我國會計師事務所審計風險評估防范

我國會計師事務所審計風險評估防范我國會計師事務所審計風險評估防范我國會計師事務所審計風險評估防范我國會計師事務所審計風險防范摘要自從我國二十世紀八十年代初恢復注冊會計師制度以來，注冊會計師(CPA)審計已經歷了20多年的發(fā)展歷程。在這個過程中，隨著社會主義市場經濟的建立、發(fā)展和完善，CPA審計得到了持續(xù)快速的成長，注冊會計師行業(yè)已經成為我國經濟控制、監(jiān)督機制的重要組成部分?？墒?，我們同時看到，隨著審計在經濟中的作用越來越重要，涉及審計人員的訴訟也在逐漸增多，許多會計師事務所因訴訟陷入困境，甚至倒閉，審計風險問題已不容忽視。它不僅影響到審計質量的提高，而且關系到獨立審計事業(yè)的生存和發(fā)展，已經成為審計職業(yè)界密切關注的一個熱點問題。目前我國注冊會計師審計風險的形成因素是多方面的，審計風險的形成既客觀地存在于審計關系內部，又與現實的社會經濟環(huán)境有著密切的聯系。降低審計風險，不但需要注冊會計師自身強化風險意識，提高執(zhí)業(yè)水平，同時也需要社會為其創(chuàng)造一個良好的、理想的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不能只要求注冊會計師保持絕對的獨立性，而沒有相應的社會和法制環(huán)境。審計風險的規(guī)避和防范需要全社會的關注、理解與支持，多管齊下，綜合治理方能出成效。關鍵詞：審計風險；防范；會計師事務所AbstractSinceourcountryintheearly1980srecoverysincethecertifiedpublicaccountantsystem,thecertifiedpublicaccountant(CPA)audithasexperienced20yearsofdevelopmenthistory.Inthisprocess,withtheestablishmentofthesocialistmarketeconomy,developmentandperfection,CPAauditgotcontinuedrapidgrowth,CPAprofessionhasbecomeChina'seconomiccontrol,animportantpartofsupervisionmechanism.But,wealsoseethattheroleintheeconomywithauditismoreandmoreimportant,thelawsuitinvolvingauditorsinincreasesgradually,manyaccountingfirmforlitigationmessup,orevencollapse,auditriskproblemhasnottobeignored.Itnotonlyaffecttheauditqualityenhancement,andrelatedtoindependentauditbusiness'sexistenceanddevelopment,hasbecomeoneoftheauditprofessionpaycloseattentiontoahotissue.Atpresentourcountryregisteredaccountantsauditriskfactorsofauditriskisvarious,theformationoftheauditrelationisobjectivelieswithin,andandtherealityofthesocialeconomyenvironmenthasthecloserelation.Reducestheauditrisk,notonlyneedCPAitselfaggrandizementriskconsciousnessandimprovetheprofessionallevel,butalsoneedtosocietyasitstocreateagood,idealpracticeenvironment,notonlyrequestCPAremainsabsolutelyindependenceandnocorrespondingsocialandlegalenvironment.Theauditriskevasionandpreventneedtheconcernofthewholesociety,understandingandsupport,multi-prongedapproach.we,comprehensivegovernancecanouteffect.Keywords:auditrisk;Prevention;Accountingfirm畢業(yè)設計、期刊論文、代理發(fā)表，淘寶交易。

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新店開張，全店優(yōu)惠，歡迎新老客戶光臨惠顧！QQ：405239010目錄Abstract 21緒論 51.1研究背景、目的及意義 51.1.1研究背景、目的 51.1.2研究意義 51.2國內外研究現狀 61.2.1國內外研究現狀 61.2.2對國內外現狀進行對比 71.3研究的內容和方法 81.3.1研究的內容 81.3.2研究的方法 82相關基本理論 92.1審計的概念及發(fā)展歷史 92.1.1審計的定義 92.1.2審計的發(fā)展歷史 92.2審計風險的涵義 122.3審計風險要素分析 122.3.1固有風險及其分析 132.3.2控制風險及其分析 132.3.3檢查風險及其分析 142.4審計風險特征 143我國審計風險的現狀及案例分析 153.1內部審計風險 153.2國家審計風險 173.3注冊會計師審計風險 184會計師事務所審計風險的成因分析 204.1外部環(huán)境的影響 214.1.1社會環(huán)境的影響 214.1.2經濟環(huán)境的影響 214.1.3法律環(huán)境的影響 214.2被審計單位的經營背景 214.2.1內部控制的強弱 214.2.2經濟活動的特點 214.2.3管理人員的影響 224.2.4行業(yè)因素 224.3注冊會計師的自身因素 224.3.1審計人員的經驗和能力的有限性 224.3.2審計人員工作責任心和職業(yè)關注 234.3.3所采用的審計方法的局限性 234.3.4來自于會計師事務所的壓力 235降低審計風險的具體建議 245.1改善外部環(huán)境 245.1.1營造健全的法律環(huán)境 245.1.2加強宣傳 245.1.3加強與有關部門的協調與溝通 245.2加強被審計單位制度建設 255.3改進會計師事務所的審計質量 265.3.1改革會計師事務所的組織體制 265.3.2提取職業(yè)風險基金或參加職業(yè)責任保險 265.3.3完善事務所的質量控制和內部制度建設 265.3.4加強對事務所質量控制制度的外部監(jiān)督 276結論 27參考文獻 28致謝 291緒論1.1研究背景、目的及意義1.1.1研究背景、目的自從我國二十世紀八十年代初恢復注冊會計師制度以來，注冊會計師(CPA)審計已經歷了20多年的發(fā)展歷程。