稅法基本原理(共23頁).doc

1、第1章 稅法基本原理本章考試題型：均為單選題、多選題出現(xiàn)2009年2010年2011年單選題7題7分7題7分6題6分多選題7題14分7題14分6題12分本章合計(jì)14題21分14題21分12題18分本章主要內(nèi)容：共六節(jié)第一節(jié)稅法概述第二節(jié)稅收法律關(guān)系第三節(jié)稅收實(shí)體法與稅收程序法第四節(jié)稅法的運(yùn)行第五節(jié)國際稅法第六節(jié)稅法的建立與發(fā)展本章重點(diǎn)內(nèi)容：稅法基本原則和適用原則、稅法按解釋權(quán)限劃分、稅法按效力分類、稅收法律關(guān)系特點(diǎn)、征稅主體和納稅主體各自權(quán)利、稅收實(shí)體法六個(gè)要素、稅收程序法主要制度及征收程序、稅法運(yùn)行（稅收立法、執(zhí)法、司法）、稅收管轄權(quán)概念及分類、國際重復(fù)征稅及其避免。本章內(nèi)容講解：第一節(jié)稅法

2、概述共五個(gè)問題：1.稅法的概念與特點(diǎn)2.稅法原則3.稅法的效力與解釋4.稅法的作用5.稅法與其他部門法的關(guān)系一、稅法的概念與特點(diǎn)（一）稅法概念稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。了解稅法定義時(shí)需注意：1.立法機(jī)關(guān)有權(quán)的機(jī)關(guān)：在我國即是全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、地方立法機(jī)關(guān)、獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。2.調(diào)整對(duì)象稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。3.范圍廣義與狹義之分。廣義的稅法，包括各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系?！究碱}·多選題】（2009年）從廣義的立法層次上劃分，稅法包括

3、（）。A.全國人大制定的稅收法律B.國務(wù)院制定的稅收法規(guī)C.省級(jí)政府制定的地方性稅收法規(guī)D.中央政府部門制定的稅收規(guī)章E.市級(jí)政府制定的稅收規(guī)章正確答案ABD答案解析從廣義的立法層次上劃分,稅法包括全國人大制定的稅收法律、國務(wù)院制定的稅收法規(guī)或省級(jí)人民代表大會(huì)制定的地方性稅收法規(guī)，有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章。（二）稅法的特點(diǎn)-了解1.從立法過程看-稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。2.從法律性質(zhì)看-稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)性法規(guī)即稅法直接規(guī)定人們的某種義務(wù)，具有強(qiáng)制性。3.從內(nèi)容看-稅法屬于綜合法，而不屬于單一法即稅法是由實(shí)體法、程

4、序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。我國稅法結(jié)構(gòu)：憲法加稅收單行法律、法規(guī)?！究碱}·單選題】（2011年）下列有關(guān)稅法特點(diǎn)的說法，錯(cuò)誤的是（）。A.稅法屬于制定法而非習(xí)慣法B.從法律性質(zhì)上看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī)C.稅法是由國家制定而不是認(rèn)可的D.稅法具有綜合性正確答案B答案解析從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不是授權(quán)性法規(guī)。二、稅法原則-掌握（分為兩個(gè)層次，即：基本原則和適用原則）兩類原則具體原則稅法的基本原則（四個(gè)）1.稅收法律主義 2.稅收公平主義3.稅收合作信賴主義 4.實(shí)質(zhì)課稅原則稅法的適用原則（六個(gè)）1.法律優(yōu)位原則 2.法律不溯及既往原則3.新法優(yōu)于舊法原則 4.特別

5、法優(yōu)于普通法原則5.實(shí)體從舊、程序從新原則 6.程序優(yōu)于實(shí)體原則【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅法基本原則的是（）。A.法律優(yōu)位原則B.稅收法律主義原則C.法律不溯及既往原則D.程序優(yōu)于實(shí)體原則正確答案B（一）基本原則（4個(gè)）-掌握含義、特點(diǎn)、適用情形1.稅收法律主義（也稱稅收法定主義、法定性原則）（1）含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。（2）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測(cè)性（3）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征。【考題·單選題】（2008年）稅收法律主義也稱

