高校固定資產(chǎn)管理：內(nèi)部控制整體框架理論的視角

1、高校固定資產(chǎn)管理：內(nèi)部控制整體框架理論的視角        【摘 要】 在我國(guó)高等教育跨越式發(fā)展過(guò)程中，高校固定資產(chǎn)管理暴露出許多問(wèn)題，內(nèi)部控制較弱，亟待解決。美國(guó)COSO報(bào)告有廣泛的適應(yīng)性。本文以COSO報(bào)告為理論基礎(chǔ)，從內(nèi)部控制的五個(gè)方面探究加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理的途徑。 【關(guān)鍵詞】 美國(guó)COSO報(bào)告； 高等院校； 固定資產(chǎn)管理 在我國(guó)高等教育跨越式發(fā)展過(guò)程中，高校需要合理配置資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，建立節(jié)約型、效益型高校。固定資產(chǎn)是高校重要的經(jīng)濟(jì)資源，在資產(chǎn)總額占有非常大的比重，是進(jìn)行教學(xué)、科研等活

2、動(dòng)基本的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)，高校所擁有固定資產(chǎn)的數(shù)量與質(zhì)量，以及每年新增固定資產(chǎn)的數(shù)量，也分別是評(píng)價(jià)學(xué)校綜合財(cái)務(wù)實(shí)力強(qiáng)弱和辦學(xué)效益高低的重要指標(biāo)。但是，目前高校固定資產(chǎn)管理存在著許多問(wèn)題，內(nèi)部控制較弱，亟需解決。筆者以COSO報(bào)告為理論基礎(chǔ)，從內(nèi)部控制的五個(gè)要素出發(fā)，探究加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理的路徑依賴。 一、高校固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題與成因 （一）固定資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄，管理鏈條斷裂 教學(xué)和科研是高校的主要任務(wù)和工作中心，高校的一切活動(dòng)都圍繞教學(xué)和科研而展開，這樣在一定程度上就忽視了高校固定資產(chǎn)管理工作，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)管理機(jī)制不健全、管理工作意識(shí)淡薄，造成高校普遍存在著重錢輕物、重購(gòu)建輕管理的現(xiàn)象

3、。同時(shí)，由于沒(méi)有統(tǒng)一的資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)、房產(chǎn)等管理部門和財(cái)務(wù)部門分管實(shí)物和價(jià)值核算，二者處于同級(jí)單位，存在相互推諉責(zé)任的情況。另外，二者并不直接掌握資產(chǎn)使用的第一手資料，在資產(chǎn)出現(xiàn)毀損報(bào)廢甚至變賣時(shí)，由于信息的不對(duì)稱和時(shí)滯性，對(duì)固定資產(chǎn)的管理就會(huì)形成真空狀態(tài)。 （二）固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)建且浪費(fèi)嚴(yán)重，資源缺乏有效配置 隨著我國(guó)高等教育的跨越式發(fā)展，高校教育經(jīng)費(fèi)雖隨著辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大而增加，但我國(guó)高等教育事業(yè)改革與發(fā)展的需要與經(jīng)費(fèi)投入不足的矛盾目前仍然十分突出，而且將會(huì)長(zhǎng)期存在。在經(jīng)濟(jì)資源緊缺的情況下，高校需要合理、有效地配置資源。目前，高校擴(kuò)招引致不斷進(jìn)行校園擴(kuò)建，僅考慮擴(kuò)大規(guī)模，不注重規(guī)模經(jīng)濟(jì)。

4、同時(shí)，由于盲目追求“小而全”以及固定資產(chǎn)總量和生均占有量等本科教學(xué)評(píng)估指標(biāo)的要求，各個(gè)院（系）部競(jìng)相申請(qǐng)購(gòu)買儀器設(shè)備，由于沒(méi)有統(tǒng)籌規(guī)劃，部分設(shè)備無(wú)序增加，形成整體短缺與局部閑置并存，造成高校資產(chǎn)嚴(yán)重浪費(fèi)、資源配置效率與利用效率很低的態(tài)勢(shì)。 （三）固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，不能反映其真實(shí)價(jià)值 1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛增。高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定：固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單價(jià)在500元（含500元）以上，專用設(shè)備單價(jià)在800元（含800元）以上，且耐用時(shí)間在一年以上，在使用過(guò)程中能保持其實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。單價(jià)雖不滿上述起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類財(cái)產(chǎn)，視為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。這一規(guī)定是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)