在這個過程中，隨著社會主義市場經濟的建立、發(fā)展和完善，CPA審計得到了持續(xù)快速的成長，注冊會計師行業(yè)已經成為我國經濟控制、監(jiān)督機制的重要組成部分?？墒?，我們同時看到，隨著審計在經濟中的作用越來越重要，涉及審計人員的訴訟也在逐漸增多，許多會計師事務所因訴訟陷入困境，甚至倒閉，審計風險問題已不容忽視。它不僅影響到審計質量的提高，而且關系到獨立審計事業(yè)的生存和發(fā)展，已經成為審計職業(yè)界密切關注的一個熱點問題。在這種情況下，正確定義審計風險、確定構成審計風險的重要影響因子、探悉審計風險的成因，對研究如何有效地降低審計風險，是具有一定現實意義的。本文以審計關系內部三角關系異化（即審計委托人、被審計人與審計人三者之間的關系）為切入點。目的在于：1、引起會計師事務所對審計風險更深程度上的認識。2、加強會計師事務所對審計風險的規(guī)避與控制。3、督促各部門相應地建立審計風險防范系統(tǒng)，從而有利于我國會計師行業(yè)的發(fā)展。審計風險與防范既是一個理論問題，又是一個具有實踐意義的課題。1.1.2研究意義審計風險是審計理論的重要內容，研究審計風險及其模型也是完善審計理論的工作；研究審計風險有助于審計人員認識風險、控制規(guī)避風險，提高會計師事務所的審計業(yè)務水平；通過各種審計法律法規(guī)的出臺，完善我國的社會制度環(huán)境，是我國審計行業(yè)發(fā)展的必需要求。1.2國內外研究現狀1.2.1國內外研究現狀在中國現代經濟出版社出版的《審計研究》一書中提到：最早的審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。后來，中國注冊會計師協會在1996年底公布的《獨立審計具體準則第9號--內部控制和審計風險》中對審計風險定義為：所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。這里對審計風險的闡述實際上包括兩個方面的含義：一是注冊會計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的，即已經證實的會計報表實際上并未按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和財務狀況變動情況，或以被審計單位或審查范圍中顯示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。它包括固有風險、控制風險和檢查風險?？梢?，我國獨立審計準則對審計風險的定義與國際審計準則中對審計風險的定義是基本相同的。由于審計所處的環(huán)境日益復雜，審計所面臨的任務日趨艱巨；審計也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計過程中存在審計風險。這在客觀上要求注冊會計師注意風險存在的可能性，并采取相應措施盡量避免風險和控制風險。而最新關于審計風險的概念是由中國注冊會計師協會在2007年最新公布的《中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則》，第十七條中對“審計風險”的定義：審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。錢薇在《論社會審計風險的防范與控制決策探索》中對審計風險的成因做了詳細的研究。她提出審計風險成因的因素主要受兩個大環(huán)境的影響，一是審計內部環(huán)境，二是審計外部環(huán)境。內部環(huán)境中主要包括：全行業(yè)審計模式滯后的影響以及審計人員的自身素質的影響。外部環(huán)境主要受社會環(huán)境、經濟環(huán)境以及法律環(huán)境的影響。徐銘在《論審計風險的防范與控制科技咨詢導報》中，對審計風險的成因做了更深層的研究，他從審計客體方面的固有風險和控制風險以及審計主體方面的檢查分析兩部分進行了研究。他提出：要增強審計人員的風險意識；完善審計的質量控制，有效避免審計風險；要對審計人員進行強化培訓，提高審計人員的綜合素質。1.2.2對國內外現狀進行對比國外有關審計行為及風險的研究對審計行為的研究，西方發(fā)達國家開始較早。如1973年10月，美國的B．C．格蘭韋布就出版了《審計的行為方式》一書。1978年編寫，1993年修訂的國際內部審計師協會內部審計從業(yè)標準中也寫道：“人際關系和交往：內部審計師應善于處理人際關系和有效地進行交往?！薄皟炔繉徲嫀煈摱萌穗H關系，并與被審計者保持良好的關系?！薄犊吕諘嬙~典》把審計風險解釋為：一是已鑒定的財務報表，實際上未能按公認會計準則公允地反映被審計單位財務狀況和經營成果的可能性；二是在被審計單位或審計范圍中存在重要的錯誤，未被審計人員覺察的可能性?！睹绹鴮徲嫓蕜t說明》第47號認為：“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修改審計意見的風險?！奔幽么筇卦S會計師協會的觀點是:審計風險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風險。國內有關審計行為及風險的研究吳旭虹等在《審計行為研究：回顧和前瞻》一書中提出，如審計人員的獨立性、審計與公司治理的關系、準則制定、新的審計方法。強調現在的審計研究應更加注重審計獨立性和公司治理問題上。周旭卉在《注冊會計師審計責任與會計責任辨析》一文中提出注冊會計師審計責任與會計責任是兩個容易混淆的概念.正確區(qū)分和把握這兩個概念,不僅有助于合理確認各方責任,做到司法公正,而且有助于增強注冊會計師和被審計單位的責任意識,進一步規(guī)范審計行為和會計行為,提高會計信息的可靠性,減少社會公眾對審計工作的誤解。王麗麗在《淺議注冊會計師的審計行為》一文中提出注冊會計師審計職業(yè)行為的核心問題是審計激勵理論.激勵可促使人們?yōu)樽非蠼M織目標而做出最大的努力,有利于促使其實現自己的行為目標.