銷售廢舊煙箱增值稅稅率問題的思考.

1、銷售廢舊煙箱增值稅稅率問題的思考1引言煙草商業(yè)企業(yè)存在銷售廢舊煙箱的業(yè)務(wù)，并需對該項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)算并 交納增值稅。對這部分廢舊煙箱的銷售應(yīng)征收的增值稅稅率問題，存 在一定的爭議。對于一般納稅人來說，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦 法依照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通 的具有部分使用價(jià)值的貨物，但不包括自己使用過的物品。筆者認(rèn)為 銷售廢舊煙箱應(yīng)屬于銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2% 征收增值稅，以下將從幾個(gè)方而進(jìn)行闡述。2增值稅的理解增值稅是我國稅收制度中的一個(gè)重要部分，指的對商品在生產(chǎn)以 及流通的環(huán)節(jié)中各種新增的價(jià)值或者附加價(jià)值進(jìn)行征收的稅種。在計(jì) 稅過程中，增值稅的

2、計(jì)稅方式是采用間接法計(jì)算的，也就是說從事貨 物銷售的人員或者納稅人應(yīng)該要根據(jù)貨物的銷售情況或者應(yīng)該納稅 的勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算具體的稅款，然后從中扣除上一 個(gè)環(huán)節(jié)中己經(jīng)繳納的增值稅款，其余額就是納稅人應(yīng)該要繳納的增值 稅的數(shù)額。在增值稅繳納過程中，如果是因?yàn)楫?dāng)期的銷售稅額比當(dāng)期 的進(jìn)項(xiàng)稅額低，不能抵扣的時(shí)候，不足的那一部分可以結(jié)轉(zhuǎn)為下一期 繼續(xù)抵扣。在我國的各種稅收種類中，增值稅是一種具有鮮明特點(diǎn)的 稅種，其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，增值稅只是針對商品 的銷售額中的增值額的那一部分進(jìn)行征稅，可以減少重復(fù)征稅的情況。 第二，增值稅具有納稅的普遍性和連續(xù)性，可以保證國家稅收收入的

3、 穩(wěn)定，只要生產(chǎn)的產(chǎn)品是應(yīng)該要繳納增值稅的納稅人，都應(yīng)該要就增 值的產(chǎn)品繳納增值稅。第三，增值稅使得稅負(fù)變得更加合理，就增值 稅而言，只是針對商品在流通過程中所增加的價(jià)值部分進(jìn)行繳稅，每 一個(gè)商品的總稅額就是在整個(gè)商品的各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中所繳納的稅費(fèi) 的總和，如果適用相同稅率的商品，其最終的價(jià)格也是相同的，則稅 負(fù)也完全相同，和這個(gè)商品究竟經(jīng)過了多少個(gè)流通環(huán)節(jié)并沒有關(guān)系, 所以增值稅的出現(xiàn)，有利于企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的改善，也有利于對企業(yè)結(jié) 構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，對其生產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理地調(diào)整，建立更加公平市場經(jīng)濟(jì) 機(jī)制。3廢舊煙箱核算表明沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅廢舊煙箱屬于包裝物的核算范疇，包裝物的 核算分為：第一，隨同商品出

4、售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；第二，隨同商 品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；第三，用于包裝商品作為商品組成部 分的包裝物；第四，岀租或出借給購買單位使用的包裝物。因?yàn)榘b 物是單獨(dú)計(jì)價(jià)的，不包含在商品里，因此銷售商品時(shí)繳納的銷項(xiàng)稅不 含包裝物的銷項(xiàng)稅，而進(jìn)項(xiàng)稅卻隨同商品的進(jìn)項(xiàng)稅一起抵扣了。所以 以此種形式購入的已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的包裝物出售時(shí)應(yīng)按17%的稅率 繳納增值稅。不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物購入時(shí)，包裝物的成本沒有核算在 內(nèi)，包裝物就沒有進(jìn)項(xiàng)稅，以此種方式購入的包裝物沒有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅 抵扣。煙草商業(yè)企業(yè)從工業(yè)企業(yè)購入的卷煙是以條為計(jì)量單位計(jì)入, 并計(jì)算成本的，煙箱并沒有以包裝物的形式單獨(dú)入賬，因此也沒有煙 箱的進(jìn)

5、項(xiàng)稅。增值稅最大的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是消除重復(fù)征稅，保持稅收中性。 如果出售煙箱時(shí)按17%繳納銷項(xiàng)稅，而沒有進(jìn)行17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣， 有失增值稅的計(jì)稅原理，有失公平合理。4廢舊煙箱屬于舊貨的依據(jù)財(cái)稅(20XX) 9號國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅 率和簡易辦法征收增值稅政策的通知中第二條第二款是這樣定義舊 貨的：是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物。煙箱是作為有 部分使用價(jià)值的舊貨將第二次進(jìn)入流通市場，是以個(gè)為單位批發(fā)賣給 商家進(jìn)行再利用。在淘寶等購物網(wǎng)站上輸入“煙箱二字，立馬會跳出 不少再次出售的煙箱信息，用途寫著可裝：蔬菜水果，玩具，零件, 工藝品，紡織品等。很好地說明了煙草商業(yè)企業(yè)賣出

6、的廢舊煙箱是進(jìn) 入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，符合財(cái)稅(20XX)9號國 家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅 政策的通知中對舊貨的定義。5為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)再生資源發(fā)展如果對沒有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的廢舊煙箱征收17%的增值稅，而且 銷售廢舊煙箱收入作為其他業(yè)務(wù)收入還需繳納25%的企業(yè)所得稅，這 樣的一個(gè)高額稅賦會加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在一定程度上打壓了企業(yè)銷售 廢舊煙箱的積極性，將不利于資源回收利用、不利于再生資源的發(fā)展、 不利于環(huán)境的保護(hù)。如果銷售廢舊煙箱按較低的增值稅稅率征收，一 是符合增值稅的原理，不進(jìn)行重復(fù)征稅；二是可以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān), 調(diào)動企業(yè)積極性；三是可以促進(jìn)再生資源的發(fā)展，有利于環(huán)境的保護(hù)。6結(jié)語綜上所述，廢舊煙箱沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并且屬于進(jìn)入二次流通的 具有部分使用價(jià)值的舊貨，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增 值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅（20XX9號） 及財(cái)稅（20XX）57號國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的 通知）中規(guī)定，納稅人銷售舊貨，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī) 模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，均按應(yīng)按 照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 以上是筆