管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件

1、管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件第四章第四章 短期經(jīng)營決策分析短期經(jīng)營決策分析管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件 汽車制造公司銷售部張經(jīng)理收到某貨運公司的特殊訂單，定購汽車制造公司銷售部張經(jīng)理收到某貨運公司的特殊訂單，定購2020萬輛四輪貨車，萬輛四輪貨車，而且提出特殊要求而且提出特殊要求安裝車篷。其出價僅為安裝車篷。其出價僅為1515萬元，比天海汽車制造公司標萬元，比天海汽車制造公司標準四輪車的正常出廠價還低準四輪車的正常出廠價還低2 2萬元。由于該公司有萬元。由于該公司有30%30%的剩余生產(chǎn)能力，因此迫的剩余生產(chǎn)能力，因此迫切需要擴大銷量。切需要擴大銷量。為了慎重起見，張經(jīng)理來

2、到會計部向財務經(jīng)理索取了標準四輪車每輛的制造成本。為了慎重起見，張經(jīng)理來到會計部向財務經(jīng)理索取了標準四輪車每輛的制造成本。他發(fā)現(xiàn)富群貨運公司的出價比標準四輪車的制造成本還低他發(fā)現(xiàn)富群貨運公司的出價比標準四輪車的制造成本還低50005000元，況且訂單還元，況且訂單還有特殊要求，還會增加成本。有特殊要求，還會增加成本。“賠本的生意怎么能做！賠本的生意怎么能做！”張經(jīng)理自語道。財務經(jīng)理聽罷忙問：張經(jīng)理自語道。財務經(jīng)理聽罷忙問：“什么生意要賠什么生意要賠本？本？”于是張經(jīng)理將情況簡要說了一遍。財務經(jīng)理聽后，又看了看這份成本資于是張經(jīng)理將情況簡要說了一遍。財務經(jīng)理聽后，又看了看這份成本資料，面帶笑容地

3、說道：料，面帶笑容地說道：“張經(jīng)理，這可是一筆賺錢的買賣，咱們可不要放過這張經(jīng)理，這可是一筆賺錢的買賣，咱們可不要放過這個機會！個機會！”張經(jīng)理聽后驚訝地說：張經(jīng)理聽后驚訝地說：“你沒有搞錯吧？！這明明是賠本的買賣！你沒有搞錯吧？！這明明是賠本的買賣！”于是財務經(jīng)理仔細向張經(jīng)理做了解釋。聽完財務經(jīng)理的話，張經(jīng)理微微的笑了。于是財務經(jīng)理仔細向張經(jīng)理做了解釋。聽完財務經(jīng)理的話，張經(jīng)理微微的笑了。 管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1000件，單位件，單位 售價為售價為100元元/件，單位變動成本為件，單位變動成本為80元元/件，固定成

4、本為件，固定成本為30000，完全，完全成本為成本為110000元，虧損元，虧損10000元。元。若產(chǎn)品的市場容量、價格、變動成本均不變，做出下年度是若產(chǎn)品的市場容量、價格、變動成本均不變，做出下年度是否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件第四章第四章 短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策一、一、 決策概述決策概述二、二、 短期經(jīng)營決策與成本概念短期經(jīng)營決策與成本概念三、三、 短期經(jīng)營決策常用的分析方法短期經(jīng)營決策常用的分析方法四、四、 產(chǎn)品生產(chǎn)決策產(chǎn)品生產(chǎn)決策五、五、 產(chǎn)品銷售決策產(chǎn)品銷售決策管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件一、一、 決策概述決策概述

5、決策的概念決策的概念決策分類決策分類決策程序決策程序管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件一）、決策的概念一）、決策的概念 P94決策決策: 企業(yè)管理者在現(xiàn)實條件下，為了達到預期的經(jīng)企業(yè)管理者在現(xiàn)實條件下，為了達到預期的經(jīng)營目標，通過預測對比分析，在兩個以上的可行方營目標，通過預測對比分析，在兩個以上的可行方案中選擇最佳方案的過程。案中選擇最佳方案的過程。決策決策: 根據(jù)預測所獲得的信息作出科學判斷，在若干根據(jù)預測所獲得的信息作出科學判斷，在若干備選方案中選擇可達到目標的較優(yōu)方案，以付諸實備選方案中選擇可達到目標的較優(yōu)方案，以付諸實施的過程。施的過程。預測是決策的基礎，正確的決策有賴于科學的預