在審計職業(yè)行為中,要運用"公平理論",使審計活動從整體上提高效率和質量。孫亞麗認為審計風險的成因是復雜的、多方面的，但從大的方面講，可以歸納為客觀原因與主觀原因。夏冬林提出內部審計法規(guī)體系不健全依法治審不力是造成審計風險出現的主要原因。對注冊會計師事務所審計風險管理研究，不同的學者選擇了不同的角度。胡春元認為：審計風險管理分為四個階段：審計風險識別、審計風險估測、審計風險評價和審計風險防護，四個階段有著內在的邏輯關系。劉力云認為：整個審計活動都可以看作是一個審計風險管理的過程。審計風險控制是一個多因素、全過程的系統(tǒng)工程，審計風險控制既包括審計事務所的風險控制，也包括審計人員對于審計項目的風險控制，其中的內容是多方面的。王會金認為：風險管理的基本含義是人們對風險進行識別、估計、衡量、控制等一系列具有系統(tǒng)性、規(guī)范性的方法和手段的總稱。對審計風險管理的研究應以審計業(yè)務本身為出發(fā)點。無論是識別風險還是估價風險，都不是風險管理的最終目的。在識別和估價了風險之后，還必須進入第三階段——風險處理，才能達到風險管的目標。葉雪芳將審計風險管理的方法分為控制型風險管理技術(包括避免、預防、分散、抑制)和財務型風險管理技術(包括自留和轉移)兩大類。瑞銀華寶編著的《風險管理實務(英文版序言)》中指出：風險管理的核心內容就是——得到恰當的信息，以恰當的形式，在恰當的時間，傳遞給恰當的人。1.3研究的內容和方法1.3.1研究的內容本文通過深入研究審計風險概念、審計風險要素，并結合最新的經濟環(huán)境探尋審計風險形成的原因，闡述了我國審計風險的現狀，并針對現狀給出了自己對如何降低會計師事務所的審計風險給出了具體建議。通過采取理論分析與實證研究相結合的方法，希望有助于審計職業(yè)界和社會公眾對審計風險的理解和認識，有助于審計從業(yè)人員在實務過程中更好的識別、評價、控制所面臨的審計風險。帶動我國審計實踐及會計師事務所事業(yè)更快發(fā)展，在積極的實踐探索中使風險基礎審計更加完善，有效控制審計風險。1.3.2研究的方法審計風險防范設計是一個理論性很強的課題。本文在寫作過程中，將采用理論分析與實證研究相結合的方法；歸納分析法；闡述分析法；條件分析法，對會計師事務所審計風險的概念進行歸納，從審計風險產生的條件進行分析，并通過實例對會計師事務所審計風險的成因進行闡述，結合我國審計風險的現狀，并根據現狀給出了與之相對應的降低審計風險的建議。2相關基本理論2.1審計的概念及發(fā)展歷史2.1.1審計的定義1.1972年美國會計學會的《審計基本概念公告》中對審計的定義審計是為了查明經濟活動和經濟現象的表現與所定標準之間的一致程序而客觀地收集和評價有關證據，并將其結果傳達給有利害關系使用者的有組織的過程。同年，美國審計總局對審計下的定義是：審計一語，包括審查會計記錄、財務事項和財務報表，但就審計總局的全部工作來說，它還包括如下內容：①查核各項工作是否遵守有關的法律和規(guī)章制度；②查核各項工作是否經濟和有效率；③查核各項工作的結果，以便評價其是否已有效地達到了預期的結果（包括立法機構規(guī)定的目標）。2.日本著名審計學者三澤一教授在《審計基礎理論》一書中為審計所下的定義審計是具有公正不偽立場的第三者就一定的對象的必須查明的事項進行批評性的調查行為，還包含報告調查結果。3.我國審計理論和實務工作者所下的定義審計是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監(jiān)督活動。4.《中華人民共和國審計法實施條例》審計是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為。2.1.2審計的發(fā)展歷史1、國家審計的產生和發(fā)展（1）國家審計的產生從私有制的產生到國家的出現形成了以上對下的“委托管理關系”，而導致的“受托責任”的出現則是國家審計起源的前提條件。（2）國家審計的發(fā)展

1640年英國發(fā)生了資產階級民主革命，推翻了英國封建主義的專制統(tǒng)治，這是人類歷史上資本主義對封建主義的第一次重大勝利，從而揭開了人類政治史上世界革命的序幕?！懊裰鳌比〈恕皩Ｖ啤?，各國紛紛走向了國家現代化之路并逐漸實現了國家從專制制度向民主政治的轉化。而民主政治的最基本原則是“分權制衡”，正是這種“分權制衡”的國家政治體制使“受托責任”關系發(fā)生了根本性的變化，不再是“一人之下，萬人之上”的責任關系，而是一種“主權在民”的新型責任關系。也正是這一近代民主政治斗爭所導致“經濟責任關系”的演變，推動了國家審計從傳統(tǒng)走向現代，從而改變了國家審計的走向。

專制制度下的傳統(tǒng)國家審計，是一種向上的審計結構，監(jiān)督逐級向上負責，最后集中到一人或數人之手。而民主政治制度下的現代審計制度是一種向下的審計結構，監(jiān)督權對下負責，代表“民”對“官”進行審計監(jiān)督制約。（3）我國審計的產生與發(fā)展

我國國家審計起源甚早。據《周禮》記載，西周時期就出現了帶有審計性質的財政經濟監(jiān)察工作。當時，在中央政權設置的官職中，位于下大夫的“宰夫”一職，負責審查“財用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權。這個職位雖然不高，但其所從事的工作卻具有審計的性質，是我國國家審計的萌芽。其后，秦、漢兩代都曾采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財物收支有無錯弊，并借以評價有關官吏之政績。但秦漢官制中，尚無專司審計職責的官員，也無專職審計機構。隋唐在刑部之下設“比部”，建立了比較獨立的能司審計之職的機構。特別是唐代，由于經濟發(fā)達，政治穩(wěn)定，審計地位的提高，對中央和地方的財物收支實行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯發(fā)展。宋代設立審計司，是我國審計機構定名之始，使審計這個名詞正式出現。元、明、清三代未設專門的審計機構。明初，比部雖一度恢復，但不久即取消，直至清末再未設置。在這三個朝代國家審計陷于中衰時期。辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設立審計院，頒布《審計法》；1928年，南京國民政府設立審計院，后改為審計部隸屬監(jiān)察院。國民黨政府的審計法幾經修改，但由于當時的政治腐敗，貪污橫行，使審計制度徒具形式，并沒有發(fā)揮應有的經濟監(jiān)督作用。第二次國內革命戰(zhàn)爭時期，在中國共產黨領導下的革命根據地中，1932年成立中央蘇維埃政府審計委員會以后，1934年頒布《審計法》，實行了審計監(jiān)督制度。以后在山東、陜甘寧、晉綏等革命根據地，也建有審計機構，頒布審計法規(guī)，實施審計監(jiān)督工作。革命根據地的審計制度，在戰(zhàn)爭年代對節(jié)約財政支出、保障戰(zhàn)爭供給、維護革命紀律、樹立廉潔作風等方面起到了較好的作用。

