事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度解讀

1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度解讀（一）主講老師  昝志宏 為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，我部對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)預(yù)字1997288號(hào)）進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)將修訂后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度印發(fā)給你們，自2013年1月1日起施行。第一節(jié)  事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂內(nèi)容 原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、服務(wù)財(cái)政預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來(lái)，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)

2、務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以滿(mǎn)足各方面需要。新修訂的會(huì)計(jì)制度主要變化新修訂的會(huì)計(jì)制度篇幅長(zhǎng)達(dá)近5萬(wàn)字，通過(guò)詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用及財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化：1配合了各項(xiàng)財(cái)政制度改革配套新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。2創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)

3、務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷(xiāo)的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。3明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建

4、會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。4著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)于實(shí)施部門(mén)預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。5進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核

5、算新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)款專(zhuān)用”等部門(mén)預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。6突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理新制度針對(duì)事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題，進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類(lèi)或類(lèi)似

6、資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于促進(jìn)取得的資產(chǎn)及時(shí)入賬，通過(guò)資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)手段加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整。7全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明新制度按照此次改革要求，對(duì)現(xiàn)行制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科目，對(duì)個(gè)別科目名稱(chēng)進(jìn)行了修改，同時(shí)全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。8系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系新制度增加了“

7、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式。借鑒會(huì)計(jì)國(guó)際慣例和通行做法，規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債分類(lèi)列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)的收入、支出項(xiàng)目；改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的收入、支出全貌，又分資金類(lèi)別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，同時(shí)可以反映事業(yè)單位年度非財(cái)補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進(jìn)一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會(huì)計(jì)慣例更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整、更為有用，更好地滿(mǎn)足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。第

8、二節(jié)  事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的重點(diǎn)解讀 第一部分  總說(shuō)明解讀 1為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，制定本制度。2本制度適用于各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：（1）按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；（2）納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。3事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。4事

9、業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。5事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，按照本制度規(guī)定處理。不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明中涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。6事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。7事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：（1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處

10、理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。（2）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。（3）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱(chēng)。8事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。（2）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。（3）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。事業(yè)單

11、位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。（4）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。（5）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。9事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等，按照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理辦法、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）等規(guī)定執(zhí)行。開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息

12、化工作規(guī)范執(zhí)行。10本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財(cái)政部印發(fā)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)預(yù)字1997288號(hào)）同時(shí)廢止。第二部分  會(huì)計(jì)科目及其運(yùn)用 一、資產(chǎn)類(lèi)科目1  1001庫(kù)存現(xiàn)金2  1002銀行存款3  1011零余額賬戶(hù)用款額度4  1101短期投資5  1201財(cái)政應(yīng)返還額度   120101財(cái)政直接支付   120102財(cái)政授權(quán)支付6  1211應(yīng)收票據(jù)

13、7  1212應(yīng)收賬款8  1213預(yù)付賬款9  1215其他應(yīng)收款10  1301存 貨11  1401長(zhǎng)期投資12  1501固定資產(chǎn)13  1502累計(jì)折舊14  1511在建工程15  1601無(wú)形資產(chǎn)16  1602累計(jì)攤銷(xiāo)17  1701待處置資產(chǎn)損溢事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度解讀（二）資產(chǎn)類(lèi)重點(diǎn)科目的運(yùn)用：1國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容零余額賬戶(hù)用款額度；財(cái)政應(yīng)返還

14、額度。（2）明細(xì)核算財(cái)政應(yīng)返還額度：設(shè)置“財(cái)政直接支付”“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目。（3）日常核算【案例】收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”，列明財(cái)政下達(dá)本月日常公用經(jīng)費(fèi)用款額度20萬(wàn)元。借：零余額賬戶(hù)用款額度                                 

15、     200 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出（日常公用經(jīng)費(fèi)）                  200 000（4）年終結(jié)余資金的處理【案例】年終，代理銀行提供的對(duì)賬單列明注銷(xiāo)額度10萬(wàn)元。借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付            &

16、#160;             100 000貸：零余額賬戶(hù)用款額度                                 &

17、#160;    100 000（5）國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理財(cái)政直接支付以前年度支付：借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付：借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等財(cái)政授權(quán)支付以前年度支付：借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付：借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等【案例】發(fā)生了授權(quán)支付額度退回業(yè)務(wù)，金額6萬(wàn)元，屬于以前年度已結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”的支出。借：零余額賬戶(hù)用款額度          

