（管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐）第一講 管理會(huì)計(jì)概述

1、第一講 管理會(huì)計(jì)概述,本課程目標(biāo)：鞏固基礎(chǔ) 加深理解 培養(yǎng)能力 拓展思路 （1）鞏固基礎(chǔ)、加深理解：在重溫成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上， 變 “知其然而不知（或略知）其所以然”為 “知其然更知其所以然”。 （2）培養(yǎng)能力、拓展思路：在擴(kuò)展知識(shí)面并綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行案例 分析的過(guò)程中，培養(yǎng)獨(dú)立思考、解決實(shí)際問(wèn) 題的能力，積極開(kāi)拓新思路、提出新見(jiàn)解。 一、成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)： 思考：成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有什么聯(lián)系？ 為什么講到管理會(huì)計(jì)一般總要涉及成本會(huì)計(jì)？,（1）成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中的地位： 資金核算 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)核算,成本核算 成本會(huì)計(jì) （狹義） 成本會(huì)計(jì) （廣義） 管理會(huì)計(jì)

2、成本決策和控制 （廣義） 會(huì)計(jì)決策和控制 管理會(huì)計(jì) 其他決策和控制 （狹義） （2）成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系：就發(fā)展演變的過(guò)程 而言，成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的雛形， 管理會(huì)計(jì)是在成本 會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。 就現(xiàn)代會(huì)計(jì)的內(nèi)容而言，成 本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)（狹義） 共同構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分 支，即對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，或統(tǒng)稱(chēng)管理會(huì)計(jì)（廣義）。,案例分析： 某耐用品商店開(kāi)設(shè)于2008年1月。當(dāng)時(shí)購(gòu)置各項(xiàng)固定,設(shè)施的買(mǎi)價(jià)為 200000元，安裝費(fèi) 6000元，預(yù)計(jì)可使用 5 年，凈殘值為零。 次月開(kāi)始營(yíng)業(yè)，進(jìn)貨 600臺(tái)，進(jìn)價(jià) 1280元/臺(tái)，支付 運(yùn)費(fèi) 2000元。當(dāng)月售出 450臺(tái)，售價(jià) 1600元/臺(tái)。

3、 （以上所講的固定資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)以及存貨的進(jìn)價(jià)、售價(jià)等 均指不含稅價(jià)格） 該月以現(xiàn)金支付房租、 水電、 職工薪酬等 各項(xiàng)費(fèi)用 共計(jì) 80000元。 計(jì)算：該店 2 月份稅后利潤(rùn)是多少？（增值稅率 17%，所 得稅率 25%）,情況一：非上市公司未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用）,固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額 = 原價(jià) = 200000（1 + 17%）+ 6000 = 240000元 月折舊額 = 240000/（512）= 4000元 當(dāng)月期間費(fèi)用 = 200093% + 4000 + 80000 = 85860元 當(dāng)月稅前利潤(rùn) =（1600 - 1280）45085860 = 58140元 當(dāng)月

4、稅后利潤(rùn) = 58140（1 - 25%）= 43605元,情況二：上市公司，或非上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)計(jì)入存貨成本）,單位存貨成本 = 1280 + 200093%/600 = 1283.1元/臺(tái) 當(dāng)月期間費(fèi)用 = 4000 + 80000 = 84000元 當(dāng)月稅前利潤(rùn) =（1600 - 1283.1）450 - 84000 = 58605元 當(dāng)月稅后利潤(rùn) = 58605（1 - 25%）= 43953.75元 思考：如果本案例發(fā)生時(shí)間提前 1年或推遲 1年，對(duì)計(jì)算結(jié)果 有什么影響？,情況三：假定本案例發(fā)生時(shí)間為2007年 （所得稅率為 33%）,非上市公司未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 當(dāng)