中華人民共和國成立后，在較長一段時間內未設獨立專職審計機構，對財政經濟的監(jiān)督由財政、銀行、稅務等部門通過其業(yè)務分別在一定范圍內進行。自1978年中國共產黨第十一屆三中全會以來，全黨全國的工作重點轉入以經濟建設為中心的軌道，實行經濟體制改革，國民經濟蓬勃發(fā)展。在1982年第五屆全國人民代表大會第五次會議上通過的《中華人民共和國憲法》（以下簡稱《憲法》）中，規(guī)定了實行審計監(jiān)督制度。據此，1983年9月15日，國務院正式設立審計署，地方各級政府的審計機關相繼建立，隨后公布了一系列審計法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作，在維護國家財經法紀，促進增收節(jié)支，搞好廉政建設，加強宏觀調控等方面發(fā)揮了積極作用，使我國審計工作得到了迅速發(fā)展2、內部審計的產生和發(fā)展（1）內部審計的產生內部審計的產生幾乎與國家審計同步進行。奴隸社會是內部審計的萌芽時期。莊園的管家和監(jiān)工并不是獨立意義上的內部審計人員，除審計業(yè)務外，還負責其他的監(jiān)督。（2）內部審計的發(fā)展

1844年英國議會制定了公司法，以法律制度的形式明確要求企業(yè)設置監(jiān)事之職行使內部審計的權力，從而初步確立了近代內部審計制度。20世紀40年代以后，跨國公司迅速崛起，使公司管理環(huán)境更加復雜，企業(yè)管理者需要隨時對本企業(yè)的財產、會計記錄和經營情況進行審查。于是，企業(yè)管理者從職工中選拔具有經營管理知識和能力的特殊人才，讓他們從企業(yè)自身的利益出發(fā)，對公司的管理責任進行經常性的監(jiān)督。這些人員被稱為“內部審計人員”，其組成的機構被稱為“內部審計機構”。1941年對現代內部審計而言是具有里程碑意義的一年。這一年，維克多·布瑞克出版了世界第一部內部審計專著《內部審計——程序的性質、職能和方法》，約翰瑟·斯頓倡導下成立的世界第一個內部審計組織“內部審計師協會”，從此瑟斯頓被稱為“內部審計師協會之父”?，F代內部審計之父是美國的勞倫·B索耶，代表作包括《現代內部審計實務》（1973）、《現代內部審計》（1974）、《管理和現代內部審計》和《內部審計手冊》（3）我國內部審計的產生與發(fā)展

在我國古代，奴隸制政府機構中也出現了內部審計的萌芽。西周時代的司會，它雖然負責政府會計工作，但同時也行使內部審計之權。無論是日常的會計核算，還是所有的會計報告，均須經過司會之手進行考察。這可以說是原始意義上的內部審計。

為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位內部經濟監(jiān)督和管理，我國于1984年開始在部門、單位內部成立內部審計機構，配備了內部審計人員，實行內部審計監(jiān)督，同時也頒布了一些相應的法規(guī)，1985年10月頒布的《審計署關于內部審計工作的若干規(guī)定》就是其中之一。2.2審計風險的涵義風險存在于自然科學、政治、軍事以及經濟生活的諸多方面，但人們至今還未能給風險下一個系統(tǒng)的定義?？梢钥隙ǖ氖?，風險包括以下兩大方面：一是其發(fā)生具有不確定性，二是它能夠給我們帶來損失。對于審計風險的含義，國內外有許多學者作了積極的探索，并最終使審計風險模型被注冊會計師職業(yè)界(如AICPA，CICA)認可，并成為審計過程的核心內容?！秶H審計準則》認為：審計風險是審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的那種風險。阿倫斯和洛貝克認為：審計風險是在財務報表事實上有重大錯誤時，審計人員認為財務報表公允表達，井因此提出無保留意見的風險。我國學者一般從狹義和廣義兩方面來理解審計風險。狹義的審計風險包括財務報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風險和財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險。廣義的審計風險也可理解為審計主體因審計、業(yè)務而遭受損失的可能性，除了狹義的審計風險以外，它還包括營業(yè)風險。2.3審計風險要素分析無論是國際審計準則，美國的審計準則還是我國的審計準則，都認為審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險構成，是這三者共同作用的結果。為了進一步了解審計風險，必須清楚構成審計風險三個要素的含義及特點。固有風險是指會計核算工作本身發(fā)生重大錯誤的風險?？刂骑L險是指被審計單位內部控制制度不能發(fā)現或防止重大差錯的風險。檢查風險是指審計人員通過設計的審計程序未能檢查出會計報表中存在重大錯誤的風險。2.3.1固有風險及其分析固有風險，是指經濟業(yè)務的發(fā)生帶來的風險，即假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重人錯報或游報(如會計人員將700，000寫成100，000)的可能性．即擻開被審單位內部控制制度的情況下，財務報表中存有重大著錯和舞弊的潛在風險。同有風險是獨立存在于審計過程中客觀的風險。從理論上而言，某一審計期問，被審單位的崮有風險處在確定的水平。但是一方面，周有風險受多種因素影響，審計人員難以全面考慮到；另一方面，即使知道有哪些因素影響固有風險，審計人員也不可能準確地知道固有風險的確定性水平是多少，而只能對其評估。這是因為影響因素與固有風險的關系根難用定量的形式來表述。絕人部分都是用定性的形式來表現。2.3.2控制風險及其分析所謂控制風險。是指某一賬戶、交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發(fā)現或糾正(如已有的錯誤未被復核人員所發(fā)現)的可能性。所謂內部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效運行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。所以，有效的內部控制將降低控制風險，而無效的內部控制將增加控制風險。