18、;                             60 000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余                  

19、60;                          60 0002應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊制度主要變化：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款（商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款）。逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，要報(bào)批核銷(xiāo)，先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報(bào)批核銷(xiāo)時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”?！邦A(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔

20、助登記，要區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和其他資金輔助登記?！景咐考讍挝缓灠l(fā)的商業(yè)匯票到期，金額3萬(wàn)元尚未收到。借：應(yīng)收賬款甲單位                                       

21、;30 000貸：應(yīng)收票據(jù)                                                

22、; 30 000【案例】乙單位的應(yīng)收賬款2萬(wàn)元已逾期3年，確實(shí)已無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值                           20 000貸：應(yīng)收賬款乙單位        

23、0;                              20 000經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)：借：其他支出應(yīng)收賬款核銷(xiāo)               

24、0;                 20 000貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值                           20 0003存貨新舊制度

25、主要變化：（1）“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大（2）改進(jìn)盤(pán)盈盤(pán)虧處理方法重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容、明細(xì)核算或輔助登記區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和其他資金輔助登記取得的存貨成本。（2）自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）。成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)。（3）接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）名義金額入賬。借：存貨（按照確定的成本）貸：銀行存款等 (按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)其他收入(按照其差額)以名義金額入賬發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等列其他支出。（4）購(gòu)進(jìn)存貨一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料，考

26、慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。【案例】購(gòu)進(jìn)甲材料價(jià)額10 000元，增值稅1 700元，運(yùn)輸費(fèi)300元，款項(xiàng)通過(guò)零余額賬戶(hù)支付，材料已入庫(kù)。借：存貨甲材料（財(cái)政補(bǔ)助資金）                           12 000貸：零余額賬戶(hù)用款額度      &

27、#160;                                12 000如果是屬于一般納稅人單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：存貨甲材料（其他資金）         

28、;                      10 300應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）                        1

29、700貸：銀行存款                                                

30、60;12 0004投資短期投資、長(zhǎng)期投資新舊制度主要變化：（1）區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目設(shè)“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”科目。（2）原“事業(yè)基金投資基金”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容：短期投資、長(zhǎng)期投資。（2）明細(xì)核算短期投資：按照國(guó)債投資的種類(lèi)等。長(zhǎng)期投資：按照長(zhǎng)期投資的種類(lèi)和被投資單位等。（3）投資成本的確定以貨幣資金取得：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)。以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)。（4）取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得：借：短期投資/長(zhǎng)期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資【案例】購(gòu)買(mǎi)短期國(guó)債，款項(xiàng)5萬(wàn)元以銀行存款支付。借：短期投資XX國(guó)債 

31、                                      50 000貸：銀行存款          

32、                                       50 000以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定

33、資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)【案例】以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)甲公司投資，評(píng)估價(jià)10萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付評(píng)估費(fèi)2 000元，該無(wú)形資產(chǎn)賬面金8萬(wàn)元，已提取壓銷(xiāo)2萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（甲公司）                      102 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資      &

34、#160;                       102 000借：其他支出                        

35、                          2 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金                      &

36、#160;                           2 000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)                   &

37、#160;           60 000累計(jì)攤銷(xiāo)                                    

38、60;            20 000貸：無(wú)形資產(chǎn)                                   

39、60;             80 000（5）取得利息利潤(rùn)的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入投資收益（6）轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期國(guó)債：借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：短期投資（其他收入投資收益）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長(zhǎng)期投資借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨5固定資產(chǎn)新舊制度主要變化：（1）固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（2）固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（3）引入折舊（4）明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理

40、（5）盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值按同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額重點(diǎn)關(guān)注：（1）固定資產(chǎn)的分類(lèi)（2）核算內(nèi)容應(yīng)用軟件 ：其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分 ，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過(guò)“在建工程”核算，交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。（3）固定資產(chǎn)的取得購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專(zhuān)用基金修購(gòu)基金等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完工

41、交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程扣留質(zhì)保金的處理購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本：借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程取得全款發(fā)票：借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金：借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等質(zhì)保金到期支付保證金：借：其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等【案例】購(gòu)入需安裝的專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款15萬(wàn)元，扣留質(zhì)保金3萬(wàn)元，取得了全額發(fā)票，款項(xiàng)財(cái)政直接支付，通過(guò)零余額賬戶(hù)支付安裝費(fèi)1萬(wàn)元。購(gòu)入設(shè)備支付款項(xiàng)：借：在建工程設(shè)備安裝&