6、稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性B.課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性C.課稅要素必須由法律直接規(guī)定D.依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力正確答案D答案解析依法稽征原則，即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補(bǔ)稅收及延期納稅的權(quán)力（利），即使征納雙方達(dá)成一致也是違法的。2.稅收公平主義（1）含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)

7、能力不等，稅負(fù)不同。（2）法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平經(jīng)濟(jì)上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對(duì)政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力。3.稅收合作信賴主義（1）含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對(duì)抗的。（2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時(shí)都作了一定限制。4.實(shí)質(zhì)課稅原則（1）含義：依納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。（2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性（注意選擇）。納稅人借轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少計(jì)稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格，而不是納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)

8、格?！纠}·單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。A.稅收法律主義原則B.稅收公平主義原則C.稅收合作信賴主義原則D.實(shí)質(zhì)課稅原則正確答案D【例題·多選題】關(guān)于稅法的基本原則，下列表述正確的有（）。A.稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性B.經(jīng)濟(jì)上的稅收公平不具備強(qiáng)制約束力，僅作為制定稅法的參考C.實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和避稅D.稅收公平主義賦予納稅人既可以要求實(shí)體利益上稅收公平，也可以要求程序上稅收公平的權(quán)力E.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依

9、據(jù)，體現(xiàn)的是稅收公平主義原則正確答案ABCD答案解析稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額，體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)課稅原則。（二）稅法的適用原則（六個(gè)）-掌握含義并加以應(yīng)用6個(gè)適用原則含義解析1.法律優(yōu)位原則稅收法律的效力高于行政法規(guī)的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。關(guān)系：法律法規(guī)規(guī)章作用主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的2.法律不溯及既往原則新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法3.新法優(yōu)于舊法原則新法舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法效

10、力優(yōu)于舊法4.特別法優(yōu)于普通法原則對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法5.實(shí)體從舊、程序從新原則實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力實(shí)體性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時(shí)間為準(zhǔn)，而程序性問題（如稅款征收方法、稅務(wù)行政處罰等），新稅法具有約束力6.程序優(yōu)于實(shí)體原則在稅收爭訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)【例題·單選題】納稅人李某和稅務(wù)所在繳納稅款上發(fā)生了爭議，必須在繳納有爭議的稅款后，稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理李某的復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。A.

11、新法優(yōu)于舊法原則B.特別法優(yōu)于普通法原則C.程序優(yōu)于實(shí)體原則D.實(shí)體從舊原則正確答案C答案解析審理稅務(wù)案件時(shí)，稅收程序法先于稅收實(shí)體法適用。它是關(guān)于稅收爭訟的原則，按照這一原則，納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟來尋求法律保護(hù)的前提條件之一是，必須事先履行稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管其納稅義務(wù)實(shí)際上是否發(fā)生。否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申訴不予受理。實(shí)行這一原則是為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫。稅法的適用原則總結(jié):稅法的適用原則綜合性練習(xí):【考題·多選題】根據(jù)稅法的適用原則，下列說法存在錯(cuò)誤的有（）。A.根據(jù)法律不溯及既往原則

12、，納稅人在新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法不具有約束力B.根據(jù)法律優(yōu)位原則，稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，但稅收行政法規(guī)的效力低于稅收行政規(guī)章的效力C.程序法優(yōu)于實(shí)體法是指在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用D.根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則，凡是特別法中作出規(guī)定的，原有的居于普通法地位的稅法便廢止E.根據(jù)法律不溯及既往原則，新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法正確答案ABD三、稅法的效力與解釋（一）稅法效力熟悉1.空間效力2.時(shí)間效力注意選擇題時(shí)間效力各3種情況含義稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)開始生效、何時(shí)終止效力和有