6、測。預測是決策的基礎，正確的決策有賴于科學的預測。管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件理解決策概念理解決策概念 （1 ）決策要有明確的目標）決策要有明確的目標 決策是為了解決某一問題，或是為了達到一定目標。決策是為了解決某一問題，或是為了達到一定目標。沒有明確的目標，決策將是盲目的。沒有明確的目標，決策將是盲目的。 （2）決策要有兩個以上備選方案）決策要有兩個以上備選方案 決策實質上是選擇行動方案的過程。決策實質上是選擇行動方案的過程。 至少要有兩個或兩個以上方案，人們才能從中進行比至少要有兩個或兩個以上方案，人們才能從中進行比較、選擇，最后選擇一個滿意方案為行動方案。較、選擇，最后選擇一個

7、滿意方案為行動方案。 （3）選擇后的行動方案必須付諸于實施）選擇后的行動方案必須付諸于實施 決策是一個行動的過程。決策是一個行動的過程。 管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件決策，管理者識別并解決問題以及利用機會的過程。決策，管理者識別并解決問題以及利用機會的過程。 （1 ）決策的主體是管理者）決策的主體是管理者（2）決策是由一系列步驟構成的過程）決策是由一系列步驟構成的過程 （3）決策的目的在于解決問題和利用機會）決策的目的在于解決問題和利用機會 理解決策概念理解決策概念管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件 決策的原則決策的原則: 決策遵循的是滿意原則，而不是最優(yōu)原則決策遵循的是滿意原則

8、，而不是最優(yōu)原則.組織內外的發(fā)展與變化會直接或間接產(chǎn)生某種影響，很組織內外的發(fā)展與變化會直接或間接產(chǎn)生某種影響，很難立即收集到相關信息難立即收集到相關信息只能收集到有限信息只能收集到有限信息制訂的方案數(shù)是有限的制訂的方案數(shù)是有限的1.對有限方案的認識是有局限性的對有限方案的認識是有局限性的管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件決策的狀態(tài) 確定性確定性的狀態(tài)。完全知道所面對的問題，替代方案很明顯，而每個可能解決方案的結果也能預知。 風險風險的狀態(tài)。可以界定問題，指出某些事件的概率，并能辨認替代方案及每個替代方案對于達成所希冀成果的概率。 不確定性不確定性的狀態(tài)。缺乏足夠的信息來推估替代方案的幾率

9、。 管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件二）、決策分類二）、決策分類 P95按照時間的長短分類按照時間的長短分類按照決策條件按照決策條件/決策對象的未來狀況分類決策對象的未來狀況分類管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件決策的類型：決策的類型：長期決策與短期決策長期決策與短期決策 按決策影響的時間劃分按決策影響的時間劃分 P95 1.1.長期決策：長期決策：事關組織發(fā)展方向的長遠性、全局性事關組織發(fā)展方向的長遠性、全局性的重大決策，亦稱發(fā)展規(guī)劃或長期戰(zhàn)略決策的重大決策，亦稱發(fā)展規(guī)劃或長期戰(zhàn)略決策 2.2.短期決策：短期決策：為實行長期戰(zhàn)略目標而采取的短期策為實行長期戰(zhàn)略目標而采取的短期策略手

10、段，又稱工作計劃或短期戰(zhàn)術決策略手段，又稱工作計劃或短期戰(zhàn)術決策管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件決策類型：決策類型：確定型決策、風險型決策與不確定型決策確定型決策、風險型決策與不確定型決策 按決策問題所處的條件劃分按決策問題所處的條件劃分 P961.1.確定型決策：確定型決策：在穩(wěn)定條件下進行的決策在穩(wěn)定條件下進行的決策 （已知確定狀態(tài)的發(fā)生）（已知確定狀態(tài)的發(fā)生）2.2.風險型決策：風險型決策：已知各種自然狀態(tài)及其發(fā)生概率已知各種自然狀態(tài)及其發(fā)生概率3.3.不確定型決策：不確定型決策：不穩(wěn)定條件下進行的決策不穩(wěn)定條件下進行的決策管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件三）、短期經(jīng)營決策三

