【上市公司內(nèi)部控制的問題及優(yōu)化對策：以瑞幸咖啡為例（論文）18000字】

項(xiàng)目2018年第4季度2019年第1季度2019年第2季度2019年第3季度稅前凈利潤-96,714,900.00-81,797,400.00-99,830,500.00-75,806,400.00籌資現(xiàn)金流603,000,000.0012,783,500.00823,000,000.00-31,497,900.00經(jīng)營現(xiàn)金流-198,000,000.00-93,040,800.00-55,350,000.00-16,557,700.00投資現(xiàn)金流-194,000,000.0011,440,600.00823,000,000.00103,000,000.00資料來源：新浪財經(jīng)網(wǎng)圖62018年4季度-2019年3季度部分現(xiàn)金流圖第三是企業(yè)核心人員的風(fēng)險偏好：對于企業(yè)管理層和關(guān)鍵崗位人員的風(fēng)險偏好，企業(yè)應(yīng)該給予高度重視和準(zhǔn)確掌握，以規(guī)避由于管理層和關(guān)鍵崗位人員由于個人風(fēng)險偏好的原因，導(dǎo)致過于冒險甚至有違法制要求的決策或行動，給企業(yè)整體帶來重大風(fēng)險隱患，甚至是巨大損失。面對瑞幸咖啡自成立之初的“燒錢模式”通過不定時打折、優(yōu)惠券補(bǔ)貼、買贈、免減等活動來吸引用戶下單購買，可以說瑞幸咖啡的發(fā)展過程與陸正耀旗下的神州系企業(yè)不無關(guān)聯(lián)。神州租車、神州優(yōu)車就是采用了砸錢擴(kuò)張、制造風(fēng)口的方式實(shí)現(xiàn)火速上市，然后通過資本運(yùn)作來套取大量現(xiàn)金。從瑞幸咖啡類似的發(fā)展模式可以看出，瑞幸的高管存在想復(fù)制神州系企業(yè)上市套現(xiàn)經(jīng)歷的嫌疑。3.控制活動方面分析企業(yè)生存和發(fā)展的任何一個時間和空間節(jié)點(diǎn),都需要對其進(jìn)行控制,使其能夠在內(nèi)部的控制中發(fā)揮承上啟下作用。瑞幸在控制活動方面存在問題這也為舞弊提供了機(jī)會。具體表現(xiàn)如下：從表3中的數(shù)據(jù)可以很明顯地觀察到瑞幸咖啡在2019年第２季度～第３季度的收入確實(shí)有顯著性的提高，營業(yè)利潤率也在持續(xù)上升，但令人存疑一點(diǎn)是，伴隨著收入激增的情況下，存貨依舊平緩甚至在2019年第３季度還減少，而存貨的周轉(zhuǎn)天數(shù)一度下跌。首先對于瑞幸咖啡這類零售公司來說，存貨是一項(xiàng)十分重要的指示燈，在這種收入大幅增長的情況下不可能不伴隨存貨增長，這是極其不合理的。表32018年4季度-2019年3季度營業(yè)收入與存貨情況表項(xiàng)目2018年第4季度2019年第1季度2019年第2季度2019年第3季度營業(yè)收入67,286,100.0070,935,200.00133,000,000.00220,000,000.00環(huán)比增長（％）90.005.0088.0065.00存貨21,849,900.0028,118,800.0033,727,600.0029,870,100.00營業(yè)利潤率（％）-130.70-105.50-74.60-36.80稅前利潤率（％）-143.74-115.31-75.06-34.46存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)（天）76.8094.9074.7445.56資料來源：新浪財經(jīng)網(wǎng)圖7營業(yè)收入與存貨對照圖圖8營業(yè)收入與存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)對照圖由此可見公司內(nèi)部控制機(jī)制基本上形同虛設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部控制的應(yīng)有效能難以發(fā)揮，不能及時有效地解決公司存在的、一些問題隱患從而使企業(yè)發(fā)展失去了保護(hù)屏障。4.內(nèi)部監(jiān)督方面分析有效的內(nèi)部控制監(jiān)督措施可以幫助我們查找和發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)舞弊活動行為和財務(wù)上的漏洞,對于提高一個企業(yè)財務(wù)報表信息的真實(shí)性,降低一個企業(yè)財務(wù)工作中的差錯。