5、月稅后利潤(rùn) = 58140（1 - 33%） = 38953.8元 上市公司，或非上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 當(dāng)月稅后利潤(rùn) = 58605（1 - 33%） = 39265.35元,情況四：假定本案例發(fā)生時(shí)間為2009年 （增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型）,固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額 = 原價(jià) = 200000 + 6000 = 206000元 月折舊額 = 206000/（512） 3433元 非上市公司未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 當(dāng)月期間費(fèi)用 = 200093% + 3433 + 80000 = 85293元 當(dāng)月稅前利潤(rùn) =（1600 - 1280）450 - 85293 = 58707元 當(dāng)月稅后利潤(rùn) = 58

6、707（1 - 25%）= 44030.25元,上市公司，或非上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,當(dāng)月期間費(fèi)用 = 3433 + 80000 = 83433元 當(dāng)月稅前利潤(rùn) =（1600 - 1283.1）450 - 83433 = 59172元 當(dāng)月稅后利潤(rùn) = 59172（1 - 25%） = 44379元,實(shí)際案例： 2008年初，中央電視臺(tái)報(bào)道了貴州省錦屏縣圭葉村“五瓣 公章”的故事：,為了實(shí)現(xiàn)對(duì)公權(quán)力的監(jiān)督，加強(qiáng)民主管理，該村建立了五 人理財(cái)小組。一枚財(cái)務(wù)公章被分割成五瓣，每人掌管一瓣。 村里每項(xiàng)支出必須經(jīng)五人全部同意，才能蓋章通過(guò)。只要有 一人反對(duì)，就無(wú)法蓋章通過(guò)（即實(shí)行一票否決）。 該村接待

7、電視臺(tái)記者發(fā)生的費(fèi)用能不能報(bào)銷(xiāo)（算不算合理 的支出）？如果沒(méi)有電視臺(tái)記者的采訪(fǎng)、報(bào)道，全國(guó)人民就 不可能知道這個(gè)“五瓣公章”的故事。但此事與該村自身的 生產(chǎn)、發(fā)展并無(wú)直接聯(lián)系。所以五人小組中有人同意報(bào)銷(xiāo)這 筆接待費(fèi)用，也有人反對(duì)，結(jié)果當(dāng)然是不能報(bào)銷(xiāo)。 據(jù)報(bào)道，該小組現(xiàn)在已將“一票否決”改為“少數(shù)服從多 數(shù)”。這意味著：過(guò)去被確定為不合理的支出（只要有一票 反對(duì)）現(xiàn)在有可能被確定為合理支出（只要有三票同意）。,以上舉例說(shuō)明：會(huì)計(jì)在很大程度上受人的主觀因素影響。 所謂“客觀反映”，實(shí)際上在很多情況下是人們對(duì)客觀事物 作出的主觀理解，而這種主觀理解帶有明顯的傾向性和目的,性。即：人們?yōu)榱诉_(dá)到某種目的

8、而對(duì)客觀事物作出自己認(rèn)為 最合理、或最有利的解釋或反映對(duì)于什么是“最合理、 最有利”，不同的人、對(duì)不同的事、在不同條件下，標(biāo)準(zhǔn)不 一，回答各異。 成本計(jì)算特別明顯地體現(xiàn)出上述特點(diǎn)。“成本”作為“對(duì) 象化的費(fèi)用”，不僅反映為生產(chǎn)某種產(chǎn)品“實(shí)際”耗費(fèi)多少 資源，而且反映為生產(chǎn)該種產(chǎn)品“應(yīng)該”耗費(fèi)多少資源。計(jì) 算成本的前提就是，首先要確定哪些費(fèi)用“應(yīng)該”計(jì)入成本 （即確定成本范圍）， 而 “是否應(yīng)該”（是否相關(guān)，是否合 理 ）的判斷是人們主觀作出的。 思考：會(huì)計(jì)受到主觀因素影響是好事還是壞事？,會(huì)計(jì)受到主觀因素影響，有其消極面，也有其積極面。 消極方面：會(huì)計(jì)可以帶有主觀隨意性，從而使會(huì)計(jì)舞弊、 造假

