最新內(nèi)部審計(jì)政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)(PPT 56頁)

1、（一）政府績效審計(jì)的客觀基礎(chǔ)（一）政府績效審計(jì)的客觀基礎(chǔ)1、公共資源、公共資源所有權(quán)屬于國家和社會(huì)公眾的所有權(quán)屬于國家和社會(huì)公眾的 資源。資源。（1）廣義公共資源包括：土地、森林、礦山、）廣義公共資源包括：土地、森林、礦山、 海洋、環(huán)境、物種等；海洋、環(huán)境、物種等；（2）狹義公共資源包括：國有資產(chǎn)、財(cái)政資金等。）狹義公共資源包括：國有資產(chǎn)、財(cái)政資金等。 在國外，政府績效審計(jì)已經(jīng)涉及廣義的公共資源；在國外，政府績效審計(jì)已經(jīng)涉及廣義的公共資源； 在我國，受到法律環(huán)境的限制，效益審計(jì)暫時(shí)在我國，受到法律環(huán)境的限制，效益審計(jì)暫時(shí)只涉及狹義的公共資源。只涉及狹義的公共資源。2、公共資源責(zé)任的形成、公共資

2、源責(zé)任的形成 所有權(quán)：國家和所有權(quán)：國家和 民選立法民選立法 公共公共 社會(huì)公眾社會(huì)公眾 機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu) 資源資源 承擔(dān)公共承擔(dān)公共 資源責(zé)任資源責(zé)任 管理、使用：政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位管理、使用：政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位 支配權(quán)：支配權(quán)：3、檢查公共責(zé)任是政府績效審計(jì)的客觀基礎(chǔ)、檢查公共責(zé)任是政府績效審計(jì)的客觀基礎(chǔ)（1）由審計(jì)機(jī)關(guān)代表公共資源所有者，對(duì)使用）由審計(jì)機(jī)關(guān)代表公共資源所有者，對(duì)使用、管理、支配者公共資源責(zé)任的履行情況進(jìn)行、管理、支配者公共資源責(zé)任的履行情況進(jìn)行檢查；檢查；（2）檢查公共責(zé)任是現(xiàn)代國家審計(jì)的本質(zhì)；）檢查公共責(zé)任是現(xiàn)代國家審計(jì)的本質(zhì)；（3）有利于降低交易成本。）有利于降低交易成本。（

3、4）公共資源的所有者需要通過審計(jì)獲得政府、）公共資源的所有者需要通過審計(jì)獲得政府、事業(yè)單位公共資源責(zé)任履行情況的信息，用于進(jìn)行事業(yè)單位公共資源責(zé)任履行情況的信息，用于進(jìn)行財(cái)政支出方面的決策。財(cái)政支出方面的決策。1、國外績效審計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展、國外績效審計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展（1）二戰(zhàn)后財(cái)政支出和納稅規(guī)模擴(kuò)大；）二戰(zhàn)后財(cái)政支出和納稅規(guī)模擴(kuò)大；（2）政府預(yù)算制度改革）政府預(yù)算制度改革由傳統(tǒng)的資金規(guī)模預(yù)算改為零基預(yù)算：由傳統(tǒng)的資金規(guī)模預(yù)算改為零基預(yù)算：項(xiàng)目（機(jī)構(gòu)）的資金預(yù)算項(xiàng)目（機(jī)構(gòu)）的資金預(yù)算支出項(xiàng)目的法定目標(biāo)（機(jī)構(gòu)的管理目標(biāo)）；支出項(xiàng)目的法定目標(biāo)（機(jī)構(gòu)的管理目標(biāo)）；（3）公眾民主意識(shí)（公共責(zé)任觀念）的增強(qiáng)）公

4、眾民主意識(shí)（公共責(zé)任觀念）的增強(qiáng)楊時(shí)展的楊時(shí)展的“三階段論三階段論”；（4）各國政治體制不同，尤其是國家審計(jì)法律）各國政治體制不同，尤其是國家審計(jì)法律地位不同，導(dǎo)致績效審計(jì)發(fā)展不平衡；地位不同，導(dǎo)致績效審計(jì)發(fā)展不平衡；（5）議會(huì)和政府的不同態(tài)度；）議會(huì)和政府的不同態(tài)度；（6）1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織悉尼會(huì)議年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織悉尼會(huì)議具有一定的歷史意義具有一定的歷史意義2、我國開展效益審計(jì)的背景、我國開展效益審計(jì)的背景（1）審計(jì)法審計(jì)法規(guī)定財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的效益性規(guī)定財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的效益性審計(jì)是我國審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)；審計(jì)是我國審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)；（2）我國審計(jì)機(jī)關(guān)的法律地位使我國開展績

5、效）我國審計(jì)機(jī)關(guān)的法律地位使我國開展績效審計(jì)落后于發(fā)達(dá)國家；審計(jì)落后于發(fā)達(dá)國家；90年代初的年代初的“兩個(gè)延伸兩個(gè)延伸”（1）一組同義詞：國外流行的叫法）一組同義詞：國外流行的叫法“貨幣價(jià)值審計(jì)貨幣價(jià)值審計(jì)”（value for money)績效審計(jì)（績效審計(jì)（performance auditing )綜合審計(jì)（綜合審計(jì)（comprehensive auditing )（2）1986年悉尼會(huì)議上對(duì)績效審計(jì)提出的定義：年悉尼會(huì)議上對(duì)績效審計(jì)提出的定義：“對(duì)公營部門管理的經(jīng)濟(jì)、效率、效果性的評(píng)價(jià)對(duì)公營部門管理的經(jīng)濟(jì)、效率、效果性的評(píng)價(jià)”（3）我國的效益審計(jì)可定義為：由國家審計(jì)機(jī)關(guān)）我國的效益審計(jì)