42、#160;                                   150 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程           

43、;                   150 000借：事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）                    150 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出（日常公用經(jīng)費(fèi)）  &

44、#160;             120 000其他應(yīng)付款XX單位                                 

45、60;   30 000支付安裝費(fèi)：借：在建工程設(shè)備安裝                                     10 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程  

46、0;                            10 000借：事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）                 

47、0;   10 000貸：零余額賬戶(hù)用款額度                                       10 000安裝完畢支付使用：借：固定資產(chǎn) &#

48、160;                                              160 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)

49、                              160 000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程                

50、0;             160 000貸：在建工程設(shè)備安裝                                  

51、;  160 000質(zhì)保金到期，通過(guò)零余額賬戶(hù)支付：借：其他應(yīng)付款XX單位                                     30 000貸：零余額賬戶(hù)用款額度  &#

52、160;                                    30 000自行建造固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建/修繕：改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價(jià)值；賬面價(jià)值VS賬面余額。融資租入/

53、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程同時(shí)，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等：借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等定期支付租金時(shí)：借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（4）固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍：文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外。折舊年限：根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定。折舊方法：年限平均法或工作量法；不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。折舊政策：按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提；提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理；融資租入固

54、定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折；發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額。賬務(wù)處理：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊（5）后續(xù)支出列支并資本化：增加使用效能/延長(zhǎng)使用年限；一般為改擴(kuò)建、修繕支出；有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”的會(huì)計(jì)核算。列支但不資本化：維護(hù)正常使用；一般為日常修理支出。（6）固定資產(chǎn)的處置通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)處置凈收入明細(xì)科目。借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入借：待

55、處置資產(chǎn)損溢處置凈收入貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等6在建工程重點(diǎn)關(guān)注：（1）明細(xì)核算：按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。（2）在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)。（3）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理。建筑工程中的設(shè)備安裝賬務(wù)處理：【案例】擴(kuò)建辦公樓，辦公樓賬面金額為2 000萬(wàn)元，已提折舊800萬(wàn)元，擴(kuò)建費(fèi)用共計(jì)200萬(wàn)元以銀行存款支付。將辦公樓轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：借：在建工程建筑工程                

56、60;                12 000 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程                           12 000 000借：非流動(dòng)資

57、產(chǎn)基金固定資產(chǎn)                           12 000 000累計(jì)折舊                   

58、60;                          8 000 000貸：固定資產(chǎn)辦公樓                    

59、60;              20 000 000與施工企業(yè)結(jié)算工程款：借：在建工程建筑工程（辦公樓擴(kuò)建）                    2 000 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程     

60、60;                      2 000 000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出（其他資金支出）                    2 000 000貸：銀行存款

61、60;                                             2 000 000工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn)辦公樓

62、                                   14 000 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)           &

63、#160;               14 000 000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程                           14 000 000貸：在建工程建筑工程

64、                                 14 000 000（4）基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理；涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬。7

65、無(wú)形資產(chǎn)新舊主要變化：（1）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)單設(shè)備抵科目核算（2）不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算（3）明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)關(guān)注：（1）無(wú)形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu)：借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)【案例】委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，款項(xiàng)20萬(wàn)元以銀行存庫(kù)支付。借：無(wú)形資產(chǎn)                        

66、;                        200 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)                      

67、60;       200 000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出（其他資金支出）                    200 000貸：銀行存款                &

68、#160;                               200 000自行開(kāi)發(fā)并按法律程序取得：成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用。借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款依法取得前發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)入

69、發(fā)生當(dāng)期支出。借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等（2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)資產(chǎn)范圍：名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外。攤銷(xiāo)年限:法律有效年限合同/申請(qǐng)書(shū)受益年限不少于10年。攤銷(xiāo)方法：年限平均法。攤銷(xiāo)政策:自取得當(dāng)月起，按月攤銷(xiāo)；發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷(xiāo)額。賬務(wù)處理：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)（3）后續(xù)支出列支并資本化：增加使用效能，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能。【案例】對(duì)某項(xiàng)軟件進(jìn)行升級(jí)改造，費(fèi)用4萬(wàn)元通過(guò)零余額賬戶(hù)支付。借：無(wú)形資產(chǎn)         &#