9、成為可能，而且非常便利。 積極方面：會(huì)計(jì)可以發(fā)揮主觀能動(dòng)性，從而使會(huì)計(jì)并不,是只能事后反映過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的事，而且可 以積極影響現(xiàn)在正在發(fā)生和未來(lái)將要發(fā)生的 事，使之朝人們所期望的方向發(fā)展。 正是上述“積極方面”，即會(huì)計(jì)所能發(fā)揮的“主觀能動(dòng) 性”，使會(huì)計(jì)具有管理功能。 工業(yè)革命發(fā)生之前的會(huì)計(jì)基本上是事后反映，管理功能 不明顯。隨工業(yè)革命而產(chǎn)生的成本會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)的管理功能 凸顯，這一管理功能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的要求而得到 日益充分的發(fā)揮，最終形成一門(mén)新的相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科 管理會(huì)計(jì)。,二、管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展： （一）歷史沿革：,會(huì)計(jì)萌芽 獨(dú)立會(huì)計(jì) 復(fù)式記賬 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) （多種學(xué)科 （官?gòu)d

10、會(huì)計(jì)） （銀行會(huì)計(jì)） 的萌芽） 成本會(huì)計(jì) 成本會(huì)計(jì) （公司會(huì)計(jì)） 其他學(xué)科 管理會(huì)計(jì) （數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、 （現(xiàn)代會(huì)計(jì)） 文字、繪畫(huà)） 管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)、 決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評(píng)價(jià)等管理職能的一個(gè)會(huì)計(jì) 分支。 管理會(huì)計(jì)按其職能可分為決策會(huì)計(jì)、控制會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì) 計(jì)。控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)也被統(tǒng)稱(chēng)為“執(zhí)行會(huì)計(jì)”。,管理會(huì)計(jì)的基本職能： 1、預(yù)測(cè)：預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的各種可能性。 2、決策：根據(jù)未來(lái)的各種可能性確定行動(dòng)方案。,3、規(guī)劃：將行動(dòng)方案落實(shí)為具體計(jì)劃和預(yù)算。 4、控制：在計(jì)劃和預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行監(jiān)督、分析和 調(diào)整。 5、責(zé)任考核評(píng)價(jià)：對(duì)計(jì)劃和預(yù)算的執(zhí)行結(jié)

11、果按責(zé)任單位 進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。 注意： （1）管理會(huì)計(jì)的五項(xiàng)基本職能中，決策是核心。 （2）管理會(huì)計(jì)的決策是指“參與決策”，即為決策提供參 考意見(jiàn)和相關(guān)信息，而不是直接進(jìn)行決策。 （3）管理會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上、采用會(huì)計(jì)方法實(shí)現(xiàn)其 管理職能，是會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合。,（二）管理會(huì)計(jì)的發(fā)展： 1、20世紀(jì)初 50年代：管理會(huì)計(jì)的萌芽、雛形階段 （1）時(shí)代背景：,科技發(fā)展 競(jìng)爭(zhēng)加劇 科學(xué)管理：泰勒制 （電、內(nèi)燃機(jī)）注 （時(shí)間/動(dòng)作研究 標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作） 注與簡(jiǎn)單商品經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系的生產(chǎn)手段是手工作坊，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的 最高發(fā)展成果是復(fù)式記賬。與第一次工業(yè)革命完成后實(shí)現(xiàn)的社會(huì)化 大生產(chǎn)相聯(lián)系的生產(chǎn)手段是蒸汽機(jī)，會(huì)計(jì)

12、領(lǐng)域的最高發(fā)展成果是成 本會(huì)計(jì)（狹義）。 （2）管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及主要內(nèi)容：尚未提出“管理會(huì)計(jì)” 概念，而是作為成本會(huì)計(jì)（廣義）內(nèi)容的一部分。但實(shí)際上 已區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，即已從事后反映發(fā)展到事前決策和事中 控制，而以事中控制為主。主要內(nèi)容是標(biāo)準(zhǔn)成本控制，包括 編制預(yù)算和差異分析。,2、20世紀(jì)50 90年代：管理會(huì)計(jì)正式形成并迅速發(fā)展階段 （1）時(shí)代背景： 產(chǎn)品更新?lián)Q代迅速 管理重心從控制現(xiàn)在轉(zhuǎn)向,市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變 決策未來(lái) 二戰(zhàn)后，現(xiàn)代 科技高速發(fā)展 管理對(duì)象從注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng) （原子能、電腦） 本身轉(zhuǎn)向注重從事經(jīng)濟(jì)活 科技作為“第一 動(dòng)、管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人 生產(chǎn)力”地位凸顯 對(duì)人的管理從注重外力強(qiáng)

