第一部分 新會計準(zhǔn)則實施與納稅處理技巧

1、新會計準(zhǔn)則與納稅處理新會計準(zhǔn)則實施與新會計準(zhǔn)則實施與納稅處理技巧納稅處理技巧 會計和稅收差異及國際貿(mào)易結(jié)算杜春法杜春法新會計準(zhǔn)則與納稅處理 目目 錄錄v全面把握新會計準(zhǔn)則體系全面把握新會計準(zhǔn)則體系v新會計準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)剖析與實際應(yīng)用例解新會計準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)剖析與實際應(yīng)用例解 v新會計準(zhǔn)則與稅法差異及納稅處理技巧新會計準(zhǔn)則與稅法差異及納稅處理技巧新會計準(zhǔn)則與納稅處理 第一部分：全面把握新會計準(zhǔn)則體系第一部分：全面把握新會計準(zhǔn)則體系 一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺歷程一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺歷程 二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成 三、會計準(zhǔn)則的國際趨同三、會計準(zhǔn)則的國際趨同 四、如何全面理解新會計準(zhǔn)

2、則體系四、如何全面理解新會計準(zhǔn)則體系 五、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的創(chuàng)新與突破五、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的創(chuàng)新與突破 六、適應(yīng)會計準(zhǔn)則變革、提高會計職業(yè)判六、適應(yīng)會計準(zhǔn)則變革、提高會計職業(yè)判斷能力斷能力新會計準(zhǔn)則與納稅處理20062006年年2 2月月1515日，財政部發(fā)布了日，財政部發(fā)布了3939項企業(yè)會計準(zhǔn)則和項企業(yè)會計準(zhǔn)則和4848項中國注項中國注冊會計師審計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、冊會計師審計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立。趨同只是第一步，等效才是目標(biāo)。體系正式建

3、立。趨同只是第一步，等效才是目標(biāo)。從從20072007年年1 1月月1 1日日起，起，企業(yè)會計基本準(zhǔn)則企業(yè)會計基本準(zhǔn)則在所有企業(yè)實施，在所有企業(yè)實施，3838項具體會計準(zhǔn)則在上市公司率先執(zhí)行，從今年第三季度開項具體會計準(zhǔn)則在上市公司率先執(zhí)行，從今年第三季度開始，所有證券公司統(tǒng)一實行新會計準(zhǔn)則。始，所有證券公司統(tǒng)一實行新會計準(zhǔn)則。20082008年將新會計準(zhǔn)年將新會計準(zhǔn)則的實施范圍擴(kuò)大到中央國有企業(yè)；則的實施范圍擴(kuò)大到中央國有企業(yè)；20092009年進(jìn)一步擴(kuò)大新會年進(jìn)一步擴(kuò)大新會計準(zhǔn)則的實施范圍。目標(biāo)是用計準(zhǔn)則的實施范圍。目標(biāo)是用3 3年左右的時間使中國的大中型年左右的時間使中國的大中型企業(yè)統(tǒng)一

4、執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。 超過超過14001400家的上市公司將首當(dāng)其沖地受到影響！銀行、證券、家的上市公司將首當(dāng)其沖地受到影響！銀行、證券、保險和基金等金融企業(yè)財務(wù)報告將遭遇近十年以來最大程度保險和基金等金融企業(yè)財務(wù)報告將遭遇近十年以來最大程度的調(diào)整！的調(diào)整！執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、企業(yè)企業(yè)會計制度會計制度和和金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度。新會計準(zhǔn)則與納稅處理年度年度發(fā)布內(nèi)容發(fā)布內(nèi)容1992企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)會計準(zhǔn)則，1313個行業(yè)會計制度，外商投資企業(yè)會計制個行業(yè)會計制度，外商投資企

5、業(yè)會計制度，股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度度，股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度1993對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會計制度對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會計制度1997首個具體準(zhǔn)則：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露首個具體準(zhǔn)則：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1998七項具體準(zhǔn)則：現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債日后事項，債務(wù)重七項具體準(zhǔn)則：現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債日后事項，債務(wù)重組，收入，投資，建造合同，會計政策，會計估計變更和組，收入，投資，建造合同，會計政策，會計估計變更和會計差錯更正會計差錯更正1999非貨幣性交易非貨幣性交易2000企業(yè)財務(wù)會計報告條例，企業(yè)會計制度，或有事項準(zhǔn)則企業(yè)財務(wù)會計報告條例，企業(yè)會計制度，或有事項準(zhǔn)則2001金融企業(yè)會計制度，六項具

6、體準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)，借款費(fèi)用，金融企業(yè)會計制度，六項具體準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)，借款費(fèi)用，租賃，固定資產(chǎn)，存貨，中期財務(wù)報告租賃，固定資產(chǎn)，存貨，中期財務(wù)報告2004小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度2005十七項征求意見稿：會計基本準(zhǔn)則與十六項具體準(zhǔn)則十七項征求意見稿：會計基本準(zhǔn)則與十六項具體準(zhǔn)則2006新會計準(zhǔn)則體系正式發(fā)布新會計準(zhǔn)則體系正式發(fā)布一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺歷程一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺歷程新會計準(zhǔn)則與納稅處理 準(zhǔn)則名稱準(zhǔn)則名稱頒布時間頒布時間實施范圍和時間實施范圍和時間修訂時間修訂時間企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則9292年年1111月月2626日日企業(yè)企業(yè)9393年年7 7月月1 1日日2006200

7、6年年2 2月月關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露9797年年5 5月月2222日日上市公司上市公司9797年年1 1日日現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表9898年年3 3月月2020日日企業(yè)企業(yè)9898年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項9898年年5 5月月1212日日上市公司、金融企業(yè)上市公司、金融企業(yè)0303年年7 7月月1 1日日20032003年年4 4月月債務(wù)重組債務(wù)重組9898年年6 6月月1212日日企業(yè)企業(yè)9999年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月收入收入9898年年6 6月月2020日日上市公司上