13、無溯及力的問題稅法的生效1.稅法通過一段時(shí)間后開始生效2.稅法自通過發(fā)布之日起生效【最常見】3.稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期稅法的失效1.以新稅法代替舊稅法【最常見】2.直接宣布廢止3.稅法本身規(guī)定廢止的日期（最少見）【例題·單選題】關(guān)于稅法的時(shí)間效力的陳述，下列選項(xiàng)正確的是（）。A.稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)生效的問題B.對(duì)于重要稅法的個(gè)別條款的修訂，目前大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式C.稅法的失效方式中，很少采用的是直接宣布廢止D.我國及許多國家的稅法均不堅(jiān)持不溯及既往原則正確答案B答案解析稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)生效、何時(shí)終止效力和有無溯及力問題，而不單是何

14、時(shí)生效問題；對(duì)于重要稅法的個(gè)別條款的修訂和小稅種的設(shè)置，較易理解和掌握，因此大多采用這種通過發(fā)布之日起生效的方式；稅法的失效方式中，很少采用的是稅法本身規(guī)定廢止日期，因?yàn)檫@種方式較為死板，易于使國家財(cái)政限于被動(dòng)；稅法的失效方式中，最常見的方式是新稅法代替舊稅法；我國及許多國家的稅法均堅(jiān)持不溯及既往原則。3.人的效力。屬人、屬地、屬地兼屬人，我國采用的是屬地兼屬人原則。（二）稅法的解釋特點(diǎn)：1）專屬性：法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。2）權(quán)威性：法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。3）針對(duì)性：法定解釋大多是在法律實(shí)施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對(duì)具

15、體的法律條文、具體的事件或案件作出的。但其效力不限于具體的法律事件或事實(shí)，而具有普遍性和一般性。1.按解釋權(quán)限劃分種類解釋主體法律效力其他立法解釋三部門：全國人大及其常委會(huì)、最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)解釋可作判案依據(jù)屬于事后解釋司法解釋兩高：最高人民法院、最高人民檢察院、兩高聯(lián)合解釋，作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定有法的效力可作判案依據(jù)司法解釋在我國，僅限于稅收犯罪范圍行政解釋國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)（包括財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）不具備與被解釋的稅法同等的法律效力原則上不作判案依據(jù)執(zhí)行中有普遍約束力【例題·單選題】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（）。

16、A.稅法解釋不具有針對(duì)性B.稅法解釋不具有專屬性C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)D.稅法立法解釋通常為事后解釋正確答案D答案解析一般來說，法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。法定解釋大多是在法律實(shí)施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對(duì)具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對(duì)性。司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)。其他各級(jí)法院和檢察院均無解釋法律的權(quán)力。我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。2.按解釋尺度分為：字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解釋（

17、考過多選）字面解釋：必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。擴(kuò)充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。稅法解釋對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的。【考題·單選題】（2008年）我國個(gè)人所得稅法規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收”，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定“勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于（）。A.司法解釋B.字面解釋C.擴(kuò)充解釋D.行政解釋正確答案C四、稅法作用了解1.規(guī)范作用：5方面（考過定義）2

18、.經(jīng)濟(jì)作用：5方面五、稅法與其他部門法關(guān)系了解關(guān)注：（二）稅法與民法的關(guān)系聯(lián)系：第一，稅法借用了民法的概念。第二，稅法借用了民法的規(guī)則。第三，稅法借用了民法的原則。區(qū)別：第一，調(diào)整的對(duì)象不同。民法調(diào)整的是平等主體的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，屬于橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系；而稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系，屬于縱向經(jīng)濟(jì)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的一方固定是國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)；民事法律關(guān)系的主體雙方則是國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體法人、公民之間不固定的關(guān)系第二，法律關(guān)系的建立及其調(diào)整適用的原則不同。民事法律關(guān)系建立及其調(diào)整是按照自愿、公平、等價(jià)有償、誠實(shí)信用的原則進(jìn)行的，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由。民法

