第二章：會計對象、會計要素與會計等式

1、第二章第二章: : 會計對象、會計要素與會計等式會計對象、會計要素與會計等式目的、要求：通過本章教學(xué)，掌握會計要素的涵目的、要求：通過本章教學(xué)，掌握會計要素的涵義內(nèi)容和特點(diǎn)；理解、掌握會計等式及相互轉(zhuǎn)化義內(nèi)容和特點(diǎn)；理解、掌握會計等式及相互轉(zhuǎn)化形式；明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及其對會計等式的影響。形式；明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及其對會計等式的影響。重點(diǎn)：會計要素、會計等式重點(diǎn)：會計要素、會計等式難點(diǎn)：會計要素難點(diǎn)：會計要素第一節(jié)、會計對象第一節(jié)、會計對象會 計反映監(jiān)督資金運(yùn)動資金運(yùn)動1、產(chǎn)品制造企業(yè)的資金運(yùn)動2、商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動第二節(jié)、會計要素第二節(jié)、會計要素1.1.資產(chǎn)資產(chǎn)1 1）資產(chǎn)的定義（）資產(chǎn)的定

2、義（Definition Criteria） 資產(chǎn)是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2 2）資產(chǎn)的確認(rèn)（）資產(chǎn)的確認(rèn)（Recognition Criteria） 1、有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2、資源的價值能可靠地計量 A A 是由過去的交易或事項所形成的 B B 必須為一定的會計主體所擁有或控制 C C 本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)資產(chǎn)3）資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)的內(nèi)容 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。長期投長期投資資固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)流動資流動資產(chǎn)產(chǎn)無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)其他資其他資產(chǎn)產(chǎn)資資 產(chǎn)產(chǎn)流動資產(chǎn)概念及內(nèi)容流動資產(chǎn)概

3、念及內(nèi)容 是指企業(yè)可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 營業(yè)周期營業(yè)周期一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機(jī)制造業(yè)）可能以超過1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為一個營業(yè)周期。 變現(xiàn)變現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。流動資產(chǎn)主要包括：等等2.2.負(fù)債負(fù)債1 1）負(fù)債的定義）負(fù)債的定義 負(fù)債是指由過去的交易、事項所形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2 2）負(fù)債的確認(rèn)）負(fù)債的確認(rèn) 1、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 2、能可靠地計量 A A 是以往事項所導(dǎo)致的現(xiàn)時義務(wù)負(fù)負(fù) 債債 B B 將來必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟(jì)資源加以償還 C C 清償負(fù) 債 會導(dǎo) 致 經(jīng)濟(jì) 利 益流 出 企業(yè)3

4、3）負(fù)債的內(nèi)容）負(fù)債的內(nèi)容 企業(yè)的負(fù)債按其償還期可分為流動負(fù)債（償還期不超過一年）和非流動負(fù)債（償還期超過一年）。流動負(fù)債流動負(fù)債非流動負(fù)債非流動負(fù)債負(fù)負(fù) 債債 短期借款短期借款 應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付及預(yù)收款項 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款流動負(fù)債流動負(fù)債非流動負(fù)債非流動負(fù)債負(fù)負(fù) 債債 短期借款短期借款 應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付及預(yù)收款項 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款3.3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益1 1）所有者權(quán)益的定義）所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。在數(shù)值上等于企業(yè)全部

5、資產(chǎn)減去全部負(fù)債以后的余額。2 2）所有者權(quán)益的確認(rèn)）所有者權(quán)益的確認(rèn) 金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量所有者權(quán)益所有者權(quán)益 A A 投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)的所有權(quán) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益= =資產(chǎn)資產(chǎn)- -負(fù)債負(fù)債 B B 投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等 C C 投資者有法 定 的 管 理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)負(fù)債債形形成成投資投資者投者投資形資形成成3 3）所有者權(quán)益的內(nèi)容）所有者權(quán)益的內(nèi)容 企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。實收資本實收資本（投資者根據(jù)章程或合同約定直接投入部分）資本公積資本公積（資本在運(yùn)營過程中發(fā)生的與正常