6、可定義為：由國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位以及它們所管理、實(shí)施的對(duì)政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位以及它們所管理、實(shí)施的預(yù)算支出項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、效率和效果性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督預(yù)算支出項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、效率和效果性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。審計(jì)對(duì)象客體審計(jì)對(duì)象客體政府機(jī)關(guān)或事業(yè)單位（統(tǒng)稱機(jī)構(gòu)）政府機(jī)關(guān)或事業(yè)單位（統(tǒng)稱機(jī)構(gòu)） 是公共資源的使用、管理、支配者；是公共資源的使用、管理、支配者； 預(yù)期目標(biāo)為管理目標(biāo)或法定職責(zé)。預(yù)期目標(biāo)為管理目標(biāo)或法定職責(zé)。預(yù)算支出項(xiàng)目和投資項(xiàng)目（統(tǒng)稱項(xiàng)目）預(yù)算支出項(xiàng)目和投資項(xiàng)目（統(tǒng)稱項(xiàng)目） 被審單位為項(xiàng)目的管理部門和實(shí)施單位；被審單位為項(xiàng)目的管理部門和實(shí)施單位； 預(yù)期目標(biāo)為項(xiàng)目的法定

7、目標(biāo)；預(yù)期目標(biāo)為項(xiàng)目的法定目標(biāo)； 例如：退耕還林（還草）項(xiàng)目的法定目標(biāo)例如：退耕還林（還草）項(xiàng)目的法定目標(biāo)是在規(guī)定期間內(nèi)完成退耕的面積和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。是在規(guī)定期間內(nèi)完成退耕的面積和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。1、審計(jì)主體：國家審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)主體：國家審計(jì)機(jī)關(guān) 在國外也有委托或聘用職業(yè)中介組織的做法。在國外也有委托或聘用職業(yè)中介組織的做法。2、審計(jì)目的：、審計(jì)目的：直接目的：經(jīng)濟(jì)、效率、效果性直接目的：經(jīng)濟(jì)、效率、效果性最終目的：檢查公共資源責(zé)任，加強(qiáng)人大的最終目的：檢查公共資源責(zé)任，加強(qiáng)人大的立法監(jiān)督；立法監(jiān)督；最終目的：促使公共資源利用效益提高。最終目的：促使公共資源利用效益提高。1、對(duì)預(yù)算支出項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)范圍

8、、對(duì)預(yù)算支出項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)范圍（1）項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度）項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度 法律文件規(guī)定的法定目標(biāo)法律文件規(guī)定的法定目標(biāo) （零基預(yù)算）（零基預(yù)算）預(yù)算支出的預(yù)算支出的 可行性研究設(shè)計(jì)的目標(biāo)可行性研究設(shè)計(jì)的目標(biāo)預(yù)期目標(biāo)預(yù)期目標(biāo) 專家推薦的目標(biāo)專家推薦的目標(biāo) 決策文件規(guī)定的目標(biāo)決策文件規(guī)定的目標(biāo)（2）項(xiàng)目的管理有效性）項(xiàng)目的管理有效性例如：退耕還林（還草）專項(xiàng)資金項(xiàng)目：例如：退耕還林（還草）專項(xiàng)資金項(xiàng)目： 項(xiàng)目管理部門項(xiàng)目管理部門 （監(jiān)督管理）（監(jiān)督管理） 項(xiàng)目實(shí)施單位項(xiàng)目實(shí)施單位 項(xiàng)目實(shí)施單位項(xiàng)目實(shí)施單位 財(cái)政部（撥款）財(cái)政部（撥款） （資金撥付到位）（資金撥付到位） 省、市、縣省、

9、市、縣 國家林業(yè)局國家林業(yè)局 （配套資金到位）（配套資金到位） 林業(yè)部門林業(yè)部門 （組織實(shí)施）（組織實(shí)施） （可行性論證）（可行性論證） 鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府 國家計(jì)委國家計(jì)委 （工程、采購招投標(biāo)）村、農(nóng)戶（工程、采購招投標(biāo)）村、農(nóng)戶 （審批項(xiàng)目）（審批項(xiàng)目） （四）審計(jì)范圍2、對(duì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍（1）機(jī)構(gòu)的管理目標(biāo)（法定職責(zé)）實(shí)現(xiàn)（履行）情況可以定性描述，也可用定量指標(biāo)，例如： 非法砍伐（m3) / 全部砍伐（m3）*100% 非法銷售海魚（噸）/全部海魚銷售（噸）*100%（2）公共資源的利用效益，例如： 管理森林面積（平方公里）/管理人員數(shù) 完成海魚銷售量（噸）/漁場(chǎng)占有土地面積（畝）（3

