出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計處理

1、出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具 體會計處理如下：（一 ）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。 沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：主營業(yè)務(wù)收入出口收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 按照 單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項(xiàng)稅額。借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ）注意事項(xiàng)： 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷 售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出 口銷售收入。 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在 “出 口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退 稅不

2、予免征和抵扣稅額” 時已包含該貨物， 所以在帳務(wù)處理上可以不 對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本” ，而是 在月末將匯總計算的 “免抵退稅不予免征和抵扣稅額” 一次性結(jié)轉(zhuǎn)至 “主營業(yè)務(wù)成本” 中。上年出口貨物單證不齊， 在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項(xiàng)稅額。 借： 以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：以前年度損益調(diào)整 （紅字 ）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）（ 紅字 ）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （ 出口抵減

3、內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ） （紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ）（ 紅字）注意事項(xiàng)： 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的 出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報系統(tǒng)”中 也不進(jìn)行調(diào)整。 注意在填報增值稅納稅人報表 （ 附表二 ） 時，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年 出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額” 混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的增值稅申報表項(xiàng)目錄入 中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免 征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)出”。國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）

4、稅若干問題的通知現(xiàn)將國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知 （國稅發(fā) 2006 102 號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我市情況做出以下 補(bǔ)充，請一并貫徹執(zhí)行。一、出口企業(yè)發(fā)生國稅發(fā) 2006 102 號文件第一條所述出口貨 物視同內(nèi)銷貨物征稅情況的， 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門報送 出口 貨物不予退（免）增值稅應(yīng)視同內(nèi)銷征稅及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額申報表 （一 式四份，樣式附后，以下簡稱視同內(nèi)銷征稅申報表 ）及其他資料， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的調(diào)整或抵扣。二、出口企業(yè)報送視同內(nèi)銷征稅申報表并申請進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的調(diào) 整或抵扣時，應(yīng)辦理相關(guān)手續(xù)，具體辦法和報送資料如下：（一）外貿(mào)企業(yè)：1 、在出口

5、退稅申報系統(tǒng)中做出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷申報，將申報情況打印 一份并生成軟盤；對一張進(jìn)貨憑證分批出口、內(nèi)銷的須填開外貿(mào)企 業(yè)出口退稅進(jìn)貨分批申報單 （一份，樣式附后） 。2 、填寫視同內(nèi)銷征稅申報表 （一式四份）。3 、填寫出口視同內(nèi)銷貨物單票對應(yīng)情況表 （一份，樣式附后）4 、未申報出口退稅的貨物須報送申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所對應(yīng)的增 值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件。 采取分批申報單 辦法申報的貨物首次申報時須同時報送增值稅專 用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和分批申報單 ，已申報出口退稅的貨物須 報送申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票 （抵扣聯(lián)） 和出口貨 物報關(guān)單（出口退稅專用）復(fù)印件。

6、（二）生產(chǎn)企業(yè)： 填寫視同內(nèi)銷征稅申報表 （一式四份）、出口視同內(nèi)銷貨物單 票對應(yīng)情況表（一份）及出口視同內(nèi)銷貨物的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）復(fù)印件。未做單證收齊申報的出口貨物應(yīng)提供出口貨物 報關(guān)單（出口退稅專用）原件。三、各局退稅部門負(fù)責(zé)受理納稅人報送的視同內(nèi)銷征稅申報表 等相關(guān)資料，并按有關(guān)要求對視同內(nèi)銷征稅申報表等相關(guān)資料的 欄目、內(nèi)容、邏輯關(guān)系等進(jìn)行認(rèn)真審核，對出口企業(yè)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷申報 須機(jī)審?fù)ㄟ^后打印出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明，以上審核無誤簽署意見后， 一份（連同相關(guān)資料）留存，一份轉(zhuǎn)交征收所，兩份轉(zhuǎn)交管理所。管 理所收到退稅部門轉(zhuǎn)交的兩份 視同內(nèi)銷征稅申報表后，一份留存, 另一份退還納稅人，

7、并通知納稅人及時按有關(guān)要求進(jìn)行增值稅納稅申 報。四、出口企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅情況的，應(yīng)按以下要 求進(jìn)行會計處理：（一）生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅情況時，應(yīng)按照視 同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物人民幣銷售額，借記相關(guān)科目，貸記“產(chǎn) 品銷售收入（或主營業(yè)務(wù)收入）內(nèi)銷收入”科目。同時，應(yīng)按照 視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物人民幣銷售額乘以增值稅征稅稅率后 的金額，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額廠 科目。得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的， 在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批 準(zhǔn)的視同內(nèi)銷征稅申報表后，應(yīng)按照視同內(nèi)銷征稅申報表第 5 欄的金額，紅字借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，紅字