6、經(jīng)營活動無關(guān)的增值，如接受捐贈等）盈余公積盈余公積（按規(guī)定比例從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但留待以后年度分配的利潤）所有者所有者權(quán)權(quán) 益益利利潤潤 所有者權(quán)益與負(fù)債（債權(quán)人權(quán)所有者權(quán)益與負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）的不同點(diǎn)：益）的不同點(diǎn)： 是否償還上的區(qū)別：后者需要償還；前者一般不需要?dú)w還。 享有權(quán)利上的區(qū)別：后者只有按期收回本息權(quán)；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權(quán)利。 清算時求償權(quán)上的區(qū)別：后者擁有優(yōu)先求償權(quán)；前者則沒有。4.收入收入1 1）收入的定義收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2 2

7、）收入的確認(rèn)：收入的確認(rèn)： 1、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2、流入金額能可靠計量收入收入 A 從企業(yè)日常 活 動 中 產(chǎn)生 ， 而 不 是從 偶 發(fā) 的 交易 或 事 項 中產(chǎn)生 C 可增加利潤，因而也可增加所有者權(quán)益B 僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款項等收入收入 A 從企業(yè)日常 活 動 中 產(chǎn)生 ， 而 不 是從 偶 發(fā) 的 交易 或 事 項 中產(chǎn)生 C 可增加利潤，因而也可增加所有者權(quán)益B 僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款項等收入收入 A 從企業(yè)日常 活 動 中 產(chǎn)生 ， 而 不 是從 偶 發(fā) 的 交易 或 事 項 中產(chǎn)生 C 可增加利潤，因而也可增加所有者權(quán)益B 僅指

8、屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款項等收入收入 A 從企業(yè)日常 活 動 中 產(chǎn)生 ， 而 不 是從 偶 發(fā) 的 交易 或 事 項 中產(chǎn)生 C 可增加利潤，因而也可增加所有者權(quán)益B 僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款項等3 3）收入的內(nèi)容收入的內(nèi)容狹義的收入狹義的收入僅指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。 廣義的收入廣義的收入包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入等； 主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入其他業(yè)其他業(yè)務(wù)收入務(wù)收入投資收益投資收益營業(yè)外收入（營業(yè)外收入（直接計入當(dāng)期直接計入當(dāng)期利潤的利得）利潤的利得）收收 入入補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入

9、 也稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)在其基本或主營業(yè)務(wù)活動中所獲得的收入（如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入）等。其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 也稱附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)非主營業(yè)務(wù)活動所獲得的收入（如汽車制造企業(yè)銷售積壓材料收入）等。主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入營業(yè)收入。投資收益 是指企業(yè)對外投資所取得的收益減去發(fā)生的投資損失后的凈額。5.5.費(fèi)用費(fèi)用1 1）費(fèi)用的定義費(fèi)用的定義 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。包括成本和費(fèi)用兩個方面。2) 2) 費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用的確認(rèn) 1、經(jīng)濟(jì)利益很可能流出 2、流出額能可靠計量費(fèi)費(fèi) 用用 C應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)

10、最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少A 應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的 B 應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出與向所有者分配利潤無關(guān)3 3）費(fèi)用的內(nèi)容費(fèi)用的內(nèi)容成本成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和各種間接費(fèi)用。應(yīng)在確認(rèn)收入時將已銷售商品或提供勞務(wù)的成本從當(dāng)期收入中扣除，即計入當(dāng)期損益。費(fèi)用費(fèi)用（狹義）一般是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的營業(yè)稅費(fèi)（銷售稅金）、期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用）和資產(chǎn)減值損失（計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）。營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失損失期間費(fèi)用期間費(fèi)用營業(yè)外支

