會計法律制度案例分析

1、第一章 會計法律制度案例分析案例一 某企業(yè)結(jié)束內(nèi)審出具內(nèi)審報告后，又請會計師事務所進 行審計并出具了審計報告。一周后得知政府審計部門還要來企業(yè) 審計，經(jīng)理很不高興： “都成了三堂會審了！這不是加重企業(yè)負擔 嗎？事務所審過了還不夠嗎？” 要求：談談你對該經(jīng)理說法的看法。案例二 某某藥公司在編制XX年財務報表時，違反企業(yè)會計準 則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，把本該作為費用處理的 2128 萬元稅金轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本，留待下年處理，將公司虧損虛構(gòu)為盈 利 1995 萬元。b會計師事務所接受委托對某藥公司編制的xx年盈利預測文件進 行審核。該所未能以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度履行職責，在沒有對被 審核單位盈利預測的基本

2、假設、所選用的會計政策和計算方法等 基本要素作出書面評價的情況下，即出具盈利預測審核意見書， 對投資者和社會公眾產(chǎn)生了嚴重的誤導作用。而且該所在對某某 藥公司XX年財務報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司違反國家財務規(guī) 定，將虧損虛報為盈利 1995 萬元，但該事務所對上述虛假陳述 予以掩蓋，出具了含有嚴重虛假內(nèi)容的無保留意見的審計報告。 要求：請從會計核算基本要求、會計責任與審計責任的角度對某 藥公司和 b 會計師事務所上述有關(guān)情況進行分析、判斷，并簡要 說明理由。案例三 某上市公司 200 X 年存在以下情況： 12 月 25 日，公司 投資部與丙企業(yè)簽定協(xié)議，將子公司乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)。公司 擁有

3、乙企業(yè) 55 的股份，協(xié)議以 18 億元的價格轉(zhuǎn)讓。同時， 公司投資部與丙企業(yè)簽定了補充協(xié)議，規(guī)定本公司于次年四月底 以相同價格購回已出售的乙企業(yè)股份。此補充協(xié)議僅有公司董事 長、總經(jīng)理、投資部經(jīng)理和會計部經(jīng)理 4 人知曉。同年 12 月 28 日，丙企業(yè)支付了全部購買價款，并辦理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。股權(quán) 轉(zhuǎn)讓時，公司對乙企業(yè)股權(quán)投資的賬面價值為2900 萬元，公司據(jù)此于當年確認了出售乙企業(yè)的股權(quán)投資收益1 51 億元。次年2 月底，公司聘用的會計師事務所進駐公司進行年報審計， 公司將 與丙企業(yè)簽定的補充協(xié)議單獨鎖入保險柜中，也未將有關(guān)情況向 注冊會計師介紹，注冊會計師簽發(fā)了無保留意見審計報告。此

4、后， 公司虛列投資收益一事被曝光，股民強烈要求追究公司管理層和 注冊會計師的責任。在此情況下，公司召開緊急會議研究有關(guān)事 宜。董事長李某在會上強調(diào)了兩點：第一，有問題應當找做審計 的注冊會計師，因為公司財務會計報告已經(jīng)注冊會計師審計，出 了事都由注冊會計師負責；第二，公司應當吸取教訓，會計部和 總會計師對財務會計報告的編制應當嚴格把關(guān)，全權(quán)負責，至于 他本人，不懂會計業(yè)務，今后就不再簽字蓋章了，也不承擔這個 責任了。 要求：請分別從會計責任與審計責任角度對公司上述有關(guān)情況作 出分析、判斷，并簡要說明理由。案例四 某企業(yè) 2003 年 6 月進行了重大人事變動，董事會重新 任命了總經(jīng)理，并任命了

5、一個剛畢業(yè)的碩士生做財務經(jīng)理，該碩 士沒有從業(yè)資格證書，也沒從事過實際會計工作，但在會計界發(fā) 表了數(shù)篇論文，在西方會計理論研究方面很有造詣。 2004 年初， 在注冊會計師審查該企業(yè)上年財務報告時，發(fā)現(xiàn)該公司的攤銷折 舊規(guī)則在 2003 年 7 月起發(fā)生了變化，與我國企業(yè)會計制度規(guī)定 不盡一致，財務經(jīng)理解釋這樣更符合國際慣例。注冊會計師還發(fā) 現(xiàn)有一些與境外的 往來項目詢證函不是原件?？紤]到該財務經(jīng)理 在業(yè)界的影響，會計師事務所出具了無保留意見的審計報告。 要求：分析上述案例中哪些做法不符合政策和法規(guī)規(guī)定。第二章 支付結(jié)算法律制度案例一 甲企業(yè)向乙企業(yè)購買一批原材料，開具了一張 50 萬元 的銀

