作業(yè)成本法在精神衛(wèi)生中心醫(yī)院的應(yīng)用

1、作業(yè)成本法在精神衛(wèi)生中心醫(yī)院的應(yīng)用（作者:單位：郵碼：）【摘要】一般醫(yī)院間接費用的分派均是以部門作為歸集間接費用的成本庫，按職工人數(shù)、材料費用等與醫(yī)療服務(wù)數(shù)量密切相關(guān) 的分配標準進行統(tǒng)一分配。這種以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算方法不能揭 示醫(yī)院經(jīng)營管理中資源浪費的信息，也不能提供更細化的成本資料, 成本的可追溯性.可歸屬性很差，不利于醫(yī)院降低成木。而作業(yè)成本 法作為一種先進的成本管理思想與方法，對于醫(yī)院降低運行成木.優(yōu) 化工作流程、提高管理效益、增強市場競爭力有著重要的意義。【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；醫(yī)療服務(wù)項目成木本文根據(jù)精神衛(wèi)生中心醫(yī)院目前成本核算的現(xiàn)狀，將作業(yè)成本法的理論與醫(yī)院的管理實際相結(jié)合，探索

2、醫(yī)院作業(yè)成本應(yīng)用的可行 性。通過運用作業(yè)成本法對醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)項目成木測算，糾正了傳 統(tǒng)成本核算計算不實所帶來的成木信息失真，找到了降低成本機會之 所在，提高了作業(yè)活動效率，準確地反映了醫(yī)療服務(wù)對醫(yī)療公共資源 的使用情況，以便于醫(yī)院的管理者能夠就擴大或收縮醫(yī)療服務(wù)，以為 改進醫(yī)療服務(wù)制定相應(yīng)的決策。一、醫(yī)院應(yīng)用作業(yè)成木法的必要性醫(yī)院雖己被確定為承擔一定福利職能的社會公益事業(yè)單位,是“非營業(yè)性”組織，但在市場經(jīng)濟的浪潮中，在目前的財政管理體制下，在國家鼓勵建設(shè)社區(qū)醫(yī)療機構(gòu)及平價醫(yī)院的政策指導(dǎo)下，無疑 給大型醫(yī)院帶來了生存和發(fā)展的巨大壓力。因此，醫(yī)院只有在保證醫(yī) 療服務(wù)質(zhì)量的前提下，嚴格控制費用支

3、出，努力強化醫(yī)院經(jīng)營管理, 才能在競爭中立于不敗之地。同時，醫(yī)院應(yīng)用作業(yè)成本控制也是加強社會醫(yī)療保障體系建設(shè)的需要。隨著我國醫(yī)療體制改革的深化和醫(yī)療保險制度的建立，使 社會保險部門成為醫(yī)院的第三方付費者。作為第三方付費者，醫(yī)保管 理機構(gòu)需要通過監(jiān)控醫(yī)療過程、醫(yī)療環(huán)節(jié)和醫(yī)療成本。實現(xiàn)醫(yī)保費用 的合理有效使用；醫(yī)保管理機構(gòu)還可通過制定預(yù)付標準來控制支出, 并借助預(yù)算強迫約束醫(yī)療服務(wù)的提供者分擔經(jīng)濟風險，提高衛(wèi)生經(jīng)濟 效率。因此，在這種環(huán)境下，醫(yī)院就更需要關(guān)注自身的成木管理問題。作業(yè)成本法的岀現(xiàn)是為了尋找一種更科學(xué)的分配間接費用的方法，是對傳統(tǒng)方法的改進。市“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”到“作業(yè)基 礎(chǔ)成木計算

4、”，是成本與管理會計發(fā)展的必然趨勢。我國現(xiàn)有醫(yī)院要 想在競爭中取勝，除技術(shù).制度等原因外，服務(wù)態(tài)度、醫(yī)療質(zhì)暈及醫(yī) 療服務(wù)成本將是三個重要的因素。作業(yè)成本法是一種通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤反映,計量作業(yè)和成木對象的成本、評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的成本計 算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗用的情況將資源 成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)星，最終將成 本分配到產(chǎn)品與服務(wù)之中。作業(yè)成本核算包括四大要素：資源、作業(yè).成本對象.成本動因。作業(yè)成木核算可以分為兩個階段，第一階段要首先鑒別出消耗資源的作業(yè)，然后確認資源動因，計量歸集資源費用到相關(guān)的作業(yè);第二階段包括明確成本計