70、160;                                       40 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)       &

71、#160;                       40 000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）                     40 000貸

72、：零余額賬戶(hù)用款額度                                       40 000列支但不資本化：維護(hù)正常使用；如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)。8待處置資產(chǎn)損溢重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)

73、容核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。（2）明細(xì)核算按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在處置過(guò)程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（3）主要賬務(wù)處理應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期投資如果是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)：借：其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷(xiāo)）或借：非流動(dòng)資

74、產(chǎn)金長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)（長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)核銷(xiāo)）貸：待處置資產(chǎn)損溢盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：【案例】報(bào)廢電腦一臺(tái)，賬面余額5 000元，已提折舊4 900元，收到殘值收入300元（現(xiàn)金）。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)（處置資產(chǎn)價(jià)值）                  100累計(jì)折舊        

75、;                                          4 900貸：固定資產(chǎn)      

76、                                            5 000經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)  

77、                                100貸：待處置資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)（處置資產(chǎn)價(jià)值）              

78、    100收到殘值收入：借：庫(kù)存現(xiàn)金                                           &#

79、160;        300貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入                                300處置完畢，處置凈收300元：借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 &#

80、160;                              300貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款                 

81、0;                                300對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬務(wù)處理：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢捐贈(zèng)、調(diào)出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的、還應(yīng)借累計(jì)折舊累計(jì)攤銷(xiāo)貸：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)：借：其他支出捐出

82、、調(diào)出存貨或借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪郏╅L(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬務(wù)處理：【案例】轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款8萬(wàn)元存入銀行，該無(wú)形資產(chǎn)賬面余額10萬(wàn)元，已提攤銷(xiāo)4萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4 000元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值                       

83、;    60 000累計(jì)攤銷(xiāo)                                            &

84、#160;    40 000貸：無(wú)形資產(chǎn)                                           &

85、#160;    100 000實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)                               60 000貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值      &#

86、160;                    60 000收到轉(zhuǎn)讓款：借：銀行存款                          &#

87、160;                      80 000貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入                        

88、     80 000應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅：借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入                              4 000貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅        

89、                            4 000處置凈收入（8萬(wàn)元0.4萬(wàn)元 ）：借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入                

90、             76 000貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款                                   

91、;            76 000事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度解讀（三）二、負(fù)債類(lèi)18  2001短期借款19  2101應(yīng)繳稅費(fèi)20  2102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款21  2103應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款22  2201應(yīng)付職工薪酬23  2301應(yīng)付票據(jù)24  2302應(yīng)付賬款25  2303預(yù)收賬款26  2305其他應(yīng)

92、付款27  2401長(zhǎng)期借款28  2402長(zhǎng)期應(yīng)付款負(fù)債類(lèi)重點(diǎn)科目的運(yùn)用:1借款短期借款、長(zhǎng)期借款新舊主要變化：（1）區(qū)分長(zhǎng)短期。（2）借款利息的處理：舊制度事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出；新制度其他支出。重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容和明細(xì)核算。（2）取得借款：借：銀行存款貸：短期借款/長(zhǎng)期借款（3）借款利息的處理：列其他支出；為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專(zhuān)門(mén)借款利息，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，還應(yīng)計(jì)入工程成本?！景咐繛橘?gòu)建專(zhuān)用設(shè)備向銀行借款20萬(wàn)，期限2年，年利率6%，設(shè)備需安裝，安裝期3個(gè)月，安裝費(fèi)3萬(wàn)元，購(gòu)入設(shè)備價(jià)款14萬(wàn)元。取得借款時(shí)：借：銀行存款 &#

93、160;                                              200 000貸：長(zhǎng)期借款XX銀行（兩年

94、期）                            200 000購(gòu)入設(shè)備支付價(jià)款投入安裝時(shí)：借：在建工程設(shè)備安裝                

95、60;                   140 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程                           &

96、#160;  140 000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出（其他資金支出）                    140 000貸：銀行存款                     

97、;                           140 000支付安裝期利息：200 000×6%÷12×33 000（元）借：在建工程安裝工程            &#

98、160;                         3 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程                     &#