5、展水平較低的情況下制定的，在我國(guó)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，仍沿用該規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)的界定，必將導(dǎo)致將屬于低值易耗品的物品列入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。 2.思想認(rèn)識(shí)誤區(qū)導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛增。由于高校會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的局限，更重要的是思想認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，認(rèn)為只要列為固定資產(chǎn)，就可在最大程度上免除責(zé)任，出現(xiàn)了將固定資產(chǎn)與低值易耗品相混淆，將部分該屬于低值易耗品的物品列入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算的現(xiàn)象。資產(chǎn)管理部門將部分低值易耗品按照固定資產(chǎn)建卡管理，財(cái)務(wù)部門據(jù)卡記錄入賬。 3.管理鏈條斷裂導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛高。高校固定資產(chǎn)管理固然要求實(shí)行校財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門和使用部門三者相互結(jié)合的管理體制。財(cái)務(wù)部門按照固定資產(chǎn)的

6、價(jià)值統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，固定資產(chǎn)的管理雖歸屬國(guó)有資產(chǎn)管理部門，但其具體占有和使用又主要集中在教學(xué)、科研、行政等部門，因此就形成了固定資產(chǎn)價(jià)值核算、實(shí)物流動(dòng)和管理與占有使用相互脫節(jié)的狀態(tài)。當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢、損毀甚至變賣處置時(shí)，三個(gè)管理部門之間由于信息不對(duì)稱產(chǎn)生管理鏈條斷裂，財(cái)務(wù)部門不能掌握固定資產(chǎn)減少的資料據(jù)以核減固定資產(chǎn)，最后只能使固定資產(chǎn)只增不減，導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛高。另外，在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)只增加了發(fā)生的支出，卻沒(méi)有減少變價(jià)收入和減少部分，造成固定資產(chǎn)價(jià)值虛增。         &

7、#160;      4.管理缺位形成固定資產(chǎn)虛低。近年來(lái)，高校普遍進(jìn)行大規(guī)模的校園建設(shè)，但有的房屋、建筑物完工后既沒(méi)有辦理竣工決算，也不進(jìn)行驗(yàn)收就開始使用，沒(méi)有及時(shí)增加固定資產(chǎn)。而以自籌資金購(gòu)置或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)根本沒(méi)有納入學(xué)校統(tǒng)一管理，形成大量賬外資產(chǎn)，沒(méi)有計(jì)入學(xué)校固定資產(chǎn)。另外，由于業(yè)務(wù)素質(zhì)問(wèn)題，導(dǎo)致安裝固定資產(chǎn)的安裝費(fèi)、購(gòu)買固定資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)、購(gòu)置車輛時(shí)支付的車輛購(gòu)置附加費(fèi)等不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 （四）缺乏有效管理，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重 由于固定資產(chǎn)自身的復(fù)雜性以及管理環(huán)節(jié)較多，相關(guān)的管理制度存在著某些缺陷或嚴(yán)重缺陷，對(duì)固定資產(chǎn)重

8、購(gòu)置輕管理，產(chǎn)生固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象。部分擁有固定資產(chǎn)使用權(quán)的二級(jí)單位私自對(duì)外出租、出借學(xué)校的房屋、設(shè)備、儀器等進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所得利益歸部門所有，謀取小集體利益，但其耗損維修費(fèi)用卻由學(xué)校承擔(dān)，造成學(xué)校資產(chǎn)流失。另外，由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清，學(xué)校和校辦產(chǎn)業(yè)、后勤部門之間沒(méi)有明確與規(guī)范的收益分配制度，加之政策法規(guī)不配套，校辦產(chǎn)業(yè)、后勤部門雖然無(wú)償占有和使用學(xué)校的固定資產(chǎn)，卻只享受經(jīng)濟(jì)利益，不需交納資產(chǎn)使用費(fèi)，更不需承擔(dān)經(jīng)營(yíng)失誤的責(zé)任，一切虧損轉(zhuǎn)嫁給學(xué)校，從而造成資產(chǎn)的流失。 二、高校固定資產(chǎn)管理的理論基礎(chǔ)COSO報(bào)告 美國(guó)COSO委員會(huì)（Committee of Sponsoring Organizatio

