《管理會(huì)計(jì) 第3版》 課件 第03章 變動(dòng)成本計(jì)算

CUMT管理會(huì)計(jì)學(xué)ManagementAccounting鄭愛(ài)華等《管理會(huì)計(jì)學(xué)》2024版CUMT第三章變動(dòng)成本計(jì)算ManagementAccounting鄭愛(ài)華等《管理會(huì)計(jì)學(xué)》2024版【導(dǎo)入案例】

凱思任藥品供應(yīng)部的經(jīng)理已經(jīng)3年。第1年，部門(mén)凈利潤(rùn)比上年大幅度增加。第2年，凈利潤(rùn)增加更多。負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的副總經(jīng)理十分高興。他允諾，如果今年還能保持同樣的利潤(rùn)增長(zhǎng)，將獎(jiǎng)勵(lì)她＄5,000。

凱思完全有信心實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。銷(xiāo)售合同已經(jīng)超過(guò)去年的水平，她還了解到成本與去年持平。第三年末，凱思收到了3年來(lái)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。銷(xiāo)售額比去年增加20％，成本保持穩(wěn)定?？墒?，當(dāng)她看完年度損益表后，感到十分沮喪困惑。第三年的利潤(rùn)沒(méi)有大幅度增加，相反卻降低了一些。一定是會(huì)計(jì)部門(mén)弄錯(cuò)了。藥品供應(yīng)部門(mén)的會(huì)計(jì)主任，弗麗達(dá)·馬休斯，約見(jiàn)了凱西并向她解釋出現(xiàn)異常結(jié)果的原因?！皠P思，這沒(méi)有錯(cuò)。今年凈利潤(rùn)確實(shí)比前兩年低。這很容易通過(guò)存貨的變動(dòng)來(lái)解釋。”“存貨？它與利潤(rùn)有什么關(guān)系？今年我們進(jìn)行了大量的工作來(lái)管理存貨。存貨在過(guò)去的兩年里是增加了。但今年我增加了銷(xiāo)售量并降低了存貨，這是好事，不是壞事！”“是的，凱思，從經(jīng)營(yíng)角度看確實(shí)是這樣。但是，你要意識(shí)到存貨中包含著成本。這些成本直到銷(xiāo)售后才列示在損益表上，然后從收入中流出，減少了利潤(rùn)?！薄斑@不公平。這是否意味著即使我們出售所有存貨，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本和銷(xiāo)售計(jì)劃，我也會(huì)失去獎(jiǎng)金。”“是的，凱思。我很抱歉。但是，利潤(rùn)是確定的。我很高興能向你解釋我們?nèi)绾斡?jì)算利潤(rùn)。我們使用完全成本法，這是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所要求的。還有另外一種成本計(jì)算方法，變動(dòng)成本計(jì)算法?？磥?lái)你正不自覺(jué)得使用了這種方法。”“有兩種計(jì)算利潤(rùn)的方法嗎？他們有區(qū)別嗎？”“是的，變動(dòng)成本計(jì)算法下，存貨變動(dòng)不影響利潤(rùn)。因此，如果用變動(dòng)成本計(jì)算法，今年的利潤(rùn)就會(huì)較高，可是，過(guò)去兩年的利潤(rùn)卻會(huì)低一些。因而從長(zhǎng)期看，利潤(rùn)總額相等?！薄班?，我不知道副總經(jīng)理是否會(huì)考慮采納變動(dòng)成本計(jì)算法?！钡谌伦儎?dòng)成本計(jì)算第一節(jié)變動(dòng)成本法概述第二節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較第三節(jié)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)第四節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的整合第一節(jié)變動(dòng)成本法概述一、變動(dòng)成本法的概念二、變動(dòng)成本法下利潤(rùn)表的編制三、變動(dòng)成本法的歷史沿革第一節(jié)變動(dòng)成本法概述一、變動(dòng)成本法的概念變動(dòng)成本法（直接成本法）以成本性態(tài)分析為前提，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用即變動(dòng)生產(chǎn)成本，而把固定制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本全部作為期間成本處理的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)成本總成本固定制造費(fèi)用（固定生產(chǎn)成本）