19、原則從總體上說不適用于稅收法律關(guān)系的建立和調(diào)整。稅收法律關(guān)系中，體現(xiàn)國家單方面的意志，權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對(duì)等。第三，調(diào)整的程序和手段不同（三）稅法與行政法的關(guān)系（五）稅法與刑法的關(guān)系稅法與刑法的聯(lián)系表現(xiàn)在：第一，稅法與刑法在調(diào)整對(duì)象上有銜接和交叉，刑法關(guān)于“危害稅收征管罪”的規(guī)定，就其內(nèi)容來看是直接涉及稅收的，相關(guān)的內(nèi)容在稅法中也有所規(guī)范。第二，對(duì)稅收犯罪的刑罰，在體系和內(nèi)容上雖然可以認(rèn)為是構(gòu)成稅法的一部分，但在其解釋和執(zhí)行上，主要還是依據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定。第三，稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的。第四，稅法與刑法都具備明顯的強(qiáng)制性，并且，從一定意義上講，刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有

20、力的保證。雖然稅法與刑法聯(lián)系密切，然而區(qū)別也是明顯的：第一，從調(diào)整對(duì)象來看，刑法是通過規(guī)定什么行為是犯罪和對(duì)罪犯的懲罰來實(shí)現(xiàn)打擊犯罪的目的；而稅法是調(diào)整稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。第二，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)。第三，就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來說，對(duì)稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對(duì)刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑的刑罰形式?！究碱}·多選題】（2008年）稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會(huì)行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述中，正確的有（）。A.稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)B.稅收法律責(zé)任追究形式具有多重性，刑事法律責(zé)任的追究只采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑形式C

21、.刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證D.有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對(duì)象上的交叉E.對(duì)稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致正確答案BCD答案解析從稅法與刑法區(qū)別而言，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性，A不正確。就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來說，對(duì)稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對(duì)刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑的刑罰形式。稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的，E不正確。第二節(jié)稅收法律關(guān)系本節(jié)共3個(gè)問題：1.概念與特點(diǎn)2.稅收法律關(guān)系主體3.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅一、概念與特點(diǎn)（一）概念 了解稅收法律關(guān)系

22、是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。兩種學(xué)說及含義：權(quán)力關(guān)系說和債務(wù)關(guān)系說。（二）特點(diǎn)4點(diǎn)（掌握）1.主體的一方只能是國家2.體現(xiàn)國家單方面的意志3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)【考題·單選題】（2009年）關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的是（）。A.作為納稅主體的一方只能是征稅機(jī)關(guān)B.稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件C.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對(duì)等性D.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)正確答案D答案解析稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)：（1）主體的一方只能是國家；（2）體現(xiàn)國家單方面的意志；（3）權(quán)利義務(wù)關(guān)系

23、具有不對(duì)等性，納稅人承擔(dān)較多的義務(wù)，享受較少的權(quán)利；（4）具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。二、稅收法律關(guān)系的主體征納雙方（一）征稅主體：以稅務(wù)（國稅、地稅）機(jī)關(guān)為主，還有財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)。1.稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)共6項(xiàng)（注意多選題）2.稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)共7項(xiàng)（注意多選題）【例題·單選題】下列職權(quán)中不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是（）。A.稅收檢查權(quán)B.稅收行政立法權(quán)C.代位權(quán)和撤銷權(quán)D.稅收法律立法權(quán)正確答案D答案解析稅收法律立法權(quán)，屬于國家權(quán)力機(jī)關(guān)的職權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有制定稅收法律的權(quán)力。（二）納稅主體：納稅人（自然人、法人、非法人單位）1.納稅人權(quán)利共14項(xiàng)（注意多選題）2.納稅人義務(wù)共10項(xiàng)（注意

24、多選題）（三）其它稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)力和義務(wù)其他稅務(wù)當(dāng)事人：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等。（注意多選題）三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅了解要點(diǎn)內(nèi)容（一）產(chǎn)生以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為標(biāo)志（即出現(xiàn)應(yīng)稅行為）（二）變更原因5條（注意多選題）1.由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化2.由于納稅人的經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化3.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化4.由于稅法的修訂或調(diào)整5.因不可抗拒力造成的破壞（三）消滅原因5條（考過多選題）1.納稅人履行納稅義務(wù)2.納稅義務(wù)因超過期限而消滅3.納稅義務(wù)的免除4.某些稅法的廢止5.納稅主體的消失【考題·多選題】（2008年）關(guān)于稅