11、）、短期經(jīng)營決策 P96P96短期經(jīng)營決策：凡是決策行為的影響期間在一年以內，僅對日常營業(yè)活動進行控制的決策。短期經(jīng)營決策的類型：生產(chǎn)，銷售，財務，組織等管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件短期經(jīng)營決策分析的目的：短期經(jīng)營決策分析的目的： P96短期經(jīng)營決策的目的：最佳利用現(xiàn)有資源。短期經(jīng)營決策的目的：最佳利用現(xiàn)有資源。側重從資金、成本、利潤等方面對如何充分利用現(xiàn)有資源側重從資金、成本、利潤等方面對如何充分利用現(xiàn)有資源和經(jīng)營環(huán)境，以取得盡可能大的和經(jīng)營環(huán)境，以取得盡可能大的 經(jīng)濟效益。經(jīng)濟效益。決策者：中層和基層管理者。管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件短期經(jīng)營決策方案：短期經(jīng)營決策方案

12、：決策的實質是對決策對象分析并作出選擇的過程。決策的實質是對決策對象分析并作出選擇的過程。決策方案：決策方案：1. 單一方案：只有一個決策方案。如：是否生產(chǎn)虧損產(chǎn)品單一方案：只有一個決策方案。如：是否生產(chǎn)虧損產(chǎn)品 。用用“是是”或或“否否”來回答。來回答。2. 多方案多方案互斥方案。所有備選方案中選出唯一的最優(yōu)方互斥方案。所有備選方案中選出唯一的最優(yōu)方案案. 如：生產(chǎn)設備購入還是租賃。如：生產(chǎn)設備購入還是租賃。管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件四）、決策制定的過程與程序四）、決策制定的過程與程序 P97P97 一、明確問題，確定目標一、明確問題，確定目標二、收集相關資料二、收集相關資料三、

13、擬定備選方案三、擬定備選方案四、評價和選擇方案四、評價和選擇方案五、考慮不可計量的因素五、考慮不可計量的因素六、決策方案的實施與反饋六、決策方案的實施與反饋管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件 決策過程決策過程 赫爾伯特赫爾伯特 西蒙，決策的四個階段：西蒙，決策的四個階段： 1.1.情報活動情報活動 2.2.設計活動設計活動 3.3.抉擇活動抉擇活動 4.4.實施活動實施活動管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件經(jīng)營決策制定過程經(jīng)營決策制定過程 Stage 4Planning & ImplementationStage 5Obtaining Feedback12345Stage 3Evalu

14、ating AlternativesStage 1Setting Goals & ObjectivesStage 2Gathering Information管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件二、二、 短期經(jīng)營決策與成本概念短期經(jīng)營決策與成本概念相關成本與無關成本相關成本與無關成本歷史成本與重置成本歷史成本與重置成本機會成本機會成本沉沒成本沉沒成本差別成本差別成本付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本專屬成本與共同成本專屬成本與共同成本管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件一一)、相關成本與無關成本、相關成本與無關成本相關成本：進行決策時應認真考慮的各種形式的相關成本：進行決策時應認真考慮的各種形式的未來成本，

15、它是與決策有關聯(lián)、可隨決策的選擇未來成本，它是與決策有關聯(lián)、可隨決策的選擇而改變的成本。而改變的成本。2. 無關成本：過去已經(jīng)發(fā)生，對未來決策沒有影響，無關成本：過去已經(jīng)發(fā)生，對未來決策沒有影響，因而在決策時可以不予考慮的成本。因而在決策時可以不予考慮的成本。與特定決策方案相依存、對決策產(chǎn)生重大影響的必須與特定決策方案相依存、對決策產(chǎn)生重大影響的必須充分考慮的成本，為相關成本。無論是否采用某充分考慮的成本，為相關成本。無論是否采用某決策均會發(fā)生的成本為無關成本。決策均會發(fā)生的成本為無關成本。管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件二二)、歷史成本與重置成本、歷史成本與重置成本歷史成本是根據(jù)過去已

16、發(fā)生的實際支出而計算的成本。歷史成本是根據(jù)過去已發(fā)生的實際支出而計算的成本。重置成本是指對一項原有資產(chǎn)，在目前從市場上重新購重置成本是指對一項原有資產(chǎn)，在目前從市場上重新購買這項資產(chǎn)所需支付的成本。買這項資產(chǎn)所需支付的成本。 管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件三三)、機會成本、機會成本機會成本：指現(xiàn)有技術或資源運用于其他途徑時所機會成本：指現(xiàn)有技術或資源運用于其他途徑時所能獲得的利益。能獲得的利益。決策中應由中選的最優(yōu)方案負擔的、放棄次優(yōu)方案決策中應由中選的最優(yōu)方案負擔的、放棄次優(yōu)方案潛在收益而產(chǎn)生的損失。（得不到的利益）潛在收益而產(chǎn)生的損失。（得不到的利益） 管理會計短期經(jīng)營決策分析fi