非生產(chǎn)成本圖3-1

變動(dòng)成本法的成本構(gòu)成生產(chǎn)成本完全成本法（吸收成本法）把一定時(shí)期發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用（包括變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用）都“吸收”到單位產(chǎn)品上去的一種成本計(jì)算方法。產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本總成本非生產(chǎn)成本圖3-2完全成本法的成本構(gòu)成二、變動(dòng)成本法下利潤(rùn)表的編制完全成本法下傳統(tǒng)損益表變動(dòng)成本法下貢獻(xiàn)式損益表銷(xiāo)售收入減：銷(xiāo)售成本

期初存貨成本

加：本期生產(chǎn)成本

可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本

減：期末存貨成本

銷(xiāo)售成本合計(jì)銷(xiāo)售毛利減：期間費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用稅前凈利銷(xiāo)售收入減：變動(dòng)生產(chǎn)成本貢獻(xiàn)毛益（制造過(guò)程）減：期間成本

固定制造費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

期間費(fèi)用合計(jì)稅前凈利表3-1

損益表的基本結(jié)構(gòu)損益表的結(jié)構(gòu)【例3-1】某企業(yè)年銷(xiāo)售收入總額為100000元，銷(xiāo)售成本為80000元，其中變動(dòng)成本部分占25%，固定成本部分占75%。期間費(fèi)用10000元。完全成本法下傳統(tǒng)損益表變動(dòng)成本法下貢獻(xiàn)式損益表銷(xiāo)售收入100000減：銷(xiāo)售成本80000銷(xiāo)售毛利20000減：期間費(fèi)用10000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)10000銷(xiāo)售收入100000減：變動(dòng)生產(chǎn)成本20000邊際貢獻(xiàn)80000減：期間成本70000

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)10000表3-2

損益表的基本結(jié)構(gòu)三、變動(dòng)成本法的歷史沿革

關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國(guó)外會(huì)計(jì)專(zhuān)著的論述眾說(shuō)不一。有人考證，早在1836年英國(guó)的曼徹斯特工廠(chǎng)就出現(xiàn)了它的雛形，當(dāng)然這僅是就損益計(jì)量程序方面的特點(diǎn)面言。前蘇聯(lián)的一位會(huì)計(jì)學(xué)家指出，法國(guó)的斯特勞斯·別爾格在1876年曾宣布過(guò)直接成本法(變動(dòng)成本法)的初步設(shè)想。英國(guó)人則強(qiáng)調(diào)1904年在英國(guó)出版的《會(huì)計(jì)百科全書(shū)》中已經(jīng)記載了與變動(dòng)成本法有關(guān)的內(nèi)容。1906年2月美國(guó)《制度》雜志曾刊登過(guò)一段話(huà)，與變動(dòng)成本法的基本思想有很多相似之處：據(jù)美國(guó)權(quán)威的《柯勒會(huì)計(jì)辭典》記載，第一篇專(zhuān)門(mén)論述直接成本法的論文是由美籍英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家哈里斯撰寫(xiě)的，刊載于1936年1月15日的《成本會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)刊》。文章追溯了1934年哈里斯在杜威·阿爾未化學(xué)公司設(shè)計(jì)“直接標(biāo)準(zhǔn)成本制造計(jì)劃”中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。自哈里斯的文章公開(kāi)發(fā)表之后，直接成本法的觀(guān)念才得以迅速傳播。在20世紀(jì)50年代，隨著企業(yè)環(huán)境的改變、競(jìng)爭(zhēng)的加劇，決策意識(shí)的增長(zhǎng)，美國(guó)的一些會(huì)計(jì)師和經(jīng)理又重新研究并開(kāi)始在實(shí)務(wù)中試行變動(dòng)成本法，并將變動(dòng)成本法中的貢獻(xiàn)邊際這一概念用于本－量－利分析及其他方面。實(shí)踐使人們認(rèn)識(shí)到，變動(dòng)成本法不僅有利于企業(yè)加強(qiáng)成本管理，而且對(duì)制定利潤(rùn)計(jì)劃、組織科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策也十分有用。從此，變動(dòng)成本法開(kāi)始受到人們的普遍重視。到20世紀(jì)60年代，變動(dòng)成本法風(fēng)靡歐美。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，市場(chǎng)觀(guān)念、價(jià)值觀(guān)念、信息觀(guān)念日益受到人們的重視。從20世紀(jì)80年代初開(kāi)始，很多專(zhuān)家、學(xué)者對(duì)變動(dòng)成本法的應(yīng)用和改造問(wèn)題，撰文進(jìn)行深入研究并提出許多高明的見(jiàn)解，使之成為成本核算改革研究的重要課題和發(fā)展方向。第二節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較一、理論依據(jù)不同二、應(yīng)用前提與成本構(gòu)成內(nèi)容不同三、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同四、存貨的估價(jià)及成本流程不同五、分期損益不同一、理論依據(jù)不同