由于內部控制制度不能完全保證可防止或發(fā)現所有的重大錯報或漏報，因此，控制風險絕對不可能為零。同固有風險一樣，控制風險與審計人員的工作無關，審計人員無法改變或降低控制風險的實際水平，只能評估控制風險，而不能影響或降低審計風險。控制風險不僅與內部控制有關，而且與經濟業(yè)務對錯誤或非法事件的敏感性有關。經濟業(yè)務的敏感度與控制風險的關系，實質上反映了固有風險與控制風險的關系。2.3.3檢查風險及其分析檢查風險，是指某一賬戶或交易類捌單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報而未能被審計人員的審計糕序發(fā)現的可能性。檢查風險是審計風險要素中唯一可以通過注冊會計師進行控制和管理的風險要素。其實在實踐中審計人員就是通過收集充分的證據來降低檢查風險，從而把總審計風險保持在可以接受的水平上。從各審計風險要素之聞的關系推理可以得出，檢查風險水平和重要性水平一道決定了注冊會計師需要實施的實質性測試的性質、時間和范圍以及所需收集證據的數量。計單位內部控制十分薄弱或者即使相關內部控制較健全，卻不能有效運行時，審計人員可以將控制風險估計為100％，直接進行實質性測試。2.4審計風險特征審計風險的性質總表現為某些特征。我們在了解了審計風險的含義后，可以歸納出如下特點：(1)客觀性。審計風險是客觀存在的，而且普遍存在于所有審計業(yè)務之中和整個審計過程之中。只要審計結論未得到充分驗證之前，均有差錯風險存在的可能。(2)或然性。審計風險的存在是必然的，但是否所有的審計風險都會導致審計責任那就不一定。也就是說有的審計風險可能會引起審計責任，有的審計風險則不一定引起審計責任。審計風險的這種性質，即為或然性。(3)非零性。審計風險客觀存在，無論審計人員如何努力，審計風險絕不會控制到零的程度，也就是說審計風險不可能全部消除。一是客觀風險具有不可控性：二是審計風險降低與審計資源投入是相關的，存在于一個經濟相關的范圍，如果超出了一定的范圍就可能會得不償失。(4)時效性。就某項具體業(yè)務而言，審計風險只存在于一定的時間區(qū)段之內，一旦超出了該時間區(qū)段，風險也就自動解除。審計風險存在的時間區(qū)段稱之為審計風險期間。一般地說，從審計工作開始到審計結論提出，為審計風險形成期間，從審計結論得出到審計結論證實，為審計風險承受期間。(5)可控性。雖然審計風險客觀而又普遍地存在，但不是說審計風險無法控制。無論是哪一種主體風險，通過審計人員的主觀努力都可能會得到控制，而不引起審計責任。3我國審計風險的現狀及案例分析3.1內部審計風險在我國，由于各項法律、法規(guī)尚需健全，市場還有待于進一步完善，加上管理水平較低，人員素質不夠高等因素．引發(fā)財務報表中包含重大差錯_手IJ非法事件的因素也就大量存在。我國目前會計信息失真現象非常嚴重，這可從F面的統(tǒng)計數據和案例中略窺一斑。財政部在1999年發(fā)布了第三號《中華人民共和國財政部會計信息質量抽查公告》。此公告披露了財政部組織各地財政監(jiān)察專員分辦處對100家經民間審計機構審計的企業(yè)1998年度會計報表的抽查結果。通過抽查發(fā)現。絕大多數企業(yè)主要會計要素核算都存在偏差。其中，81家企業(yè)存在資產不實問題，共虛列資產37．61億元；83家企業(yè)存在所有者權茄不實問題，共虛列所有者權益26．12億元；89家企業(yè)存在損益不實問題，共虛列利潤27．47億元。案例1、虛增利潤案某股份公司以“倒推”的方法，根據“成本”計算出“銷售量”和“銷售價格”，并據此安排每個月的進料和出貨單以及每月、每季度財務數據，同時采取虛開增值稅發(fā)票(實際交納稅金)、偽造銷銷售合同、采購合同、銀行票據、山口報關單手法：(1)1999年虛增利潤1．7億元(2)2000年虛增利潤5．2億元案例2、財務造假案某公司財務造假方法——(利潤源泉——自購股票)在中報和年報前，財務部門根據年初制訂的利潤目標總股本數×每股收益=利潤額利潤額—當年實際利潤=擬確定拋出股票數證券部門根據財務部門上報的利潤差額拋出股票經營銷售部門負責偽造相應的虛假合同＼虛假發(fā)票；私刻客戶印章＼套取客戶空白合同＼修改客戶合同：與客戶串通，向客戶匯款后再匯回本公司帳戶。根據法院認定：1997年到2001年7月，該公司采取上述手段銷售合同1242份，合同金額17．29億元：虛開銷售發(fā)票2079份，金額17．08億元。案例3、公司重組案某公司在1996年一1999年上市重組期間：(一)虛增資產9074萬1．簽訂虛假融資租賃合同；2．提高進口設備報關價格9000多萬3．制作虛假進口設備發(fā)票；4．海關出證明提前解除設備監(jiān)管。(二)虛構利潤9320萬1．虛開進山口發(fā)票，虛增利潤2．偽造承包合同，增加中方利潤3．簽訂虛假合同，虛構銷售收入4．改變來料加工企業(yè)為進料加工(三)虛構股東1．倒簽時間虛構股權轉讓，將3家股東變?yōu)?家2．將虛構利潤9000多萬轉為實收資本達到上市規(guī)模案例4．奏科特上市欺詐案麥科特公司通過偽造進口設備融資租賃合同，虛構固定資產9704萬港：采用偽造材料和產品的購銷合同、虛開進出口發(fā)票、偽造海關印章等手段，虛構收入30118萬港元，虛構成本20798萬港元，虛構利潤9320萬元，為了達到上市規(guī)模，將虛構利潤轉為實收資本，以及倒制會計憑證、會計報表、隱匿或者故憊銷毀依法應當保存的會計憑證。案例5．不規(guī)范管理機制案某公司沒有遵守上市規(guī)則的要求，在沒有得到股東批準的情況下，向一位董事的關聯公司提供了50000萬元的銀行信用擔保貸款?？铐椯J出后，該關聯公司一直不予還款，該公司為該關聯公司所提供的銀行信用擔保當中的2000萬元已被有關銀行提出追討。調查中發(fā)現：首先，該公司治理結構不規(guī)范，一小撮人獨攬大權，在管理上缺乏權力制衡的機制，縱容公司的董事非法占用公司的資金。第二，該公司并沒有建立合規(guī)方面的風險管理機制，以確保公司不會出現違規(guī)事件而影響聲譽和蒙受嚴重損失。第三個問題是，該公司的財務報告系統(tǒng)既沒有為上述關聯交易做出適當的披露，也沒有為拖欠的貸款提取壞賬準備。3.2國家審計風險我國現階段的國家審計是行政型的政府審計，審計權力是政府權力的組成部分。它所涉及的審計關系更多的是上下級權力系統(tǒng)之間的監(jiān)督，以及代表高層次權力系統(tǒng)對同級權力系統(tǒng)的監(jiān)督，審計工作的質量和審計結果面臨上級、下級和同級權力系統(tǒng)的質疑和檢驗，也面臨與政府行為有關各方的質疑和檢驗。國家審計風險可以從下列的案例中得到體現：案例6．