瑞幸咖啡公司的財務(wù)造假亦反應(yīng)了它這個形同虛設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計部門失職：審計委員會的成員大部分都是獨(dú)立董事，并且成員中必須具有會計或者審計相關(guān)的專業(yè)知識，作為公司內(nèi)部控制的主要部門要承擔(dān)財務(wù)信息披露和內(nèi)部審查的工作，原則上應(yīng)該發(fā)揮出較強(qiáng)的監(jiān)督管理職能。然而瑞幸咖啡涉及22億交易額造假，SeanShao作為瑞幸咖啡的獨(dú)立董事面對瑞幸咖啡2019年第三、第四季度的財務(wù)數(shù)據(jù)造假及關(guān)聯(lián)方未合規(guī)披露的情況卻未提出質(zhì)疑，直到第三方發(fā)布了做空報告，瑞幸咖啡自己才成立調(diào)查組。這表明獨(dú)立董事本身缺乏一定的專業(yè)審慎性和獨(dú)立性，也沒有對管理層起到監(jiān)督和制約的作用且最近發(fā)布的公告看，其獨(dú)立董事接連辭職，目前審計委員會就剩兩位成員，完全沒有達(dá)到美國證監(jiān)會對上市公司獨(dú)立董事設(shè)置的要求。很顯然，瑞幸咖啡的審計委員會沒有發(fā)揮正常的監(jiān)督作用，對重大信息披露也未進(jìn)行有效的監(jiān)督，審計委員會只是流于形式內(nèi)部審計的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性不足，造成其在審計內(nèi)容、審計深度和發(fā)現(xiàn)問題方面的能力不足，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計作用，沒有加強(qiáng)對公司內(nèi)部風(fēng)險管理。未能監(jiān)督公司在日常經(jīng)營活動中有效實(shí)施內(nèi)部控制相關(guān)措施或流程，也無法監(jiān)督公司完成高質(zhì)量的內(nèi)部控制自我評價報告，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。二是公司的監(jiān)事會，獨(dú)立董事等具有內(nèi)部監(jiān)督職能的部門和人員在履職盡責(zé)方面在瑕疵，管理過于松散，缺少橫縱兩種形式的信息溝通機(jī)制，同時也未構(gòu)成相應(yīng)有效的監(jiān)管體系。沒有對內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行過程中存在問題予以充分關(guān)注，弱化了內(nèi)部監(jiān)督職能，甚至部分上市公司為了確保預(yù)算以及經(jīng)濟(jì)效益的增加，以節(jié)約相關(guān)費(fèi)用為理由，使得權(quán)力大于機(jī)制，監(jiān)管機(jī)制流于形式，其效用過于薄弱化。首先是跨境證券監(jiān)管有難度，瑞幸咖啡作為中概股在美國上市，受到美國證監(jiān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，但其主要經(jīng)營地區(qū)是中國，所以空間距離的差異及信息的滯后性，使遠(yuǎn)在美國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者難以及時有效地了解瑞幸咖啡各門店的真實(shí)業(yè)績。由于中美兩國在社會經(jīng)濟(jì)文化、法律法規(guī)、監(jiān)管模式等方面存在差異，使不同管轄權(quán)主體無法有效共享監(jiān)管資源和信息，降低了跨境監(jiān)管的工作效率，增加了對公司的監(jiān)管協(xié)調(diào)難度。其次是，在瑞幸咖啡上市后，陸正耀作為第一大股東；錢治亞作為第二大股東，；王新瑛作為第三大股東。而陸正耀和雙方的關(guān)系都十分緊密，因此，陸正耀掌握了在決策、執(zhí)行和監(jiān)督方面的絕對話語權(quán)。瑞幸咖啡創(chuàng)始人錢治亞同時擔(dān)任公司首席執(zhí)行官參與運(yùn)營決策，其在依靠其創(chuàng)始人的身份代表股東進(jìn)行決策的同時又可以以總經(jīng)理的身份執(zhí)行董事會的決議，實(shí)際上控制了瑞幸咖啡。從決策到執(zhí)行的過程沒有實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離，董事會對于管理層的監(jiān)督作用難以發(fā)揮。兩權(quán)合一的情況下容易導(dǎo)致利益失衡，很多公司投資者設(shè)立公司或者持有股權(quán)僅僅是想獲得短期的利益回收，同時投資者擔(dān)任公司高管參與公司的運(yùn)營更是躲過了公司董事會的監(jiān)管，方便利益操控。