變動(dòng)成本法依據(jù)：固定制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件一旦形成，不管其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，它們與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系，既不會(huì)因產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。它們實(shí)質(zhì)上與特定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期的長(zhǎng)短成比例，并隨時(shí)間的推移而消逝。其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額列入收益表，作為該期銷(xiāo)售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目。完全成本法依據(jù)：只要與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)該作為產(chǎn)品成本。固定制造費(fèi)用是在生產(chǎn)領(lǐng)域中發(fā)生的，與生產(chǎn)直接相關(guān)，從成本補(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，其與直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用的支出并無(wú)區(qū)別，所以應(yīng)該作為產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。二、應(yīng)用前提與成本構(gòu)成內(nèi)容不同

變動(dòng)成本法完全成本法應(yīng)用前提條件以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)以成本按其用途分類(lèi)為基礎(chǔ)成本劃分的類(lèi)別變動(dòng)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用固定成本固定制造費(fèi)用固定銷(xiāo)售費(fèi)用固定管理費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用表3-3變動(dòng)成本法和完全成本法對(duì)成本構(gòu)成內(nèi)容三、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同

變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用期間成本固定制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用表3-4產(chǎn)品成本構(gòu)成【例3-2】設(shè)某企業(yè)月初沒(méi)有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)60件，銷(xiāo)售40件，月末結(jié)存20件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表3-5所示。表3-5產(chǎn)品成本資料單位：元成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用2205030

1320030001800240033004000合

計(jì)

27700兩種成本法下單位產(chǎn)品的比較：

成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用220503022050302

400/60單位產(chǎn)品成本300340兩種成本法下期間費(fèi)用的比較：

成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用24003300400033004000期間成本97007300四、存貨的估價(jià)及成本流程不同

存貨的估價(jià)不同在例3-2中，月初無(wú)在產(chǎn)品按變動(dòng)成本法計(jì)算時(shí)，期末存貨的成本6000元（300×20）按完全成本法計(jì)算時(shí)，期末存貨的成本則為6800元（340×20）成本流程不同直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料固定制造費(fèi)用存貨成本當(dāng)存貨銷(xiāo)售時(shí)銷(xiāo)售成本當(dāng)期全額轉(zhuǎn)入期間成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用完全成本法成本項(xiàng)目直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料固定制造費(fèi)用存貨成本當(dāng)存貨銷(xiāo)售時(shí)銷(xiāo)售成本資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表圖3-3兩種成本計(jì)算法的成本流程圖成本項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表變動(dòng)成本法五、分期損益不同表3-4

損益表的基本結(jié)構(gòu)完全成本法下傳統(tǒng)損益表銷(xiāo)售收入減：銷(xiāo)售成本期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷(xiāo)售毛利減：期間費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用稅前凈利變動(dòng)成本法下貢獻(xiàn)式損益表銷(xiāo)售收入減：變動(dòng)生產(chǎn)成本貢獻(xiàn)毛益（制造過(guò)程）減：期間費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用稅前凈利

【例3-3】承接例3-2所示的表3-5資料，假設(shè)產(chǎn)品售價(jià)為600元/件，分別按兩種成本計(jì)算方法編制損益表。傳統(tǒng)式損益表貢獻(xiàn)式損益表銷(xiāo)售收入（600×40）24000銷(xiāo)售收入（600×40）24000減：銷(xiāo)售成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（300×40）12000

期初存貨成本0貢獻(xiàn)毛益12000

加：本期生產(chǎn)成本（340a×60）20400減：期間成本

可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本20400固定制造費(fèi)用2400

減：期末存貨成本（340×20）6800管理費(fèi)用3300

銷(xiāo)售成本合計(jì)13600銷(xiāo)售費(fèi)用4000銷(xiāo)售毛利10400期間費(fèi)用合計(jì)9700減：期間費(fèi)用稅前凈利2300管理費(fèi)用3300