8、市公司9999年年1 1月月1 1日日投資投資9898年年6 6月月2424日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月建造合同建造合同9898年年6 6月月2525日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日會計政策、會計估計變更和會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計差錯更正9898年年6 6月月2525日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日；企業(yè)日；企業(yè)0101年年20012001年年1 1月月新會計準(zhǔn)則與納稅處理 準(zhǔn)則名稱準(zhǔn)則名稱頒布時間頒布時間實施范圍和時間實施范圍和時間修訂時間修訂時間非貨幣性交易非貨幣性交易9999年年6

9、 6月月2828日日企業(yè)企業(yè)20002000年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月或有事項或有事項0000年年4 4月月2727日日企業(yè)企業(yè)20002000年年7 7月月1 1日日中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告0101年年1111月月2 2日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)0101年年1111月月9 9日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日存貨存貨0101年年1111月月9 9日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日借款費(fèi)用借款

10、費(fèi)用0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日租賃租賃0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日 會計制度名稱會計制度名稱適用范圍適用范圍行業(yè)會計制度（行業(yè)會計制度（19931993）各企業(yè)各企業(yè)企業(yè)會計制度（企業(yè)會計制度（20012001）除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小，以及金融保險企業(yè)除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小，以及金融保險企業(yè)以外的境內(nèi)企業(yè)以外的境內(nèi)企業(yè)金融企業(yè)會計制度（金融企業(yè)會計制度（20012001）境內(nèi)各類金融企業(yè)境內(nèi)各類金融企業(yè)小企業(yè)會計制度（小企業(yè)會計制度（20042004）境內(nèi)小企業(yè)境內(nèi)小企

11、業(yè)民間非營利組織會計制（民間非營利組織會計制（20042004）境內(nèi)各類民間非營利組織境內(nèi)各類民間非營利組織新會計準(zhǔn)則與納稅處理大中小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)大中小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)【2003】143號號 ）：）：行業(yè)名稱行業(yè)名稱從業(yè)人員數(shù)從業(yè)人員數(shù)年銷售額年銷售額資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)300人以下人以下3000萬元以下萬元以下4000萬元以下萬元以下建筑業(yè)企業(yè)建筑業(yè)企業(yè)600人以下人以下3000萬元以下萬元以下4000萬元以下萬元以下批發(fā)業(yè)企業(yè)批發(fā)業(yè)企業(yè)100人以下人以下3000萬元以下萬元以下零售業(yè)企業(yè)零售業(yè)企業(yè)100人以下人以下1000萬元以下萬元以下部分小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：具備條件之一部分小型企

12、業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：具備條件之一新會計準(zhǔn)則與納稅處理 由于新會計準(zhǔn)則實務(wù)性較強(qiáng)，影響大，為了保證新舊由于新會計準(zhǔn)則實務(wù)性較強(qiáng)，影響大，為了保證新舊準(zhǔn)則、制度之間的平穩(wěn)過渡，財政部在數(shù)十家單位先行模準(zhǔn)則、制度之間的平穩(wěn)過渡，財政部在數(shù)十家單位先行模擬試點(diǎn)，按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定模擬試編報表。擬試點(diǎn)，按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定模擬試編報表。 第一批試點(diǎn)第一批試點(diǎn)5555個單位；系財政部高級會計人才所在單個單位；系財政部高級會計人才所在單位；第二批擬在位；第二批擬在2020個全國杰出會計工作者所在單位選取部個全國杰出會計工作者所在單位選取部分進(jìn)行試點(diǎn)。各地方和有關(guān)單位也選取了若干企業(yè)進(jìn)行試分進(jìn)行試點(diǎn)。各地方和有關(guān)單位也

13、選取了若干企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)工作。點(diǎn)工作。 試點(diǎn)內(nèi)容包括：（試點(diǎn)內(nèi)容包括：（1 1）按照新會計準(zhǔn)則試編報表，查）按照新會計準(zhǔn)則試編報表，查找準(zhǔn)則執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問題；（找準(zhǔn)則執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問題；（2 2）測試新會計準(zhǔn)則實）測試新會計準(zhǔn)則實施對于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，以及對于納稅調(diào)施對于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，以及對于納稅調(diào)整的影響；（整的影響；（3 3）了解和掌握新會計準(zhǔn)則的實施對于企業(yè)）了解和掌握新會計準(zhǔn)則的實施對于企業(yè)內(nèi)部管理及其信息系統(tǒng)的影響，包括對于會計人員素質(zhì)、內(nèi)部管理及其信息系統(tǒng)的影響，包括對于會計人員素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作、內(nèi)部控制以及所產(chǎn)生的成本效益的影響。會計基礎(chǔ)工作、

14、內(nèi)部控制以及所產(chǎn)生的成本效益的影響。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系新會計準(zhǔn)則體系新會計準(zhǔn)則體系基本會計準(zhǔn)則基本會計準(zhǔn)則3838項具體準(zhǔn)則項具體準(zhǔn)則對對1616項具體項具體準(zhǔn)則修訂準(zhǔn)則修訂新增新增2222項項具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南（1）32項會計準(zhǔn)則解釋項會計準(zhǔn)則解釋（2）會計科目和主要賬務(wù)處理）會計科目和主要賬務(wù)處理新會計準(zhǔn)則與納稅處理 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系如下： 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨 企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資 企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號生物資

15、產(chǎn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換 企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值 企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬 企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號企業(yè)年金基金 企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股份支付 企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項 企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入 企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建造合同 企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助 企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用 企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅 企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號外幣折算 企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并 企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃 企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量 企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號套期保

16、值 企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號原保險合同 企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號再保險合同 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采 企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯 更正 企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報 企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表 企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號中期財務(wù)報告 企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表 企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號每股收益 企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號分部報告 企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露 企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具列報 企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南新會計準(zhǔn)則與納稅處理 各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)

