流動(dòng)負(fù)債會(huì)計(jì)處理比較

1、下載更多管理工具，盡在流動(dòng)負(fù)債會(huì)計(jì)處理比較新制度規(guī)定， 流動(dòng)負(fù)債是指在 1 年（含 1 年）或者超過(guò) 1 年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。與工會(huì)制度和股會(huì)制度相比， 短期借款、 應(yīng)付票據(jù)、 預(yù)收賬款、 應(yīng)付工資、 應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、 應(yīng)交稅金、 其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、 預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理相同；區(qū)別主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)：第一，涉及債務(wù)重組的應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)處理有較大變動(dòng)；第二，新增了包括預(yù)計(jì)負(fù)債等三個(gè)科目。本章主要對(duì)有區(qū)別的內(nèi)容進(jìn)行比較。第一節(jié)涉及債

2、務(wù)重組的應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)處理比較債務(wù)重組指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。在2000 年 12 月 31 日之前，所有企業(yè)關(guān)于債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理執(zhí)行的是財(cái)政部于1998 年 6 月 12 日發(fā)布、 自 l999 年 1 月 1 日起實(shí)施的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定。該準(zhǔn)則已于2001 年 1 月 18 日修訂，并自2001 年 1 月 1 日起適用于所有企業(yè)。新制度關(guān)于債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定吸收了該準(zhǔn)則修訂后的內(nèi)容，并與其保持一致。 因此，新舊制度關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理比較，實(shí)際上就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一債務(wù)重組修訂前后主要變化的比較。一、相同點(diǎn)1重組目的相

3、同：償還債務(wù)；2重組依據(jù)相同：與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定；3重組方式基本相同：同意債務(wù)人修改債務(wù)條件，都涉及到資產(chǎn)償還債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件、以上兩種或兩種以上方式的結(jié)合等；4在修改其他債務(wù)條件中，如果修改后債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人都應(yīng)將或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中，或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，都沖減重組后債務(wù)賬面價(jià)值。二、主要區(qū)別1前提不同：新制度沒(méi)強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，舊制度強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難；2規(guī)范范圍不同：新制度規(guī)范了作出讓步和未作出讓步兩種情形，舊制度只規(guī)范了作出讓步的情況；3方式上略有不同：新制度將資產(chǎn)償還債務(wù)劃分為以低于債務(wù)賬面的現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清

4、償債務(wù)兩種情況，舊制度沒(méi)有明確劃分；4債務(wù)重組收益確定及處理不同。具體見(jiàn)下表：項(xiàng)目新制度（新準(zhǔn)則）舊制度（舊準(zhǔn)則）以現(xiàn)金清債務(wù)重組的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)債務(wù)人將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額直接計(jì)入資本公金之間的差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期償債務(wù)積。損益。以非現(xiàn)金將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，資產(chǎn)清償非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與相關(guān)稅將公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值之間的債務(wù)費(fèi)之間的差額計(jì)入資本公積（收差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益； 同時(shí)， 還將非現(xiàn)益）或當(dāng)期損益（損失） 。金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。以債務(wù)轉(zhuǎn)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)

5、人債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的公允價(jià)值，將公允資本清償享有的股權(quán)的份額之間的差額計(jì)價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額確方式入資本公積。認(rèn)為債務(wù)重組收益。將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額之間的差額計(jì)入資本公積。其次，還規(guī)定重組債務(wù)賬面將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額價(jià)值小于或等于將來(lái)應(yīng)付金額之間的差額計(jì)入債務(wù)重組收益。 如果涉及或時(shí)，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。再者，有支出，在計(jì)算將來(lái)應(yīng)付金額時(shí)應(yīng)將其包含修改其他涉及或有支出時(shí)，債務(wù)人在計(jì)算在將來(lái)應(yīng)付金額中，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組收債務(wù)條件將來(lái)應(yīng)付金額時(shí)應(yīng)將其包含在將益?；蛴兄С鋈绨l(fā)生，沖減重組后債務(wù)的賬來(lái)應(yīng)付金額中。或有支出實(shí)際發(fā)面價(jià)值； 如未發(fā)生， 按原

6、估計(jì)金額確認(rèn)債務(wù)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面重組收益。價(jià)值；或有支出未發(fā)生時(shí)，應(yīng)在結(jié)清債務(wù)時(shí)，將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。新制度只計(jì)算：債務(wù)重組損益=重組債務(wù)賬面價(jià)值-（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）。收益計(jì)入“資本公積其他資本公積”科目；損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失”科目。舊制度分別計(jì)算：債務(wù)重組損益 =重組債務(wù)賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)公允價(jià)值，收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益”科目，損失計(jì)入 “營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目；非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值，計(jì)入當(dāng)期損益。三、會(huì)計(jì)處理差異對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響由于舊制度將債務(wù)重組損益和非現(xiàn)

7、金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益均計(jì)入當(dāng)期損益，新制度將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，損失計(jì)入當(dāng)期損益，這樣，當(dāng)債務(wù)重組發(fā)生收益時(shí)，新舊制度會(huì)計(jì)處理之間的差異將會(huì)對(duì)當(dāng)期所有者權(quán)益總額和利潤(rùn)總額產(chǎn)生影響。一般情況下， 新制度的會(huì)計(jì)處理將會(huì)使當(dāng)期所有者權(quán)益總額增加，利潤(rùn)總額減少； 當(dāng)債務(wù)重組發(fā)生損失時(shí)，新舊制度會(huì)計(jì)處理結(jié)果一致。例 12000 年 6 月 5 日， A 公司銷售給B 公司材料一批，價(jià)稅合計(jì)100000 元，雙方約定 3 個(gè)月后付款。9 月 5 日， B 公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法付款，經(jīng)雙方協(xié)定，B 公司用一臺(tái)設(shè)備抵賬。該設(shè)備賬面原值為120000 元，累計(jì)折舊為30000 元，評(píng)估確定原值為120000元