職權(quán)不分離便對公司財務(wù)造假埋下了一顆定時炸彈，其股權(quán)過分集中，在公司重大決策方面小股東就失去了話語權(quán)，由此便不能充分發(fā)揮中小股東在財務(wù)信息披露的監(jiān)督作用這也就不難看出為什么瑞幸咖啡的內(nèi)部控制看似有效執(zhí)行，但這種控制環(huán)境卻造成了內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，很難對其權(quán)利達(dá)到有效的制約。公司的內(nèi)部治理層與內(nèi)部審計部門在其對內(nèi)部風(fēng)險控制的監(jiān)督力度并不到位,使得其內(nèi)部監(jiān)督體系未能充分發(fā)揮有效的作用,沒有在日常監(jiān)督管理活動中找到自己的資金、財務(wù)等各個方面的主要缺點(diǎn)規(guī)避風(fēng)險。由于公司內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制仍然存在著諸多的缺陷,沒有針對性地檢查企業(yè)的財務(wù)狀況和情形進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督和管理,也未針對性地檢查重點(diǎn)支出項(xiàng)目,并且沒有及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)活動中可能存在的問題,從而給投資者造成了重大經(jīng)濟(jì)損失。圖9持股比例圖5.信息與溝通方面分析信息溝通在內(nèi)部控制體系中也發(fā)揮著難以替代的作用，企業(yè)有了良好的控制環(huán)境和健全的風(fēng)險評估體制，還需要有效的信息溝通，這樣企業(yè)才能更好地發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，進(jìn)而有效地“糾錯”。瑞幸咖啡倡導(dǎo)以技術(shù)為驅(qū)動，對于銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)等利用互聯(lián)網(wǎng)的思維，建立新型商業(yè)治理機(jī)制。并且瑞幸咖啡有自己的APP，消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣、喜好以及一些交易金額都能夠有據(jù)可查，這對會計信息化提出了更高的要求。雖然瑞幸咖啡自稱其數(shù)據(jù)都有后臺監(jiān)控，但是在面對巨額的虛假交易時，管理層還稱全然不知，可見其在信息溝通、監(jiān)控方面均存在重大不足。并且，在會計信息化中，所有信息均以電子方式記錄在系統(tǒng)中，這使得修改數(shù)據(jù)比手工會計更容易，更有利于偽造和篡改信息，因此，監(jiān)督更為重要。此外，如果瑞幸咖啡的舉報人保護(hù)制度有效，舉報人就有機(jī)會也有動力將事實(shí)情況向公司決策層反映；如果瑞幸咖啡的舉報投訴制度有效，舉報信息就可以順暢到達(dá)公司決策層，那么瑞幸咖啡也許就不會引發(fā)中概股危機(jī)。(五)瑞幸咖啡公司財務(wù)造假事件的后果1.于企業(yè)自身破壞企業(yè)形象，造成商譽(yù)減值。財務(wù)造假事件的曝光，財務(wù)造假最直接的影響就是使公司信譽(yù)受損，影響到企業(yè)形象，令投資者喪失投資信心，使其信用全失，陷入訴訟案件中，造成了商譽(yù)風(fēng)的增加。作為國產(chǎn)新興的咖啡企業(yè)，瑞幸成立以來經(jīng)營穩(wěn)定，最高股價達(dá)到50.02元，曾被寄予厚望。這次造假事件造成的后果極為嚴(yán)重，股價一路暴跌，于2020年6月29日在納斯達(dá)克股票交易所停牌，并進(jìn)行退市備案，最終走向了退市的命運(yùn)。瑞幸從納斯達(dá)克退市，股價遭遇滑鐵盧。2.于會計行業(yè)作為“經(jīng)濟(jì)警察”的會計行業(yè)工作者，應(yīng)該遵守誠實(shí)守信、客觀公正、清正廉潔的行業(yè)準(zhǔn)則，真實(shí)公允地記錄和反映公司的經(jīng)營現(xiàn)狀及經(jīng)濟(jì)交易。但瑞幸咖啡做假賬，提供虛假的財務(wù)信息，不僅損害了會計行業(yè)工作者在人民群眾中的美好形象，而且污染了社會風(fēng)氣。3.對國家的影響瑞幸在美國上市，但是其首先還是中國公司，主營業(yè)務(wù)也在中國，代表中國的形象。瑞幸涉嫌財務(wù)造假事件涉及金額之巨大、性質(zhì)之惡劣、涉及面之廣，是超出大家想象的。此次事件對本就處于探索、相對未成熟階段的在美股上市的中國公司造成了極大的打擊。中國證監(jiān)會表態(tài)“強(qiáng)烈譴責(zé)”，可見事件的嚴(yán)重性和對我國的影響之大。四、完善內(nèi)部控制的對策(一)內(nèi)部優(yōu)化對策1.