17、業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則 有關(guān)財務(wù)報告的準(zhǔn)則有關(guān)財務(wù)報告的準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則分類會計準(zhǔn)則分類存貨、固定資產(chǎn)、無形資存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入、所得稅等準(zhǔn)則產(chǎn)、收入、所得稅等準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表列報、中期報告、合并財務(wù)報表等中期報告、合并財務(wù)報表等債務(wù)重組、非貨幣性交換、債務(wù)重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并、套期保值、原企業(yè)合并、套期保值、原保險合同等保險合同等有關(guān)特殊行業(yè)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊行業(yè)的準(zhǔn)則生物資產(chǎn)、石油天然氣開采生物資產(chǎn)、石油天然氣開采金融工具確認(rèn)與計量等金融工具確認(rèn)與計量等新會計準(zhǔn)則與納稅處理三、會計準(zhǔn)則的國際趨同三、會計準(zhǔn)則的國際

18、趨同（一）會計準(zhǔn)則國際趨同的主要動因 1 1、資本市場全球化、資本市場全球化 資本市場全球化表現(xiàn)之一：跨境上市資本市場全球化表現(xiàn)之一：跨境上市 紐約交易所：境外公司紐約交易所：境外公司 在上市公司總數(shù)中占在上市公司總數(shù)中占16%16% 在股票總市值中占在股票總市值中占40%40% 在交易額中占在交易額中占11%11% 納斯達(dá)克：境外公司納斯達(dá)克：境外公司 在上市公司總數(shù)中占在上市公司總數(shù)中占10%10% 在股票總市值中占在股票總市值中占18%18% 20062006年年IPO(IPO(首次公開發(fā)行股票）首次公開發(fā)行股票）, ,公司數(shù)中占公司數(shù)中占13%13% 20062006年年IPOIPO公

19、司籌資額中占公司籌資額中占15%15%新會計準(zhǔn)則與納稅處理 倫敦交易所AIM市場：境外公司 在上市公司總數(shù)中占18% 在股票總市值中占34% 在今年IPO公司數(shù)中占26% 在今年IPO公司籌資額中占30% 香港聯(lián)交所：中國內(nèi)地 在上市公司總數(shù)中占19% 在交易額中占42% 在總市值中占43% 2006年融資額中占84% 在融資最大的公司中占絕大多數(shù)新會計準(zhǔn)則與納稅處理 資本市場全球化表現(xiàn)之二：跨境并購資本市場全球化表現(xiàn)之二：跨境并購 前幾年前幾年 戴姆勒戴姆勒-奔馳克萊斯勒奔馳克萊斯勒(395億美元億美元) 沃達(dá)豐通信沃達(dá)豐通信(英英)曼內(nèi)斯曼曼內(nèi)斯曼(德德)(1850億美元億美元) 英國石油

20、阿穆科英國石油阿穆科(550億美元億美元) 葛蘭素葛蘭素-威康威康(英英)史克史克-比徹姆比徹姆(美美)(760億美元億美元) 法國電信橙移動法國電信橙移動 (400億美元億美元) 近年近年 聯(lián)想收購聯(lián)想收購IBM手提電腦業(yè)務(wù)，手提電腦業(yè)務(wù)，TCL收購法國湯普收購法國湯普森森 印度米塔爾公司大規(guī)模收購其他國家的鋼鐵企業(yè)印度米塔爾公司大規(guī)模收購其他國家的鋼鐵企業(yè) 中國公司和印度公司在各國爭購石油公司中國公司和印度公司在各國爭購石油公司 長江實業(yè)在各國收購港口長江實業(yè)在各國收購港口新會計準(zhǔn)則與納稅處理 資本市場全球化表現(xiàn)之三：跨境交易所整合資本市場全球化表現(xiàn)之三：跨境交易所整合 前幾年 歐洲新市場

21、:巴黎,阿姆斯特丹,布魯塞爾 LX:倫敦,德國 香港-那斯達(dá)克聯(lián)合交易 東京-那斯達(dá)克聯(lián)合交易 新加坡-美國證交所聯(lián)合交易 最近 紐約交易所和泛歐合并 納斯達(dá)克和倫敦交易所合并 幾大券商要成立新的交易系統(tǒng)新會計準(zhǔn)則與納稅處理 資本市場全球化表現(xiàn)之四：跨境資本流動資本市場全球化表現(xiàn)之四：跨境資本流動 由于嚴(yán)厲的薩奧法等原因，不僅去美國上市的公司減少，而且在美國上市的公司交易也很不活躍，或遠(yuǎn)沒有在其他市場（如在香港）活躍 另一方面，倫敦市場不僅新上市公司、新融資額、而且交易額都創(chuàng)新了新的紀(jì)錄。 此外，由于反恐的原因，大量（尤其是與伊斯蘭或阿拉伯國家相關(guān)的）資金撤離美國市場，而且一些國家近年的石油暴

22、利資金也沒集中在美國，而流向香港、倫敦等市場，這被認(rèn)為是近年香港市場融資、交易、行情創(chuàng)紀(jì)錄的重要原因。新會計準(zhǔn)則與納稅處理 對會計準(zhǔn)則國際趨同的推動：對會計準(zhǔn)則國際趨同的推動： 現(xiàn)狀現(xiàn)狀：投資者在世界范圍內(nèi)尋找投資機(jī)會，公司在到處尋求最低成本的資本 問題問題：會計差異使信息完全不可比：在SEC（美國證券交易委員會）注冊的1萬多家上市公司中有1千多家境外公司，它們來自60多個國家或地區(qū)，向SEC提交按幾十種會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告 結(jié)果結(jié)果：交易成本上升，市場作用難以發(fā)揮 結(jié)論結(jié)論：推進(jìn)會計準(zhǔn)則趨同。新會計準(zhǔn)則與納稅處理 2、區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作、區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作歐盟歐盟 歐盟生產(chǎn)總值占全球31%，美國占27