5、算對象，確認作業(yè)動因，計算成本動因率并 把各作業(yè)匯集的成本分配給相關(guān)的成本對象。二、作業(yè)成本法基木原理作業(yè)成木法費用的分配和歸集基于以下基木認識：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法的計算過程可以分為三步：第一步，確認作業(yè)中心，將資源耗費價值歸集到各作業(yè)中心；第二步，確認作業(yè)，將作業(yè) 中心匯集的各資源耗費價值了以分解并分配到各作業(yè)成本庫中；第三 步，將各作業(yè)成本庫價值分配記入最終產(chǎn)品成木計算單，計算完工產(chǎn) 品成本。作業(yè)成木法對直接材料.直接人工等直接成木的核算與傳統(tǒng)的成本計算方法并無不同，其特點主要體現(xiàn)在間接制造費用的核算 上。在傳統(tǒng)的成本計算方法下，

6、對于間接制造費用，通常是在全單位 范圉內(nèi)采用一個費用分配率進行一次性分配，或只是先將制造費用按 生產(chǎn)部門歸集，然后再按一系列的部門分配率進行分配。其最顯著的 特點就是，假設(shè)制造費用的發(fā)生完全與生產(chǎn)數(shù)量相聯(lián)系，因而它把直 接人工工時.直接人工成本.機器小時、原材料成本或主要成本作為 制造費用的分配標準。因此，傳統(tǒng)的制造費用分配方法，滿足的只是 與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費用的分配。而在作業(yè)成木法下，對制造費用的核算做了變革.一是將制造費用rti全單位統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由若干個成本庫分 別進行歸集和分配；二是增加了分配標準，由單一標準分配改為按引 起制造費用發(fā)生的多種“成本動因”進行分配。由

7、上可以看出，作業(yè)成本法的正確實施主要取決于作業(yè)成本庫的選擇.將制造費用歸集到各作業(yè)成本庫的中介標準的選擇以及作 業(yè)動因的選擇這三個方而的問題。三、作業(yè)成本法在精神衛(wèi)生中心醫(yī)院的應(yīng)用上海市精神衛(wèi)生中心是上海三級甲等精神衛(wèi)生專科醫(yī)院，擔負著全市精神衛(wèi)生的醫(yī)療.教學(xué)、科研.預(yù)防、康復(fù)、心理咨詢和對 外學(xué)術(shù)交流等任務(wù)，設(shè)有核定床位1 878張，目前實際開放床位2 280 張。該中心的康復(fù)科為精神及心理障礙患者提供四種治療項目作業(yè)治 療.森田治療.音樂治療和丄娛治療。根據(jù)醫(yī)院目前實行的科室成本核算辦法，康復(fù)科的資源成本消耗設(shè)備房屋維修基金及醫(yī)護服務(wù)成本消耗，都是按傳統(tǒng)的成本收 費比方法進行分攤。這種方法

8、一般適用于以政府定價為基礎(chǔ)的醫(yī)療收 費項目，而目前醫(yī)院所有的醫(yī)療收費項目，除極少的特需診療項目是 醫(yī)院自己定價外，其他絕多數(shù)醫(yī)療診療項目都是政府統(tǒng)一定價。作業(yè) 成木法實施的步驟如下:一是把醫(yī)院有關(guān)科室進行合理分類，確定成本中心具體可分為直接成本中心和間接成本中心兩大類，直接成木中心包括：理療臨 床科室、醫(yī)技科室、藥品科室，I可接成本中心包扌舌1般輔助科室、門 診輔助科室、病房輔助科室、行政科室等。二是各成本中心耗費的資源，能直接計入各成本中心的直接歸集，輔助部門的資源按照資源動因分配到該部門的作業(yè)，再將其作 業(yè)成本按照作業(yè)動因分攤到直接向病人提供服務(wù)的直接成本中心。分 攤的具體步驟如下：先對資

9、源成本進行分析。我們將一般間接費分成 四個資源成本庫，對每一個成木庫，選擇能夠代表四個治療項目使用 資源情況的成本動因，分析總結(jié)如表1。然后通過醫(yī)院的信息部門、 基建部門、后勤管理中心提供的數(shù)據(jù)，確定四個治療項目的每一成本 動因的數(shù)量，如按平方米分類，作業(yè)治療453ra2,森田治療260 m2> 音樂治療580 m2,工娛治療120 m2，總計1 413邊。按病人數(shù)分類, 作業(yè)治療688人，森田治療3205人，音樂治療653人，工娛治療466 人，總計5 012人。按治療次數(shù)分類，作業(yè)治療15 931次，森田治 療3 846次，音樂治療15 967次，工娛治療10 786次，總計46 5