6、行匯票。該匯票的收款人為乙企業(yè)，付款人為丙銀行。由于 受市場供需和物價的影響， 這項經(jīng)濟業(yè)務的實際結(jié)算金額為 55 萬 元。甲企業(yè)在匯票上簽了章，并寫明了出票日期等有關(guān)內(nèi)容。乙 企業(yè)接受此銀行匯票后，到丙銀行提示承兌時，丙銀行拒絕承兌。請分析丙銀行的做法是否正確，為什么？案例二 A 企業(yè)從 B 企業(yè)購進一批設備，價款為 100 萬元。 A 企業(yè)開出一張由 A 企業(yè)為出票人和付款人， B 企業(yè)為收款人，付 款期限為 6 個月的商業(yè)承兌匯票。同時， C 企業(yè)為該匯票提供了 擔保，保證 A 企業(yè)到期承兌該匯票。付款期滿后，由于 A 企業(yè)財 務發(fā)生危機，無款可付， B 企業(yè)就要求 C 企業(yè)支付該款，但

7、 C 企 業(yè)拒付。請分析 C 企業(yè)是否要支付該筆款項，為什么？第三章 稅收征收管理法律制度案例分析案例一 某企業(yè)于 2000 年度實現(xiàn)利潤 500 萬元，其中 國債利 息收入 10 萬元， 國家重點建設債券利息收入40 萬元。本年攤銷了上年境外已納稅額超過我國稅法抵扣限額 8 萬元。該單位本年 計算的應納稅額=(500 - 10 -40 ) X 33 %= 148 . 5萬元，稅 務機關(guān)審核 后，認為該單位的應納稅所得額有錯誤，并認定為偷 稅行為，并作出如下處罰；(1 )追繳偷稅款=(40 + 8) X 33 %= 15 .84萬元(2)由于偷稅額 15.84 萬元，占全部應納稅額 148 5

8、 萬元的 1067 %，且偷稅金額超過 10 萬元，故 稅務機關(guān)認為犯了 偷稅罪，除追繳稅款外，還應對有 關(guān)責任人處以三年以下有期徒 刑。( 3 )根據(jù)偷稅情況，稅務機關(guān)決定對該單位處以l - 5 倍的罰款，并按偷稅天數(shù)征收 2 %o的滯納金。( 4)由于該單位認為稅務機關(guān)的罰款行政決定計 算有誤， 偷 稅比例應為 9. 6 % (即 15.84 + (500 - 10 十 8) X 33 % = 9 6 %)，屬定性錯誤，拒不繳納罰款，并準備上訴法院。稅務機 關(guān)遂決定從處罰決定書下達之次日起，加罰 3% 的罰款。( 5 )企業(yè)收到稅務機關(guān)處罰決定書之次日起，向人民法院上 訴稅務機關(guān)。人民法院

9、不予受理。請問：（ 1 ）以上稅務機關(guān)的各種行為是否正確？若不正確，指出正確的處罰方法。（2 ）企業(yè)的行為是否正確？若不正確，應如何糾正？ 答案：（1）追繳偷稅款不正確。該單位在境外已納稅額超過 我國稅法抵扣限額的 8 萬元， 不應在本年攤銷， 而應在本年抵扣， 正確計算為：追繳偷稅款=（40 + 8） X 33 % 8=15 . 84 8 =7 . 84 （萬元）（ 2 ）該單位實際應納稅款= （500 10 40 8）X 33 % 8=169 54 （萬元）偷稅額為 7 84 萬元，與全部應納稅額169 54 萬元的4 62 %，稅務機關(guān)應追繳其少繳稅款稅款，并處不繳或少繳稅 款 50%

10、以上 5 倍以下的罰款。 但不能對有關(guān)責任人判處三年以下 有期徒刑。（ 3 ）處罰不正確，罰款應在少繳稅款的 50% 以上， 5 倍以下， 并從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。（ 4）企業(yè)行為不正確，應先繳納罰款，不能以稅務機關(guān)計算有 誤進行對抗。（ 5 ）企業(yè)行為不正確。 企業(yè)應先向稅務機關(guān)的上一級機關(guān)提出 復議申請，不可就此案直接向法院提起行政訴訟。案例二 稅收強制執(zhí)行措施能如此強制嗎？2001 年 7 月，王珍在寶康縣工商局辦理了臨時營業(yè)執(zhí)照從事 服裝經(jīng)營，但未向稅務機關(guān)申請辦理稅務登記。 9 月，被寶康縣 稅務所查處，核定應繳納稅款 300 元，限其于次日繳清稅款。王 珍在限