23、% 歐盟外貿(mào)占全球20%，美國占18% 統(tǒng)一的要求：貨幣、稅收、會計準(zhǔn)則語言 3、亞洲金融危機(jī)、亞洲金融危機(jī) 使全球意識到亞洲國家透明度、會計準(zhǔn)則水平、獨(dú)立審計師水平不高的嚴(yán)重惡果 使全球意識到加強(qiáng)國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，提高新興市場國家、轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家會計準(zhǔn)則水平的迫切性新會計準(zhǔn)則與納稅處理 4、美國公司財務(wù)丑聞、美國公司財務(wù)丑聞 美國會計準(zhǔn)則長期以來一直被視為全球最好的。去美國上市的公司都必須按照美國會計準(zhǔn)則編制報表，或披露與美國會計準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表。 對會計準(zhǔn)則國際化，美國在過去一直持比較強(qiáng)硬的反對態(tài)度。但在爆發(fā)了一系列財務(wù)丑聞后，美國人的態(tài)度有所變化，開始轉(zhuǎn)向與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。新會計準(zhǔn)則與納

24、稅處理 （二）會計準(zhǔn)則國際趨同的主要動向（二）會計準(zhǔn)則國際趨同的主要動向 明確目標(biāo) 終極目標(biāo)：在世界范圍內(nèi),所有大公司根據(jù)單一的高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則編報財務(wù)報告 近期目標(biāo)：在世界范圍內(nèi)籌資的跨國公司接受并運(yùn)用國際會計準(zhǔn)則；為那些自己不制定準(zhǔn)則的國家提供一套準(zhǔn)則 強(qiáng)調(diào)金融市場為主要服務(wù)對象，形成一個廣泛參與的準(zhǔn)則形成機(jī)制，尋求充足的財源 為各國采用國際會計準(zhǔn)則提供幫助和便利 推動一致的解釋、應(yīng)用和執(zhí)行新會計準(zhǔn)則與納稅處理 （三）會計準(zhǔn)則國際趨同的（三）會計準(zhǔn)則國際趨同的主要結(jié)果主要結(jié)果 歐盟要求所有在歐盟市場上市的公司都按照國際會計準(zhǔn)則編制合并報表。 另有包括香港在內(nèi)的60多個國家和地區(qū)也宣稱采

25、納國際會計準(zhǔn)則，或與國際會計準(zhǔn)則全面接軌。 與美國由短期趨同進(jìn)入長期趨同階段。 國際會計準(zhǔn)則委員會正努力推動中國和日本加快國際化的進(jìn)程。新會計準(zhǔn)則與納稅處理 （四）國際會計準(zhǔn)則總趨勢（四）國際會計準(zhǔn)則總趨勢 由會計職業(yè)界導(dǎo)向向金融市場導(dǎo)向 由英國導(dǎo)向向英美導(dǎo)向：在美國會計準(zhǔn)則和現(xiàn)有國際會計準(zhǔn)則間求得一個折衷方案：由原則導(dǎo)向向原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向折中 由收益表觀向更偏向公允價值，偏向資產(chǎn)負(fù)債表觀轉(zhuǎn)化 由強(qiáng)調(diào)可靠性向強(qiáng)調(diào)相關(guān)性轉(zhuǎn)變新會計準(zhǔn)則與納稅處理 （五）國際趨同中面臨的問題（五）國際趨同中面臨的問題 各國在一些問題可能難以達(dá)成一致意見，尤其是美國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則可能難以完全趨同 主要國家可

26、能不會放棄本國準(zhǔn)則 各國可能難以對原則化的準(zhǔn)則作出統(tǒng)一的解釋 各國對準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管力度可能存在相當(dāng)大的差異新會計準(zhǔn)則與納稅處理 （六）我國會計準(zhǔn)則的國際趨同 1 1、決策的根據(jù)、決策的根據(jù) 順應(yīng)潮流順應(yīng)潮流 市場經(jīng)濟(jì)的取向 經(jīng)濟(jì)愈益全球化 大國形象 國際準(zhǔn)則總體上質(zhì)量是高的 盈得時間 降低準(zhǔn)則制定成本新會計準(zhǔn)則與納稅處理 仍應(yīng)制定本國的準(zhǔn)則，而非拿來主義仍應(yīng)制定本國的準(zhǔn)則，而非拿來主義 維護(hù)國家主權(quán) 準(zhǔn)則在成文法環(huán)境下的中國屬法的范疇 中國國情具有許多明顯的特征 準(zhǔn)則制定既要考慮基本會計理論，也要考慮經(jīng)濟(jì)后果 上市公司及市場化的經(jīng)濟(jì)主體在整個經(jīng)濟(jì)中所占比例還不高新會計準(zhǔn)則與納稅處理 2、基本主

27、張、基本主張 趨同是進(jìn)步，是方向 趨同不等于等同 趨同是一個過程 趨同是一種互動新會計準(zhǔn)則與納稅處理 3、主要特點(diǎn)、主要特點(diǎn) 建立新的準(zhǔn)則體系：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南 較好地解決了長期困擾我們的會計準(zhǔn)則和會計制度、基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度與行業(yè)會計制度的關(guān)系，以后不再制定企業(yè)會計制度包括行業(yè)會計制度。新會計準(zhǔn)則與納稅處理 實現(xiàn)準(zhǔn)則實質(zhì)性趨同 本沒有必要存在差異的就趨同 一些準(zhǔn)則涉及的業(yè)務(wù)我國暫沒有的，或暫時無關(guān)緊要的，先趨同（中期報表、分部報告、每股收益） 一些本認(rèn)為需存在差異的，經(jīng)過努力找到了趨同的方案（政府補(bǔ)貼、關(guān)聯(lián)交易） 仍保留部分差異 制定機(jī)構(gòu) 政府而非民間組織 形式 準(zhǔn)

28、則仍屬法的范疇：因此沒有背景說明和舉例，因此降低了可理解性和可操作性 準(zhǔn)則的表達(dá)盡可能遵從中文習(xí)慣新會計準(zhǔn)則與納稅處理 部分準(zhǔn)則仍存在實質(zhì)性差異 關(guān)聯(lián)方披露：僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方 資產(chǎn)減值：長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 其他差異 同一控制下的企業(yè)合并 公允價值計量模式的使用范圍 惡性通貨膨脹會計 持有待售的非流動資產(chǎn) 仍不夠具體，尤其是反映資本市場實務(wù)，因此還有很多工作要做新會計準(zhǔn)則與納稅處理4 4、國際趨同進(jìn)展、國際趨同進(jìn)展（1 1）20052005年年9 9月，中日韓會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在西安簽署諒解月，中日韓會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在西安簽署