工程竣工決算審計案市某公路工程完工后，已投入營運兩年，丁程經驗收合格并經專門的審價機構審計，辦理竣工決算。但市政府的工程款遲遲未足額支付，并決定由市審計局對該工程項目進行審計。施工單位對市政府拖欠工程款非常不滿，遂將市政府告上法院。市政府以審計局尚未作出審計結論為由應訴，不被法院支持，被判立即支付所拖欠的工程款。在該案中，如果審計局已作出審計結論，核減工程價款。成為被告的將是審計局，結果恐怕也是輸的。案例7．經濟責任審計案2002年市政所所長離任審計查出出納利用T作便利，將現金收款延后入帳，以此來挪用資金。該出納2000年前有小額資金挪用，此后開始大量挪用。該出納1994年其父在公司退休后，作為臨時工招進分公司作收款員兼出納員，還登記應收賬款明細帳，收款收據可以自主購買，不必辦理登記、領用、核銷等手續(xù)。在長達8年的時間里，市政所經歷過三次國家審計，但都未鄭重關注過管理和內控問題，致使出納膽子越來越人。經濟責任審計后，出納被追究刑事責任，但領導的責任至今還未追究?，F案情前的幾次審計，為何沒有發(fā)現內控缺陷，責任?審計機關是否也應負責?還有一個情節(jié)，原因有很多，其中有一條我們不得不反思，發(fā)進而揭露問題?當時幾次審計的主審是否也有該出納將延后入帳的收款收據保留完整，并無銷毀證據和貪污的企圖。使審計發(fā)現內控問題后，可以順利地揭露案情，出納本人開始可能還以為只是借用，未意識到問題的嚴重性，如果能有人及時指出，她可能就會及時收手。案例8．超審定值支付工程款案在對建設局負責建設的8條道路工程的審計中，審計認為建設局在這些道路工程中多付工程款560萬元，并做出決定對560萬元全額收繳財政。其實這些工程價款是經過招投標的，并經建設單位和施工單位雙方簽字認可后支付的。建設局在接到審計決定后，要求施工單位返還這560萬元遭到拒絕。無奈之下以審計決定為證據將施_T：單位告上法庭，要求返還。經一審、二審均被兩級法院駁回訴訟請求。終審判決書指出：本案施工單位并非審計具體行政行為的相對人，故審計決定對其無任何約束力。更為重要的是該證據中的審計結果事實上也無法導出本案施工合同價款上存在瑕疵，進而否定施工單位獲得工程價款的正當性?？梢?，單純用國家審計的審計決定來否定合同確定的工程價款，不被法律支持。但是。有關的行政法規(guī)又確實賦予了審計機關審計工程預決算的職責，并可以做出包括收繳、罰款等在內的審計處理處罰。所以，在審計決定無正當理由不被執(zhí)行時，審計局申請法院強制執(zhí)行，施工單位還是不得不依照審計決定上繳財政560萬元。面對法院的判決書和強制執(zhí)行通知書，被審計單位會作何感想?社會義會作什么樣的反應呢?在現代社會中，國家審計普遍面臨著審計風險。同級間平行制衡機制、廣泛的社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督、有關利益各方的監(jiān)督等，使得作為政府權力組成部分的國家審計的上作質量面臨質疑和檢驗。經濟全球一體化，經濟規(guī)模的不斷擴人，使得國家管理的公共資源和資金也相應增加，管理的方式多樣化，社會公眾對公共資源和資金使用的效率、效果、經濟性更為關注。隨著民工政治的發(fā)展，國家的法制建設日益完備，公眾的法律意識日益增強，國家法律制度對國家審計機關及其人員的約束更為具體規(guī)范。這些客觀現實，促使審計目標、審計范圍不斷變化，審計技術方法不斷更新．也要求審計人員在更多的方面承擔相應的責任。3.3注冊會計師審計風險如果說公司治理和內部審計是確保會計信息真實可靠的第一道閘門，那么，獨立審計就是防范重大會計差錯和舞弊的最后一道防線。目前我國很多的注冊會計師漠視執(zhí)業(yè)風險，賭博心理嚴重，缺乏合理的謹慎甚至根本就不按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)而導致執(zhí)業(yè)風險。2001年至2010年，非標準意見所占比例呈連年上升趨勢。越來越多的會計師事務所被推上了被告席。2007年我國發(fā)生涉嫌審計訴訟案件一百余起，2008年又有360家事務所被撤消，1181家事務所分別被給予警告、停止執(zhí)業(yè)、吊銷有關許可證等處罰。審計風險的發(fā)展已經對注冊會計師職業(yè)構成重人影響麥科特事件的后果是殘酷的，有關注冊會計師及會計師事務所受到了相應的懲處，注冊會計師職業(yè)界也因此獲得了深刻的教訓。我國公酷法律意識正逐步增強，更加關注注冊會計師的執(zhí)業(yè)狀況，對審計質量的要求越來越高，我國注冊會計師面臨的審計風險越來越大。案例9．偷稅案2005年6爿30日，古井貢公司發(fā)布重大會計差錯追溯調整事項公告稱：公司長期以來采用公司與子公司毫州古井銷售公司(“銷售公司”)合并申報的方式繳納企業(yè)所得稅(“合并納稅”)。但根據財政部駐安徽省財政檢察專員辦事處在2005年3月對公司2002年度至2004年度合并納稅有關情況的檢查結論，公司與銷售公司以往采用合并納稅的做法不符合稅收法規(guī)的有關規(guī)定，根據稅務機關的通知，銷售公司需要繳納2002年度及2003年度少繳的企業(yè)所得稅分別為人民幣42，249，684元和人民幣63，946，850元，這就是著名的古井貢偷稅案的結論，受此影響，該公司03年凈利潤由盈利2043萬元變?yōu)樘潛p4352萬元，由下該公司2004年巨虧17944萬元，占井貢一下子淪為ST古井，古井貢已成為納稅籌劃失敗的一個典型案例，審計署在2005年9月28日的第四號公告稱：1996年以來．安徽某上市公司未經國家稅務總局批準，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬元，占當期損益的176％。德勤華永會計師事務所有限公司對該上市公司進行審計，已經查明上述問題，但其注冊會計師未予以指明。這個事情德勤是“已查明未報告”案例10．造假案錦州港2002年底至2003年初兩次公布造假事實，第一次是在2002年l0月28日．第二次是在2003年2月l發(fā)日。錦州港不管是造假金額還是性質部是非常嚴重的，畢馬威沒有發(fā)現浮在水面上的造假，自然是難辭其咎。長期以來，我們對注冊會計師法律責任的認識，主要集中在民事責任方面。而對注冊會計師承擔的最嚴厲的法律責任一刑事責任，似乎尚可以看出刑事責任其實就在我們身邊。案例11．驗資案1998年2月的一天，私營企業(yè)老板李某在上商局胡科長的陪同下來到某會計師事務所辦理驗資。會計師事務所負責人見工商局的胡科長親自陪同，不敢怠慢，交待注冊會計師小千從速辦理。小王對李老板提供的驗資資料．進行了一一審驗。對其中最關鍵的材料一兩張銀行進賬單。