17、nal課件四四)、沉沒成本、沉沒成本 沉沒成本：過去已經(jīng)發(fā)生、或者由過去的決策所引起的、沉沒成本：過去已經(jīng)發(fā)生、或者由過去的決策所引起的、現(xiàn)在的決策不能改變的、并已經(jīng)支付的款項。現(xiàn)在的決策不能改變的、并已經(jīng)支付的款項。 沉沒成本是目前決策無法改變的。沉沒成本是目前決策無法改變的。 管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件五五)、差量成本、差量成本/差量成本差量成本 差量成本差量成本: 兩個可供選擇的備選方案的成本之間兩個可供選擇的備選方案的成本之間的差異。的差異。 差量成本 = 甲方案相關成本乙方案相關成本管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件六六)、付現(xiàn)成本、付現(xiàn)成本 付現(xiàn)成本：因作出某項決策

18、而要求立即或在未付現(xiàn)成本：因作出某項決策而要求立即或在未來需以現(xiàn)金支付的成本。來需以現(xiàn)金支付的成本。 亦稱亦稱“現(xiàn)金支出成本現(xiàn)金支出成本”。管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件七七)、專屬成本與共同成本、專屬成本與共同成本專屬成本：可以明確歸屬于某個方案或某種、某批專屬成本：可以明確歸屬于某個方案或某種、某批產(chǎn)品或某個部門的產(chǎn)品或某個部門的固定成本或混合成本固定成本或混合成本。為彌補生為彌補生產(chǎn)能力不足而需增加的投入。產(chǎn)能力不足而需增加的投入。共同成本：那些需由幾個方案或幾種、幾批產(chǎn)品或共同成本：那些需由幾個方案或幾種、幾批產(chǎn)品或幾個部門共同負擔的成本。幾個部門共同負擔的成本。管理會計短期經(jīng)

19、營決策分析final課件八）、可避免成本，不可避免成本1. 可避免成本：發(fā)生與否或發(fā)生多少均受決策影響的成本。可避免成本：發(fā)生與否或發(fā)生多少均受決策影響的成本。2. 不可避免成本：發(fā)生與否或發(fā)生多少不受決策影響的成本不可避免成本：發(fā)生與否或發(fā)生多少不受決策影響的成本管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件九）、可延緩成本，不可延緩成本： 可延緩成本：暫緩開支對經(jīng)營不產(chǎn)生重大不利影響可延緩成本：暫緩開支對經(jīng)營不產(chǎn)生重大不利影響不可延緩成本：暫緩開支對經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響不可延緩成本：暫緩開支對經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件無關成本：無關成本： 沉沒成本沉沒成本 共同成本

20、共同成本 不可避免成本不可避免成本 可延緩成本？可延緩成本？相關成本： 差別成本 邊際成本 機會成本 可避免成本 重置成本 付現(xiàn)成本 不可延緩成本？ 可延緩成本？管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件三、短期經(jīng)營決策的分析方法三、短期經(jīng)營決策的分析方法 P105一）確定型決策：1.邊際分析法、邊際貢獻法邊際分析法、邊際貢獻法2.差別分析法差別分析法/差量分析法差量分析法3. 本量利分析法本量利分析法管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件三、短期經(jīng)營決策的分析方法三、短期經(jīng)營決策的分析方法 P111二）非確定型決策：1. 風險型決策分析法：決策樹法風險型決策分析法：決策樹法2. 不確定型決策分析

21、：不確定型決策分析：小中取大法，大中取小，最大后悔值法小中取大法，大中取小，最大后悔值法管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件1 . 邊際貢獻法邊際貢獻法在短期經(jīng)營決策中，由于一般不改變生產(chǎn)能力，固定成在短期經(jīng)營決策中，由于一般不改變生產(chǎn)能力，固定成本通常為無關成本。本通常為無關成本。計算各備選方案的邊際貢獻指標。計算各備選方案的邊際貢獻指標。邊際貢獻額較大的方案為較優(yōu)方案。邊際貢獻額較大的方案為較優(yōu)方案。 但是，如果決策引起專屬固定成本的發(fā)生，則應從各備但是，如果決策引起專屬固定成本的發(fā)生，則應從各備選方案的邊際貢獻中扣除專屬固定成本，擇其余額較大選方案的邊際貢獻中扣除專屬固定成本，擇其余額