9、ns of the Tread -way Commission）提出的內(nèi)部控制整體框架報(bào)告被公認(rèn)為是內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑，體現(xiàn)了當(dāng)今內(nèi)部控制研究的較高水平。COSO報(bào)告指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他成員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循這三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程?！笨梢?，內(nèi)部控制的本質(zhì)是合理保證實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的過(guò)程，它本身不是目的，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。為實(shí)現(xiàn)這三個(gè)目標(biāo)，內(nèi)部控制由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成，即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。 （一）控制環(huán)境 控制環(huán)境是內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)，是整個(gè)控制框架的引擎，起著塑造組織控制

10、文化、影響人員控制意識(shí)、奠定組織風(fēng)格和組織結(jié)構(gòu)等關(guān)鍵作用。它包括人員操守、道德價(jià)值、能力素質(zhì)，以及管理層的管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)理念、對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)知和行動(dòng)等。 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 它是指管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。主要涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制實(shí)質(zhì)上是評(píng)估實(shí)現(xiàn)目標(biāo)體系的各種不利因素的機(jī)制。 （三）控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是幫助管理層確保管理方針得以貫徹的政策和程序。控制活動(dòng)的目標(biāo)是，經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后確定的用以管理和控制風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的各項(xiàng)行動(dòng)能夠得到有效落實(shí)。主要的控制活動(dòng)包括：不相容職務(wù)的分離、業(yè)務(wù)授權(quán)、實(shí)物控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。 （四）信息

11、和溝通 能否及時(shí)識(shí)別、捕捉、處理豐富的內(nèi)部信息和外部信息，能否實(shí)現(xiàn)信息在各部門、各層次、內(nèi)部外部間順暢地傳遞，能否很好地溝通、理解和利用信息，決定了組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，也是組織及其員工履行職責(zé)的必要條件。 （五）監(jiān)督 內(nèi)部控制的過(guò)程必須施加以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，必須對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。監(jiān)督包括持續(xù)性監(jiān)督、獨(dú)立性評(píng)估或二者結(jié)合的方式。持續(xù)性監(jiān)督建立于單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)循環(huán)當(dāng)中，包括日常的管理監(jiān)控活動(dòng)；獨(dú)立性評(píng)估通常由內(nèi)部審計(jì)等部門執(zhí)行。監(jiān)督應(yīng)保持獨(dú)立性，監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)直接向最高層報(bào)告。COSO報(bào)告有廣泛的適應(yīng)性，該標(biāo)準(zhǔn)適用于任何公司或其他性質(zhì)的組織，無(wú)論其規(guī)模大小、盈利與否、公私性質(zhì)，都可

12、以從五個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的有效性。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立與運(yùn)行，使高校逐漸成為由許多相互關(guān)聯(lián)的要素有機(jī)結(jié)合在一起的復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，完全可以借鑒、采用企業(yè)的相關(guān)理念進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)。在高校固定資產(chǎn)管理方面，筆者以COSO報(bào)告為理論基礎(chǔ)，探討如何加強(qiáng)其管理的有效性。 三、基于COSO報(bào)告的高校固定資產(chǎn)管理新理念                 （一）完善高校的控制環(huán)境 加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理是高校自身持續(xù)、健康發(fā)展的需要。高校領(lǐng)導(dǎo)、職

13、能管理部門、資產(chǎn)使用部門等應(yīng)增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)和水平，營(yíng)造一個(gè)良好的固定資產(chǎn)管理的氛圍。高校應(yīng)強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)知，建立、完善固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，成立專門的管理委員會(huì)統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理；財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門應(yīng)設(shè)立專人專職或兼職具體負(fù)責(zé)，每位教職員工為自己所使用的學(xué)校財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任；形成一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)重視、制度保障、統(tǒng)一管理、專人負(fù)責(zé)、全員參與的管理體系，為加強(qiáng)內(nèi)部控制奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 （二）進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 為實(shí)現(xiàn)超常規(guī)或跳躍式發(fā)展，許多高校大量采購(gòu)儀器設(shè)備，加快房屋建筑物等校園規(guī)劃建設(shè)。由于國(guó)家財(cái)政投入不足，在其他籌資渠道不暢的情況下，大都選擇大規(guī)模向銀行貸款，這使高校面

