企業(yè)研究論文-企業(yè)合營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)報(bào)表的合并.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)合營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)報(bào)表的合并企業(yè)會(huì)計(jì)制度第158條規(guī)定：“企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對(duì)合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等予以合并”。該規(guī)定指出了合并合營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的方法“比例合并法”。“比例合并法”是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告中推薦的一種方法，在我國(guó)會(huì)計(jì)界還是比較陌生的，因此，筆者就企業(yè)合營(yíng)的形式及“比例合并法”作一介紹，以供參考。一、企業(yè)合營(yíng)的形式1、共同控制經(jīng)營(yíng)共同控制經(jīng)營(yíng)是兩個(gè)或兩個(gè)以上的合營(yíng)者結(jié)合其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、資源和專長(zhǎng)，來共同控制、推銷和發(fā)售某一特定的產(chǎn)品，而不是建立一個(gè)合營(yíng)實(shí)體或是與合營(yíng)者本身分開的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。合營(yíng)者各自籌集自己的資金，承擔(dān)自己的負(fù)債和發(fā)生的費(fèi)用，并且按合營(yíng)合同中規(guī)定，對(duì)銷售共同產(chǎn)品的收入和共同發(fā)生的費(fèi)用在合營(yíng)者之間分配。共同控制經(jīng)營(yíng)中的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等都列入合營(yíng)者各自的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，合營(yíng)本身除登記共同產(chǎn)品的銷售收入及共同費(fèi)用并最終分配給合營(yíng)者外，無需設(shè)置單獨(dú)的會(huì)計(jì)記錄，也不必編制單獨(dú)的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表。為了評(píng)價(jià)合營(yíng)的業(yè)績(jī)，合營(yíng)者往往為合營(yíng)項(xiàng)目編制內(nèi)部使用的管理會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，共同控制經(jīng)營(yíng)的企業(yè)合營(yíng)沒有產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)方法問題，如果合營(yíng)者是一母公司而需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，共同控制經(jīng)營(yíng)中的權(quán)益也就隨合營(yíng)者的個(gè)別報(bào)表反映在集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中。2、共同控制資產(chǎn)共同控制資產(chǎn)是合營(yíng)者共同控制并且往往是共同擁有一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)，提供或購(gòu)置這些資產(chǎn)是為了供合營(yíng)所用，并為合營(yíng)者獲取收益。每個(gè)合營(yíng)者可以分享這些資產(chǎn)的產(chǎn)出，負(fù)擔(dān)所發(fā)生費(fèi)用的約定份額。這種合營(yíng)不涉及建立一個(gè)合營(yíng)實(shí)體或與合營(yíng)者分開的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。共同控制的資產(chǎn)及其相關(guān)的負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等都列入合營(yíng)者各自的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，合營(yíng)本身設(shè)置的會(huì)計(jì)記錄只限于共同發(fā)生的費(fèi)用，最終按約定的比例分配給合營(yíng)者各自承擔(dān)，無需編制單獨(dú)的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表。為了評(píng)價(jià)合營(yíng)的業(yè)績(jī)，合營(yíng)者往往為合營(yíng)項(xiàng)目編制內(nèi)部使用的管理會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，共同控制資產(chǎn)的企業(yè)合營(yíng)也沒有產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)方法問題，如果合營(yíng)者是一母公司而需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，共同控制資產(chǎn)中的權(quán)益也就隨合營(yíng)者的個(gè)別報(bào)表反映在集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中。3、共同控制實(shí)體共同控制實(shí)體是涉及建立公司、合伙或其他實(shí)體的合營(yíng)，每個(gè)合營(yíng)者在其中擁有各自的權(quán)益。