11、期內(nèi)未繳納稅款，對核定的稅款提出異議，稅務所不聽其 申辯，直接扣押了其價值 400 元的一件服裝?？垩汉笕晕蠢U納稅 款，稅務所將服裝以 300 元的價格銷售給內(nèi)部職工，用以抵繳稅 款。問題：1.對王珍的行為應如何處理？2 請分析寶康縣稅務所的執(zhí)法行為有無不妥？答案：1.對王珍未辦稅務登記的行為，稅務所應責令限期改正，可 以處以 2000 元以下的罰款。逾期不改正的，稅務機關(guān)可提請工 商機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。 P1492.(1) 對于扣押后仍不繳納稅款的，應當經(jīng)縣以上稅務局(分 局)局長批準，才能拍賣或變賣貨物抵稅；(2) 應依法變賣所扣押的商品、貨物。變賣應依法定程序，由 依法成立的商業(yè)機構(gòu)銷售

12、，而不能自行降價銷售給職工。強 制執(zhí)行( 3 )納稅人對稅務機關(guān)做出的決定享有陳述權(quán)和申辯權(quán)，稅務 所未聽取王珍的申辯。納稅人的權(quán)利案例三 這樣的稅務執(zhí)法本身合法嗎？2001 年 8 月，某市開發(fā)區(qū)國稅局 （縣級局） 管理二處接到舉 報，該市 F 企業(yè)有偷稅行為。遂以管理二處的名義下發(fā)檢查通知 書，派檢查人員李剛到企業(yè)檢查。該企業(yè)拒不提供納稅資料，開 發(fā)區(qū)局核定其應納稅額 3 萬元，責令其 8 月 15 日之前繳納。 8 月 7 日李剛發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將大量商品裝箱運出廠外，李剛擔心稅款 流失，到其開戶銀行出示稅務檢查證后要求銀行提供企業(yè)資金情 況，在銀行不予配合的情況下，報經(jīng)局長批準，扣押了 F

13、企業(yè)價 值 3 萬余元的商品，并委托商業(yè)機構(gòu)拍賣，拍賣價款 4 萬元。 8 月 15 日，該企業(yè)繳納稅款 3 萬元，對其扣押措施不服，向中級 人民法院提起訴訟。問題：1.開發(fā)區(qū)國稅局的執(zhí)法行為不當之處在哪里？應如何做才 正確？2 銀行是否應提供該企業(yè)的賬戶資金情況？為什么？ 3法院是否應受理此案？為什么？ 4若法院受理應如何判決？5 對該企業(yè)拒不提供納稅資料的行為應如何處理？ 答案：1.（1）開發(fā)區(qū)國稅局不應以管理二處的名義下發(fā)檢查通知書， 沒有執(zhí)法主體資格，應以開發(fā)區(qū)局的名義下發(fā)；（2 ）李剛應出示稅務檢查證；（3 ）稽查人員應至少兩個人，不應單人稽查；（ 4 ）采取稅收保全措施之前應先責令

14、企業(yè)提供納稅擔保；（5）未到納稅限期之前不應拍賣商品抵稅；且拍賣應委托依 法成立的拍賣機構(gòu)拍賣，而不應委托商業(yè)企業(yè)拍賣。2銀行不應提供資金情況，因為沒有經(jīng)局長批準，沒有持 全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明。3法院應受理此案。因為按照稅務行政復議規(guī)則規(guī)定，稅 收保全措施屬于選擇復議，可直接訴訟。4 法院應當以執(zhí)行扣押措施不當， 給納稅人造成損失為由， 判決稅務機關(guān)承擔賠償責任。若能夠返還商品，則應返還商品， 不能夠返還，應將拍賣所得 4 萬元返還企業(yè)。5 對 F 企業(yè)拒不提供納稅資料的行為，應責令改正，可以 處以 1 萬元以下的罰款。情節(jié)嚴重的，處以 1 萬元以上 5 萬元以 下的罰款。案例四