10、）機(jī)構(gòu)的管理控制有效性 針對(duì)與目標(biāo)（職責(zé)）有關(guān)的內(nèi)部控制。1、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容（1）預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)）預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)（2）管理有效性的評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)）管理有效性的評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)前期決策管理：決策程序、內(nèi)容和方法前期決策管理：決策程序、內(nèi)容和方法工程建設(shè)管理：招投標(biāo)、合同、質(zhì)量、工期工程建設(shè)管理：招投標(biāo)、合同、質(zhì)量、工期資金財(cái)務(wù)管理：資金到位使用、概算執(zhí)行、資金財(cái)務(wù)管理：資金到位使用、概算執(zhí)行、 財(cái)務(wù)核算監(jiān)督等；財(cái)務(wù)核算監(jiān)督等；后期營運(yùn)管理：管理方式、社會(huì)經(jīng)濟(jì)效果后期營運(yùn)管理：管理方式、社會(huì)經(jīng)濟(jì)效果2、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范1、被審

11、項(xiàng)目或機(jī)構(gòu)的預(yù)期目標(biāo)難以確定、被審項(xiàng)目或機(jī)構(gòu)的預(yù)期目標(biāo)難以確定例：某醫(yī)院內(nèi)設(shè)自助餐廳明年虧損幾十萬元，審例：某醫(yī)院內(nèi)設(shè)自助餐廳明年虧損幾十萬元，審計(jì)人員與有關(guān)人員討論的結(jié)果如下；計(jì)人員與有關(guān)人員討論的結(jié)果如下； 醫(yī)院院長：醫(yī)院院長： 工作效率目標(biāo)工作效率目標(biāo) 營養(yǎng)學(xué)家：營養(yǎng)學(xué)家： 健康、營養(yǎng)目標(biāo)健康、營養(yǎng)目標(biāo) 醫(yī)院?jiǎn)T工：醫(yī)院?jiǎn)T工： 福利目標(biāo)福利目標(biāo) 餐廳經(jīng)理：餐廳經(jīng)理： 就業(yè)目標(biāo)就業(yè)目標(biāo)防范對(duì)策：盡量采用權(quán)威性的目標(biāo)來源，例如：防范對(duì)策：盡量采用權(quán)威性的目標(biāo)來源，例如： 醫(yī)院管理層關(guān)于設(shè)立餐廳的決策文件；醫(yī)院管理層關(guān)于設(shè)立餐廳的決策文件； 自助餐廳的章程自助餐廳的章程等。2、評(píng)價(jià)體系和審計(jì)程序

12、不確定、評(píng)價(jià)體系和審計(jì)程序不確定（1）效益審計(jì)的對(duì)象差異很大，表現(xiàn)為環(huán)境、目標(biāo)、）效益審計(jì)的對(duì)象差異很大，表現(xiàn)為環(huán)境、目標(biāo)、職責(zé)、所使用的資源、提供的服務(wù)、管理方式等。職責(zé)、所使用的資源、提供的服務(wù)、管理方式等。（2）與企業(yè)相比，評(píng)價(jià)體系的不統(tǒng)一）與企業(yè)相比，評(píng)價(jià)體系的不統(tǒng)一,有兩種風(fēng)險(xiǎn)：有兩種風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定受主觀影響大；評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定受主觀影響大；評(píng)價(jià)結(jié)果不為被審單位（項(xiàng)目）管理層接受。評(píng)價(jià)結(jié)果不為被審單位（項(xiàng)目）管理層接受。三、（二）（3）審計(jì)程序不統(tǒng)一準(zhǔn)則和指南無法就工作內(nèi)容和操作規(guī)程作詳細(xì)的規(guī)定；審計(jì)過程的設(shè)計(jì)隨意性大，受主觀影響強(qiáng)；與被審機(jī)構(gòu)（項(xiàng)目）自身業(yè)務(wù)相沖突。（4）以上風(fēng)

13、險(xiǎn)的控制方法：與被審機(jī)構(gòu)（項(xiàng)目）管理層充分協(xié)商；借鑒國際、國外的審計(jì)準(zhǔn)則或指南；盡快制定我國審計(jì)機(jī)關(guān)效益審計(jì)的指南或手冊(cè)。三、（三）（3）缺乏法律依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的行為是政府行為（我國），必須有法律依據(jù)；各國法律對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的授權(quán)程度不同；我國的效益審計(jì)處于非完全授權(quán)的狀態(tài)；效益審計(jì)可能遭遇越權(quán)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；解決途徑： 延伸審計(jì)（在現(xiàn)有職責(zé)中尋找突破口） 補(bǔ)充授權(quán)（行政法規(guī)或部門規(guī)章） 修訂法律（修改審計(jì)法）三、（四）（4）依據(jù)的資料缺乏可靠性效益審計(jì)應(yīng)以財(cái)務(wù)審計(jì)、合法性審計(jì)為前提， 以確保評(píng)價(jià)指標(biāo)測(cè)算和評(píng)價(jià)結(jié)果的正確性；對(duì)非財(cái)務(wù)信息的可靠性缺乏認(rèn)定的手段， 例如技術(shù)統(tǒng)計(jì)資料等；科學(xué)設(shè)計(jì)收集資料的

