基礎(chǔ)會(huì)計(jì)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算.ppt

1、a,1,第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,a,2,第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)概述,一、企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等,a,3,二、對(duì)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 1.資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金,a,4,2.采購(gòu)過(guò)程業(yè)務(wù) 購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等,a,5,3. 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)

2、成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等,a,6,4.產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù) 發(fā)出對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品；結(jié)算銷(xiāo)售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本等,a,7,5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè),a,8,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,資金投入,資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn),資金退出,生產(chǎn)過(guò)程,供應(yīng)過(guò)程,銷(xiāo)售過(guò)程,資金籌 集業(yè)務(wù),儲(chǔ)備資金,貨幣資金,生產(chǎn)資金,成品資金,固定資金,分配利潤(rùn)、繳納稅金等,貨幣資金,投 入 資 本,負(fù) 債,業(yè)務(wù)內(nèi)容 1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù),a,9,一、資本投

3、入業(yè)務(wù) (一) 實(shí)收資本和注冊(cè)資本 1. 實(shí)收資本：是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等對(duì)企業(yè)投資。 2.注冊(cè)資本：企業(yè)成立時(shí)在工商行政管理部門(mén)登記注冊(cè)的資本總額，是企業(yè)各方投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本,a,10,實(shí)收資本投資人的權(quán)利,公司 管理權(quán),分享利潤(rùn)權(quán),優(yōu)先投資權(quán),資本投資人的權(quán)利,剩余資產(chǎn)索取權(quán),a,11,二）實(shí)收資本的分類(lèi),實(shí)收資本,貨幣資金投資,非貨幣資產(chǎn)投資,如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等,按 投 資 主體劃分,按 投 資 形式劃分,a,12,三）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資按實(shí)際收

4、到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。 如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本（1000萬(wàn)）中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積,a,13,四）實(shí)收資本的賬務(wù)處理 公司的組織形式不同，實(shí)收資本的含義和核算方法也各不相同,實(shí)收 資本,股本,a,14,A .有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算 1.關(guān)于有限責(zé)任公司 有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任的法人。在這類(lèi)公司，投資者投入

5、公司的資本金稱(chēng)為“實(shí)收資本”。 2.賬戶(hù)設(shè)置,a,15,a,16,例1】宏大公司創(chuàng)立于2006年1月1日， 當(dāng)時(shí)A、B兩位投資人各投資5 000 000元。 A投資5 000 000元現(xiàn)款；B投資專(zhuān)利權(quán)和使用過(guò)的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估部門(mén)評(píng)估，專(zhuān)利權(quán)的評(píng)估價(jià)800 000元，固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)4 200 000元。 (1)借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本A 5 000 000 (2)借：固定資產(chǎn) 4 200 000 無(wú)形資產(chǎn) 800 000 貸：實(shí)收資本B 5 000 000,a,17,例2】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本為人民幣220萬(wàn)元，投資雙方出資比例為1：1，外方港龍公司以港幣出

6、資。收到外幣資本日匯率為1：1.1，按此匯率折算港龍公司投入港幣外匯100萬(wàn)元。 賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款港元戶(hù) 1 100 000 (1 000 0001.1) 貸：實(shí)收資本港龍公司 1 100 000 (10000001.1,a,18,B.股份有限公司股本的核算 1.關(guān)于股份有限公司 股份有限公司是指其全部資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。 股份有限公司的股本總額應(yīng)等于股票面值與股份總數(shù)的乘積，也應(yīng)等于注冊(cè)資本,a,19,2公司設(shè)立方式 (1)發(fā)起式：公司的所有股份全部由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)，不向發(fā)起人之