13、 制（剛性管理）轉(zhuǎn)向激發(fā) 內(nèi)在動(dòng)力（柔性管理） （2）管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及主要內(nèi)容：正式提出“管理會(huì)計(jì)” 概念，形成了以決策會(huì)計(jì)為主、同時(shí)包括控制會(huì)計(jì)和責(zé)任 會(huì)計(jì)在內(nèi)的比較完整的體系，成為一門(mén)新的相對(duì)獨(dú)立的會(huì) 計(jì)學(xué)科。責(zé)任考核評(píng)價(jià)（責(zé)任會(huì)計(jì)）受到關(guān)注。,3、20世紀(jì)90年代以來(lái)：管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段 拓展新的領(lǐng)域，開(kāi)始新的探索 時(shí)代背景： 管理會(huì)計(jì)新領(lǐng)域： 經(jīng)濟(jì)信息化、全 戰(zhàn)略管理： 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)：,球化，市場(chǎng)需求多 圍繞企業(yè)、顧 顧客分析、競(jìng) 樣化、個(gè)性化，生 客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 爭(zhēng)對(duì)手分析、作 科技高 產(chǎn)顧客化 使市 等等進(jìn)行全面性、 業(yè)鏈 - 價(jià)值鏈分 速發(fā)展， 場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前激化 前瞻性謀劃 析

14、等等 知識(shí)持 續(xù)創(chuàng)新 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程科 作業(yè)管理： 作業(yè)成本會(huì)計(jì)： （互聯(lián)網(wǎng)） 技含量增加，使直 以生產(chǎn)為中心 以作業(yè)為基礎(chǔ) 接生產(chǎn)資源消耗比 轉(zhuǎn)變?yōu)橐宰鳂I(yè)為 計(jì)算產(chǎn)品完全成 重下降，間接服務(wù) 中心，不斷優(yōu)化 本，為優(yōu)化作業(yè) 資源消耗比重上升 整個(gè)作業(yè)鏈 鏈提供成本信息 知識(shí)創(chuàng)造價(jià)值，人力資源地位上升 人力資源會(huì)計(jì) 經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展引起環(huán)境問(wèn)題 環(huán)境會(huì)計(jì) ,新的研究領(lǐng)域不斷拓展，新的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)不斷提出，會(huì)計(jì) 學(xué)術(shù)界的分歧和爭(zhēng)議也越來(lái)越大。關(guān)于管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā) 展方向，主要有兩種基本觀點(diǎn)（或者說(shuō)，形成了兩個(gè)主要 “流派”）：,（1）傳統(tǒng)學(xué)派： 主張?jiān)诠芾頃?huì)計(jì)原有體系的基礎(chǔ)上不斷 豐富、發(fā)展，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)

15、的實(shí)用性和 可操作性。 （2）創(chuàng)新學(xué)派： 主張建立新的管理會(huì)計(jì)體系，開(kāi)拓新的 研究領(lǐng)域。但目前尚未取得實(shí)質(zhì)性成果 （即具有實(shí)用價(jià)值、能普遍推廣的成果）， 主要是提出了一些理論觀點(diǎn)。 在我國(guó)，主張“創(chuàng)新學(xué)派”觀點(diǎn)的聲音似占上風(fēng)，會(huì)計(jì) 學(xué)界不少著名學(xué)者均持這種觀點(diǎn)。下面的幾段話(huà)，摘引自 由我國(guó)一位著名會(huì)計(jì)學(xué)者主編、由一所名牌大學(xué)出版的管 理會(huì)計(jì)學(xué)教材，反映了比較流行、頗具代表性的一些見(jiàn)解。,“管理會(huì)計(jì)已經(jīng)不能從傳統(tǒng)的原始意義上的會(huì)計(jì)去 理解它了，它將形成一個(gè)獨(dú)特的不同于傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)信息 為主體的新的信息系統(tǒng)。這將意味著它將與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 分道揚(yáng)鑣，走上獨(dú)立發(fā)展的道路。管理會(huì)計(jì)提供的信息包,括數(shù)量信