14、方法；注意現(xiàn)象之間的 相關(guān)聯(lián)系。1、國外的選題范圍很廣泛、國外的選題范圍很廣泛英國審計(jì)署對(duì)蘇格蘭博物館和藝術(shù)館的服務(wù)英國審計(jì)署對(duì)蘇格蘭博物館和藝術(shù)館的服務(wù)和收藏品的安全性進(jìn)行審計(jì)；和收藏品的安全性進(jìn)行審計(jì)；對(duì)入境機(jī)場(chǎng)口岸工作效率的審計(jì)，涉及到口對(duì)入境機(jī)場(chǎng)口岸工作效率的審計(jì)，涉及到口岸員工和入境旅客的人數(shù)比例、員工休病假的時(shí)岸員工和入境旅客的人數(shù)比例、員工休病假的時(shí)間占全部工作時(shí)間的比率等；間占全部工作時(shí)間的比率等；英國審計(jì)署對(duì)肥胖問題的效益審計(jì)，指出因英國審計(jì)署對(duì)肥胖問題的效益審計(jì)，指出因?yàn)閲梭w重超標(biāo)，國家每年增加為國人體重超標(biāo)，國家每年增加15億英鎊的醫(yī)療億英鎊的醫(yī)療支出，還提出了一些減少

15、和防范肥胖的措施。支出，還提出了一些減少和防范肥胖的措施。（1）選擇的背景）選擇的背景效益審計(jì)不屬于常規(guī)審計(jì)，立項(xiàng)需要選擇；效益審計(jì)不屬于常規(guī)審計(jì)，立項(xiàng)需要選擇；審計(jì)對(duì)象眾多（機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目）和審計(jì)資源不審計(jì)對(duì)象眾多（機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目）和審計(jì)資源不足存在矛盾，選擇有利于審計(jì)資源利用效率提高；足存在矛盾，選擇有利于審計(jì)資源利用效率提高；編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃（戰(zhàn)略規(guī)劃）的需要。編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃（戰(zhàn)略規(guī)劃）的需要。（2）選擇的步驟（）選擇的步驟（intosai）確定進(jìn)行選擇的潛在審計(jì)領(lǐng)域；確定進(jìn)行選擇的潛在審計(jì)領(lǐng)域；建立用于選擇的標(biāo)準(zhǔn)；建立用于選擇的標(biāo)準(zhǔn)；確認(rèn)用于選擇的主要信息渠道。確認(rèn)用于選擇的主要信息

16、渠道。1、公共責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的大小、公共責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的大小審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)對(duì)象建立動(dòng)態(tài)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)對(duì)象建立動(dòng)態(tài)的信息資料庫，對(duì)其潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)注；的信息資料庫，對(duì)其潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)注；編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的公編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的公共責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估；共責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估；例如：固有風(fēng)險(xiǎn)例如：固有風(fēng)險(xiǎn)-被審機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、項(xiàng)目資金被審機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、項(xiàng)目資金的撥付層次多少、管理層和實(shí)施人員素質(zhì)的高低；的撥付層次多少、管理層和實(shí)施人員素質(zhì)的高低；（采購、工程承包、現(xiàn)金、人事一般屬于高風(fēng)險(xiǎn)）（采購、工程承包、現(xiàn)金、人事一般屬于高風(fēng)險(xiǎn)）控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)

17、險(xiǎn)項(xiàng)目管理部門對(duì)實(shí)施單位的監(jiān)管力度、項(xiàng)目管理部門對(duì)實(shí)施單位的監(jiān)管力度、財(cái)務(wù)制度和帳戶設(shè)置、職務(wù)分離和授權(quán)控制等。財(cái)務(wù)制度和帳戶設(shè)置、職務(wù)分離和授權(quán)控制等。（2）重要性的判斷）重要性的判斷對(duì)信息使用者判斷、決策的影響程度；對(duì)信息使用者判斷、決策的影響程度；（效益審計(jì)結(jié)果的使用者是立法機(jī)構(gòu)即預(yù)算的決（效益審計(jì)結(jié)果的使用者是立法機(jī)構(gòu)即預(yù)算的決策者、政府和其他公共資源的管理者）策者、政府和其他公共資源的管理者）對(duì)國家政策和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響程度；對(duì)國家政策和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響程度；預(yù)算支出（投資）金額的大小等；預(yù)算支出（投資）金額的大小等；是否建立重要性水平？判斷基礎(chǔ)和比率如何是否建立重要性水平？判斷

18、基礎(chǔ)和比率如何確定？有待于進(jìn)一步研究。確定？有待于進(jìn)一步研究。（三）選擇的標(biāo)準(zhǔn)（3）議會(huì)和社會(huì)公眾關(guān)注的程度 （包括政府和新聞媒體）；（4）增值性，即節(jié)約資源或改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量的空間和潛力；（5）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，包括審計(jì)主體的資源和能力；預(yù)期效果（法定職責(zé)目標(biāo)）是否明確；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否明確；收集資料的技術(shù)要求和難易程度等。（一）概述（一）概述效益審計(jì)可以按審計(jì)目的分為兩類：效益審計(jì)可以按審計(jì)目的分為兩類：經(jīng)濟(jì)性經(jīng)濟(jì)性側(cè)重于資源消耗側(cè)重于資源消耗 管理審計(jì)管理審計(jì)效率性效率性側(cè)重于管理程序側(cè)重于管理程序 （客戶中心）（客戶中心）效果性效果性側(cè)重于期望目標(biāo)側(cè)重于期望目標(biāo) 效果審計(jì)效果審計(jì) （立法中

