第28講_生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、第三章+消費(fèi)稅法 第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納 稅。【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。A. 高爾夫球具廠用于本企業(yè)職工福利的自產(chǎn)球具B. 汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C. 日化廠用于贈(zèng)送客戶樣品的自產(chǎn)高檔化妝品D. 卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)

2、構(gòu)、提供勞務(wù)、 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)X自產(chǎn)自用數(shù)量X適用稅率第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）+ （ 1-比例稅率）=成本X（ 1+成本利潤率）-（1-比例稅率）（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）+ （1-比例稅率）=成本

3、X（ 1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率-（1-比例稅率）公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式中的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本 利潤率由國家稅務(wù)總局確定?！鞠嚓P(guān)鏈接】增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對比：消費(fèi)稅組價(jià)增值稅組價(jià)成本利潤率繳納消 費(fèi)稅貨 物從價(jià)計(jì)稅（成本+利潤）+ （ 1-消費(fèi)稅 比例稅率）或：成本X（ 1+成本利潤率）+ （1-消費(fèi)稅比例稅率）成本X（ 1 + 成本利潤率） +消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品對 應(yīng)的成本利潤 率復(fù)合計(jì)稅（成本+利潤+課稅數(shù)量X定 額稅率）+ （ 1-消費(fèi)稅比例 稅率）從量計(jì)稅不組價(jià)規(guī)定的成本利

4、潤率，規(guī)定出 臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（10%不繳消費(fèi)稅貨物不計(jì)稅成本X（ 1 + 成本利潤率）第2頁第三章+消費(fèi)稅法【案例1】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2019年12月生產(chǎn)高檔香水精 50千克，成本40萬元，將7千克移送投入車間連續(xù)生產(chǎn)護(hù)手霜；30千克移送用于連續(xù)生產(chǎn)調(diào)制高檔香水；10千克對外銷售，取得不含稅收入14萬元。企業(yè)當(dāng)期銷售護(hù)手霜取得不含稅收入120萬元，銷售高檔香水取得不含稅收入200萬元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅16萬元。已知高檔化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為15%該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)為多少萬元？【分析】銷售高檔香水精和高檔香水既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。高檔香水精移

5、送用于生產(chǎn)高檔香水（應(yīng)稅消費(fèi)品），在移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅，也不繳納增值稅；高檔香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)手霜（非應(yīng)稅消費(fèi)品）， 在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅；銷售護(hù)手霜繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。【答案及解析】該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅 =（14+120+200）X 13%-16=27.42 （萬元）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅 =:14/10 X（ 10+7） +200X 15%=33.57 （萬元）當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)=27.42+33.57=60.99 （萬元）?！景咐?】2020年1月，某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率 6%適

6、用消費(fèi)稅稅率 10%其組成計(jì)稅價(jià)格=5000 X（ 1+6% -（ 1-10%） =5888.89 （元） 應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.89 X 10%=588.89 （元）增值稅銷項(xiàng)稅額 =5888.89 X 13%=765.56 （元）或增值稅銷項(xiàng)稅額 =5000 X（ 1+6% +588.89 X 13%=5888.89 X 13%=765.56 （元）?！景咐?】2020年1月，某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本 4000元/噸，成本利潤率10%每噸稅額240元。其消費(fèi)稅不必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2X 240=480 （元）。計(jì)算增值稅需要組成計(jì)稅價(jià)格，由于黃酒采

7、用從量定額計(jì)稅，消費(fèi)稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，進(jìn)行 增值稅組價(jià)時(shí)需要用 10%的成本利潤率。計(jì)算增值稅組價(jià)=4000 X 2 X（ 1 + 10% +480=9280 （元），增值稅銷項(xiàng)稅稅額=9280 X 13%=1206.4 （元）。【案例4】2020年1月，某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒1噸發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率 5%則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為多少元？【答案及解析】消費(fèi)稅從量稅=2000 X 0.5=1000 （元）；從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=4000 X（ 1+5% +1000 -（ 1-20%） =6500 （元）；應(yīng)納消

8、費(fèi)稅=1000+6500X 20%=2300（元）；增值稅銷項(xiàng)稅額=6500 X 13%=845（元），或=4000 X（ 1+5% +2300 X 13%=6500X 13%=845（元）?！景咐?】2020年1月，某護(hù)膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為3000元的普通護(hù)手霜發(fā)給職工作福利。普通護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅，則增值稅組價(jià)=3000X（ 1 + 10% =3300 （元），增值稅銷項(xiàng)稅額 =3300 X 13%=429（元）?！疽呻y問題歸納】行為增值稅消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品， 如：自產(chǎn)咼檔香水精連續(xù)加工咼檔化妝品不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品， 如：自產(chǎn)高