11、出（直營業(yè)外支出（直接計入當(dāng)期損益接計入當(dāng)期損益的損失）的損失）費(fèi)費(fèi) 用用所得稅費(fèi)所得稅費(fèi)用用 費(fèi)用與成本既有聯(lián)系又有區(qū)別： 聯(lián)系聯(lián)系： 都是反映資金的耗費(fèi) 都意味著企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少 都是由過去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動 起或形成的。 區(qū)別區(qū)別： 費(fèi)用與期間相聯(lián)系，成本與產(chǎn)品相聯(lián)系 成本要有實物承擔(dān)，費(fèi)用一般沒有實物承擔(dān)者。6.6.利潤利潤1 1）利潤的定義）利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。2 2）利潤的確認(rèn)）利潤的確認(rèn) 利潤的實現(xiàn)表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，其結(jié)果是所有者權(quán)益的增值。 A 企業(yè)在一定會計期間（月度、年度等

12、）的經(jīng)營成果利潤利潤 B 與收入費(fèi) 用 有 直接關(guān)系 利 潤 收利 潤 收入費(fèi)用入費(fèi)用C 未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有3 3）利潤的內(nèi)容）利潤的內(nèi)容 企業(yè)的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)利潤利潤其他業(yè)其他業(yè)務(wù)利潤務(wù)利潤投資凈收投資凈收益益(損失損失)營業(yè)外收營業(yè)外收支的凈額支的凈額利利 潤潤 根據(jù)以上指標(biāo)及其他相關(guān)資料，可計算出營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等。方法見下：營業(yè)利潤營業(yè)利潤 =（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加）-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+（-）投資收益+（-）公允價值變動損益利潤總額利潤總額 =營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤凈利潤

13、= 利潤總額-所得稅費(fèi)用三、劃分會計要素的意義三、劃分會計要素的意義 1.會計要素是對會計對象的科學(xué)分類。 2.會計要素是設(shè)置會計科目和會計賬戶的基本依據(jù)。 3. 會計要素是構(gòu)成會計報表的基本框架。第二節(jié) 會計等式一、會計等式的含義及種類一、會計等式的含義及種類1.1.會計等式的含義會計等式的含義 也稱會計平衡公式，或會計恒等式。它是運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會計要素之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。2.2.會計等式的種類會計等式的種類1)1)靜態(tài)會計等式靜態(tài)會計等式( (基本會計等式基本會計等式) ) 定義：定義：由靜態(tài)會計要素組合而成的表明企業(yè)某一特定時點(diǎn)財務(wù)狀況的等式。 組合方式：組合方式：資產(chǎn)資產(chǎn)=

14、=負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益 對靜態(tài)會計等式的理解對靜態(tài)會計等式的理解 第一，靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；資資金金負(fù)債負(fù)債所有所有者權(quán)者權(quán)益益資產(chǎn)資產(chǎn)資資金金資資金金資金存在形資金存在形態(tài)態(tài)資金來源渠資金來源渠道道 第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；資資金金負(fù)債負(fù)債所有所有者權(quán)者權(quán)益益資產(chǎn)資產(chǎn)資資金金資資金金資金存在形資金存在形態(tài)態(tài)資金來源渠資金來源渠道道 第三，資產(chǎn)會隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。 資產(chǎn)會隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增資產(chǎn)會隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加加而增加 資產(chǎn)會隨著負(fù)債、所有者權(quán)益資產(chǎn)會

15、隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少的減少而減少2 2）動態(tài)會計等式）動態(tài)會計等式 定義：定義：由動態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的等式。 組合方式：組合方式：收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用= =利潤利潤費(fèi)用費(fèi)用利潤利潤收入收入 對動態(tài)會計等式的理解對動態(tài)會計等式的理解 第一,利潤的實質(zhì)是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額。 收入大于費(fèi)用時為利潤；收入小于費(fèi)用時為虧損。 第二,利潤會隨著收入的增減成正比例變化； 利潤隨著收入的增加而增加利潤隨著收入的增加而增加 利潤隨著收入的減少而減少利潤隨著收入的減少而減少 第三,利潤會隨著費(fèi)用的增減成反比例變化。 利潤隨費(fèi)用的增加而減少利潤隨費(fèi)用的增加