小王特別仔細地查驗：進賬金顴分別為36萬元和64萬元，合計100萬元，收款人系被審驗單位，其用途為投資款，銀行業(yè)務公章和工作人員私章一應俱全，無一涂改痕跡。于是，小于當場就起草了驗資報告。后來，李老板由丁搞非法傳銷，進了公安局的看守所。公安機關發(fā)現，其向事務所提供的兩張銀行進賬單，金額是變造的，變遺方法是：先向銀行分別存入6萬元和4萬元現金，在填寫銀行進賬單時預留空格，待銀行蓋章后，再在預留的空格處填補，由于筆跡相同，填補恰到好處，外人無法辨別。辦案人員認為，注冊會計師小王在驗資時末向銀行調查取證，僅憑李老板提供的經過變造的銀行進賬單．就草率地出具驗資報告，屬于嚴重不負責任，且已造成嚴重后果，根據刑法第二百二十九條第三款的規(guī)定，應當追究刑事責任。4會計師事務所審計風險的成因分析獨立審計風險是隨著企業(yè)所有權和經營權的分離，股東和經營者委托—代理關系的存在而產生的。會計市場的逐步放開，市場經濟的愈加復雜和企業(yè)的經營業(yè)務的多樣化以及當今世界科學技術與知識的迅速結合，使得注冊會計師的審計風險有增大的趨勢。4.1外部環(huán)境的影響4.1.1社會環(huán)境的影響如：社會公眾審計意識強，重視內部控制度建設，嚴格的會計核算，則審計風險低，反之則高。4.1.2經濟環(huán)境的影響隨著經濟體制改革的深入和現代高科技的發(fā)展，我國企業(yè)的規(guī)模迅速膨脹，經濟環(huán)境十分復雜，市場經濟的多元性，企業(yè)經營的不穩(wěn)定性，以及網絡技術的迅速普及都使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結論的難度加大，從而增加了審計風險。4.1.3法律環(huán)境的影響法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標準，增加風險機會。近年來，不斷出現的訴訟事件，使審計風險再次成為職業(yè)界關注的焦點。今后隨著市場經濟的不斷變化和法律建設的進一步推進，審計風險將日趨增大。4.2被審計單位的經營背景4.2.1內部控制的強弱如果被審計單位的內部控制設計不夠合理，且沒有有效運行，那么，就會對企業(yè)的控制風險產生影響，從而影響審計風險。例如，2004年1月，我們的審計人員在對某總公司下屬單位進行年報審計時，對其固定資產進行觀察和盤點，發(fā)現其長時間停用，且無專人保管，存放固定資產的廠房破舊不堪。由于其固定資產占總資產的74.5%，如果我們在審計時，因時間的原因而未能對固定資產的內部控制進行必要的測試，只是根據報表及一些產權證明就對固定資產進行確認，那么必然會發(fā)表不恰當得審計意見，使我們承擔較大的審計風險。4.2.2經濟活動的特點被審計單位的經濟活動越復雜，其存在的經營風險，固有風險和控制風險就越大，進而是審計風險加大。4.2.3管理人員的影響被審計單位管理人員的素質和能力的高低、管理人員特別是財務人員的變動情況、管理人員遭受的異常壓力等，均影響固有風險的大小，進而影響審計風險。例如，安然公司的首席財務主管、首席會計主管和發(fā)展部副總經理都是從安達信招聘過來的，因此安達信在對其進行審計時往往會忽略管理人員的影響，從而使面臨的審計風險增大。4.2.4行業(yè)因素宏觀調控、銀根緊縮、競爭加劇、需求改變、技術發(fā)展趨勢等不利因素，都可以導致被審計單位的經營風險和固有風險增大。例如，某省郵政局2000年虧損1.8億，2001年盈利2000萬，是西部11省市唯一盈利的郵政局。但是我們在審計過程中發(fā)現，其中虛假成分很大。經過對其財務負責人的詢問了解到2000年是國企三年脫困的最后一年，為了完成這一目標，只能從報表上做手腳?？梢?，國家的硬性政策使得企業(yè)作假，從而使注冊會計師的審計風險加大。再如，近兩年房地產企業(yè)在央行2003年121號文件出臺后，對房地產開發(fā)行業(yè)的自有資金要求更嚴，注冊會計師在對其進行審計時，必須特別關注企業(yè)的資金和開發(fā)風險。4.3注冊會計師的自身因素4.3.1審計人員的經驗和能力的有限性注冊會計師不是萬能的，不可能從事所有工作，有些工作例如土地測量、工程造價等需要利用專家的工作。另外，每一次審計工作都需要大量的業(yè)務助理人員，由于業(yè)務助理人員的經驗和能力參差不齊，他們針對同一項目可能會得出不同的結論。更何況，注冊會計師要對專家和業(yè)務助理人員的工作負責。一旦他們的工作沒有作到位，得出錯誤的結論，而注冊會計師在復核時因為工作量大沒有發(fā)現問題就對項目進行確認，這無形中加大了注冊會計師的審計風險。再者注冊會計師本身也可能欠缺經驗，對審計過程中一些較為隱蔽的問題沒有發(fā)現，而往往這些問題就是形成審計風險的關鍵。4.3.2審計人員工作責任心和職業(yè)關注注冊會計師審計是一種專門技術服務。審計人員有責任計劃自己的工作，以查出可能對此次審計有重大影響的差錯，同時審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術和保持適當的職業(yè)關注。但在目前情況下，我國的注冊會計師年齡和知識結構均不太合理，因而在實施審計工作時往往力不從心。另外，也有一些注冊會計師本身的道德素質不高，所以在審計過程中往往工作責任心較差。再者，保持應有的職業(yè)關注是審計人員在審計過程中必須注意的一個問題。如果審計人員對審計過程中發(fā)現的疑點，沒有保持應有的職業(yè)關注，如判斷失誤、遺漏了重要的審計程序、采用了不恰當的審計方法等，都將會形成審計風險。負責銀廣夏審計的注冊會計師如果到天津廣夏實地考察一下，了解該公司的生產規(guī)模和生產能力，真相即可大白。4.3.3所采用的審計方法的局限性（1）、審計理論和實務脫節(jié),審計方法模式滯后的影響。目前，我國已頒布了28項獨立審計具體準則、10項獨立審計實務公告和5項執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，形成了一套完整的審計理論，在國際上也走在前列。然而，注冊會計師在審計實務中仍停留在賬項基礎審計階段，審計過程中往往沒有按照獨立審計準則的要求實施必要的審計程序和保持應有的職業(yè)謹慎，使理論與實務嚴重脫節(jié)，審計風險控制因素考慮不夠全面，從而使審計風險增大。（2）、抽樣審計誤差的影響?，F代審計中廣泛運用抽樣技術，但無論是采取統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都會因樣本不夠大而存在一定的誤差，特別是非統(tǒng)計抽樣，是根據審計人員主觀判斷的，極易遺漏重要事項而形成審計風險。