22、較大者為優(yōu)。者為優(yōu)。管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件邊際貢獻法邊際貢獻法P105, 生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇P117-118，新產(chǎn)品開發(fā)決策，新產(chǎn)品開發(fā)決策P119， 產(chǎn)品停產(chǎn)或轉產(chǎn)的決策產(chǎn)品停產(chǎn)或轉產(chǎn)的決策 P125，資源有限條件下產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的決策，資源有限條件下產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的決策管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策一、一、 決策概述決策概述 決策與分類，短期經(jīng)營決策的含義與目的，過程決策與分類，短期經(jīng)營決策的含義與目的，過程二、二、 短期經(jīng)營決策與成本概念短期經(jīng)營決策與成本概念 相關成本與無關成本，差量成本，專屬成本與共同成本等相關成本與無關成本，差量

23、成本，專屬成本與共同成本等三、三、 短期經(jīng)營決策常用的分析方法短期經(jīng)營決策常用的分析方法 1. 邊際貢獻法：步驟，判斷依據(jù)；邊際貢獻法：步驟，判斷依據(jù)；管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件2） 差量分析法差量分析法/差別分析法差別分析法差別分析法：差別分析法：P105通過兩個備選方案的差別收入與差別成本的比較，通過兩個備選方案的差別收入與差別成本的比較，計算差量損益，并根據(jù)差量損益來確定最優(yōu)方案計算差量損益，并根據(jù)差量損益來確定最優(yōu)方案的決策方法。的決策方法。管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件差量分析法差量分析法差量損益差量損益=差量收入差量收入-差量成本差量成本其中：其中：差量收入等于

24、兩方案相關收入之差，即差量收入等于兩方案相關收入之差，即R = RA RB差量成本等于兩方案相關成本之差，即差量成本等于兩方案相關成本之差，即C = CA - - CB判斷標準判斷標準 P R - - C 若差量損益若差量損益P0，則，則A方案優(yōu)于方案優(yōu)于B方案方案若差量損益若差量損益P0，則，則A方案與方案與B方案的效益相同方案的效益相同若差量損益若差量損益P0，則，則B方案優(yōu)于方案優(yōu)于A方案。方案。管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件差量分析法差量分析法對于兩個方案的比較，要編制對于兩個方案的比較，要編制差量分析表。差量分析表。差量分析表差量分析表項目項目 A方案方案 B方案方案差異額差

25、異額相關收入相關收入 RA RB R = RA RB相關成本相關成本 CA CBC = CA - - CB 差量損益差量損益P R - - C方案若若P 0 ，（收入的差異額，（收入的差異額成本的差異額）則成本的差異額）則A方案（排在方案（排在前面的）為優(yōu)；前面的）為優(yōu)； P0 ，則，則B（后）方案優(yōu)。（后）方案優(yōu)。管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件差量分析法差量分析法1） P105，產(chǎn)品選擇2）P121，產(chǎn)品直接銷售還是進一步加工的決策3）P121-123，零部件自制還是外購的決策4）P132-133，設備重置更新的決策管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件3） 本量利分析法本量利分析法

26、本量利分析法：本量利分析法：P107根據(jù)各個備選方案的成本、業(yè)務量和利潤之間的相根據(jù)各個備選方案的成本、業(yè)務量和利潤之間的相互依存關系來確定什么情況下何種方案最優(yōu)的決互依存關系來確定什么情況下何種方案最優(yōu)的決策分析方法。策分析方法。管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件1. 成本分界點成本分界點/成本無差別點成本無差別點 P107成本分界點業(yè)務量成本分界點業(yè)務量：使兩方案總成本相等的業(yè)務量。記作x0。X。方案方案優(yōu)優(yōu)xbayBxbayA222111:方案的成本為方案的成本為設12210221121:bbaaxxbaxbayy解得成本平衡點即令管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件若業(yè)務量若業(yè)務量XX0時，則固定成本較高的時，則固定成本較高的A方案優(yōu)于方案優(yōu)于B方案；方案；當業(yè)務量當業(yè)務量XX0時，則固定成本較低的時，則固定成本較低的B方案優(yōu)于方案優(yōu)于A方案；方案；若業(yè)務量若業(yè)務量XX0時，則兩方案的成本相等，效益無差別。時，則兩方案的成本相等，效益無差別。12210bbaax本之差兩方案相關單位變動成差兩方案相關固定成本之）（點業(yè)務量成本無差別管理會計短期經(jīng)營決策分析final課件1）P107， 購買與租賃2）P123, 外購與自制3）P135，不同加工設備4