銷(xiāo)售費(fèi)用4000

期間費(fèi)用合計(jì)7300

稅前凈利

3100

表3-6損益表單位：元a單位固定性制造費(fèi)用2400/60=40元/件下面再以連續(xù)期間的損益計(jì)算為例，全面分析兩種成本計(jì)算法對(duì)分期損益計(jì)算的影響?！纠?-4】假定某企業(yè)某年度1、2、3三個(gè)月收入、成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料如表3-7所示（為了便于說(shuō)明問(wèn)題，假定三個(gè)月中產(chǎn)品的價(jià)格和成本未變）。項(xiàng)

目1月2月3月期初存貨（件）本期生產(chǎn)（件）本期銷(xiāo)售（件）期末存貨（件）銷(xiāo)售單價(jià)（元）單位變動(dòng)生產(chǎn)成本（元）變動(dòng)性管理費(fèi)用（元）固定性制造費(fèi)用（元）固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)用（元）0120001200001510112000160000120009000300015101120001600030001200015000015

10

11200016000表3-7成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料表項(xiàng)

目1月2月3月銷(xiāo)售收入（售價(jià)×銷(xiāo)售量）減：變動(dòng)成本其中：變動(dòng)生產(chǎn)成本（單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量）

變動(dòng)性銷(xiāo)售和管理費(fèi)用（1×銷(xiāo)售量）貢獻(xiàn)毛益減：固定成本

其中：固定性制造費(fèi)用

固定性銷(xiāo)售和管理費(fèi)用稅前凈利18000132001200012000480002800012000160002000013500099000900009000360002800012000160008000225000165000150000150006000028000120001600032000表3-8損益表（變動(dòng)成本法）單位：元項(xiàng)

目1月2月3月銷(xiāo)售收入（售價(jià)×銷(xiāo)售量）減：銷(xiāo)售成本其中：期初存貨成本

加：本期生產(chǎn)成本（單位產(chǎn)品成本×本期生產(chǎn)量）減：期末存貨成本銷(xiāo)售毛利：減：銷(xiāo)售和管理費(fèi)用

其中：變動(dòng)性銷(xiāo)售和管理費(fèi)用

固定性銷(xiāo)售和管理費(fèi)用稅前凈利1800001320000132000

04800028000120001600020000135000990000132000

3300036000250009000160001100022500016500033000132000

06000031000150001600029000表3-9損益表（完全成本法）單位：元對(duì)分期損益的影響

=+-完全成本法計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法下計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本=兩種成本法下某期稅前凈利的差額=該期完全成本法下的稅前凈利-該期變動(dòng)成本法下的稅前凈利-兩種成本法下計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本的差額完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本=在其他因素相同的情況下，有下式成立：兩種成本法下某期稅前凈利的差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本-完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本通過(guò)對(duì)上式進(jìn)行分析，可以得出兩種成本法下稅前凈利差額的變動(dòng)規(guī)律：1.若完全成本法期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本等于完全成本法期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則稅前凈利差額為零。2．若完全成本法期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本大于完全成本法期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則稅前凈利差額必然大于零。3．若完全成本法期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本小于完全成本法期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則稅前凈利差額必然小于零。如果企業(yè)連續(xù)各期銷(xiāo)量相同而產(chǎn)量不同的情況，則兩種成本法對(duì)分期損益計(jì)算有何影響？【例3-5】假設(shè)例3-3中的成本，價(jià)格資料不變，但企業(yè)1月、2月和3月的生產(chǎn)銷(xiāo)售情況如表3-10所示：項(xiàng)

目1月2月3月期初存貨（件）本期生產(chǎn)（件）本期銷(xiāo)售（件）期末存貨（件）01200012000001500012000300030009000120000表3-10生產(chǎn)銷(xiāo)售情況表先計(jì)算兩種方法下的單位生產(chǎn)成本。變動(dòng)成本法下的單位生產(chǎn)成本仍為10元，完全成本法下：1月份:單位固定性制造費(fèi)用=12000/12000=1（元）單位生產(chǎn)成本=11（元）2月份：?jiǎn)挝还潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用=12000/15000=0.8（元）單位生產(chǎn)成本=10.8（元）3月份：?jiǎn)挝还潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用=12000/9000=1.33（元）單位生產(chǎn)成本=11.33（元）項(xiàng)