8、貸記“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”科目。（二）外貿(mào)企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅情況時，應(yīng)按照視 同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物人民幣銷售額，借記相關(guān)科目，貸記“商 品銷售收入內(nèi)銷收入” 科目。同時，應(yīng)按照視同內(nèi)銷征稅貨物的 出口貨物人民幣銷售額乘以增值稅征稅稅率后的金額，借記相關(guān)科 目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目。外貿(mào)企業(yè)如前期對該視同內(nèi)銷征稅貨物已按規(guī)定計算征稅率與退 稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的， 在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的 視 同內(nèi)銷征稅申報表 后，應(yīng)按照該視同內(nèi)銷征稅貨物前期已按規(guī)定計 算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本的金額， 借記“應(yīng)交稅金應(yīng) 交增值稅（進(jìn)

9、項(xiàng)稅額）內(nèi)銷”科目，貸記“出口業(yè)務(wù)銷售成本” 科目。同時，應(yīng)按照該視同內(nèi)銷征稅貨物前期已按規(guī)定轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口 退稅的金額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）內(nèi) 銷”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。外貿(mào)企業(yè)如前期對該視同內(nèi)銷征稅貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未作相關(guān)賬務(wù)處理的， 在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的 視同內(nèi)銷征稅申報表后，應(yīng)按照視同內(nèi)銷征稅申報表第 7 欄的稅額，借記“應(yīng)交 稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）內(nèi)銷”科目，貸記“應(yīng)交稅 金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）外銷”科目。五、出口企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅情況并按本通知第三 條規(guī)定進(jìn)行相關(guān)會計處理的， 在進(jìn)行增值稅納稅申報時， 應(yīng)按以下要 求如實(shí)填報增

10、值稅納稅申報表 （適用于增值稅一般納稅人）及附 列資料：（一）將視同內(nèi)銷征稅貨物銷售額在 增值稅納稅申報表附列資料 （表一）第 3 欄“開具普通發(fā)票”的“應(yīng)稅貨物”部分“ 17% 稅率 銷售額”或“ 13% 稅率銷售額”中填列。（二）將視同內(nèi)銷征稅貨物銷項(xiàng)稅額在增值稅納稅申報表附列資 料（表一）第 3 欄“開具普通發(fā)票”的“應(yīng)稅貨物”部分“ 17% 稅 率銷項(xiàng)稅額”或“ 13% 稅率銷項(xiàng)稅額”中填列。（三）生產(chǎn)企業(yè)將視同內(nèi)銷征稅申報表第 5 欄的“生產(chǎn)企業(yè)前 期已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目， 現(xiàn) 申請從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額” ，以負(fù)數(shù)在 增值稅納

11、稅申報表附列資料 （表二）第 18 欄“免抵退稅辦法出 口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中填列。（四）外貿(mào)企業(yè)將視同內(nèi)銷征稅申報表第 6 欄、第 7 欄的“外貿(mào)企業(yè)前期已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目， 現(xiàn) 申請將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅 額科目予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 （如前期未作相關(guān)賬務(wù)處理， 則本欄填寫申 請從外銷轉(zhuǎn)內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅）的金額、稅額” ，在增值稅納稅申報表 附列資料（表二）第 2 欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣” 的“金額”、“稅額”中分別填列。六、各局征收部門在受理出口企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅 情況的增值稅納稅申報時，應(yīng)按照“一窗式”管

12、理模式的要求進(jìn)行數(shù) 據(jù)審核，其中對增值稅納稅申報表附列資料 （表二）第 2 欄和第 18 欄的審核要求如下：（一）生產(chǎn)企業(yè)的增值稅納稅申報表附列資料 （表二）第 18 欄 “免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 應(yīng)等于或大于 視同內(nèi) 銷征稅申報表 第 5 欄“生產(chǎn)企業(yè)前期已按規(guī)定計算免抵退稅不得免 征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目， 現(xiàn)申請從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科 目予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”的負(fù)數(shù)。（二）外貿(mào)企業(yè)的增值稅納稅申報表附列資料 （表二）第 2 欄 “其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”的金額、稅額應(yīng)分別等于或 小于當(dāng)期認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票的金額、 稅額與視同內(nèi)銷征稅 申報表第 6 欄金