25、收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的有（）。A.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)B.主體的一方只能是國家C.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性D.稅收法律關(guān)系的變更以主體雙方意思表示一致為要件E.調(diào)整平等主體間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系正確答案ABC答案解析稅收法律關(guān)系的變更不以主體雙方意思表示一致為要件。稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。引起稅收法律關(guān)系變更的原因是多方面的，但是不以雙方意思表示一致為要件。第三節(jié)稅收實(shí)體法與稅收程序法一、稅收實(shí)體法（重點(diǎn)掌握）稅收實(shí)體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。稅收實(shí)體法結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)：規(guī)范性（一

26、稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定）。涉及實(shí)體法的六個(gè)要素，分別是：納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限（一）納稅義務(wù)人1.含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。2.與納稅人有關(guān)的概念：（1）負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。不一致的原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，如直接稅（所得稅）。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性）。（2）代扣代繳義務(wù)人有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。（3）代收代繳義務(wù)人有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。（4

27、）代征代繳義務(wù)人因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。（5）納稅單位（了解）申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。（二）課稅對(duì)象掌握1.含義：課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對(duì)什么征稅。2.作用基礎(chǔ)性要素：（1）是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，（2）體現(xiàn)征稅的范圍，（3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定。3.與課稅對(duì)象有關(guān)的3個(gè)要素：（1）計(jì)稅依據(jù)（稅基）計(jì)稅依據(jù)：稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。 課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系計(jì)稅依據(jù)舉例一致價(jià)值形態(tài)所得稅不一致實(shí)物形態(tài)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅【課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅

28、依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)?！纠}·多選題】下列稅種中，征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)不一致的是（）。A.企業(yè)所得稅B.耕地占用稅C.車船稅D.土地使用稅E.房產(chǎn)稅正確答案BCDE答案解析企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的。（2）稅源稅源：稅款的最終來源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。 課稅對(duì)象與稅源關(guān)系課稅對(duì)象來源舉例一致國民收入分配中形成的各種收入所得稅不一致其他方面大多數(shù)稅（如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅）【課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系】課稅對(duì)象是據(jù)以征稅

29、的依據(jù)；稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。（3）稅目1.含義：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類。2.作用：明確征稅范圍；解決征稅對(duì)象的歸類（稅目稅率同步考慮稅目稅率表，如：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅）。3.分類：分為列舉稅目和概括稅目兩類。列舉稅目：是將每一種商品或經(jīng)營項(xiàng)目采用一一列舉的方法（又分為細(xì)列舉、粗列舉），如：消費(fèi)稅。概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目（又分為小概括、大概括）。如：營業(yè)稅?！纠}·多選題】對(duì)稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對(duì)象的表述，下列說法正確的有（）。A.課稅對(duì)象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志C

30、.從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的D.從個(gè)人所得稅來看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的E.計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定正確答案AD答案解析課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是不一致的；從所得稅（包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）來看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的。計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定。（三）稅率掌握稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。1.

31、比例稅率：同一征稅對(duì)象或同一稅目，規(guī)定一個(gè)比例的稅率。（1）形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；（2）特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)；課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕；計(jì)算簡便；稅額與課稅對(duì)象成正比。2.累進(jìn)稅率：是指同一課稅對(duì)象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。即：課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。（1）全額累進(jìn)稅率：【舉例】征稅對(duì)象為3000時(shí)，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額3000×10%300。（2）超額累進(jìn)稅率：【舉例】征稅對(duì)象為3000時(shí)，用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額

32、1500×3%1500×10%195。超額累進(jìn)稅率特點(diǎn)：（注意多選題）計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多；累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。目前我國：個(gè)人所得稅中有三個(gè)稅目使用此稅率。速算扣除數(shù):全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。其作用是為了簡化計(jì)算?！九e例】征稅對(duì)象為3000時(shí)，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額3000×10%300；用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額1500×3%1500×10%195。全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額與超額累進(jìn)稅率應(yīng)納