19、心）（立法中心） 管理審計(jì)服務(wù)于被審機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目的管理審計(jì)服務(wù)于被審機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目的“增值增值”，效，效果審計(jì)服務(wù)于對(duì)公共責(zé)任的檢查，對(duì)于外部審計(jì)后果審計(jì)服務(wù)于對(duì)公共責(zé)任的檢查，對(duì)于外部審計(jì)后者用得較多。者用得較多。一個(gè)完整的效益審計(jì)過程，可以包括以下步驟：一個(gè)完整的效益審計(jì)過程，可以包括以下步驟：1、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略規(guī)劃選擇效益審計(jì)的項(xiàng)目（領(lǐng)域）選擇效益審計(jì)的項(xiàng)目（領(lǐng)域）2、初步研究、初步研究審前調(diào)查審前調(diào)查 意義：是否立項(xiàng)（開展全面審計(jì)）的依據(jù)；意義：是否立項(xiàng)（開展全面審計(jì)）的依據(jù)； 編制審計(jì)方案（計(jì)劃）的依據(jù)。編制審計(jì)方案（計(jì)劃）的依據(jù)。3、審計(jì)方案（工作計(jì)劃）、審計(jì)方案（工作計(jì)劃）-確定效果及

20、目標(biāo)體系確定效果及目標(biāo)體系4、信息收集與分析、信息收集與分析測(cè)算指標(biāo)、評(píng)價(jià)效果測(cè)算指標(biāo)、評(píng)價(jià)效果5、報(bào)告和傳遞審計(jì)結(jié)果、報(bào)告和傳遞審計(jì)結(jié)果6、后續(xù)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)除除6號(hào)令一般要求外，應(yīng)該包括：號(hào)令一般要求外，應(yīng)該包括：1、審計(jì)范圍，被審單位和延伸調(diào)查范圍。、審計(jì)范圍，被審單位和延伸調(diào)查范圍。2、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，包括被審計(jì)項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)。、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，包括被審計(jì)項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)。除除6號(hào)令一般要求外，我國的實(shí)務(wù)慣例是：號(hào)令一般要求外，我國的實(shí)務(wù)慣例是：1、情況段：被審項(xiàng)目概況、審計(jì)項(xiàng)目概況（可作前言）、情況段：被審項(xiàng)目概況、審計(jì)項(xiàng)目概況（可作前言）2、評(píng)價(jià)段：就審計(jì)范圍和目的作全面評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)段

21、：就審計(jì)范圍和目的作全面評(píng)價(jià)3、問題（發(fā)現(xiàn)）段（詳細(xì)）、問題（發(fā)現(xiàn)）段（詳細(xì)）4、建議段：包括對(duì)政府宏觀管理的建議、對(duì)被審項(xiàng)目、建議段：包括對(duì)政府宏觀管理的建議、對(duì)被審項(xiàng)目 的建議。的建議。如果是長式報(bào)告，可以設(shè)內(nèi)容摘要。如果是長式報(bào)告，可以設(shè)內(nèi)容摘要。合法性問題與效益有關(guān)的要反映，并分析其對(duì)效益的影合法性問題與效益有關(guān)的要反映，并分析其對(duì)效益的影響。響。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括效益審計(jì)的特有方法：除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括效益審計(jì)的特有方法：1、與管理層討論（訪談）；、與管理層討論（訪談）；2、調(diào)查表（問卷）；、調(diào)查表（問卷）；3、利用專家工作（專業(yè)技術(shù)性）；、利用專家工作（專業(yè)技術(shù)性）；4、

22、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)測(cè)算指標(biāo)；、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)測(cè)算指標(biāo)；5、查閱文件資料（會(huì)議記錄、決策文件等）。、查閱文件資料（會(huì)議記錄、決策文件等）。（二）初步研究（審前調(diào)查）1、初步研究的目的：確定開展全面審計(jì)的前提是否存在， 為編制審計(jì)計(jì)劃提供依據(jù)。2、初步研究的內(nèi)容（亞審附件3）（1）被審項(xiàng)目的管理、實(shí)施機(jī)構(gòu)及權(quán)限；（2）項(xiàng)目的效益目標(biāo)；（3）有關(guān)部門和單位的責(zé)任關(guān)系；（4）項(xiàng)目和利益關(guān)系方的內(nèi)、外環(huán)境；（5）影響項(xiàng)目執(zhí)行的限制因素；（6）管理過程和運(yùn)作情況；（7）項(xiàng)目有關(guān)的公共資源等。（二）初步研究3、審前調(diào)查的渠道（intosai）（下列渠道的選擇應(yīng)考慮成本效益原則）（1）法律文件或政府決策文件；（2）近期的審計(jì)

23、報(bào)告和評(píng)估結(jié)果；（3）科學(xué)研究和相關(guān)調(diào)查；（4）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和機(jī)構(gòu)章程；（5）年度報(bào)告和管理層會(huì)議記錄；（6）與被審項(xiàng)目（機(jī)構(gòu)）管理層或利害關(guān)系人的討論；（7）管理信息系統(tǒng)等。（三）編制項(xiàng)目計(jì)劃（方案）1、審計(jì)實(shí)施方案的理論實(shí)質(zhì)（1）實(shí)施審計(jì)的事前規(guī)劃；（2）選擇耗用資源少而效用大的最優(yōu)方案。2、實(shí)施方案的基本內(nèi)容：（1）確認(rèn)審計(jì)目的和審計(jì)范圍（時(shí)間和事項(xiàng)）；（2）開發(fā)審計(jì)框架和籌劃（包括準(zhǔn)則、方法、標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)收集等）（3）確定審計(jì)的質(zhì)量保證、時(shí)間表和資源配置。（三）項(xiàng)目計(jì)劃（方案）4、編制審計(jì)方案的步驟（intosai）（1）收集被審項(xiàng)目的信息（知識(shí)和問題）；（2）確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和