29、諒解備忘錄，同意中國提出的會計國際趨同四原則。備忘錄，同意中國提出的會計國際趨同四原則。（2 2）20052005年年1111月，中國會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理月，中國會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會簽署聯(lián)合聲明：三要點(diǎn)（支持、實現(xiàn)、借鑒中國）。事會簽署聯(lián)合聲明：三要點(diǎn)（支持、實現(xiàn)、借鑒中國）。（3 3）20052005年年1111月，中國財政部與歐盟內(nèi)部市場總司簽署會月，中國財政部與歐盟內(nèi)部市場總司簽署會計準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明。歐盟委員會將在計準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明。歐盟委員會將在20082008年底前作出中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是年底前作出中國企業(yè)會計準(zhǔn)則

30、與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是否等效的決定。這意味著中國成為歐盟確定的除美國、日否等效的決定。這意味著中國成為歐盟確定的除美國、日本和加拿大三國之外第四個本和加拿大三國之外第四個“等效準(zhǔn)則等效準(zhǔn)則”候選國家。候選國家。（4 4）20062006年年5 5月，中國會計準(zhǔn)則委員會與中國香港會計師公月，中國會計準(zhǔn)則委員會與中國香港會計師公會在香港簽署兩地會計準(zhǔn)則趨同聯(lián)合聲明。會在香港簽署兩地會計準(zhǔn)則趨同聯(lián)合聲明。新會計準(zhǔn)則與納稅處理 四、如何全面理解新會計準(zhǔn)則體系（一）把握一個規(guī)律（二）堅持兩項原則（三）貫徹三個理念新準(zhǔn)則需要新思維！新準(zhǔn)則需要新思維！ 新準(zhǔn)則需要新方法！新準(zhǔn)則需要新方法！新會計準(zhǔn)則與納稅處理

31、（一）把握一個規(guī)律（一）把握一個規(guī)律即適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要即適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要8080年代對外開放年代對外開放中外合資會計制度；中外合資會計制度；9090年代市場經(jīng)濟(jì)初期年代市場經(jīng)濟(jì)初期“兩則兩制兩則兩制”； 9090年代末年代末2121世紀(jì)初資本市場發(fā)展世紀(jì)初資本市場發(fā)展企業(yè)會計制度體系；企業(yè)會計制度體系；加入世貿(mào)組織，完善市場經(jīng)濟(jì)加入世貿(mào)組織，完善市場經(jīng)濟(jì)會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則體系。（二）堅持兩項原則（二）堅持兩項原則 第一：立足國情第一：立足國情 1 1、法律環(huán)境、法律環(huán)境 （1 1）我國會計準(zhǔn)則屬于會計法規(guī)體系，不是公認(rèn)會計原）我國會計準(zhǔn)則屬于會計法規(guī)體系，不是公認(rèn)會計原則。則。 （2 2）

32、有些業(yè)務(wù)要受法律約束，如養(yǎng)老金計劃。）有些業(yè)務(wù)要受法律約束，如養(yǎng)老金計劃。新會計準(zhǔn)則與納稅處理2 2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境 （1 1）要素市場不完善，審慎采用公允價值；）要素市場不完善，審慎采用公允價值； （2 2）國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，有控制關(guān)系才能作為關(guān)聯(lián)方；）國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，有控制關(guān)系才能作為關(guān)聯(lián)方； （3 3）同一控制下的企業(yè)合并較多，要采用不同的處理；）同一控制下的企業(yè)合并較多，要采用不同的處理； （4 4）為遏制操縱利潤行為，長期資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。）為遏制操縱利潤行為，長期資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。3 3、文化環(huán)境、文化環(huán)境 （1 1）國際的東西中國化；）國際的東西中國化； （2 2）復(fù)雜

33、的東西簡單化；）復(fù)雜的東西簡單化； （3 3）專業(yè)的東西大眾化；）專業(yè)的東西大眾化； （4 4）文字描述要符合中文習(xí)慣。）文字描述要符合中文習(xí)慣。新會計準(zhǔn)則與納稅處理 第二：借鑒國際（會計國際化）第二：借鑒國際（會計國際化） 1 1、國際接軌、國際接軌兩則兩制兩則兩制 2 2、國際協(xié)調(diào)、國際協(xié)調(diào)企業(yè)會計制度體系企業(yè)會計制度體系 3 3、國際趨同、國際趨同企業(yè)會計準(zhǔn)則體系企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（三）貫徹三個理念（三）貫徹三個理念 1 1、資產(chǎn)負(fù)債表觀、資產(chǎn)負(fù)債表觀 收益期末凈資產(chǎn)價值期初凈資產(chǎn)價值投資者投入收益期末凈資產(chǎn)價值期初凈資產(chǎn)價值投資者投入向投資者分配向投資者分配 更趨向于經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的收益，既

34、包括增加的價值量，也包更趨向于經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的收益，既包括增加的價值量，也包括已持有資產(chǎn)在當(dāng)期價值量的增加綜合收益括已持有資產(chǎn)在當(dāng)期價值量的增加綜合收益相對收益觀而言，國內(nèi)收益觀，國際資產(chǎn)負(fù)債表觀，要轉(zhuǎn)相對收益觀而言，國內(nèi)收益觀，國際資產(chǎn)負(fù)債表觀，要轉(zhuǎn)財富增加表現(xiàn)為凈資產(chǎn)增加，利潤虛增帶來超分配財富增加表現(xiàn)為凈資產(chǎn)增加，利潤虛增帶來超分配關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量、真實負(fù)債水平關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量、真實負(fù)債水平所得稅、資產(chǎn)類準(zhǔn)則、金融負(fù)債所得稅、資產(chǎn)類準(zhǔn)則、金融負(fù)債新會計準(zhǔn)則與納稅處理2、適度采用公允價值、適度采用公允價值公允價值三層次公允價值三層次第一層次是本身有活躍市場第一層次是本身有活躍市場第二層次是同類資產(chǎn)或負(fù)