目1月2月3月銷(xiāo)售收入（15×銷(xiāo)售量）減：變動(dòng)成本其中：變動(dòng)生產(chǎn)成本（10×銷(xiāo)售量）

變動(dòng)性銷(xiāo)售和管理費(fèi)用（1×銷(xiāo)售量）貢獻(xiàn)毛益減：固定成本

其中：固定性制造費(fèi)用

固定性銷(xiāo)售和管理費(fèi)用稅前凈利180000132000120000120004800028000120001600020000180000132000120000120004800028000120001600020000180000132000120000120004800028000120001600020000表3-11損益表（變動(dòng)成本法）單位：元項(xiàng)

目1月2月3月銷(xiāo)售收入（15×銷(xiāo)售量）減：銷(xiāo)售成本其中：期初存貨成本

加：本期生產(chǎn)成本減：期末存貨成本銷(xiāo)售毛利減：銷(xiāo)售和管理費(fèi)用

其中：變動(dòng)性銷(xiāo)售和管理費(fèi)用

固定性銷(xiāo)售和管理費(fèi)用稅前凈利18000013200001320000480002800012000160002000018000012960001620003240050400280001200016000224001800001344003240010200004560028000120001600017600表3-12損益表（完全成本法）單位：元總結(jié)從幾個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間來(lái)觀(guān)察，如果幾年的總生產(chǎn)量等于總銷(xiāo)售量，則兩種方法計(jì)算出的凈收益將是相等的。第三節(jié)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)一、變動(dòng)成本法的有點(diǎn)二、變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)三、變動(dòng)成本法的適用范圍一、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)

1.符合“收益與費(fèi)用相配比”的會(huì)計(jì)原則2.有利于企業(yè)正確進(jìn)行短期決策3.有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)4.促使管理當(dāng)局重視銷(xiāo)售，防止盲目生產(chǎn)5.簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算，提高了成本核算信息的客觀(guān)性二、變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)

1.不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求2.不能滿(mǎn)足企業(yè)長(zhǎng)期預(yù)測(cè)、決策的需要3.由傳統(tǒng)的完全成本法改用變動(dòng)成本法會(huì)影響有關(guān)方面的利益三、變動(dòng)成本法的適用范圍

（一）適用特征變動(dòng)成本法一般適用于同時(shí)具備以下特征的企業(yè)：1.企業(yè)固定成本比重較大，當(dāng)產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快時(shí)，分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本中的固定成本比重大，采用變動(dòng)成本法可以正確反映產(chǎn)品盈利狀況；2.企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品或服務(wù)的種類(lèi)多，固定成本分?jǐn)偞嬖谳^大困難；3.企業(yè)作業(yè)保持相對(duì)穩(wěn)定。三、變動(dòng)成本法的適用范圍（二）應(yīng)用的環(huán)境外部環(huán)境：1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境激烈，需要頻繁進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策；2.市場(chǎng)相對(duì)穩(wěn)定，產(chǎn)品差異化程度不大，以利于企業(yè)進(jìn)行價(jià)格等短期決策。內(nèi)部環(huán)境：1.企業(yè)應(yīng)保證成本基礎(chǔ)信息記錄完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作完善；2.企業(yè)應(yīng)建立較好的成本性態(tài)分析基礎(chǔ)，具有劃分固定成本與變動(dòng)成本的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，以及劃分標(biāo)準(zhǔn)的使用流程與規(guī)范；3.企業(yè)能夠及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地收集與提供有關(guān)產(chǎn)量、成本、利潤(rùn)以及成本性態(tài)等方面的信息。第四節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的整合一、變動(dòng)成本法與完全成本法如何整合二、變動(dòng)成本法與完全成本法整合的會(huì)計(jì)核算方法三、舉例四、在新的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)兩種成本計(jì)算法整合的新認(rèn)識(shí)一、變動(dòng)成本法與完全成本法如何整合

雙軌制單軌制二、變動(dòng)成本法與完全成本法整合的會(huì)計(jì)核算方法

單軌制依據(jù)：工作量、管理的重要性確定：變動(dòng)成本計(jì)算法為基礎(chǔ)，同時(shí)對(duì)它作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和變通好處：簡(jiǎn)化核算的手續(xù)和工作量、節(jié)約時(shí)間和精力以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)建立統(tǒng)一的成本計(jì)算系統(tǒng)，其具體做法是：