15、 市國稅局稅務行政處罰及執(zhí)法妥當嗎？2001 年 8 月 8 日，某市國稅局在日常檢查中， 發(fā)現(xiàn) A 廠 2001 年 6 月隱瞞應稅收入，少計繳增值稅 22 萬元。 8 月 10 日，市國 稅局向該廠下達了補繳稅款的處理決定和罰款 1 倍的處罰決定， 責令于 8 月 20 日之前繳納。該廠認為處罰過重，提出異議。市 國稅局重新做出罰款 2 倍的決定。到 8 月 20 日，該廠只繳納稅 款，而拒不繳納罰款，也未申請行政復議或向法院起訴。市國稅 局申請法院強制執(zhí)行罰款。請分析：市國稅局的執(zhí)法行為是否妥當。 答案：不當。理由如下：1. 稅款未加征滯納金 ;2. 市國稅局在作出行政處罰決定之前，應當

16、告知當事人作 出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人依法享有的 陳述申辯、聽證以及復議和訴訟的權(quán)利。市國稅局在稅務行政處 罰過程中未履行告知義務。不遵守法定程序的行政處罰應為無效 處罰； 3處罰法規(guī)定，行政機關(guān)不得因當事人申辯而加重處罰。4 該局以被檢查人逾期不繳納罰款也未申請復議和提起行 政訴訟申請法院強制執(zhí)行罰款錯誤。行政復議法和行政訴訟法規(guī) 定，法定的申請復議期限為 60 日，提起行政訴訟的期限為 3 個 月。提起復議和訴訟期限未滿。征管法指的“逾期”不是規(guī)定的 罰款繳庫期，而是申請行政復議和提起行政訴訟的法定期限。第四章 會計職業(yè)道德案例分析案例一 某國有企業(yè)集團會計師李軍參加

17、了財政部門組織的會 計職業(yè)道德培訓班后，認識到會計誠信教育事關(guān)重大，隨即組織 了本集團會計人員職業(yè)道德培訓。培訓結(jié)束時進行了考試，試題 中有一案例，要求學員進行分析，案例如下： 曉東電子公司會計趙麗因工作努力，鉆研業(yè)務，積極提出合理化 建議，多次被公司評為先進會計工作者。趙麗的丈夫在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理，在其丈夫的多次請求下，趙麗將在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及相關(guān)會計資料復印提供給其丈夫， 給公司帶來一定的損失。公司認為趙麗不宜繼續(xù)擔任會義工作。 試分析回答下列問題：（1 ）趙麗違反了哪此會計職業(yè)道德要求？（2 ）哪此單位或部門可以對趙麗違反會義職業(yè)道德行為進行 處理？并說明理由。

18、對問題（I）趙麗違反了哪些會計職業(yè)道德要求？主要有以下三種答案：答案一：趙麗違反了“愛崗敬業(yè) ”、“參與管理 ”、 “堅持準則 ”會計職業(yè)道德要求；答案二：趙麗違反了“誠實守信 ”、“廉潔自律 ”會計職業(yè)道德要求；答案三：趙麗違反了“客觀公正 ”、“提高技能 ”、 “強化服務 ”會計職業(yè)道德要求。1問題（ 1）中的答案二（趙麗違反了誠實守信、廉潔自律會計 職業(yè)道德要求）是正確的。誠實守信是指會計人員應當做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí) 業(yè)謹慎，信譽自上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。廉潔自律是指會計人員應當公私分明、不貪不占，遵紀守法、盡職盡責。趙麗把在工作中接觸公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及

19、相關(guān)會計資料復印件，提供給在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理的丈夫，這是因 情感和利益誘惑等因素，違背了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道 德要求，泄露了公司商業(yè)秘密，給公司帶來一定的損失。 對問題（ 2） 哪些單位或部門可以對趙麗違反會計職業(yè)道德行為 進行處理？并說明理由。 主要有以下四種答案：答案一： 任何單位均不能對趙麗違反會計職業(yè)道德進行處理。 主要理由：會計職業(yè)道德不是會計法律規(guī)范，而是一種軟約束， 需要依靠會計人員自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道義上 的譴責。答案二：只能由會計職業(yè)組織對趙麗違反會計職業(yè)道德行為 進行處理。主要理由：會計職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應由會計 職業(yè)組織對不遵守會計職業(yè)道德的會計人員（會員）進行懲治， 其他部門和單位均不直處理。答案三：只能由財政部門對趙麗違反會計職業(yè)道德行為進行 處理。主要理由：財政部門負責管理會計工作和會計人員、頒發(fā) 會計從業(yè)資格證書、開展會計人員評代表彰活動等工作，會計人 員違反會計職業(yè)道德行為，應由財政部門進行處理。答案四：財政部門、會計職業(yè)組織、本單位均可以對趙麗違 反會計職業(yè)道德行為