35、債有活躍市場第二層次是同類資產(chǎn)或負(fù)債有活躍市場第三層次是采用估值技術(shù)第三層次是采用估值技術(shù)相關(guān)準(zhǔn)則相關(guān)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資：非貨幣性資產(chǎn)投入長期股權(quán)投資：非貨幣性資產(chǎn)投入投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組債務(wù)重組企業(yè)合并企業(yè)合并金融工具確認(rèn)和計量金融工具確認(rèn)和計量新會計準(zhǔn)則與納稅處理3 3、重視財務(wù)會計報告、重視財務(wù)會計報告99項涉及財務(wù)會計報告的準(zhǔn)則項涉及財務(wù)會計報告的準(zhǔn)則更加關(guān)注附注更加關(guān)注附注確認(rèn)、計量、報告是規(guī)定性的，記錄可以靈活確認(rèn)、計量、報告是規(guī)定性的，記錄可以靈活指南中的科目不涉及確認(rèn)、計量，是記錄指南中的科目不涉及確認(rèn)、計量，是記錄新會計準(zhǔn)則與納稅處理

36、五、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的創(chuàng)新與突破五、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的創(chuàng)新與突破新企業(yè)會計準(zhǔn)則起點(diǎn)高，內(nèi)容完整，覆蓋面廣，建立起了較新企業(yè)會計準(zhǔn)則起點(diǎn)高，內(nèi)容完整，覆蓋面廣，建立起了較為科學(xué)完善的會計要素確認(rèn)、計量和報告標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)了我為科學(xué)完善的會計要素確認(rèn)、計量和報告標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)了我國會計規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，并在會計計量、企業(yè)合并、國會計規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，并在會計計量、企業(yè)合并、金融工具會計等方面實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破。金融工具會計等方面實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破。為深化我國改革開放、金融體制改革、促進(jìn)資本市場發(fā)展、為深化我國改革開放、金融體制改革、促進(jìn)資本市場發(fā)展、優(yōu)化資源配置奠定了堅實的會計基礎(chǔ)。優(yōu)化資源配置奠定了

37、堅實的會計基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則與納稅處理準(zhǔn)則創(chuàng)新首先，會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市首先，會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟(jì)的理念。會計準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受場經(jīng)濟(jì)的理念。會計準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分托者履行職能的情況，要給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出最適當(dāng)?shù)臎Q策。和有用的信息，以便他們做出最適當(dāng)?shù)臎Q策。其次，會計準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。會計準(zhǔn)則體系包其次，會計準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報告準(zhǔn)則，括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相

38、關(guān)應(yīng)用指南，也就是報告準(zhǔn)則，這形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。這形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。第三，會計準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會計準(zhǔn)則體系從第三，會計準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會計準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)的過去偏重工商企業(yè)的1717項準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)項準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的等眾多領(lǐng)域的3939項準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)項準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。第四，會計準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國際趨同上。第四，會計準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在

39、國際趨同上。新會計準(zhǔn)則與納稅處理首先是企業(yè)合并問題。按照國際會計準(zhǔn)則，合并只包含沒有任何關(guān)聯(lián)首先是企業(yè)合并問題。按照國際會計準(zhǔn)則，合并只包含沒有任何關(guān)聯(lián)的合并行為，要以公允價值為基礎(chǔ)。但是，在我國企業(yè)合并重組案例中，的合并行為，要以公允價值為基礎(chǔ)。但是，在我國企業(yè)合并重組案例中，很多都類似股權(quán)聯(lián)營，要以賬面價值為基礎(chǔ)。因此，我們需要對這種合并很多都類似股權(quán)聯(lián)營，要以賬面價值為基礎(chǔ)。因此，我們需要對這種合并進(jìn)行規(guī)定。進(jìn)行規(guī)定。第二是關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。按照國際會計準(zhǔn)則，我國的國家第二是關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。按照國際會計準(zhǔn)則，我國的國家控制或國有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易都

40、將被作為關(guān)聯(lián)控制或國有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易都將被作為關(guān)聯(lián)交易來處理。這在實踐中是無法操作的。譬如東部地區(qū)和西部地區(qū)的國有交易來處理。這在實踐中是無法操作的。譬如東部地區(qū)和西部地區(qū)的國有企業(yè)有何關(guān)聯(lián)？各國有商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來更加頻繁，如果都當(dāng)作關(guān)企業(yè)有何關(guān)聯(lián)？各國有商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來更加頻繁，如果都當(dāng)作關(guān)聯(lián)交易，那就扭曲了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)，或者說掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)聯(lián)交易，那就扭曲了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)，或者說掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。所以我們的準(zhǔn)則規(guī)定，除非國有企業(yè)之間存在投資關(guān)系，方及關(guān)聯(lián)交易。所以我們的準(zhǔn)則規(guī)定，除非國有企業(yè)之間存在投資關(guān)系，否則不能作為

41、關(guān)聯(lián)方。否則不能作為關(guān)聯(lián)方。第三是關(guān)于資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值在實際工作中確實被一些企業(yè)當(dāng)成了第三是關(guān)于資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值在實際工作中確實被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)節(jié)利潤的手段。當(dāng)然這也是公司治理問題，無法單靠會計制度來解決。調(diào)節(jié)利潤的手段。當(dāng)然這也是公司治理問題，無法單靠會計制度來解決。不過，新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、有依據(jù)、穩(wěn)健。更重要的不過，新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、有依據(jù)、穩(wěn)健。更重要的是，規(guī)定是，規(guī)定“長期資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回”，特殊情況除外。，特殊情況除外。最后還有政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助。由于其他規(guī)章文件對此已有明文規(guī)定，因最后還有政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助。由于