24、標(biāo)準(zhǔn)（使用者的需求）；（立法中心和客戶中心使用者不同）（3）初步分析，確定需采取的方式和審計(jì)測(cè)試的范圍和性質(zhì)；（4）人員分工、經(jīng)費(fèi)預(yù)算和時(shí)間安排；（5）與被審項(xiàng)目管理層就目標(biāo)、范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論協(xié)商。（四）效果和目標(biāo)體系1、案例a 為了達(dá)到公共衛(wèi)生法所規(guī)定的醫(yī)生人數(shù)比例，美國議會(huì)通過對(duì)醫(yī)學(xué)院學(xué)生實(shí)施資助的支出法案。 具體目的：一是提高進(jìn)入醫(yī)學(xué)院的學(xué)生人數(shù)和質(zhì)量，二是鼓勵(lì)畢業(yè)生到缺少醫(yī)生地區(qū)就業(yè)。 項(xiàng)目措施：一是獎(jiǎng)學(xué)金，二是低息貸款，三是免除部分償貸責(zé)任。 項(xiàng)目實(shí)施十年后審計(jì)機(jī)關(guān)開展效果審計(jì)。（四）效果和目標(biāo)體系2、效果和目標(biāo)體系的確定案例a中：通過法律文件、委員會(huì)報(bào)告、聽證會(huì)資料的審閱進(jìn)行確定

25、。總目標(biāo)：緩解將會(huì)出現(xiàn)的缺少醫(yī)生的狀況。 （指標(biāo)：醫(yī)衛(wèi)人員占人口的比重）二級(jí)目標(biāo)：a-1提高入學(xué)人員的數(shù)量和質(zhì)量 （指標(biāo)：申請(qǐng)人數(shù)、錄取比率） a-2鼓勵(lì)到缺醫(yī)地區(qū)工作 （指標(biāo)：人數(shù)、比例、年數(shù)） a-3來自低收入家庭學(xué)生的增加 （低收入家庭學(xué)生所占的比例）1、項(xiàng)目概況、項(xiàng)目概況某公路建設(shè)項(xiàng)目是省政府批準(zhǔn)的重點(diǎn)工程，本項(xiàng)目審計(jì)的某公路建設(shè)項(xiàng)目是省政府批準(zhǔn)的重點(diǎn)工程，本項(xiàng)目審計(jì)的分為分為a、b、c三段，全長三段，全長71.35公里。公里。三段工程都由三段工程都由abc三縣政府成立指揮部負(fù)責(zé)建設(shè)管理；三縣政府成立指揮部負(fù)責(zé)建設(shè)管理；a/b段后期又成立項(xiàng)目法人，進(jìn)行收費(fèi)經(jīng)營；段后期又成立項(xiàng)目法人，進(jìn)

26、行收費(fèi)經(jīng)營；設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和施工企業(yè)（略）；設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和施工企業(yè)（略）；三段工期為三段工期為1年半至年半至3年半不等，分別于年半不等，分別于1999年年2月和月和2000年年3月開始收費(fèi)。月開始收費(fèi)。三段概算總額84129萬元；審計(jì)核定總投資83665萬元。建設(shè)資金來源：省交通廳撥款20%；地方政府投資39%；企業(yè)投資16%；銀行貸款25%；共計(jì)82991萬元。審計(jì)目的：審計(jì)目的：（1）項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的合法、公允、效益性；）項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的合法、公允、效益性；（2）建設(shè)項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)、效率、效果性；）建設(shè)項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)、效率、效果性；（3）促進(jìn)項(xiàng)目提高管理水平和政府投資效益。）促進(jìn)項(xiàng)目

27、提高管理水平和政府投資效益。審計(jì)范圍審計(jì)范圍建設(shè)項(xiàng)目涉及到的項(xiàng)目主管部門、以及建設(shè)、勘察、建設(shè)項(xiàng)目涉及到的項(xiàng)目主管部門、以及建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、運(yùn)營、采購等單位和企業(yè)。設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、運(yùn)營、采購等單位和企業(yè)。（時(shí)間？）（時(shí)間？） 審計(jì)內(nèi)容：審計(jì)內(nèi)容：前期管理包括：前期管理包括：立項(xiàng)審批、規(guī)劃、勘探、設(shè)計(jì)、概算編制、立項(xiàng)審批、規(guī)劃、勘探、設(shè)計(jì)、概算編制、征地和拆遷等；征地和拆遷等；建設(shè)管理包括：建設(shè)管理包括：招投標(biāo)、概算執(zhí)行、損失和質(zhì)量、內(nèi)部控制、招投標(biāo)、概算執(zhí)行、損失和質(zhì)量、內(nèi)部控制、設(shè)備材料采購、合同及承包、工期、環(huán)保設(shè)備材料采購、合同及承包、工期、環(huán)保；資金管理包括：資金管理包