9、檔香水精連續(xù)生產(chǎn)普通護(hù)手霜不計(jì)按冋類加權(quán)平均價(jià) 計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、 廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)按同類加權(quán)平均價(jià)計(jì)收入征稅自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)在建不動(dòng)產(chǎn)等，如：自產(chǎn)應(yīng)稅涂料用于本企業(yè)在建廠房營改增后不計(jì)按冋類加權(quán)平均價(jià) 計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入 股、抵償債務(wù)按冋類加權(quán)平均售價(jià)計(jì)收入征稅按同類最高售價(jià)計(jì)收入征稅【例題多選題】納稅人發(fā)生的下列行為中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（A. 白酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給客戶B. 汽車制造廠將自產(chǎn)的小汽車用于工廠內(nèi)部的行政部門C. 葡萄酒廠將自產(chǎn)的葡萄酒用于連續(xù)生產(chǎn)酒心巧克力D. 化妝品廠將自產(chǎn)的高檔化妝品作為福利發(fā)給

10、職工【答案】ABCD二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則慷畀U主要材加工費(fèi)尊委托方 提供原料.主要材牌）。（2017 年）曼托方農(nóng)誦工費(fèi)，吒荃符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的 加工，要看作受托方銷售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方?！纠}單選題】委托加工的特點(diǎn)是（）。A. 委托方提供原料和主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi)B委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料C. 委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料D. 委托方支付加工費(fèi)，受托方購買原料或主要材料再賣給委托

11、方進(jìn)行加工【答案】A【提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)（受托方為個(gè)人的除外）。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費(fèi)品后 直接銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi) 稅?！局攸c(diǎn)歸納】委托加工的消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則：委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工及提貨時(shí)涉及稅 種 購買材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅 買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi) 涉及

12、增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) 提貨時(shí)受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方為個(gè)人的除外） 對于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅（含受托方為個(gè)人的），收回后 由委托方繳納消費(fèi)稅 交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅稅款 沒有履行代收代繳義務(wù)的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款， 對受托方處應(yīng)收未收稅款50% 以上，3倍以下的罰款代收代繳后消費(fèi)稅的 相關(guān)處理 以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接 出售的不再繳納消費(fèi)稅 以咼于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售 的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅， 在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收 代繳的消費(fèi)稅 連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品 后銷售的， 在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按 生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費(fèi)稅（只限及時(shí)解繳稅款，否則按征管法 規(guī)

13、定懲處于規(guī)定的情況）（二）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照 受托方的同類 消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按 照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）+ （ 1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量X定額稅率）+ （1-比例稅率）其中：“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所 在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（

14、包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但 不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額。這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格?！纠}】2020年1月，某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本9000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2034元，球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率 10%請計(jì)算適用的組成計(jì)稅價(jià)格?！敬鸢讣敖馕觥拷M成計(jì)稅價(jià)格=9000+2034 -（ 1+13% -（ 1-10%） =12000 （元）。委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組（三）如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅, 的

15、依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售 的，按銷售額（或銷售量）計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚 成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）+ （ 1-消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量X定額稅率）+ （1-比例稅率）【難點(diǎn)提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn)一一材料成本的確定（也不含可以抵扣的增值稅）委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運(yùn)輸費(fèi) 采購過程中的其他雜費(fèi)和入庫前整理挑選費(fèi)用等。【特殊案例】2019年12月，甲實(shí)木地板廠（增值稅一般納稅人）與乙企業(yè)（增值稅一般納稅人）簽訂委托 加工合同列明：甲廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅木材，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購發(fā)票

16、上注明金額100萬元，另支付采購運(yùn)輸費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)金額2萬元，將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進(jìn)行委托加工。乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅組價(jià)公式中的材料成本確定：木材可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 =100X（ 9%+1% =10 （萬元）組價(jià)公式中的材料成本 =100 X（ 1-10%） +2=92 （萬元）或=100-10+2=92 （萬元）【例題單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年1月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元、稅額6.5萬元；將該批木材運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開 的專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi) 1萬元、稅額0.03萬元，支付不含稅委托加工費(fèi) 5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售， 木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（）。（2014年改編）A. 2.62萬元B. 2.67 萬元C. 2.89萬元D. 2.95萬元【答案】D【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/ （1-比例稅率），本題要注意兩點(diǎn)：一是材料成本的金額包括買價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)，材料成本=50+仁51 （萬元）；二是成本和加工費(fèi)都要使用不