42、其他規(guī)章文件對此已有明文規(guī)定，因此我們的會計準(zhǔn)則也規(guī)定，如果國家補(bǔ)貼能成功轉(zhuǎn)化成技術(shù)成果，那就作此我們的會計準(zhǔn)則也規(guī)定，如果國家補(bǔ)貼能成功轉(zhuǎn)化成技術(shù)成果，那就作為權(quán)益處理。為權(quán)益處理。國際趨同新會計準(zhǔn)則與納稅處理公允價值的應(yīng)用公允價值的應(yīng)用歷史成本不再作為會計計量的唯一屬性。以歷史成本為各會歷史成本不再作為會計計量的唯一屬性。以歷史成本為各會計要素的計量基礎(chǔ)，但如果能取得公允價值并且公允價值可以可計要素的計量基礎(chǔ)，但如果能取得公允價值并且公允價值可以可靠計量，則采用公允價值計量，不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為惟一計量屬靠計量，則采用公允價值計量，不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為惟一計量屬性。性。美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報

43、告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。新會計準(zhǔn)則體系中采用審慎的態(tài)度，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。新會計準(zhǔn)則體系中采用審慎的態(tài)度，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價值。務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價值。存貨計價的規(guī)定存貨計價的規(guī)定新存貨準(zhǔn)則取消了新存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出后進(jìn)先出”法。這對生產(chǎn)周期較長的公法。這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出后進(jìn)先出”

44、法、存貨較多、周轉(zhuǎn)法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出率較低的公司，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動?，F(xiàn)不正常的波動。實質(zhì)突破新會計準(zhǔn)則與納稅處理資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制針對減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，針對減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，計提的減值準(zhǔn)備在計提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計入損益，而應(yīng)計入公積金轉(zhuǎn)回后不得計入損益，而應(yīng)計入公積金。值得關(guān)注的是，一些利用計。值得關(guān)注的是，一些利用計提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在20062006年將減值準(zhǔn)備沖回，年將減

45、值準(zhǔn)備沖回，否則否則20072007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，這些年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤隱藏利潤”將再也沒有機(jī)會轉(zhuǎn)將再也沒有機(jī)會轉(zhuǎn)回。回。 債務(wù)重組處理方法債務(wù)重組處理方法新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部計量屬性。按新

46、規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。其每股收益水平。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，筑物。其實，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因為我國因為

47、我國90%90%的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會計準(zhǔn)則明文規(guī)定：的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會計準(zhǔn)則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會計報表中須單列作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會計報表中須單列“投投資性房產(chǎn)資性房產(chǎn)”項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準(zhǔn)備，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價值與原賬面值之間的差異

48、計入當(dāng)期損益。公允價值與原賬面值之間的差異計入當(dāng)期損益。 原先公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值原先公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公與否，并沒有體現(xiàn)在報表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。究竟什么樣的價值才是公允價值，大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。究竟什么樣的價值才是公允價值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。新會計準(zhǔn)則

49、與納稅處理合并會計規(guī)定合并會計規(guī)定目前中國的企業(yè)合并大部分是目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，這不一定，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值以賬面價值作為會計處作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并( (包括吸收合包括吸收合并和新設(shè)合并并和新設(shè)合并) )可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因可以有雙方的討價

50、還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的對價作為此以雙方認(rèn)可的對價作為公允價值公允價值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。合并報表基本理論的變革。從側(cè)重合并報表基本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。 有關(guān)金融行業(yè)準(zhǔn)則有關(guān)金融行

51、業(yè)準(zhǔn)則關(guān)于金融工具的關(guān)于金融工具的4 4項具體會計準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計量、金融項具體會計準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露）主要適用于但不拘泥于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露）主要適用于但不拘泥于金融企業(yè)。這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對上金融企業(yè)。這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)的影響。市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)的影響。新會計準(zhǔn)則與納稅處理 新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是期貨、遠(yuǎn)期合約、新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是期貨、遠(yuǎn)期合約、互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定

52、利率互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等，它是面向未來的合同，對未來經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出借款承諾等，它是面向未來的合同，對未來經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出具有很大的不確定性具有很大的不確定性 ）一律以）一律以“公允價值公允價值”計量，并從表外移到計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍雙刃劍”。因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理。因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要

53、考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免波動過大。慮衍生金融工具對報表的影響，以避免波動過大。 按照舊準(zhǔn)則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注按照舊準(zhǔn)則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋的方法。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)釋的方法。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)“公允價格公允價格”，即按市場價格在報表上，即按市場價格在報表上做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風(fēng)險量化。有可能做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風(fēng)險量化。有可能導(dǎo)致一個企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動很大。比導(dǎo)致一個企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動很大。比如，當(dāng)國際金融市場價格波動較大

54、或者價格嚴(yán)重貶值時候，金融企如，當(dāng)國際金融市場價格波動較大或者價格嚴(yán)重貶值時候，金融企業(yè)受影響最大。業(yè)受影響最大。 新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價值必須使用實際利率計算攤余成本及新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價值必須使用實際利率計算攤余成本及利息收入和利息費(fèi)用，這無疑將使貸款資產(chǎn)賬面價值和利潤除了面利息收入和利息費(fèi)用，這無疑將使貸款資產(chǎn)賬面價值和利潤除了面臨原來必須反映的信用損失外，還得面對利率波動帶來的風(fēng)險。臨原來必須反映的信用損失外，還得面對利率波動帶來的風(fēng)險。新會計準(zhǔn)則與納稅處理 六、適應(yīng)會計準(zhǔn)則變革、提高會計職業(yè)判斷能力六、適應(yīng)會計準(zhǔn)則變革、提高會計職業(yè)判斷能力會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是以特定