7、外的任何人募集股份，無(wú)需聘請(qǐng)券商向社會(huì)廣泛募集資金。其籌集費(fèi)用很低，籌資風(fēng)險(xiǎn)小。 (2)募集式：公司股份除由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)一部分外，還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集，因此需要聘請(qǐng)券商發(fā)行股票。其籌集費(fèi)用高，籌資風(fēng)險(xiǎn)大,發(fā)起人,其他自然人或法人,發(fā)行股票,收回資金,證券市場(chǎng),a,20,3股票的類(lèi)別 股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書(shū)面證明。按其權(quán)利不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種： （1）普通股：是股票中的一種最普遍、最重要的形式，也是一種標(biāo)準(zhǔn)型的股票。股東具有以下的權(quán)利： 投票表決權(quán)。 盈余分配權(quán)。 優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。 剩余財(cái)產(chǎn)要求權(quán),a,21,2）優(yōu)先股：是指

8、優(yōu)先于普通股股東分配公司收益和剩余資產(chǎn)的股份。股東的權(quán)利： 優(yōu)先分得股利的權(quán)利。 在公司終止?fàn)I業(yè)清算解散時(shí)，先于普通股分得剩余財(cái)產(chǎn)。 對(duì)公司凈資產(chǎn)享有的權(quán)益以?xún)?yōu)先股股份的面值為限，無(wú)權(quán)分享盈余公積金。 通常在股東會(huì)上沒(méi)有表決權(quán),a,22,4股票發(fā)行價(jià)格 按照公司法的有關(guān)規(guī)定，“股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額，也可以超過(guò)票面金額，但不得低于票面金額”。 5賬戶(hù)設(shè)置,資本公積,a,23,例13】興海公司自行建造辦公樓。 a.領(lǐng)用原材料150 000元，發(fā)生人工費(fèi)35 000元。 借：在建工程 185 000 貸：工程物資 150 000 應(yīng)付職工薪酬 35 000 b.用銀行存款5 000元支付自行建

9、造辦公樓發(fā)生的施工機(jī)械使用費(fèi)。 借：在建工程 5 000 貸：銀行存款 5 000 c.自行建造的辦公樓完工，交付使用。 借：固定資產(chǎn) 190 000 貸：在建工程 190 000,a,24,例14】興海公司將用長(zhǎng)期借款新建的生產(chǎn)車(chē)間工程發(fā)包給啟明建筑工程公司。 a.用銀行存款支付工程價(jià)款750 000元。 借：在建工程 750 000 貸：銀行存款 750 000 b. 接銀行通知，新建生產(chǎn)車(chē)間使用長(zhǎng)期借款的利息50 000元。 借：在建工程 50 000 貸：應(yīng)付利息 50 000 c. 新建生產(chǎn)車(chē)間完工，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。 借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：在建工程

10、800 000,a,25,例15】興海公司收到投資者投入設(shè)備一套，雙方確認(rèn)價(jià)值為900 000元。 借：固定資產(chǎn) 900 000 貸：股本（實(shí)收資本） 900 000,a,26,備注： a.資本公積的含義 資本公積是指由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他特定來(lái)源取得、由投資人共同享有的資本。它是所有者權(quán)益的重要組成部分。 資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別：實(shí)收資本是投資者為謀求價(jià)值增值而對(duì)公司的一種原始投入，往往帶有回報(bào)要求；資本公積雖然歸所有投資者共同享有，但投入者沒(méi)有任何回報(bào)要求,a,27,b.資本公積的來(lái)源 主要是資本溢價(jià)：投資者繳付的出資額大于注冊(cè)資本而產(chǎn)生的差額。 1.股份公司創(chuàng)辦時(shí)發(fā)行股

11、票，其發(fā)行價(jià)格超過(guò)股票面值的差額部分。即溢價(jià)部分計(jì)入資本公積，或者由于資產(chǎn)的不可分割性導(dǎo)致實(shí)際投入公司的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)按出資比例計(jì)算的出資額部分； 2.公司創(chuàng)辦后有新股東加入時(shí)，一般要付出大于原股東的出資額。新股東投入資本中大于原股東投資比例的出資額部分則計(jì)入資本公積,a,28,c.資本公積的用途 資本公積的主要用于轉(zhuǎn)增資本。即在辦理增資手續(xù)后轉(zhuǎn)增資本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。 d.資本公積的賬務(wù)處理,a,29,例3】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)3.4元，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的3%，發(fā)行收入扣除手續(xù)費(fèi)后的股款已存入銀行。 發(fā)行總收