33、稅額的差額=300195105，為速算扣除數(shù)。用超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額3000×10%-105=195。【例題·單選題】下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級(jí)距為1 500至2 000，速算扣除數(shù)為（）。A.250B.110C.100D.150正確答案D答案解析全額應(yīng)納稅額2000×20%400（元），超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額500×5%（1 000500）×10%（1 5001 000）×15%（2 0001 500）×20%250（元），速算扣除數(shù)400250150（元）（3）超率累進(jìn)稅

34、率適用于土地增值稅（4）超倍累進(jìn)稅率（了解）超倍累進(jìn)稅率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。【累進(jìn)稅率綜合性考題】【例題·單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（）。A.超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高B.全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理C.計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率D.計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率正確答案B答案解析超倍累進(jìn)稅率計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率

35、實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。3.定額稅率（1）含義：根據(jù)單位課稅對(duì)象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。（2）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）基本特點(diǎn)：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢(shì)是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。【考題·多選題】（2010年）在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（）。A.資源稅B.城鎮(zhèn)土地使用稅C

36、.耕地占用稅D.土地增值稅E.城市維護(hù)建設(shè)稅正確答案ABC答案解析2010年考試當(dāng)年，資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和耕地占用稅等屬于地區(qū)差別定額稅率，土地增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅采取比例稅率?！咎崾尽堪船F(xiàn)在最新的規(guī)定，資源稅中的原油、天然氣采用比例稅率。4.稅率的其他形式（三組）（1）名義稅率與實(shí)際稅率熟悉名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。通常：名義稅率實(shí)際稅率，原因：（注意多選題）計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象可能不一致；稅率差異；減免稅的使用；偷漏稅；錯(cuò)征稅款。（2）邊際稅率與平均稅率熟悉邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的

37、這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。（3）零稅率與負(fù)稅率零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。【稅率綜合性練習(xí)】【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（）。A.定額稅率與課稅對(duì)象價(jià)值量大小成正比B.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率C.速算扣除數(shù)是為解決全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款復(fù)雜而引入的D.超倍累進(jìn)稅率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍

38、累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率E.相對(duì)于全額累進(jìn)稅率而言，超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和正確答案BDE答案解析定額稅率與課稅對(duì)象價(jià)值量大小沒有關(guān)系；速算扣除數(shù)是為解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款復(fù)雜而引入的。（四）減稅免稅掌握【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款?！咎崾?】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務(wù)院的，按國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。1.減免稅的基本形式（1）稅基式減免使用最廣泛，即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等?！緟^(qū)分起征點(diǎn)與免征額】起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。免征額是在征稅對(duì)象的

39、全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額?！臼謱懓逄崾尽渴杖霝?000時(shí)，起征點(diǎn)為800，收入超過起征點(diǎn)，對(duì)收入全額征稅，應(yīng)納稅額2000×適用稅率；收入為2000時(shí)，免征額為800，收入超過免征額，對(duì)超過800的部分征稅，應(yīng)納稅額（2000800）×適用稅率【起征點(diǎn)與免征額關(guān)系】：區(qū)別：當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時(shí)，則只就超過的部分征稅。當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照

40、顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。（2）稅率式減免適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品）具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3）稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。【例題·單選題】通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅是（）。A.法定式減免B.稅率式減免C.稅額式減免D.稅基式減免正確答案D答案解析通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅是稅基式減免。2.減免稅分類：法定減免、臨時(shí)減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）3.與減免稅相對(duì)立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：（1）稅收附加：也稱地方附加（2）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)

41、納稅額的10%個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的，可以實(shí)行加成征收?！纠}·單選題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報(bào)酬收入48 000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計(jì)稅依據(jù)超過2000030000元的部分，加征2成，超過3000040000元的部分，加征5成，超過40000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為（）元。A.12600B.12280C.19200D.18880正確答案B答案解析應(yīng)納稅額20000×20%10000×24%10000×30%（4800080040000）×40%12280（元）【減免稅綜合性練習(xí)】【考題

