KTV稅收籌劃面臨諸多風(fēng)險

1、ktv稅收籌劃面臨諸多風(fēng)險 因為娛樂業(yè)營業(yè)稅適用稅率高達20，所以將娛樂業(yè)收入中包含的商品銷售收入和飲食業(yè)收入從娛樂業(yè)收入中分離出來，是常見的稅收籌劃思路。對于量販式ktv，在征收營業(yè)稅和增值稅時，應(yīng)當注意以下幾點： 注意兼營與混合銷售的區(qū)別 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！庇纱丝梢姡旌箱N售的特點是，同一納稅人在同一時間向同一對象，既提供商品銷售，又提供營

2、業(yè)稅勞務(wù)。娛樂公司（或者以娛樂業(yè)為主兼營商業(yè)的納稅人，下同）向娛樂場所的顧客銷售商品，是典型的混合銷售業(yè)務(wù)，而不是兼營業(yè)務(wù)，娛樂公司混合銷售業(yè)務(wù)中所含的商品銷售收入，無論是否獨立核算，都應(yīng)當并入娛樂業(yè)計稅依據(jù)征收營業(yè)稅。量販式ktv要想把商業(yè)零售業(yè)務(wù)從娛樂業(yè)中分離出來，應(yīng)當注意超市必須構(gòu)成獨立納稅人，即超市必須是獨立法人或者個人獨資、合伙企業(yè)和個體工商戶，而不能是娛樂公司的分公司或者分支機構(gòu)，也不能是經(jīng)營娛樂業(yè)為主的納稅人的兼營業(yè)務(wù)。 注意餐飲收入的征稅問題 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知（國稅發(fā)1993149號）規(guī)定，娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)

3、，均屬于娛樂業(yè)稅目征收范圍。因此，娛樂場所提供的餐飲服務(wù)仍然屬于娛樂業(yè)征稅范圍，不能按“服務(wù)業(yè)飲食業(yè)”征稅。因此，如果餐飲公司屬于獨立納稅人，那么餐飲公司收取的餐飲收入不屬于娛樂業(yè)收入，應(yīng)當獨立征稅。需要注意的是，餐飲公司未提供就餐場所銷售食物的行為，屬于兼營銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅，而不應(yīng)當征收營業(yè)稅。ktv籌劃面臨諸多風(fēng)險： 第一，量販式ktv不可盲目提高商業(yè)收入并減少娛樂業(yè)收入，如果造成娛樂業(yè)收入明顯偏低且無正當理由，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定娛樂業(yè)收入，并補征娛樂業(yè)營業(yè)稅。 第二，目前對于量販式ktv如何征稅仍然存在爭議。 例如，內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于對量販式ktv超市征收營業(yè)稅批復(fù)（內(nèi)

4、地稅字2004105號）規(guī)定，“在量販式ktv內(nèi)設(shè)立的超市（注：此處未明確超市是否構(gòu)成獨立納稅人），經(jīng)營時間與ktv的營業(yè)時間相同，在ktv為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的同時，以向顧客銷售飲料、煙酒、食品等為主。按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第二十三條娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費的規(guī)定，量販式ktv內(nèi)設(shè)立的超市，無論辦理何種稅務(wù)登記，均應(yīng)暫按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅。”我們認為，將商品銷售收入從娛樂業(yè)收入中分離出來，屬于“不具有合理商業(yè)目的的安排”，今后對量販式ktv內(nèi)設(shè)立的超市從娛樂場所取得的收入強制征收娛樂業(yè)

5、營業(yè)稅，并不是沒有可能。 量販式ktv的籌劃點 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第五條規(guī)定，“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。”財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財稅199426號）規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50。”如果量販式ktv由一家大型商業(yè)企業(yè)兼營，并且商業(yè)企業(yè)年貨物銷售額超過50，那么ktv取得的混合銷售收

6、入（包括商業(yè)收入和娛樂業(yè)收入）都應(yīng)當增收增值稅，不征收營業(yè)稅。 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第六條規(guī)定，“納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅?！?根據(jù)上述規(guī)定，以娛樂業(yè)為主兼營商業(yè)（向娛樂場所以外的顧客銷售商品）的納稅人，如果不分別核算商業(yè)收入和娛樂業(yè)收入，那么該納稅人的全部收入都應(yīng)當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。量販式ktv 如此籌劃可行嗎？ 目前量販已在北京、上海、武漢、成都、鄭州等城市扎根，當?shù)氐牟簧俅笮桶儇浌径纪ㄟ^量販運作獲得成功，