提高對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識要想使得內(nèi)部控制在公司治理中穩(wěn)定發(fā)揮，正確認(rèn)識內(nèi)部控制明白其重要性是前提。首先上市公司管理層要加強(qiáng)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐知識的學(xué)習(xí)，掌握內(nèi)部控制知識，以便將其用于企業(yè)管理中；其次是企業(yè)管理層要自覺遵守各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，發(fā)揮積極帶頭作用，以這些人為中心在同一層輻射影響，同時自上而下貫穿覆蓋至整個企業(yè)。2.完善公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該完善股東結(jié)構(gòu)，并且完善公司內(nèi)控治理架構(gòu)人員的安排，做到股東、董事會、高管三權(quán)分立，使如企業(yè)在關(guān)鍵崗位的職責(zé)分工上，要有充分的考慮，務(wù)必使得不相容崗位職責(zé)得以有效的分離。設(shè)置更加合理的職能機(jī)構(gòu),明確各機(jī)構(gòu)的職能與辦事流程,加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)間的制衡監(jiān)督。上市公司需要優(yōu)化公司內(nèi)部的股權(quán)機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)適當(dāng)分散大股東的控制權(quán)，增強(qiáng)中小股東的話語權(quán),避免股權(quán)過分集中導(dǎo)致的控股股東對公司決策、運(yùn)營參與過高，導(dǎo)致公司董事會、監(jiān)事會缺乏獨(dú)立性，不能有效地行使其監(jiān)督職能。公司應(yīng)重視獨(dú)立董事的作用，提高董事會工作的透明度，應(yīng)聘用具備豐富經(jīng)驗(yàn)的專家作為獨(dú)立董事，并給予獨(dú)立董事對公司管理建設(shè)等方面具有知情權(quán)和一定決策控制權(quán)的權(quán)利，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)管作用，對社會輿論要及時向利益相關(guān)者說明，做好內(nèi)部控制制度的建立健全工作，并積極推動這些措施有效實(shí)施。3.建立高效的信息與溝通機(jī)制當(dāng)前是網(wǎng)絡(luò)信息化時代，上市公司應(yīng)當(dāng)利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，在公司內(nèi)部建立信息與溝通平臺，歸集、整合、分析并處理公司內(nèi)部控制數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息、財務(wù)信息在平臺內(nèi)的智能化推送與傳遞，從而有效提高信息與溝通的效率，減少因信息不對稱問題所帶來的各種利益博弈問題，優(yōu)化信息與溝通的方式方法，并可以及時根據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用反饋結(jié)果進(jìn)行適時調(diào)整，改善信息與溝通的質(zhì)量。4.加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的審計內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間相互推動和促進(jìn)。內(nèi)部審計工作是我國防范各類財務(wù)違法舞弊活動發(fā)生的重要屏障,保證內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、規(guī)范化,是內(nèi)部審計事項(xiàng)管理工作有序開展的先決條件。通常的情況下,通過內(nèi)部審計部門來評價內(nèi)部風(fēng)險控制體系的健全和有效性，因此企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。第一，設(shè)立一個獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，賦予其足夠的權(quán)力，以確保不干涉審計，提高內(nèi)部審計的效率的效率；第二，確保審計員的獨(dú)立性，嚴(yán)格甄選有關(guān)候選人或聘用專業(yè)第三方，確保審計的透明度；第三，建立內(nèi)部審計職能的輪換制度，以防止審計員在審計過程中受到個人因素的影響，并確保審計過程的客觀性和公正性。