10、30 次。通過第一階段對一般間接成木使用作業(yè)成本法與原來成本收費比的方法比較分析，作業(yè)治療利潤上升28. 18%；森田治療利潤 下降47. 06%，音樂治療利潤下降4. 47%；工娛治療利潤下降50%。分 析表明，作業(yè)治療占用的一般間接資源比原來核算的方法要少；而森 田治療.音樂治療.工娛治療占用的一般間接資源比原來核算的方法 要多，因而導(dǎo)致了四個治療項目利潤的變化。三是根據(jù)作業(yè)成木動因，將直接成本中心的成本分配到醫(yī)療服務(wù)項目。把作業(yè)成木分配到每個醫(yī)療服務(wù)項目中去，需要確定一個 醫(yī)療服務(wù)項目的成本驅(qū)動量。作業(yè)成本驅(qū)動的選擇是在計量的準確性 和計量成本之間的一種權(quán)衡，作業(yè)成本法不是實際計量每單位

11、醫(yī)療項 目所耗用的實際工作小時和資源，而是通過指標加權(quán)的方法模擬一個 密度驅(qū)動，一般采用技術(shù)測定法.經(jīng)驗估計法測定出完成某單位醫(yī)療 項目的相對難度，然后以該項目為基數(shù)，求各項目與該項目的分配比 例系數(shù)，作為分配作業(yè)成木的依據(jù)。包括：人員費用的分配。首先計 算技術(shù)系數(shù)，即各類技術(shù)人員的工資水平，以某一級別技術(shù)人員平均 工資水平為比例基數(shù)，同其他級別技術(shù)人員的平均工資除以基數(shù)依次 得岀；然后計算人員費用分配系數(shù)，即各項目的人員平均操作時間乘 以各類操作人員的人數(shù)和技術(shù)系數(shù)之積。最后將各醫(yī)療項目的人員費 用分配系數(shù)同該項目的業(yè)務(wù)量加權(quán)，得到各醫(yī)療項目的人員費用分配 率，各項目的人員費用分配率乘以該成

12、本中心人員費用總額，就可以 求岀各項目的人員費用分配數(shù)。直接材料物資費用的分配?？砂锤黜椖康闹苯硬牧衔镔Y分配系數(shù)，同工資項目的業(yè)務(wù)量加權(quán)后，計算出各項目的直接材料物資分 配率，各項目的直接材料分配率乘以該科室直接材料物資總額，就可 以求出各項目的直接材料物資分配數(shù)。直接材料物資分配系數(shù)，可釆用技術(shù)測定法和經(jīng)驗估計法計算每一項目的材料物資耗用額或耗用 量，然后確定某一項目材料物資耗用量或耗用額作為比例基數(shù)，再用 其他項目的耗用量或耗用金額除以基數(shù)，依次得出各項目直接材料物 資分配系數(shù)。折舊費，其他費用的分配。屬于單項目使用的設(shè)備，其設(shè)備折舊費.維修費單獨歸集，屬于共同使用固定資產(chǎn)的折舊費和維修費

13、 以及其他費用，按項目操作時間分配系數(shù)與項目工作量加權(quán)后計算分 配率，然后按其費用總額乘以分配率就可以求出各項目的分配數(shù)。同樣，成本收費比分攤方法不能反映四種治療項目醫(yī)護服務(wù)資源的真實配H狀況，因為醫(yī)護資源包括不同類型的人員：注冊護師、 注冊護士、醫(yī)師和護理輔助人員，因此將醫(yī)護服務(wù)成本分解成四個資 源庫，象對一般間接成本一樣為每個資源庫選擇一個成本動因。對于設(shè)備維修基金成木，根據(jù)康復(fù)科與設(shè)備科專業(yè)工作人員的經(jīng)驗和判斷，四項治療所占用的設(shè)備價值總額百分比分別為：作業(yè) 治療30%、森田治療40%、音樂治療5%、工娛治療25%。同樣，利用 現(xiàn)有信息，運用作業(yè)成本法我們可以得到醫(yī)護服務(wù)成本在四個治療項 目之間進行分攤的詳細成本信息。四、研究總結(jié)作業(yè)成木法是一種更科學(xué)的分配間接費用的方法，是對傳統(tǒng)方法的改進。由“數(shù)暈基礎(chǔ)成本計算”到“作業(yè)基礎(chǔ)成木計算S是成木與管理會計 發(fā)展的必然趨勢。作業(yè)成本法能提供更為準確的成本核算信息，有利 于醫(yī)院管理者有效地進行成本管理.成本控制，有助于提高組織整體 管理水平。現(xiàn)階段，我國醫(yī)院雖不具備全面應(yīng)用作業(yè)成本法的條件, 但如果我們只將臨床、醫(yī)技科室作為成木標的，應(yīng)用作業(yè)成木法測算 這些科室的成木，并將所得到的成木數(shù)據(jù)應(yīng)用于成木管理與控制，應(yīng)