7、營銷量實現(xiàn)了規(guī)模擴張。 但為了規(guī)避較高的營業(yè)稅稅率，目前一些量販式ktv經(jīng)常采用如下兩種經(jīng)營方式： 一是將量販式ktv變?yōu)閮蓚€納稅人的歌廳加超市。 二是將量販式ktv分為兩個納稅人的歌廳和自助餐。專家對第二種收費存在分歧。 “量販”源于1963年法國的一家超大型類似超級市場的大賣場，后來日本把這種購物經(jīng)營業(yè)態(tài)叫做量販，日語中“量販”的意思是指“大量批發(fā)的超市”，由此引申的量販式經(jīng)營，指的就是透明、自助和平價的消費方式。1983年量販出現(xiàn)在臺灣?！傲俊笔侵干唐返臄?shù)量，“販”是低價銷售，是一種以量定價的經(jīng)營形式。目前量販已在北京、上海、武漢、成都、鄭州等城市扎根，當?shù)氐牟簧俅笮桶儇浌径纪ㄟ^量販運

8、作獲得成功，營銷量實現(xiàn)了規(guī)模擴張。 量販式ktv一般來講是指套用“量販”詞義的ktv經(jīng)營形態(tài)，這些ktv演唱場所除擁有卡拉ok包房外等，還設(shè)有小型超市或提供免費的餐飲服務(wù)，房間按時計費，消費者自主權(quán)較大。 根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，量販式ktv屬于“娛樂業(yè)”稅目，并適用歌舞廳20的營業(yè)稅稅率，同時規(guī)定娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。按照此項規(guī)定，量販式ktv企業(yè)收取的煙酒、飲料、包間費等應(yīng)一并按照“娛樂業(yè)”高稅率計征營業(yè)稅。 但為了規(guī)避較高的營業(yè)稅稅率，目前一些量販式ktv經(jīng)常采用如下兩種經(jīng)營

9、方式： 一是將量販式ktv變?yōu)閮蓚€納稅人的歌廳加超市。顧客所需要的酒水、飲料、小吃、水果可以在歌廳內(nèi)單獨設(shè)立的超市中購買，企業(yè)把這些收入與ktv經(jīng)營收入分割開來單獨核算。其中，超市部分一般適用小規(guī)模納稅人3的增值稅稅率，ktv部分適用20的營業(yè)稅稅率，使企業(yè)稅負明顯降低。 如果一個屬于增值稅小規(guī)模納稅人（適用3稅率）的量販式ktv，月總收入為20萬元，其中超市收入14萬元，ktv收入6萬元。如果依據(jù)ktv收入繳納營業(yè)稅，同時超市銷售額繳納增值稅，那么應(yīng)繳營業(yè)稅1.2萬元，增值稅0.41萬元，稅負為8. 05。按照營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，如果依據(jù)總收入繳納營業(yè)稅，那么應(yīng)繳營業(yè)稅4萬元，稅負為20。 二是將量販式ktv分為兩個納稅人的歌廳和自助餐。ktv公司與餐飲公司合作，分別開具發(fā)票；顧客在ktv消費時的所有餐飲服務(wù)由餐飲公司提供，ktv公司只收取包房費，按娛樂業(yè)20的稅率繳納營業(yè)稅；客人在包房內(nèi)點的所有煙酒飲料等均屬于餐飲公司收入按照飲食業(yè)5的稅率繳納營業(yè)稅。雙方簽訂合作協(xié)議，涉及利益方面的約定主要是：ktv公司對外宣傳客人在早餐、午餐、下午茶、晚餐、夜宵等不同時段進行ktv消費時可以享受免費自助餐，作為合作條件餐飲公司必須無償提供。這樣的話，ktv的流轉(zhuǎn)稅負也可以被降低。 對這兩種經(jīng)營行為，稅務(wù)部門和籌劃專家均有各自的觀點，特