1.日常核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”賬戶(hù)均登記變動(dòng)成本。2.設(shè)置“變動(dòng)制造費(fèi)用”賬戶(hù)，核算生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用，發(fā)生時(shí)記入本賬戶(hù)的借方，然后再?gòu)馁J方分配結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。3.設(shè)置“固定制造費(fèi)用”賬戶(hù)，用以歸集本期日常發(fā)生的固定制造費(fèi)用，期末全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。這樣，企業(yè)的成本、利潤(rùn)和產(chǎn)品存貨資產(chǎn)都按變動(dòng)成本法反映，這時(shí)也可以編制變動(dòng)成本法下的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表。4.期末，為了滿(mǎn)足按完全成本法編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，要把固定制造費(fèi)用中應(yīng)由存貨分?jǐn)偟牟糠旨拥健爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目上，同時(shí)調(diào)整利潤(rùn)額。5.根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的資料加以調(diào)整，便可分別編制完全成本法下的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表，以對(duì)外報(bào)告。三、舉例

【例3-6】某企業(yè)只產(chǎn)銷(xiāo)一種商品，其有關(guān)資料如下：期初存貨

0當(dāng)期產(chǎn)量

5500件當(dāng)期銷(xiāo)售

4500件期末存貨

1000件單位變動(dòng)成本直接材料

15元直接人工

10元變動(dòng)性制造費(fèi)用

5元單位變動(dòng)性管理費(fèi)用

2元固定性制造費(fèi)用22000元固定性管理費(fèi)用45000元單位產(chǎn)品售價(jià)

50元變動(dòng)成本法核算（1）平時(shí)核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，原材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用都計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，計(jì)算變動(dòng)成本如下：直接材料=15×5500=82500直接人工=10×5500=55000變動(dòng)制造費(fèi)=5×5500=27500編制分錄：借：生產(chǎn)成本165000

貸：原材料82500

應(yīng)付工資55000

變動(dòng)制造費(fèi)用27500（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品165000

貸：生產(chǎn)成本165000（3）產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)核算，計(jì)算如下：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入=50×4500=225000編制分錄：借：應(yīng)收賬款225000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入225000（4）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本時(shí)，計(jì)算如下：

產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=（15+10+5）×4500=135000

會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本135000

貸：庫(kù)存商品135000（5）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收支到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，計(jì)算如下：

變動(dòng)性管理費(fèi)用=2×4500=9000

本月發(fā)生管理費(fèi)用=9000+45000=54000

會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入225000

貸：本年利潤(rùn)225000借：本年利潤(rùn)211000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本135000

管理費(fèi)用54000

固定制造費(fèi)用22000在變動(dòng)成本法下，計(jì)算所得的稅前凈利潤(rùn)為：本年利潤(rùn)=225000-211000=14000（元）（6）期末，為了滿(mǎn)足按完全成本法編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，要把固定制造費(fèi)用中應(yīng)由存貨分?jǐn)偟牟糠旨拥健按尕洝表?xiàng)目上，應(yīng)由銷(xiāo)貨分?jǐn)偟牟糠旨拥健爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目上，同時(shí)調(diào)整利潤(rùn)額。單位固定制造費(fèi)用=22000÷5500=4（元/件）①按完全成本法應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品銷(xiāo)售成本固定制造費(fèi)用：4×4500=18000（元）按完全成本法計(jì)算的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=135000+18000=153000（元）②按完全成本法應(yīng)計(jì)入期末產(chǎn)品存貨成本的固定制造費(fèi)用：4×1000=4000（元）按完全成本法計(jì)算的期末產(chǎn)品存貨成本=（15+10+5）×1000+4000=34000（元）（7）根據(jù)日常核算資料，可計(jì)算出變動(dòng)成本法的利潤(rùn)，并直接編制變動(dòng)成本法的利潤(rùn)表（見(jiàn)表3-13）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入225000減：變動(dòng)成本144000

其中：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

135000

變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用9000貢獻(xiàn)毛益81000減：固定成本67000

其中：固定制造成本22000

固定銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用45000稅前凈利14000表3-13損益表（變動(dòng)成本法）單位：元（8）把變動(dòng)成本法的損益表調(diào)整為完全成本法的損益表，并對(duì)外發(fā)布。在完全成本法下，本期的稅前利潤(rùn)為：全部成本法

變動(dòng)成本法

期末存貨

期初存貨下的稅前利潤(rùn)=

下的稅前利潤(rùn)+

中的固定

-

中的固定

制造費(fèi)用

制造費(fèi)用

=14000+4000-0

=18000產(chǎn)品銷(xiāo)售收入225000減：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

153000

其中：變動(dòng)成本135000

固定成本18000銷(xiāo)售毛利72000減：銷(xiāo)售