16、而減少 利潤隨費(fèi)用的減少而增加利潤隨費(fèi)用的減少而增加費(fèi)用費(fèi)用利潤利潤收入收入3 3）擴(kuò)展）擴(kuò)展( (綜合綜合) )會計等式會計等式 定義：定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。 組合方式：組合方式： 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費(fèi)用費(fèi)用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用收入收入（含利潤）（含利潤） 對擴(kuò)展會計等式的理解對擴(kuò)展會計等式的理解 第一,資金兩個不同側(cè)面的擴(kuò)展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。 第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。 負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)所有者所有者權(quán)權(quán) 益益擴(kuò)展會計等式的形成

17、過程分析 A.A.將兩個等式合并將兩個等式合并: : 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用= =利潤利潤 B.B.由于由于“利潤利潤”可增加可增加“所有者權(quán)益所有者權(quán)益”, ,變化為變化為: : 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +利潤利潤 或或: :資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +（收入（收入- -費(fèi)用）費(fèi)用） C.C.將上面將上面B B中的第一個公式移項即成中的第一個公式移項即成: : 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費(fèi)用費(fèi)用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其影響會計等式的類型二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其影

18、響會計等式的類型 1.1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義 應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運(yùn)用會計方法反映的經(jīng)濟(jì)活動。亦稱作會計事項。經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)活動活動 應(yīng)辦理會計手應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運(yùn)用會計方續(xù)、能運(yùn)用會計方法反映的經(jīng)濟(jì)活動法反映的經(jīng)濟(jì)活動 不能辦理會計不能辦理會計手續(xù)、不能用會計手續(xù)、不能用會計方法反映的經(jīng)濟(jì)活方法反映的經(jīng)濟(jì)活動動經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)非經(jīng)濟(jì)非經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)2.2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響基本會計等式基本會計等式的類型的類型 （四大類、九小類）（四大類、九小類）第一類：第一類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，導(dǎo)致等式雙方的要素內(nèi)部各自發(fā)生增減，但增減金額相等，故等式保持平衡。（1）資產(chǎn)要素內(nèi)部此增彼減 例：用銀行

19、存款500元購買原材料 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 500（2）負(fù)債要素內(nèi)部此增彼減 例：用銀行借款1000元償還購買原材料應(yīng)付的賬款 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 1000（3）所有者權(quán)益要素內(nèi)部此增彼減 例：將100萬元資本公積金按法定程序轉(zhuǎn)增實收資本 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 1，000，000第二類：第二類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，導(dǎo)致等式一方（右邊）的要素發(fā)生增減，但增減金額相等，故等式保持平衡。 （1）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素減少 例：A企業(yè)宣告向控股B企業(yè)分派股利10萬元，但尚未支付 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 100，000 100，000（2）負(fù)債要素減少，所有者

20、權(quán)益要素增加 例：投資者A代表公司償還到期的銀行短期貸款10萬元，并同意以次追加投資 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 100，000 100，000第三類：第三類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，導(dǎo)致等式雙方的要素同增，但增加金額相等，故等式保持平衡。 （1）資產(chǎn)要素增加，負(fù)債要素增加 例：用短期借款2000元購買原材料 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 2，000 2，000（2）資產(chǎn)要素增加，所有者權(quán)益要素增加 例：新的投資者C增加貨幣投資5萬元，資金存入銀行賬戶 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 50，000 50，000第四類：第四類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，導(dǎo)致等式雙方的要素同減，但減少金額相等，故等式保持平衡。 （1）資產(chǎn)要素減少，負(fù)債要素減少 例：用銀行存款5000償還購買原材料拖欠的賬款 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 5，000 5，000（2）資產(chǎn)要素減少，所有者權(quán)益要素減少 例：原投資者A減少對公司的投資8萬元 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 80