5.建立有效的監(jiān)督機(jī)制對于內(nèi)部監(jiān)督，要強(qiáng)化崗位間的相互牽制與監(jiān)督，各司其職。在內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中，應(yīng)科學(xué)評估其可行性與可操作性，不能生搬硬套其他公司的內(nèi)控體系，做到因地制宜，形成具有公司特色的監(jiān)督機(jī)制。及時發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部控制制度中存在的問題，具體問題具體分析，增強(qiáng)部控制的有效性。(二)外部優(yōu)化對策一些上市公司存在舞弊行為，很大程度是由于財務(wù)舞弊所帶來的好處遠(yuǎn)大于所受處罰的程度。我國的相關(guān)法律和條例的懲處力度較輕，威懾作用較小，從而使部分上市公司為了逐利一次次突破下線。監(jiān)管部門應(yīng)加大懲處力度，使國內(nèi)上市公司和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)為財務(wù)造假舞弊行為付出高昂的代價，提高威懾力。五、研究結(jié)論及啟示通過對瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案例的分析和陳述，從中尋找所反映的上市公司內(nèi)部控制的問題，通過分析，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的發(fā)生很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部控制失效。因此，得出了如下幾點(diǎn)結(jié)論。第一，公司的治理結(jié)構(gòu)不合理,股權(quán)過于高度集中,董事會的結(jié)構(gòu)不合理,其中由于執(zhí)行董事的比例較高,獨(dú)立的董事難以充分發(fā)揮其作用,審計委員會的失敗,導(dǎo)致內(nèi)部管理的失效,無法發(fā)揮其作用。第二，公司管理層內(nèi)部控制的意識不強(qiáng)因此可能基于利己動機(jī)，極度抗拒內(nèi)部控制管理的相關(guān)工作，甚至有意忽略或阻撓，使得公司內(nèi)部控制管理工作很難順利地開展，形成惡性循環(huán)。第三，信息公開披露不及時,存在虛假的信息披露,透明化的普及程度明顯不足,公眾也就因此覺得沒有一種方式和便利辦法及時地對不合理的披露事項(xiàng)依法提出異議和提起質(zhì)疑,為其他當(dāng)事人依法進(jìn)行弄虛作假行為提供了一種方式和便利。第四，會計日常管理工作不規(guī)范，企業(yè)經(jīng)營活動的制度不完善導(dǎo)致夸大銷售數(shù)量銷售單價等行為不斷發(fā)生，導(dǎo)致控制活動失效從而使得內(nèi)部控制失敗。因此，對瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案例的內(nèi)部控制分析對我國上市公司的內(nèi)部控制優(yōu)化有很大的借鑒作用，能夠改善我國上市公司的內(nèi)部控制的情況，減少舞弊事件的發(fā)生。上市公司必須從公司治理的視角出發(fā)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并采用公司治理的方法加以解決，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。參考文獻(xiàn)MequonYin,JidongZhang,JingHan.ImpactofCEO-boardsocialtiesonaccountingconservatism:Internalcontrolqualityasamediator.[J].NorthAmericanJournalofEconomicsandFinance,2020MarkRSimmons.COSObasedauditing[J].InternalAuditor,54(6),68-73,1997DONyakundi,MONyamita,TMTinega.EffectofinternalcontrolsystemsonfinancialperformanceofsmallandmediumscalebusinessenterprisesinKisumuCity,KenyaDONyakundi,MONyamita,TMTinega[J].InternationalJournalofSocialSciencesandEntrepreneurship,20141(11),719-734,KaseyMartin;

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