16、息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信 息與動(dòng)態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面的信息與 精神層面的信息，等等?！?“管理會(huì)計(jì)師作為管理顧問(wèn)，最好能做到學(xué)貫古 今、兼顧中外，具有戰(zhàn)略的頭腦、開(kāi)闊的思路、高瞻遠(yuǎn) 矚的謀略和敏銳的洞察力以及準(zhǔn)確的判斷力，善于抓住機(jī) 遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來(lái)認(rèn)識(shí)和處理問(wèn)題，力求做到 運(yùn)籌帷幄之中、決勝千里之外。”,“人力資源會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只研究物盡其用 的局限，將研究視野拓展和延伸到如何使企業(yè)人盡,其才、事得其人、人事相宜的領(lǐng)域，把物盡其用 置于人盡其才的基礎(chǔ)上，全方位地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管 理提供相關(guān)信息。對(duì)智力資本的量化評(píng)估是從工業(yè)經(jīng) 濟(jì)時(shí)代向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)

17、變的一個(gè)重要里程碑。人力 資源會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量人力資本，拓展了資本概念的內(nèi) 涵，將引起會(huì)計(jì)學(xué)科的理論基礎(chǔ)、概念結(jié)構(gòu)和核算體 系等方面的重大革命，從而拓展會(huì)計(jì)理論的研究視野?！?三、管理會(huì)計(jì)新領(lǐng)域及相關(guān)討論： （一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)：為戰(zhàn)略管理提供多樣化信息的會(huì)計(jì)。 1、主要內(nèi)容：,（1）企業(yè)外部環(huán)境分析： 宏觀環(huán)境分析： 社會(huì)、文化、人口、政治、法律、 技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期 等等。 特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析： （a）產(chǎn)業(yè)鏈分析：中心企業(yè)、上游企業(yè)、下游企業(yè) 等等。 （b）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析：確定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、本企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng) 對(duì)手比較分析 等等。 （c）顧客分析：顧客需求及購(gòu)買(mǎi)力分析、顧客分類(lèi) 及各類(lèi)顧客價(jià)值（收入）和

18、盈利性 （損益）分析 等等。,（2）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析： 戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析：規(guī)模經(jīng)濟(jì)（生產(chǎn)能力利用模式） 企業(yè)政策、企業(yè)地理位置 等等。 企業(yè)作業(yè)鏈分析： 產(chǎn)品設(shè)計(jì)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng) （零存,貨）、全面質(zhì)量管理（零缺陷） 等等。 （3）戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)：主要指平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。 財(cái)務(wù)指標(biāo)：銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)收益 率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量 等等。 非財(cái)務(wù)指標(biāo)： （a）顧客指標(biāo)：產(chǎn)品價(jià)格、功能、市場(chǎng)份額、顧客滿(mǎn) 意度 等等。 （b）內(nèi)部管理指標(biāo)：安全、損失控制、投入產(chǎn)出率 等等。 （c）長(zhǎng)期性指標(biāo)（學(xué)習(xí)創(chuàng)新指標(biāo)）：研究開(kāi)發(fā)、生產(chǎn) 服務(wù)改革、員工授權(quán)程度 等等。,2、相關(guān)討論：,（1）會(huì)