42、3;單選題】（2009年）減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機(jī)結(jié)合。下列關(guān)于稅收減免稅表述，正確的是（）。A.增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式B.增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定C.免征額是稅額式減免稅的一種形式D.零稅率是稅率式減免稅的一種形式正確答案D答案解析增值稅即征即退屬于稅額式減免；增值稅的減稅、免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務(wù)院的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；免征額是稅基式減免。（五）納稅環(huán)節(jié)熟悉生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費(fèi)環(huán)節(jié)（車輛購置稅）（六）納稅期限掌握1.決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、

43、交通條件2.形式：（1）按期（如流轉(zhuǎn)稅）（2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）（3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）【考題·單選題】（2011年）下列各課稅要素，與納稅期限的選擇密切相關(guān)的是（）。A.納稅人B.計(jì)稅依據(jù)C.納稅環(huán)節(jié)D.課稅對(duì)象正確答案D答案解析采取哪種形式的納稅期限繳納稅款，同課稅對(duì)象的性質(zhì)有著密切關(guān)系【考題·多選題】（2009年）納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關(guān)納稅期限的表述正確的有（）。A.不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限不同B.我國現(xiàn)行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式C.采取何種形式的納稅期限，與課稅對(duì)象的性質(zhì)有密切關(guān)

44、系D.我國個(gè)人所得稅實(shí)行按季征收的納稅期限E.房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算分期繳納的納稅期限正確答案ACE答案解析我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅、按次納稅和按年計(jì)征、分期預(yù)繳或繳納；個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得等均采取按次納稅的辦法；房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納。【稅收實(shí)體法要素綜合性練習(xí)】【考題·多選題】（2008年）按照稅收實(shí)體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.納稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，包括自然人和法人B.計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象量的體現(xiàn)C.在累進(jìn)稅率條件下，名義稅率等于實(shí)際稅率D.零稅率表明納稅人仍負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款E.稅目的作用是進(jìn)一步明確征稅范圍正

45、確答案BDE答案解析負(fù)稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人；在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率高于平均稅率，名義稅率和實(shí)際稅率沒有這樣的對(duì)應(yīng)關(guān)系。二、稅收程序法程序法涉及內(nèi)容（一）作用保障實(shí)體法實(shí)施；規(guī)范和控制行政權(quán)行使；保障納稅人合法權(quán)益；提高執(zhí)法效率（二）稅收程序法主要制度表明身份、回避、職能分離、聽證、時(shí)限制度（三）稅收確定程序稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)（四）稅收征收程序稅款征收、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施（五）稅務(wù)稽查程序稅務(wù)稽查的基本程序包括選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行【其中重點(diǎn)掌握】1.稅款征收中滯納金：對(duì)欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。稅款的補(bǔ)征和追征制度：因

46、稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款的同時(shí)，還要追征滯納金。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。2.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收保全措施：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。強(qiáng)制執(zhí)行措施：書面通知納稅人的開戶銀行或者

47、其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)?！究碱}·多選題】（2011年）下列稅收程序法的主要制度中，體現(xiàn)公正原則的有（）。A.職能分離制度B.聽證制度C.表明身份制度D.回避制度E.時(shí)限制度正確答案ABD答案解析職能分離制度、聽證制度和回避制度對(duì)行政程序的公開、公平和公正起到重要的保障作用?！径愂粘绦蚍ňC合性練習(xí)】【考題·單選題】（2008年）稅收程序

48、法是指如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定。下列有關(guān)稅收程序法的表述中，正確的是（）。A.辦理稅務(wù)登記是納稅人應(yīng)盡而非法定義務(wù)B.納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的程序C.提供擔(dān)保是納稅人納稅前必經(jīng)的程序D.納稅人只要有逃避納稅義務(wù)的行為即可對(duì)其實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施正確答案B答案解析納稅申報(bào)是納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)的書面報(bào)告的法律行為，是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的程序。第四節(jié)稅法的運(yùn)行本節(jié)共三個(gè)問題：稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法一、稅收立法（一）概念及要點(diǎn)稅收立法是指國家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動(dòng)，即