55、的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項交易或事項)或特別的報表項目為對象，考慮或特別的報表項目為對象，考慮該業(yè)務(wù)或項目的特點(diǎn)，確定有關(guān)概念的含義，對該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的該業(yè)務(wù)或項目的特點(diǎn)，確定有關(guān)概念的含義，對該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種確認(rèn)和計量以及披露問題做出處理的規(guī)范。會計準(zhǔn)則規(guī)定了某一項經(jīng)濟(jì)各種確認(rèn)和計量以及披露問題做出處理的規(guī)范。會計準(zhǔn)則規(guī)定了某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或報表項目的會計處理的全過程。業(yè)務(wù)或報表項目的會計處理的全過程。 會計制度會計制度是以某一特定行業(yè)、特定部門或特定所有制形式的所有企業(yè)為對是以某一特定行業(yè)、特定部門或特定所有制形式的所有企業(yè)為對象，對其會計科目的設(shè)置、會計業(yè)務(wù)的記錄和處理、相

56、關(guān)會計報表的格式以象，對其會計科目的設(shè)置、會計業(yè)務(wù)的記錄和處理、相關(guān)會計報表的格式以及編制做出限定的規(guī)范。會計制度規(guī)定了某一個企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計處理的全及編制做出限定的規(guī)范。會計制度規(guī)定了某一個企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計處理的全部流程。部流程。 二者之間的區(qū)別：二者之間的區(qū)別： 1二者規(guī)范的對象不同。準(zhǔn)則針對特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特別的報表項目，二者規(guī)范的對象不同。準(zhǔn)則針對特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特別的報表項目，而制度則針對特定企業(yè)從會計憑證直到會計報表的全部業(yè)務(wù)流程。而制度則針對特定企業(yè)從會計憑證直到會計報表的全部業(yè)務(wù)流程。 2二者規(guī)范的重點(diǎn)不同。準(zhǔn)則的重點(diǎn)是規(guī)范會計判斷的過程，而制度則二者規(guī)范的重點(diǎn)不同。準(zhǔn)則的重點(diǎn)

57、是規(guī)范會計判斷的過程，而制度則偏重于規(guī)范會計的行動和結(jié)果。偏重于規(guī)范會計的行動和結(jié)果。 3準(zhǔn)則在會計要素的確認(rèn)、計量和報告方面的規(guī)定比較抽象，需要會計準(zhǔn)則在會計要素的確認(rèn)、計量和報告方面的規(guī)定比較抽象，需要會計人員憑借職業(yè)判斷做出處理，而制度比較具體，針對會計處理做出了較為詳人員憑借職業(yè)判斷做出處理，而制度比較具體，針對會計處理做出了較為詳盡的說明和規(guī)定，容易被廣大會計人員所掌握。盡的說明和規(guī)定，容易被廣大會計人員所掌握。新會計準(zhǔn)則與納稅處理 （一）適應(yīng)會計準(zhǔn)則變革的建議1 1、企業(yè)戰(zhàn)略方面、企業(yè)戰(zhàn)略方面 （1 1）財務(wù)主管有必要閱讀新會計準(zhǔn)則）財務(wù)主管有必要閱讀新會計準(zhǔn)則 了解新準(zhǔn)則將會帶來

58、哪些變化；企業(yè)現(xiàn)有的會計系統(tǒng)了解新準(zhǔn)則將會帶來哪些變化；企業(yè)現(xiàn)有的會計系統(tǒng)所能提供的信息是否可以滿足這些新要求。所能提供的信息是否可以滿足這些新要求。 （2 2）由于新準(zhǔn)則數(shù)量倍增，會計處理方法復(fù)雜化，注）由于新準(zhǔn)則數(shù)量倍增，會計處理方法復(fù)雜化，注意培養(yǎng)和補(bǔ)充會計人才。意培養(yǎng)和補(bǔ)充會計人才。 （3 3）新準(zhǔn)則實行之后將對財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生）新準(zhǔn)則實行之后將對財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生什么影響，什么影響，CFOCFO乃至財務(wù)董事都有必要了如指掌。乃至財務(wù)董事都有必要了如指掌。 （4 4）企業(yè)財務(wù)核算電算化系統(tǒng)，對會計數(shù)據(jù)的采集、）企業(yè)財務(wù)核算電算化系統(tǒng)，對會計數(shù)據(jù)的采集、處理的軟件升級要求。

59、處理的軟件升級要求。 （5 5）企業(yè)現(xiàn)在開始研究新準(zhǔn)則也為時不晚。如果還沒有）企業(yè)現(xiàn)在開始研究新準(zhǔn)則也為時不晚。如果還沒有開始考慮新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理、預(yù)算、人事乃至經(jīng)營的開始考慮新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理、預(yù)算、人事乃至經(jīng)營的影響，現(xiàn)在就應(yīng)該將這個問題放在財務(wù)和經(jīng)營決策的中心影響，現(xiàn)在就應(yīng)該將這個問題放在財務(wù)和經(jīng)營決策的中心位置。位置。新會計準(zhǔn)則與納稅處理2 2、企業(yè)戰(zhàn)術(shù)方面、企業(yè)戰(zhàn)術(shù)方面 （1 1）對于有關(guān)管理層和財務(wù)、會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，了解對于有關(guān)管理層和財務(wù)、會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，了解和熟悉新會計準(zhǔn)則的要求；和熟悉新會計準(zhǔn)則的要求； （2 2）修訂企業(yè)的會計手冊，針對復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)，制定）修訂企

60、業(yè)的會計手冊，針對復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)，制定具體操作指引；具體操作指引； （3 3）確定新會計準(zhǔn)則與以往會計準(zhǔn)則和規(guī)定的差異，做）確定新會計準(zhǔn)則與以往會計準(zhǔn)則和規(guī)定的差異，做出銜接調(diào)整；出銜接調(diào)整； （4 4）評估新會計準(zhǔn)則對于財務(wù)報表的影響；）評估新會計準(zhǔn)則對于財務(wù)報表的影響； （5 5）對于投資者和其它市場人士，擬定計劃與之溝通，）對于投資者和其它市場人士，擬定計劃與之溝通，使之盡早了解有關(guān)影響。使之盡早了解有關(guān)影響。新會計準(zhǔn)則與納稅處理3 3、具體操作技術(shù)方面、具體操作技術(shù)方面 - - 按照新會計準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置和調(diào)整會計科目、賬務(wù)系統(tǒng)和按照新會計準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置和調(diào)整會計科目、賬務(wù)系