19、計(jì)理念有所更新。明確了會(huì)計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的 重要地位，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)職能與其他管理職能密切配合 的必要性和重要性，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用范圍。 （2）部分內(nèi)容超出了會(huì)計(jì)范疇。會(huì)計(jì)只是經(jīng)濟(jì)管理信息系 統(tǒng)中的一個(gè)分支，而不是全部。將某些非會(huì)計(jì)性質(zhì)的 經(jīng)濟(jì)管理職能、甚至非經(jīng)濟(jì)管理性質(zhì)的職能歸入會(huì)計(jì) 職能，缺乏科學(xué)性，也不符合實(shí)際情況。 （3）凡是屬于會(huì)計(jì)的內(nèi)容與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，基 本上是原有會(huì)計(jì)方法在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域里的運(yùn)用。,（二）人力資源會(huì)計(jì)：進(jìn)行人力資源核算的會(huì)計(jì)。 1、主要內(nèi)容： （1）提供有關(guān)人力資源的會(huì)計(jì)信息：, 人力資源成本信息：各類(lèi)員工的招募選拔成本、培 訓(xùn)成本、空職成本 等等。 人

20、力資源價(jià)值信息： （a）財(cái)務(wù)信息：各類(lèi)員工的未來(lái)薪酬貼現(xiàn) 等等。 （b）非財(cái)務(wù)信息： 員工的學(xué)歷、工齡、職稱(chēng)、健康 狀況 等等。 （2）建立人力資源會(huì)計(jì)核算體系： 根據(jù)人力資源成本和人力資源價(jià)值，確認(rèn)人力資產(chǎn) 和人力資本，在此基礎(chǔ)上將會(huì)計(jì)等式擴(kuò)展為： 人力資產(chǎn) + 物力資產(chǎn) = 負(fù)債 + 勞動(dòng)者權(quán)益 + 所有者權(quán)益 （人力資本）,2、相關(guān)討論： （1）人力資源會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的情況相類(lèi)似： 會(huì)計(jì)理念有所更新。將會(huì)計(jì)方法運(yùn)用于人力資源管理,領(lǐng)域，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算范圍，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)職能與其他 管理職能密切配合的必要性和重要性。 提供非財(cái)務(wù)性的人力資源信息應(yīng)是其他職能部門(mén)（人 事部門(mén)）的工作，不屬于會(huì)

21、計(jì)職能范疇。而提供財(cái)務(wù) 性的人力資源信息基本上是原有會(huì)計(jì)方法在人力資源 管理領(lǐng)域里的運(yùn)用，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。 （2）人力資源會(huì)計(jì)并未改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系： 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的無(wú)形資產(chǎn)核算和所有者權(quán)益核算可以容 納人力資產(chǎn)和人力資本的核算內(nèi)容，所以會(huì)計(jì)等式并不 需要改變（“資產(chǎn)”中本來(lái)就包含無(wú)形資產(chǎn)，同樣可以 包含人力資產(chǎn)；“所有者權(quán)益”中本來(lái)就包含以無(wú)形資 產(chǎn)投資的投資者權(quán)益，同樣可以包含以人力資產(chǎn)投資的 投資者權(quán)益、即勞動(dòng)者權(quán)益或人力資本）。,例：甲、乙、丙三人合伙創(chuàng)辦一家企業(yè)，各投入,現(xiàn)金30萬(wàn)元，共計(jì)90萬(wàn)元。三人中只有甲具 備經(jīng)營(yíng)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，所以日常管理由甲 負(fù)責(zé)。經(jīng)協(xié)商，甲的管

22、理能力投資折合成的 股份相當(dāng)于其現(xiàn)金投資所得股份的三分之一。 思考：按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法能否對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行 核算？如果能，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？,解答：按傳統(tǒng)的合伙企業(yè)會(huì)計(jì)，可以有兩種賬務(wù)處理 方法：, 商譽(yù)法： 借：現(xiàn)金 90萬(wàn)元 無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù) 10萬(wàn)元 貸：所有者權(quán)益甲 40萬(wàn)元 乙 30萬(wàn)元 丙 30萬(wàn)元 甲的股份40萬(wàn)元中，30萬(wàn)元是財(cái)務(wù)資本，另外 10萬(wàn)元就是人力資本。商譽(yù)10萬(wàn)元就是人力資產(chǎn)。, 紅利法： 借：現(xiàn)金 90萬(wàn)元 貸：所有者權(quán)益甲 36萬(wàn)元 乙 27萬(wàn)元 丙 27萬(wàn)元,因?yàn)椴淮_認(rèn)商譽(yù)，所以全部資產(chǎn)就是90萬(wàn)元現(xiàn)金。所 有者權(quán)益則需按三位投資人的股權(quán)比例進(jìn)行調(diào)整： 甲：40/

