會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：減免的市政配套費(fèi)-是否也須照征契稅-

減免的市政配套費(fèi),是否也須照征契稅?導(dǎo)讀：無法律依據(jù)；行政法不可類推；有地方規(guī)定對(duì)此不征契稅

風(fēng)險(xiǎn)案例：某地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)超大樓盤，依當(dāng)?shù)卣x予的優(yōu)惠政策，對(duì)相關(guān)城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)予以免除。后國(guó)家稅務(wù)總局組織執(zhí)法檢查時(shí)，延伸到地產(chǎn)企業(yè)，檢查組意見：減免的配套費(fèi)也應(yīng)參照國(guó)稅函[2005]436號(hào)文件予以補(bǔ)征契稅。

《關(guān)于免征土地出讓金出讓國(guó)有土地使用權(quán)征收契稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]436號(hào)）：根據(jù)《契稅暫行條例》及其細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)承受國(guó)有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅。不得因減免土地出讓金，而減免契稅。

回復(fù)意見：

一、政策分析

1、無法律依據(jù)。稅務(wù)認(rèn)定并無文件支持即并無明確法律依據(jù)，因目前總局及貴公司所在省市并無對(duì)減免配套費(fèi)也應(yīng)征收契稅的文件規(guī)定，目前僅大連市地稅局財(cái)產(chǎn)與行為稅管理處《關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)與行為稅有關(guān)問題的通知》（大地稅財(cái)行便函〔2011〕0001號(hào)）：城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)的契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間從屬于國(guó)有土地使用權(quán)契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，納稅人按規(guī)定時(shí)間申報(bào)和繳納契稅時(shí)，不論城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)是否繳納，均應(yīng)計(jì)入計(jì)稅依據(jù)一并申報(bào)繳納契稅。但我們理解其焦點(diǎn)是對(duì)市政配套費(fèi)的契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出規(guī)定，而本意并不涉及減免的市政配套費(fèi)是否須照征契稅事項(xiàng)。

且依行政法理即通常所說的“法無明文不征稅”，在并無法定依據(jù)下不可對(duì)納稅人作出不利的稅務(wù)認(rèn)定。

2、不可類推。行政法上尤其是行政征收上，是禁止類推適用的，即依國(guó)稅函[2005]436號(hào)減免的土地出讓金也照征契稅的規(guī)定，即類推出免除的配套費(fèi)也應(yīng)征收契稅的認(rèn)定，是不合法的，且也會(huì)導(dǎo)致荒謬的結(jié)果，如何《經(jīng)濟(jì)適用住房管理辦法》（建住房[2007]258號(hào)）第八條：經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)項(xiàng)目免收城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)等各種行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金。經(jīng)濟(jì)適用住房項(xiàng)目外基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用，由政府負(fù)擔(dān)。若依此認(rèn)定，難道對(duì)所有經(jīng)濟(jì)適用房也須依減免配套費(fèi)總額再行補(bǔ)征契稅？

3、有地方規(guī)定對(duì)此不征契稅。經(jīng)網(wǎng)絡(luò)搜索，目前我們僅發(fā)現(xiàn)天津市對(duì)此有過地方性規(guī)定，其認(rèn)定凡是法定減免的市政配套費(fèi)，并不須再額外補(bǔ)繳契稅。當(dāng)然其并無天津市外的域外效力，但至少可供參照并表明檢查意見存在認(rèn)定錯(cuò)誤的可能性更加加大。

天津地稅局《關(guān)于土地增值稅等業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（津地稅地〔2011〕47號(hào)）：城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)為行政事業(yè)性收費(fèi)，凡符合天津市人民政府《關(guān)于印發(fā)天津市市政公用基礎(chǔ)設(shè)施大配套費(fèi)征收管理辦法的通知》（津政發(fā)〔2010〕55號(hào)）第六條規(guī)定可免交、減交大配套費(fèi)的，經(jīng)市配套辦審查確認(rèn)后，其免交、減交部分可在核定土地契稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)予以扣除。

附：薊縣地稅請(qǐng)示：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征土地出讓金出讓國(guó)有土地使用權(quán)征收契稅的批復(fù)》規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》及其細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)承受國(guó)有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅。不得因減免土地出讓金，而減免契稅。”《天津市市政公用基礎(chǔ)設(shè)施大配套工程費(fèi)征收管理辦法》第六條規(guī)定的減免配套費(fèi)項(xiàng)目，減免配套費(fèi)后是否相應(yīng)減免契稅。

二、建議申辯理由

1、市政配套費(fèi)不是減免。減免是應(yīng)收而不予收取的意思，而我們則是因項(xiàng)目地處新區(qū)，各項(xiàng)水電氣道路等市政大配套并不具備，故實(shí)際上是由我們自身承擔(dān)了紅線外的大配套設(shè)施的建設(shè)，故市政配套不是減免，而是由我們自行建設(shè)，所以本不應(yīng)該收取。

2、與檢查組摳字眼。即以上文件是說不得因減免土地出讓金而減免契稅，而不是不得因減免土地出讓金外的其他費(fèi)用，如市政配套費(fèi)而不得減免契稅，所以從這個(gè)意義上講，即使減免了市政配套費(fèi)，也不應(yīng)再將減免的市政配套費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)再計(jì)提征收一道契稅，因并沒有這樣的文件依據(jù)。

3、統(tǒng)戰(zhàn)與搭順風(fēng)車。因此項(xiàng)減免是本區(qū)或整個(gè)XX市的普通政策，如果補(bǔ)收的話是普遍性的行為，這樣對(duì)當(dāng)?shù)氐牡囟惥忠膊缓每?，同時(shí)對(duì)當(dāng)?shù)卣膊缓茫晕覀兊睦碛梢矔?huì)得到當(dāng)?shù)氐囟惥值囊欢ǔ潭鹊闹С?。另外即使征收了，如果企業(yè)一致要求，也可能會(huì)令當(dāng)?shù)卣蚬芪瘯?huì)再予以另外的形式返還。當(dāng)然這個(gè)事項(xiàng)本身是整個(gè)區(qū)內(nèi)企業(yè)的事情，有利也是大家一起沾光，搭順風(fēng)車。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)