12、入： 3.410 000 00034 000 000元 券商收取手續(xù)費(fèi)： 34 000 0003% 1 020 000元 公司實(shí)際收到股款：34 000 0001 020 000 32 980 000元 借：銀行存款 32 980 000 貸：股本普通股 10 000 000 資本公積 22 980 000,a,30,例4】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，增發(fā)新股300萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)5元，在增發(fā)過(guò)程中，發(fā)生各種費(fèi)用450 000元，發(fā)行總收入扣除發(fā)行費(fèi)用后的股款已全部存入銀行。 發(fā)行總收入: 30000005 =15 000 000元 公司收到券商匯入股款: 15 0 00000-450 0

13、00 =14 550 000元 借：銀行存款 14 550 000 貸：股本普通股 3 000 000 資本公積 11 550 000,a,31,二、借款業(yè)務(wù) （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1.短期借款的含義 短期借款：指企業(yè)從銀行等借入的期限在一年以下的各種借款。 用途：滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買(mǎi)材料、償付債務(wù)等,a,32,2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金利率時(shí)間（按月,a,33,利率的確定 公式中的利率是指年利

14、率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶(hù)。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶(hù),a,34,例5】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5,應(yīng)付利息（負(fù)債,a,35,3.短期借款的核算方法 （1）賬戶(hù)設(shè)置,短期借款、應(yīng)付利息 賬戶(hù)性質(zhì):負(fù)債類(lèi)。 賬戶(hù)結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方,應(yīng)付利息,a,36,2）核算舉例： 【例6】

15、企業(yè)于2009年4月15日借入短期借款 1 000 000元(3個(gè)月，年利率為6%，利息每季末支付)。 a.得到1 000 000元借款 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 b.確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 本月利息計(jì)算： 1 000 0006%1215/302 500,a,37,c.確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 5、6月各月利息計(jì)算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10 000元。至此計(jì)預(yù)提12 500元

16、。 d.支付4、5、6月利息。 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500,a,38,e.7月15日，償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 1 002 500,a,39,二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 1.長(zhǎng)期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿(mǎn)足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、建造廠房等,a,40,2.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程

17、成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化,a,41,借款費(fèi)用的確認(rèn) 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益,a,42,借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)： 1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)已經(jīng)支付了現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。 2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用，或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用。 3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始,a,

18、43,借款費(fèi)用暫停資本化的條件： 1.符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷。 通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難等。 2.中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月。 非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷,a,44,費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)： 1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成； 2.所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符

19、合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售。 3.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 4.購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài),a,45,5.企業(yè)所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工的應(yīng)區(qū)別以下情況處理： （1）購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部

20、分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。 （2）購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化,a,46,3.長(zhǎng)期借款的核算方法 （1）賬戶(hù)設(shè)置,長(zhǎng)期借款 賬戶(hù)性質(zhì):負(fù)債類(lèi)。 賬戶(hù)結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方,應(yīng)付利息,期末余額 借款本金（未償還數(shù),或財(cái)務(wù)費(fèi)用,a,47,2）核算舉例： 【例7】企業(yè)2009年1月1日向銀行借入長(zhǎng)期借款5 000 000元，年利率為8% ,

21、借期為三年。用于購(gòu)建企業(yè)廠房。 a.得到長(zhǎng)期借款 借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000 b.計(jì)算09、10、11年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：應(yīng)付利息 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000,a,48,c.歸還長(zhǎng)期借款本息（2012年1月1日到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 00031 200 000 本息合計(jì)： 6 200 000 借：長(zhǎng)期借款 5 000 000 應(yīng)付利息 1 200 000 貸：銀行存款 6 200 000,a,49