23、10090 = 36萬(wàn)元（比現(xiàn)金投資額多6萬(wàn)元） 乙：30/10090 = 27萬(wàn)元（比現(xiàn)金投資額少3萬(wàn)元） 丙：30/10090 = 27萬(wàn)元（比現(xiàn)金投資額少3萬(wàn)元） 甲的股份超出其現(xiàn)金投資額 6 萬(wàn)元，相當(dāng)于另兩位投 資人各支付給他紅利 3萬(wàn)元，也就是對(duì)人力資本的確認(rèn)。 上例說(shuō)明：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不僅可以容納、而且實(shí)際上已經(jīng) 包含人力資產(chǎn)和人力資本的核算內(nèi)容，并在實(shí)踐中得到 有效運(yùn)用。,尊重人才顯然不是當(dāng)代社會(huì)獨(dú)有的現(xiàn)象。自工業(yè)革命 以來(lái)，科技、人才的重要性更為人所共知，以能力投資 入股、高級(jí)雇員參與分紅、用股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)員工等等，將,人力資源“資本化”的做法早已司空見(jiàn)慣。所以，傳統(tǒng) 會(huì)計(jì)（已發(fā)展得相當(dāng)

24、成熟）不可能不包含人力資源核算 的內(nèi)容。只是當(dāng)代社會(huì)的科技、人才問(wèn)題比以往任何時(shí) 代都更為突出，情況更為復(fù)雜，因而人力資源會(huì)計(jì)核算 范圍更大、內(nèi)容更豐富，但其核算原理和方法與傳統(tǒng)會(huì) 計(jì)并無(wú)不同。 （三）環(huán)境會(huì)計(jì)：提供生態(tài)環(huán)境相關(guān)信息的會(huì)計(jì)。 1、主要內(nèi)容： （1）狹義環(huán)境會(huì)計(jì)：反映環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)的影響。 環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：向企業(yè)外部提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn) 等方面的信息，如三廢處理設(shè)施等等。, 環(huán)境管理會(huì)計(jì)：環(huán)境成本核算、環(huán)境投資評(píng)估、環(huán)境 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、環(huán)境戰(zhàn)略制定 等等。,（2）生態(tài)會(huì)計(jì)：反映企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的影響。例如：向企 業(yè)外部提供有關(guān)企業(yè)排污情況的信息 等等。 2、相關(guān)討論： 與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人

25、力資源會(huì)計(jì)的情況相類(lèi)似，環(huán)境會(huì) 計(jì)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)擴(kuò)大了核算 范圍，豐富了核算內(nèi)容，但在核算原理、方法上與傳統(tǒng)會(huì) 計(jì)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。 作為經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)與其他各 項(xiàng)管理職能本來(lái)就是密切聯(lián)系的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā) 展，這種聯(lián)系越來(lái)越緊密，信息技術(shù)的發(fā)展則為這種聯(lián)系 提供了充分的物質(zhì)條件。但各項(xiàng)職能密切聯(lián)系并不表示這 些職能之間已無(wú)性質(zhì)上的差別而完全融為同一種職能，從 而可由同一部門(mén)來(lái)執(zhí)行，可作為同一門(mén)學(xué)科來(lái)研究。,以上討論實(shí)際上涉及到會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)最基本的問(wèn)題究 竟什么是會(huì)計(jì)？ 會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益（俗稱(chēng)“記賬、算,賬”），會(huì)計(jì)的基本功能就是提供能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)