（3）、審計操作不規(guī)范的影響。如為降低成本，隨意放棄自認為不必要的審計程序，或在實際操作中程序脫節(jié)，業(yè)務約定書的簽定不符合法定程序，審計方法選用不科學，未向客戶索取必要的說明書，審計報告表達不準確、不公允等這些操作都會對審計風險產生影響。4.3.4來自于會計師事務所的壓力近年來，由于國內會計市場的惡性競爭和國外事務所的壓力，使得國內會計師事務所為了追求利益，甘愿冒風險，違反原則，強迫注冊會計師出具無保留意見的審計報告，而注冊會計師為了生存，礙于事務所的壓力，對在審計過程中發(fā)現的問題避而不談，發(fā)表有利于被審計單位的審計意見。5降低審計風險的具體建議前面已討論，審計風險是重大錯報風險和檢查風險的乘積。重大錯報風險是針對被審計單位，有報表整體層次上的戰(zhàn)略風險和認定層次上的固有風險和控制風險。因此對審計風險的防范與控制，要從外部和內部兩方面來加以考慮。外部主要是外部審計環(huán)境及被審計企業(yè)；而內部則是指會計師事務所及其注冊會計師。采取的原則是“內外兼修，標本兼治”。5.1改善外部環(huán)境5.1.1營造健全的法律環(huán)境近十多年來，我國相繼出臺并修改了公司法、證券法、會計法、審計法等一些經濟法規(guī)。隨著市場經濟的逐步建立與完善，新的經濟事項和經濟活動不斷出現，對注冊會計師提出更多的要求和挑戰(zhàn)。逐步制定和出臺相應的實施細則將非常必要，尤其是注冊會計師法的修訂會對注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善產生很大的推動作用。5.1.2加強宣傳由于上市公司近年來出現的問題影響較大，加上對注冊會計師行業(yè)的宣傳不夠，尤其是缺少正面宣傳，因此社會尤其是公眾對注冊會計師的作用認識不夠，其相應的價值也得不到應有的承認。大力開展形式多樣的行業(yè)宣傳活動，充分利用媒體對行業(yè)誠信建設和職業(yè)道德教育的傳播力和影響力，也會積極推動行業(yè)的誠信建設和注冊會計師的道德水準。5.1.3加強與有關部門的協調與溝通目前企業(yè)審計中存在的問題僅靠注冊會計師行業(yè)的治理是無法奏效的，還需要相關部門的密切配合。因此執(zhí)業(yè)環(huán)境的治理需要有關部門加強溝通與協調。立法立制，互通信息，從根源上打擊會計造假行為。減少政府部門的行政干預，進一步加強監(jiān)管力量和監(jiān)管力度，對惡性競爭、協同作假等行為進行嚴重處罰，營造一個和諧的良好競爭環(huán)境。在經濟有序健康發(fā)展和資本市場有效整頓的前提下，加大對投資者的宣傳教育，提高投資者的風險意識，使得投資者更關注企業(yè)的內在價值，以此帶動注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的提高。5.2加強被審計單位制度建設現代公司由于管理控制從所有權中的分離，股東與經理的利益分歧顯著，因此需要一個調整股東與經理利益分歧的機制，即公司治理。而會計有助于實施和推行這種職能。從理論和實踐兩方面看，公司治理、公司管理和會計信息系統(tǒng)間存在共生互動的關系。會計是反映性的，因而作為反映公司財務狀況和經營成果從而解除受托責任或是服務決策的會計信息，邏輯上其質量必然受制于環(huán)境并積極的影響這些環(huán)境。會計作為公司管理系統(tǒng)的一部分，它同公司的管理結構和治理結構是密不可分的。內部控制作為管理當局為履行職責達到公司目標而制定的一系列規(guī)則，與公司治理結構的關系是內部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個良好的內部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高企業(yè)的經營效率與效果，降低企業(yè)的經營風險，并加強信息披露的真實性。治理機構的有效性和內部控制的功能成正比，隨著治理結構的不斷完善，內部控制功能得以提高。公司治理結構的完善有利于內部控制制度的建立和實施，而良好的內部控制是完善公司治理的重要保證。注冊會計師審計產生于公司治理的需要。公司治理所需解決的代理問題，產生于所有權與控制權分離所確定的代理關系，而現代審計的發(fā)展演變的根源亦可在代理關系中找到合理的解釋。公司治理實踐的需求不僅催生了注冊會計師審計，同時亦推動了審計理論的研究和發(fā)展。在財務審計報告中注冊會計師的主要功能就在于對企業(yè)財務報告進行見證，而這是公司治理中監(jiān)督機制的目標之一，因此注冊會計師的行為結果是“激勵機制”得以順利實施的重要依據?？傊鉀Q了企業(yè)治理結構和內部控制問題，將會有助于從根本上降低企業(yè)的經營戰(zhàn)略風險。5.3改進會計師事務所的審計質量5.3.1改革會計師事務所的組織體制我國現行的《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務所的設立有兩種形式：有限責任制或合伙制。根據公司法規(guī)定，有限責任公司制會計師事務所的股東對事務所的債務只承擔有限責任，即僅以其對事務所的出資為限對事務所的債務承擔責任，事務所對外賠償不涉及股東的個人財產。而根據合伙企業(yè)法規(guī)定，合伙制事務所的合伙人則要以其個人全部財產對合伙所的債務承擔連帶責任，即事務所的財產不夠賠償債務時，就要用合伙人的個人財產來賠償。因此從降低民事賠償風險角度看，會計師事務所采取有限責任公司形式可能是目前防范審計風險的最佳選擇有限責任制的弊端也很明顯。例如多股東的事務所決策不及時，責任不清，股東少的事務所可能存在一股獨大、一股獨霸，造成事務所內部體制和管理不合理等現象的存在直接獲間接地導致事務所質量控制制度的失控，社會公眾的信任度較低，等等。實行合伙制在一定程度上解決有限責任制存在的弊端。但由于合伙制在我國起步較晚，事務所的規(guī)模較小，承擔大型企業(yè)的審計能力及風險承受能力均不足，加上一些配套制度沒有跟上，因此合伙制的發(fā)展受到一定的限制。有限責任合伙制綜合了合伙制和有限責任制的優(yōu)點，有效克服了二者的缺點，即對合伙人執(zhí)業(yè)違規(guī)造成的損失，由直接違規(guī)的合伙人承擔無限責任，其他合伙人只承擔有限責任。事務所承擔有限責任，簽字會計師承擔無限責任。因此這是一種比較理想的組織形式，而且也符合國際事務所組織發(fā)展的趨勢?！蹲詴嫀煼ā罚ㄐ抻啿莅福ㄕ髑笠庖姼澹┮烟岢鍪聞账梢圆扇€人事務所、合伙事務所、有限責任合伙事務所和有限責任事務所等組織形式。5.3.2提取職業(yè)風險基金或參加職業(yè)責任保險根據