28、括：資金來源與到位情況、資金使用、建設(shè)成本資金來源與到位情況、資金使用、建設(shè)成本與工程造價(jià)、運(yùn)營收入、稅費(fèi)計(jì)繳等與工程造價(jià)、運(yùn)營收入、稅費(fèi)計(jì)繳等；項(xiàng)目投資績效：項(xiàng)目投資績效：投資控制、質(zhì)量、社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、投資控制、質(zhì)量、社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益。環(huán)境效益。審計(jì)項(xiàng)目選擇審計(jì)項(xiàng)目選擇省屬重點(diǎn)項(xiàng)目，職責(zé)范圍，省廳要求；投資規(guī)模大，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系密切；籌資渠道多元化，后續(xù)經(jīng)營新模式，有探索意義。2選擇與標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（1）投資決策評(píng)價(jià)決策過程 國家規(guī)定程序決策內(nèi)容 國家政策、行業(yè)規(guī)范、實(shí)際情況、時(shí)效；（2）建設(shè)管理評(píng)價(jià)管理水平 法規(guī)制度規(guī)定職責(zé)和范圍管理效果 技術(shù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)2選擇與標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（

29、3）資金管理評(píng)價(jià)管理內(nèi)容范圍 法規(guī)制度資金使用效果 可行性研究、概算（4）投資效果評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益 項(xiàng)目建議書、可研報(bào)告中的決策目標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)3實(shí)施過程（1）審前調(diào)查：收集項(xiàng)目前期決策和報(bào)批等資料；問卷調(diào)查和咨詢有關(guān)人員；了解項(xiàng)目概況和重點(diǎn)關(guān)注的問題。（2）工程審價(jià)：委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審核，利用審價(jià)軟件對(duì)審核結(jié)果進(jìn)行復(fù)核分析；根據(jù)審前調(diào)查和審價(jià)的結(jié)果，分析工程建設(shè)中問題和線索；編制審計(jì)實(shí)施方案。3實(shí)施過程（3）進(jìn)點(diǎn)審計(jì)根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案，緊扣決策、工程、資金（財(cái)務(wù)）、效果（運(yùn)營）四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查；分析問題對(duì)效益性的影響；延伸審計(jì)了施工單位、經(jīng)營企業(yè)等。（4）評(píng)價(jià)報(bào)告編制各種明

30、細(xì)表、對(duì)比分析表；評(píng)價(jià)合規(guī)、經(jīng)濟(jì)、效率效果性；提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。4審計(jì)評(píng)價(jià)投資決策決策階段進(jìn)行了項(xiàng)目建議和可行性研究，其后又編報(bào)了初步設(shè)計(jì)和概算，決策程序合規(guī)；決策內(nèi)容符合國家宏觀調(diào)控政策和投資方向。建設(shè)管理內(nèi)部控制基本齊全，項(xiàng)目建設(shè)基本順利。4審計(jì)評(píng)價(jià)資金（財(cái)務(wù)）管理項(xiàng)目多種渠道籌措資金，資金到位基本符合工程進(jìn)度要求；會(huì)計(jì)核算比較規(guī)范。投資效果改善當(dāng)?shù)亟煌?、投資和旅游條件；a段收費(fèi)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)可分配利潤843萬元；c段測(cè)算靜態(tài)投資回收期約16年，少于批準(zhǔn)的項(xiàng)目收費(fèi)期30年。4審計(jì)發(fā)現(xiàn)（1）設(shè)計(jì)、監(jiān)理不到位，影響投資、質(zhì)量和工期b段大橋因設(shè)計(jì)考慮不周，停工半年重新設(shè)計(jì)和施工，延誤了工期；c段設(shè)計(jì)考

31、慮不周，導(dǎo)致加固工程支出700萬元損失；b段監(jiān)理單位未盡職責(zé)，對(duì)應(yīng)該由承包商承擔(dān)的自然災(zāi)害損失182.32萬元審簽由業(yè)主承擔(dān).4審計(jì)發(fā)現(xiàn)(2)概算編審不嚴(yán),多處超概算支出和投資ab兩段概算漏列建設(shè)期借款利息1161萬和3300萬；管理費(fèi)用控制不力，b段建設(shè)單位管理費(fèi)用超概66%；任意變更大搞計(jì)劃外工程，c段改變建設(shè)內(nèi)容，用237萬元對(duì)億由外資控股經(jīng)營的某公路一期工程進(jìn)行整修；還擴(kuò)大規(guī)模建設(shè)管理用房，導(dǎo)致超概算460萬元；綠化、交通設(shè)施等工程以概算包干代替決算，相關(guān)職能部門的壟斷，使建設(shè)單位無法對(duì)款項(xiàng)撥付、施工進(jìn)度和質(zhì)量驗(yàn)收監(jiān)控。4審計(jì)發(fā)現(xiàn)（3）招投標(biāo)違規(guī)現(xiàn)象較多，地方行業(yè)保護(hù)嚴(yán)重采取“定向議標(biāo)