14、臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，既有按月付息到期還本的銀行貸款壓力，也有收支不同期資金流轉(zhuǎn)不暢時(shí)難保日常運(yùn)轉(zhuǎn)的壓力。高校應(yīng)當(dāng)樹立可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀，注重規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，控制發(fā)展規(guī)模；全面評(píng)估面臨的風(fēng)險(xiǎn)，編制中長(zhǎng)期預(yù)算，采取積極的應(yīng)對(duì)措施，使固定資產(chǎn)增加與高校發(fā)展相協(xié)調(diào)，控制高校發(fā)展帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。另外，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)毀損、流失或變相流失等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，并采取相應(yīng)的防范措施。 （三）采取有效的控制活動(dòng) 固定資產(chǎn)從申請(qǐng)、采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、維修、報(bào)廢、處置、清查等各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)置于有效的控制之中。為此，需要從幾個(gè)方面加強(qiáng)控制。1.明確各職能部門的工作職責(zé)，職權(quán)相互分離獨(dú)立又相互配合；2.對(duì)采購(gòu)申請(qǐng)應(yīng)進(jìn)行合理論

15、證，統(tǒng)籌計(jì)劃安排，避免重復(fù)建設(shè)，增加高校財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)；3.采購(gòu)、驗(yàn)收等活動(dòng)應(yīng)由相關(guān)部門共同參與，以公開競(jìng)標(biāo)方式采購(gòu)大批物資；4.定期、不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，加強(qiáng)實(shí)物控制，做到賬實(shí)相符；5.維修、報(bào)廢、處置等活動(dòng)需及時(shí)辦理固定資產(chǎn)增減手續(xù)；6.進(jìn)行固定資產(chǎn)使用效率評(píng)價(jià)，并與部門采購(gòu)、獎(jiǎng)懲相掛鉤；7.培養(yǎng)提高人員的素質(zhì)和能力，明確每人的工作職責(zé)，不得越權(quán)行事，并建立責(zé)任追究制度。 （四）建立暢通的信息傳導(dǎo)與溝通機(jī)制 內(nèi)部控制是與管理過(guò)程融合在一起，不斷發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。一個(gè)好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。信息溝通渠道包括傳統(tǒng)模式和網(wǎng)絡(luò)模式。傳統(tǒng)模式既包括部門之間口頭或

16、書面的即時(shí)溝通，又包括由管理委員會(huì)定期召集各部門的專題會(huì)議，討論、協(xié)調(diào)、解決一定期間存在的問(wèn)題，相關(guān)信息能夠通過(guò)會(huì)議的渠道得到溝通。網(wǎng)絡(luò)模式是指各部門應(yīng)將固定資產(chǎn)有關(guān)信息按照統(tǒng)一規(guī)定的格式或形式發(fā)布在校園網(wǎng)上并及時(shí)更新，利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息的快速流動(dòng)和溝通，便捷且公開，有利于監(jiān)督部門和個(gè)人職責(zé)的履行情況。 （五）加強(qiáng)高校的內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，要確保執(zhí)行效果良好，就必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。一方面需要由內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察部門對(duì)固定資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督；另一方面需對(duì)固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題進(jìn)行反饋，以完善內(nèi)部控制。 高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制較弱，亟待解決。美國(guó)COSO報(bào)告極大地推動(dòng)了內(nèi)部控制實(shí)踐活動(dòng)，給理論界、實(shí)務(wù)界以廣泛、深刻的啟示，對(duì)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的高校來(lái)說(shuō)，亦有其理論導(dǎo)向作用。對(duì)高校固定資產(chǎn)實(shí)行有效的管理，完善高校的控制環(huán)境，進(jìn)行全面、有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立有效的信息傳導(dǎo)與溝通機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化控制活動(dòng)的效率、效果，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)控制，應(yīng)該是我國(guó)高校固定資產(chǎn)管理的有效途徑。 【主要參考文獻(xiàn)】 1 王崇保.