99、160;          3 000借：其他支出利息支出                                     

100、; 3 000貸：銀行存款                                               

101、   3 000支付安裝費(fèi)3萬(wàn)元：借：在建工程設(shè)備安裝                                     30 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程   

102、;                            30 000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出（其他資金支出）                  

103、;   30 000貸：銀行存款                                             

104、;    30 000完工交付使用：借：固定資產(chǎn)                                          

105、0;     173 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)                              173 000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程        

106、                      173 000貸：在建工程設(shè)備安裝                         &

107、#160;          173 000兩年后借款到期歸還本金及支付最后3個(gè)月利息。借：長(zhǎng)期借款XX銀行（兩年期）                            200 000其他支出利息支出 &#

108、160;                                    3 000貸：銀行存款           

109、60;                                    203 0002應(yīng)繳稅費(fèi)新舊制度主要變化：（1）印花稅不通過(guò)本科目。（2）應(yīng)繳增值稅。一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專(zhuān)欄。重點(diǎn)關(guān)注：

110、（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。（2）“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”：取得經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入時(shí)計(jì)提，銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生的應(yīng)繳銷(xiāo)項(xiàng)稅額。借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入等應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（3）應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加?！景咐勘驹聦?shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入10萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5 000元，城建稅350元，教育費(fèi)附加150元。借：經(jīng)營(yíng)支出稅金及附加支出          

111、60;                     5 500貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅                          

112、;          5 000應(yīng)繳城建稅                                      3

113、50應(yīng)繳教育費(fèi)附加                                  1503應(yīng)付職工薪酬新舊制度主要變化：原來(lái)三個(gè)工資類(lèi)應(yīng)付；增加社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。重點(diǎn)關(guān)注：明細(xì)核算：設(shè)置工資（離退休費(fèi)）、地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼、 其他個(gè)人收入、社會(huì)保險(xiǎn)

114、費(fèi)、住房公積金等五個(gè)明細(xì)科目。計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等【案例】按規(guī)定計(jì)提本月職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元，住房公積金20萬(wàn)元。借：事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）                     30 000住房公積金 

115、;                                 200 000貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保障費(fèi)             

116、60;                 30 000住房公積金                              200

117、000【案例】財(cái)政直接支付本月社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元，住房公積金20萬(wàn)元。借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)                               30 000住房公積金         &#

118、160;                    200 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出（人員經(jīng)費(fèi)）                    230 0004應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)新舊制度主要變化：（1）應(yīng)付票據(jù)

119、到期無(wú)力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”。（2）應(yīng)付賬款：不再限定內(nèi)部成本核算單位。（3）其他應(yīng)付款：償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)。重點(diǎn)關(guān)注：銀行承兌匯票到期無(wú)力支付票款。無(wú)法償付或債權(quán)人豁免無(wú)法償還的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款。【案例】簽發(fā)的銀行承兌匯到期，票款10萬(wàn)元無(wú)力支付。借：應(yīng)付票據(jù)                        

120、60;                       100 000    貸：短期借款                     &

121、#160;                          100 000【案例】債權(quán)人甲單位豁免無(wú)法支付的應(yīng)付賬款4萬(wàn)元。借：應(yīng)付賬款甲單位                &#

122、160;                      40 000貸：其他收入債務(wù)豁免收入                        &#

123、160;        40 0005長(zhǎng)期應(yīng)付款重點(diǎn)關(guān)注：核算內(nèi)容：償還期限超過(guò) 1 年（不含 1 年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。主要賬務(wù)處理：【案例】購(gòu)入專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款50萬(wàn)元，合同約定設(shè)備交付后付款80%，剩余20%作為質(zhì)保金18個(gè)月后支付，取得全款發(fā)票，首付款40萬(wàn)以銀行存款支付。支付首付，設(shè)備支付使用：借：固定資產(chǎn)        

124、                                        500 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)      

125、0;                       500 000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出（其他資金支出）                      500

126、 000貸：銀行存款                                                40

127、0 000長(zhǎng)期應(yīng)付款                                              100 00018個(gè)月到期支

128、付剩余10萬(wàn)元：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款                                              100 000&#

129、160;   貸：銀行存款                                                100 000三、凈資產(chǎn)類(lèi)29  3001事業(yè)基金30  3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金310101長(zhǎng)期投資310102固定資產(chǎn)310103在建工程    310104無(wú)形資產(chǎn)31  3201專(zhuān)用基金32  3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)33