22、,例8】 華夏公司為購(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期兩年），于2007年1月1日向某金融機(jī)構(gòu)取得期限為3年的人民幣借款5 000 000元。該借款年利率6%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計(jì)息。 a.取得借款： 借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000,a,50,b.2007、2008年末，分別計(jì)算應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。 各年應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息： 5 000 0006%300 000（元） 借：在建工程 300 000 貸：應(yīng)付利息 300 000 c.2009年各月末，分別計(jì)算當(dāng)月借款利息 25 000元（300 000元12） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000 貸：應(yīng)付利息 2

23、5 000 d.2009年末全部?jī)斶€該筆借款的本金（5 000 000元）和利息（900 000元）： 借：長(zhǎng)期借款 5 000 000 應(yīng)付利息 900 000 貸：銀行存款 5 900 000,a,51,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算,一、固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度,a,52,二）固定資產(chǎn)的分類(lèi) （1）按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) （2）按使用情況分類(lèi) 使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 出租固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn),a,53,3）固定資產(chǎn)

24、按來(lái)源渠道分類(lèi) 外購(gòu)固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn) 投資者投入固定資產(chǎn) 非貨幣性交換 債務(wù)重組 融資租入的固定資產(chǎn)（融資租賃） 不包括經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn) 改建擴(kuò)建新增的固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 盤(pán)盈固定資產(chǎn)等,a,54,4）固定資產(chǎn)按是否需要安裝分類(lèi) 需要安裝固定資產(chǎn) 在購(gòu)入后需要經(jīng)過(guò)安裝才能達(dá)到可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備、計(jì)算機(jī)等。 不需要固定資產(chǎn) 在購(gòu)入后不需要經(jīng)過(guò)安裝就能達(dá)到可使用狀態(tài)的汽車(chē)、辦公桌椅等,a,55,三）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)等。 含

25、使用長(zhǎng)期借款建造的固定資產(chǎn)在建設(shè)期間所發(fā)生的借款費(fèi)用。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整,a,56,2.購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等,a,57,增值稅介紹 增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。 就是說(shuō)，增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

26、實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。 但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則,a,58,a,59,例： 企業(yè)本期購(gòu)入原材料一批，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款600萬(wàn)，增值稅額102萬(wàn)，貨款已經(jīng)支付，原材料驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品收入1200萬(wàn)，并向購(gòu)買(mǎi)者收取增值稅204萬(wàn)，貨款尚未收到。 相關(guān)分錄： 借：原材料 6

27、00萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102萬(wàn) 貸：銀行存款 702萬(wàn) 借：應(yīng)收賬款 1404萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 204萬(wàn),a,60,3.由投資者投入固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 此外，由于企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和融資租賃等也會(huì)取得固定資產(chǎn)，它們的成本也應(yīng)根據(jù)具體情況和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用不同的計(jì)量方法,a,61,四）固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 1.賬戶(hù)設(shè)置,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額,a,62,2.核算舉例： 【例9】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明買(mǎi)價(jià)6

28、5 000元，增值稅11 050元，貨款已付。 借：固定資產(chǎn) 65 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11 050 貸：銀行存款 76 050 購(gòu)入的不需要安裝設(shè)備可直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。但購(gòu)入的需要安裝設(shè)備，其買(mǎi)價(jià)等應(yīng)記入“在建工程”賬戶(hù),a,63,例10】興海公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。買(mǎi)價(jià)30 000元，增值稅5 100元，包裝費(fèi)600元，運(yùn)輸費(fèi)900元。款項(xiàng)尚未支付，設(shè)備已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 31 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100 貸：應(yīng)付賬款 36 600,a,64,例11】興海公司購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備1臺(tái)。買(mǎi)價(jià)50 000元，增值稅8 500元，款項(xiàng)尚未支付。發(fā)生包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)計(jì)500元，已用現(xiàn)金支付。設(shè)備也已投入安裝。 借：在建工程 50 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 58 500 庫(kù)存現(xiàn)金 50