49、特定的國家機(jī)關(guān)就稅收問題所進(jìn)行的立法活動(dòng)。通常所說的立法活動(dòng)是包括制定法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章等，體現(xiàn)出廣義立法的范疇?！疽c(diǎn)1】從稅收立法的主體來看，國家機(jī)關(guān)包括全國人大及其常委會(huì)、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等，按照憲法和國家法律的有關(guān)規(guī)定，可以制定有關(guān)調(diào)整稅收分配活動(dòng)的法律規(guī)范?！疽c(diǎn)2】稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問題。【要點(diǎn)3】稅收立法必須經(jīng)過法定程序。稅收立法嚴(yán)格遵守各種形式法律規(guī)范制定的程序性規(guī)定，這是法的現(xiàn)代化的基本標(biāo)志之一?！疽c(diǎn)4】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。（二）稅收立法權(quán)及程序1.稅收立法

50、權(quán)稅收立法權(quán)是指特定的國家機(jī)關(guān)依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)力體系?！疽c(diǎn)1】稅收立法權(quán)的劃分，應(yīng)與國家一般立法權(quán)的基本類型結(jié)合起來，從而成為劃分稅收立法權(quán)的法律依據(jù)。一般來說，立法權(quán)分為如下幾種類型：國家立法權(quán)；專屬立法權(quán)；委托立法權(quán)、行政立法權(quán)；地方立法權(quán)?！疽c(diǎn)2】在我國，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是憲法與立法法的規(guī)定2.稅收法律、稅收法規(guī)（1）稅收法律：創(chuàng)制程序（4項(xiàng)）：特別注意第一、第四項(xiàng)有哪些（4法）：屬于全國人民代表大會(huì)通過的稅收法律有：中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國個(gè)人所得稅法；屬于全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過

51、的稅收法律有：中華人民共和國稅收征收管理法、關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定等。【提示】自2012年1月1日起施行的中華人民共和國車船稅法，也屬于全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過的稅收法律。（2）稅收法規(guī)是目前我國稅收立法的主要形式創(chuàng)制程序（4項(xiàng)）：特別注意第一、第四項(xiàng)有哪些：如中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國增值稅暫行條例等都屬于稅收行政法規(guī)。效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章?！究碱}·多選題】（2008年）稅收法律是指由全國人大及其常委會(huì)制定的有關(guān)稅收分配活動(dòng)的法律制度。有關(guān)稅收法律創(chuàng)制程序的表述，正確的有（

52、）。A.必須經(jīng)財(cái)政部向全國人大及其常委會(huì)提出稅收法律案B.交由國務(wù)院審議C.稅收法律案的通過采取表決方式進(jìn)行D.由全國人大常委會(huì)委員長簽署公布E.以全國人大常委會(huì)公報(bào)上的稅收法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本正確答案CE答案解析稅收法律案的提出，一般由國務(wù)院向全國人大及其常委會(huì)提出稅收法律案；稅收法律案的通過是采取表決方式進(jìn)行的，通常由全體代表過半數(shù)或常委會(huì)全體組成人員過半數(shù)方可通過；經(jīng)過全國人大及其常委會(huì)通過的稅收法律案均應(yīng)由國家主席簽署主席令予以公布，并以全國人大常委會(huì)公報(bào)上的法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。（三）稅務(wù)規(guī)章1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍（1）屬于法律、法規(guī)決定的事項(xiàng)，三個(gè)要點(diǎn):只有法律或國務(wù)院行政法規(guī)等對(duì)稅收

53、事項(xiàng)已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務(wù)院的明確授權(quán)；制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容；稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。（2）對(duì)于涉及國務(wù)院兩個(gè)以上部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)，一般應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)國務(wù)院制定行政法規(guī)。2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序【提示】特別注意第四項(xiàng)：審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報(bào)局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報(bào)上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督（1）稅務(wù)規(guī)章的施行時(shí)間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。特