8、，凈值為95000 元。1按舊制度處理，B 公司會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理90000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)120000借：應(yīng)付賬款100000貸：固定資產(chǎn)清理95000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益5000借：固定資產(chǎn)清理5000貸：營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益2按新制度處理，B 公司會(huì)計(jì)分錄為：5000借：固定資產(chǎn)清理90000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)120000借：應(yīng)付賬款100000貸：固定資產(chǎn)清理90000資本公積l0000從理論上講， 原制度將總收益劃分為債務(wù)重組收益和非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益兩類，比新準(zhǔn)則的處理更為合理，但原準(zhǔn)則有固有缺陷：其一核算較復(fù)雜， 目前會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較難

9、適應(yīng)；其二，目前對(duì)公允價(jià)值的確定在實(shí)務(wù)中尚存難點(diǎn)， 可能存在人為調(diào)節(jié)債務(wù)重組收益和非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益之間比例的情況，使會(huì)計(jì)信息不夠真實(shí)。新制度規(guī)定較明確，且核算較簡(jiǎn)單。新制度將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積，符合穩(wěn)健性原則，避免虛增利潤(rùn)。 本例中， 原制度將10000 元?jiǎng)澐譃閭鶆?wù)重組收益5000元和處置固定資產(chǎn)凈收益5000 元兩部分，而新制度將10000 元全部作資本公積處理。第二節(jié)新增會(huì)計(jì)科目的核算方法與舊制度相比， 新制度由于負(fù)債核算更趨于謹(jǐn)慎， 因而對(duì)流動(dòng)負(fù)債的核算增加了三個(gè)會(huì)計(jì)科目。一、“代銷商品款”科目本科目核算企業(yè)接受代銷商品的價(jià)款。 企業(yè)

10、代銷國(guó)外商品的價(jià)款， 也在本科目核算。 收到受托代銷商品時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)，借記“受托代銷商品”科目，按接收價(jià)，貸記本科目，按售價(jià)與接收價(jià)之間的差距，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品， 售出受托代銷商品后， 按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅額 （采用按售價(jià)核算的，按售價(jià)） ，借記“銀行存款” 、“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)收的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目，按應(yīng)付委托單位的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款××委托代銷單位”科目；按收到的專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按應(yīng)付委托單位的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款&#

11、215;×委托代銷單位”科目；同時(shí)，按接收價(jià)，借記本科目，按接收價(jià)（或售價(jià)） ，貸記“受托代銷商品”科目，按接收價(jià)與售價(jià)的差額，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。不采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品， 售出受托代銷商品后， 按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅 （采用售價(jià)核算的，按售價(jià)） ，借記“銀行存款” 、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“受托代銷商品”科目，同時(shí)，按接收價(jià)，借記本科目，按收到的專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

12、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按應(yīng)付委托單位的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款××委托代銷單位”科目；采用售價(jià)核算的，按售價(jià)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“受托代銷商品”科目。同時(shí)，按接收價(jià)，借記本科目，按收到的專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目，貸記“應(yīng)付賬款××委托代銷單位”科目。工會(huì)制度沒(méi)有這一科目。與股會(huì)制度相比，主要區(qū)別有兩點(diǎn)：一是增值稅的處理，新制度規(guī)定收到代銷商品時(shí)不作處理， 而在銷售后再進(jìn)行處理； 股會(huì)制度則在收到時(shí)就進(jìn)行了處理。二是接收價(jià)與售價(jià)之間的差額，新制度明細(xì)為“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，股會(huì)制度為“商品成本差異”

13、科目。例 2A 企業(yè)委托B 企業(yè)銷售某商品100 件，雙方協(xié)商價(jià)為B 企業(yè)實(shí)際對(duì)外銷售價(jià)為120 元 /件，本月對(duì)外銷售50 件。100 元/件，增值稅率為17%。（ 1）按進(jìn)價(jià)核算：B 企業(yè)收到商品時(shí)：借：受托代銷商品10000貸：代銷商品款10000實(shí)際銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款7020貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000貸：受托代銷商品5000借：代銷商品款5000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)付賬款 A 企業(yè)5850（ 2）按售價(jià)核算：B 企業(yè)收到商品時(shí)：借：受托代銷商品12000貸：代銷商品款10000商品進(jìn)銷差價(jià)2000實(shí)際銷

14、售時(shí)：借：應(yīng)收賬款7020貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000貸：受托代銷商品6000借：代銷商品款5000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)付賬款 A 企業(yè)5850借：商品進(jìn)銷差價(jià)1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000與工會(huì)制度相比較， 新制度的規(guī)定明確了商品代銷的會(huì)計(jì)處理，避免了發(fā)生代銷業(yè)務(wù)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不完整；與股會(huì)制度相比，在增值稅的處理上，新制度的規(guī)定是在銷售后才進(jìn)行處理， 符合企業(yè)的實(shí)際情況， 避免了企業(yè)利用代銷商品虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)虛增負(fù)債的情況，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更加真實(shí)。二、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目本科目屬新

15、增科目。本科目核算外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值。外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，按新制度確定的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)” 、“原材料”等科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅，下同），貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納所得額交納所得稅的，企業(yè)應(yīng)在年度終了， 按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記本科目，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。三、“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目本科目核算企業(yè)各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。企業(yè)按規(guī)定的預(yù)計(jì)項(xiàng)目和預(yù)計(jì)金額確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記本科目；當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債成為現(xiàn)實(shí)，實(shí)際償付負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。科目應(yīng)按預(yù)計(jì)