除了要在合營(yíng)合同中規(guī)定合營(yíng)者如何確立對(duì)這一實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的共同控制外，共同控制實(shí)體的營(yíng)運(yùn)方式與其他企業(yè)并無不同。共同控制實(shí)體擁有合營(yíng)資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債、發(fā)生費(fèi)用和取得收入，它可以用自己的名義簽訂合同和為合營(yíng)活動(dòng)籌集資金。共同控制實(shí)體保持自己的會(huì)計(jì)記錄并編制和提供自己的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表。每一合營(yíng)者對(duì)共同控制實(shí)體的出資則作為長(zhǎng)期投資進(jìn)行合營(yíng)者各自的會(huì)計(jì)記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)共同控制實(shí)體的企業(yè)合營(yíng)則由此產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)方法問題合營(yíng)者如何對(duì)共同控制實(shí)體（合營(yíng)企業(yè)）的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并。二、合營(yíng)企業(yè)報(bào)表的合并比例合并法比例合并法是指合營(yíng)者在合并合營(yíng)企業(yè)報(bào)表時(shí)，按合營(yíng)者在合并企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用中所占的份額與合營(yíng)者的會(huì)計(jì)報(bào)表的類似項(xiàng)目逐項(xiàng)合并，相應(yīng)地，合營(yíng)者報(bào)表中“長(zhǎng)期股權(quán)投資合營(yíng)企業(yè)”項(xiàng)目將按其在合營(yíng)企業(yè)的股東權(quán)益中所占的比例進(jìn)行抵消。在合營(yíng)企業(yè)中，合營(yíng)者通過其在合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債中的份額來獲取在合營(yíng)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益中的份額，比例合并法能較好地反映合營(yíng)企業(yè)中合營(yíng)者權(quán)益。比例合并法的合并程序與全面合并法（母公司對(duì)子公司報(bào)表的合并）基本相同，但由于合營(yíng)者只是按照它在合營(yíng)企業(yè)中的投資比例合并該合營(yíng)企業(yè)的報(bào)表，因此，合并時(shí)需要調(diào)整和抵消的項(xiàng)目較為簡(jiǎn)單，主要差別有：1、不確認(rèn)“少數(shù)股權(quán)”及“少數(shù)股東應(yīng)享有收益”比例合并法只是合營(yíng)者按其在合營(yíng)企業(yè)中的投資比例合并合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等，合營(yíng)者的合并資產(chǎn)負(fù)債表則包括了合營(yíng)者在合營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額以及其所占合營(yíng)企業(yè)負(fù)債的份額，合并損益表包括了其所占合營(yíng)企業(yè)的收入和費(fèi)用的份額。故在合并報(bào)表中，不會(huì)反映其他合營(yíng)者和非合營(yíng)投資者的股權(quán)及其應(yīng)享有收益。2、對(duì)合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)之間交易及未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵消不同由于比例合并法是合營(yíng)者按其在合并企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用中所占的份額與合營(yíng)者會(huì)計(jì)報(bào)表的類似項(xiàng)目逐項(xiàng)合并，因此合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)之間的交易而產(chǎn)生的銷售額及銷售成本應(yīng)按合營(yíng)者擁有的權(quán)益比例進(jìn)行抵消，合營(yíng)者的未抵消部分可劃歸其他合營(yíng)者和非合營(yíng)投資者在合并報(bào)表中確認(rèn)；而全面合并法，母公司與子公司間交易而產(chǎn)生的銷售額及銷售成本則是全額抵消。母、子公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)本應(yīng)按母公司擁有的權(quán)益比例進(jìn)行消除，但基于行使控股權(quán)的母公司，才能決定諸如集團(tuán)內(nèi)公司間的內(nèi)部銷售價(jià)格，因而應(yīng)承擔(dān)公司間交易的全部會(huì)計(jì)結(jié)果，所以，全面合并法對(duì)公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100%抵消。而比例合并法則是按合營(yíng)者擁有的權(quán)益比例進(jìn)行抵消。例：A公司與其合營(yíng)企業(yè)B公司2000年度的損益表及利潤(rùn)分配表和2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如下：A公司擁有合營(yíng)企業(yè)B公司50%的股權(quán)，有關(guān)資料如下：1、A公司按權(quán)益法核算其對(duì)合營(yíng)企業(yè)B公司的投資。2、2000年，A公司出售B公司30000元的商品，銷售成本為15000元。2000年底，有10%尚未售出。3、2000年6月，A公司將一臺(tái)原價(jià)為20000元，已提折舊10000元的設(shè)備售予B公司。該設(shè)備原估計(jì)使用10年，已使用5年，估計(jì)無殘值。A公司可得款15000元。該設(shè)備尚可使用5年，B公司購(gòu)入后，交由管理部門使用，仍