32、”規(guī)避公開招標(biāo)，由建設(shè)單位指定發(fā)包給當(dāng)?shù)厥┕て髽I(yè)；設(shè)計(jì)、監(jiān)理不經(jīng)法定招投標(biāo)程序，由行政主管部門或建設(shè)單位直接指定，而且均由省、市、縣交通系統(tǒng)內(nèi)的單位統(tǒng)攬，導(dǎo)致缺乏有效制約；省交通廳利用行政審批干預(yù)投標(biāo)結(jié)果，將已中標(biāo)的外地企業(yè)發(fā)文改為不中標(biāo)；直接指定施工企業(yè)購買當(dāng)?shù)仄髽I(yè)生產(chǎn)供應(yīng)的建筑材料，涉及金額2000萬元等。4審計(jì)發(fā)現(xiàn)（4）違規(guī)分（轉(zhuǎn)）包嚴(yán)重，無資質(zhì)承接工程c段兩個(gè)標(biāo)段的施工單位將工程分包給4家單位，分別占本標(biāo)段工程總價(jià)的75%和30%，分包單位基本無施工資質(zhì)，其中兩家因自身無能力又分包給其他無資質(zhì)工程對(duì)或個(gè)人，層層分包，層層抽取管理費(fèi)，增加投資由造成質(zhì)量隱患；a段某中標(biāo)方無施工能力，227

33、7萬元的工程全部由其掛靠單位施工；b、c段違規(guī)指定當(dāng)?shù)夭痪邆湟患?jí)公路勘察資格的內(nèi)部設(shè)計(jì)單位承擔(dān)設(shè)計(jì)任務(wù)，造成設(shè)計(jì)深度不足，漏項(xiàng)甩項(xiàng)等。4審計(jì)發(fā)現(xiàn)（5）合同管理有漏洞，執(zhí)行不嚴(yán)肅部分非主體工程、零星工程未簽定合同，或在實(shí)質(zhì)性內(nèi)容改變時(shí)不按規(guī)定重簽合同；合同條款未明確工期、質(zhì)量獎(jiǎng)懲等內(nèi)容，影響價(jià)款結(jié)算；違反合同規(guī)定支付應(yīng)由承包商承擔(dān)的工程機(jī)械設(shè)備、工具用具等費(fèi)用。4審計(jì)發(fā)現(xiàn)（6）“搭車”現(xiàn)象突出，擴(kuò)大建設(shè)成本搭車征地：c段超計(jì)劃征地149畝，其中89畝用于縣開發(fā)區(qū)建設(shè)；搭車購置：ca段都有搭項(xiàng)目購置小車、辦公家具，b段購入商品房安置非拆遷范圍人員；搭車攤派：c縣搭車征收教育費(fèi)附加和糧食補(bǔ)償金，將8

34、20萬元地方不當(dāng)收費(fèi)擠入項(xiàng)目成本。4審計(jì)發(fā)現(xiàn)（7）建設(shè)資金管理薄弱c段未實(shí)行項(xiàng)目法人制和資本金制，出資各方資金未按協(xié)議及時(shí)到位，導(dǎo)致缺口2796萬元；大量資金無償出借，三段累計(jì)14852萬元，大部分無利息，借款單位均為當(dāng)?shù)亟煌ň趾拖到y(tǒng)內(nèi)單位；工程結(jié)算審核不嚴(yán)，施工企業(yè)高估冒算，重復(fù)計(jì)量計(jì)價(jià)，經(jīng)審計(jì)核減工程款974萬元；某附屬工程結(jié)算時(shí)還漏扣預(yù)付備料款，多付施工單位40萬元；私設(shè)“小金庫”33萬元（水泥廠回扣）。4審計(jì)發(fā)現(xiàn)（8）經(jīng)營不規(guī)范，影響投資效益a段按現(xiàn)金流量分利，導(dǎo)致超業(yè)績分紅874萬元，資本回流影響后續(xù)經(jīng)營；未與股東協(xié)商，實(shí)行車輛通行費(fèi)統(tǒng)繳，導(dǎo)致每年少收入700萬元，影響投資效益。5審

35、計(jì)建議（1）強(qiáng)化項(xiàng)目建設(shè)單位管理包括：履行招投標(biāo)規(guī)定、依法簽定和執(zhí)行合同、保持批準(zhǔn)概算的嚴(yán)肅性、設(shè)計(jì)監(jiān)理施工履行職責(zé)、完善和執(zhí)行基建財(cái)務(wù)制度等；（2）加大部門行政執(zhí)法力度行政主管部門加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管、建立市場(chǎng)準(zhǔn)入和清退機(jī)制、打破行業(yè)壟斷和地方保護(hù)；5審計(jì)建議（3）改進(jìn)政府投資項(xiàng)目管理模式推行國際通用的政府投資項(xiàng)目管理模式代建制、選擇社會(huì)專業(yè)化的項(xiàng)目管理組織、加強(qiáng)項(xiàng)目內(nèi)部控制的建設(shè)；（4）建立政府投資監(jiān)督體系明確各職能部門在項(xiàng)目建設(shè)、管理、監(jiān)督中的職責(zé)，建立決策、管理、監(jiān)督三分離的現(xiàn)代政府責(zé)任體系。肚松衯宸腓 聄p uq訕n悻胊?c蟖紅: 鬎亪 耉覥)tr鞻 榿 x8 ?ghl餋 z 塡?朾 ?$ t 濫朜? 7= x gn頌 獑b:瀯嶮箤? l仠羱 鳵nnc 間戁,vh灤?y c罦噾匪m?藹?lk箋? ? m-勿fs?a?傏 w? ?.噸嵨 脨sk樠?挼qq躹c 鎾?x?脡r 趢o 5?x;?袸 ?鉽a7x?懱掛r州蠮v莐 蠻?致o尠顖 軄梯檠揖箷q籲? 9 l?衉招#跙昷綥? i,?wtp麢貆?