失了，對(duì)其征收關(guān)稅面臨著極大的技術(shù)困難。3、加劇了國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)一方面，造成稅務(wù)混亂的處理。隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務(wù)的區(qū)別日益變得模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)及有償咨詢也沒(méi)有辦法。許多貿(mào)易對(duì)象均被以“數(shù)字化資訊”的形式在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。另一方面，傳統(tǒng)的稅收征管都離不開(kāi)對(duì)帳簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過(guò)無(wú)紙化操作達(dá)成交易，帳簿、發(fā)票都可以在計(jì)算機(jī)中以電子的形式填寫，而電子憑證容易修改又不會(huì)有什么痕跡，稅收審計(jì)在稽查時(shí)沒(méi)有最直接真實(shí)的紙上憑證，沒(méi)有辦法追蹤調(diào)查。企業(yè)需要主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能了解企業(yè)的貿(mào)易運(yùn)作情況，從而助長(zhǎng)了偷逃騙稅活動(dòng)。4、國(guó)際稅收協(xié)作亟待加強(qiáng)我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)在逐步推行《預(yù)約定價(jià)協(xié)議》，采用預(yù)約定價(jià)的方法，來(lái)節(jié)約對(duì)相關(guān)企業(yè)之間業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收審計(jì)成本。隨著我國(guó)跨國(guó)貿(mào)易的日益發(fā)展，我國(guó)B2B電子商務(wù)的業(yè)務(wù)會(huì)越來(lái)越多的延伸到全球范圍。在對(duì)B2B電子商務(wù)稅收的諸多問(wèn)題上，各經(jīng)濟(jì)組織和主要發(fā)達(dá)國(guó)家間之所以沒(méi)有統(tǒng)一意見(jiàn)，主要是因?yàn)楦鲊?guó)B2B電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r不一致，各國(guó)的稅收制度也不同。B2B電子商務(wù)相關(guān)稅收概念的明確和稅收征管政策的制定，很大程度上關(guān)系著各國(guó)的利益分配和經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題。所以，我國(guó)要在維護(hù)我國(guó)利益的前提下，積極地參與國(guó)際稅收協(xié)作，各個(gè)國(guó)家共同研討和協(xié)作，以尋求相對(duì)穩(wěn)妥的方案。

五、完善我國(guó)B2B電子商務(wù)稅收的對(duì)策（一）充分考慮國(guó)際電子商務(wù)稅收政策電子商務(wù)將帶來(lái)一場(chǎng)史無(wú)前例的革命，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商務(wù)活動(dòng)本身。它對(duì)人類社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個(gè)方面都將帶來(lái)十分深刻的影響。電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國(guó)際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。中國(guó)加入世貿(mào)組織之后，對(duì)國(guó)際上已達(dá)成一定共識(shí)的稅收原則，對(duì)B2B電子商務(wù)暫不單獨(dú)開(kāi)征新稅；保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視等。（二）培養(yǎng)精通電子商務(wù)稅收的專業(yè)人才未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，要培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識(shí)，又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)與電子商務(wù)管理的復(fù)合型高素質(zhì)專業(yè)人才，電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作，又具有扎實(shí)稅收專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門必須高度重視這類人才的培養(yǎng)。由于互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性，使得電子商務(wù)環(huán)境下的交易各方具有隱匿性。由于缺少對(duì)互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、隱匿居住地。這就需要稅務(wù)工作者按需要利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)追蹤、掌握、審計(jì)區(qū)別于紙質(zhì)交易憑證的電子交易數(shù)據(jù)，進(jìn)而對(duì)交易匿名的電子商務(wù)進(jìn)行公平、有效的稅收征管。（三）改進(jìn)稅收征管制度1、完善稅務(wù)登記制度在B2B電子商務(wù)的稅務(wù)登記問(wèn)題上，明確提出：所有向歐盟國(guó)家的消費(fèi)者提供服務(wù)達(dá)到一定數(shù)額的歐盟以外的國(guó)家，其賣方企業(yè)，必須在歐盟進(jìn)行特殊的稅務(wù)登記，來(lái)方便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查和審計(jì)。通過(guò)嚴(yán)格非正常戶認(rèn)定管理，開(kāi)展非正常戶公告，實(shí)施非正常戶追蹤管理，加強(qiáng)非正常戶異地協(xié)作管理等方法進(jìn)一步加強(qiáng)非正常戶管理。2、加強(qiáng)對(duì)征稅環(huán)節(jié)監(jiān)管力度稅務(wù)系統(tǒng)與稅收征管改革相結(jié)合，建立一個(gè)新的征管稅收模式，加強(qiáng)B2B類型系統(tǒng)的電子商務(wù)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力的制約和監(jiān)督，減少隨機(jī)性。但也必須清醒地意識(shí)到，在運(yùn)用B2B電子商務(wù)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力的過(guò)程中，無(wú)視法律，執(zhí)法不嚴(yán)，權(quán)力濫用等問(wèn)題仍經(jīng)常發(fā)生。最佳的解決途徑是要求供應(yīng)商納稅，即在現(xiàn)有增值稅及其他間接稅課稅原則下，要求供應(yīng)商向其客戶所在地的所有國(guó)家申報(bào)納稅。既要求納稅人計(jì)算出進(jìn)口勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額，同時(shí)允許納稅人進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。如此一來(lái)，只有消費(fèi)地的納稅才負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅義務(wù)。3、加大電子商務(wù)中稅收的研究投入從實(shí)際出發(fā)，積極符合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收制度與征管體系。四是密切關(guān)注國(guó)際動(dòng)態(tài)，積極加強(qiáng)國(guó)際交流與合作，努力吸取國(guó)際上關(guān)于電子商務(wù)稅收問(wèn)題的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)措施，以適應(yīng)全球一體化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。從我國(guó)現(xiàn)階段來(lái)看，增值稅、消費(fèi)稅、所得稅以及關(guān)稅等這些關(guān)于課稅條例中都沒(méi)有明確的規(guī)定，所以應(yīng)該盡快完善電子商務(wù)征稅條款；加快研究電子商務(wù)稅收征收管理系統(tǒng)，建立電子稅務(wù)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)該能夠進(jìn)行專業(yè)