第3章存款業(yè)務(wù)

1、第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)了解銀行存款賬戶的種類與管理了解銀行開戶的條件及有關(guān)辦法掌握銀行各項(xiàng)存款業(yè)務(wù)的核算程序及處理手續(xù)掌握銀行存款利息的計(jì)算方法第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 存款是銀行的以信用方式吸收社會(huì)閑置資金的活動(dòng)，是銀行吸收信貸資金的主要渠道。商業(yè)銀行作為一個(gè)信用機(jī)構(gòu)，是以增加負(fù)債來增加資產(chǎn)的，沒有存款就沒有貸款。加強(qiáng)存款業(yè)務(wù)的核算，這對于擴(kuò)大信貸資金來源，滿足社會(huì)再生產(chǎn)和流通對資金的需要，具有重要的意義。一、存款賬戶的種類與管理（一）存款賬戶的種類 單位向銀行存款，必須在銀行開立存款賬戶。存款賬戶按用途可分為以下幾種： 1、基本存款賬戶。它是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。有

2、關(guān)現(xiàn)金的支取和發(fā)放工資只能在本賬戶辦理。按人民銀行的規(guī)定，每一單位只能向銀行開立一個(gè)基本存款賬戶。 2、一般存款賬戶。它是存款人在基本存款賬戶以外的其他銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、借款轉(zhuǎn)存和現(xiàn)金繳存的賬戶。它可以是存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶或因貸款需要而開立的。該賬戶不能支取現(xiàn)金。 3、專用存款賬戶。它是存款人因特殊需要開立的賬戶。比如基本建設(shè)資金戶，用于專項(xiàng)存儲基本建設(shè)項(xiàng)目的投資費(fèi)用，固定資產(chǎn)更新改造資金戶，用于技術(shù)改造設(shè)備更新的專項(xiàng)支出等。 4、臨時(shí)存款賬戶。它是存款人因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要而開立的賬戶。一般是存款人在外地開立的，該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收

3、付。（二）存款賬戶的開立 單位向銀行申請開立存款賬戶，須填寫開戶申請書，并提交營業(yè)執(zhí)照等文件，機(jī)關(guān)團(tuán)體應(yīng)持有關(guān)部門的證件，連同蓋有單位公章及有權(quán)簽章人名章的印鑒卡一并送交銀行。（三）存款賬戶的管理 為加強(qiáng)賬戶管理，單位存款賬戶實(shí)行雙向選擇的原則，開立基本存款賬戶必須有人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證，一個(gè)單位只能開設(shè)一個(gè)基本存款賬戶，商業(yè)銀行對各單位開立、撤銷賬戶，必須及時(shí)向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行報(bào)告，人民銀行要建立賬戶管理數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)賬戶管理。 二、存款的種類 銀行存款可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同種類。（一）存款按資金來源性質(zhì)或按其對象可以分為單位存款、儲蓄存款和財(cái)政性存款 單位存款屬于公款性質(zhì)。指

4、工商企業(yè)在銀行賬戶上的存款。儲蓄存款屬于私款性質(zhì)。指城鄉(xiāng)居民把閑余資金存入銀行的存款。 （二）存款按期限劃分，可分為活期存款和定期存款 活期存款指隨時(shí)可以存取的存款，定期存款指存入款項(xiàng)后必須到一定日期才能提取的存款。 儲蓄存款包括吸收活期儲蓄存款和吸收定期儲蓄存款。（三）按存款貨幣的記賬單位分類可分為本幣存款和外幣存款 我國商業(yè)銀行目前開設(shè)的幣種主要有港幣、美元、歐元、日元、英鎊、加拿大元等。（四）存款按其產(chǎn)生的不同來源可分為原始存款和派生存款 原始存款稱現(xiàn)金存款或直接存款； 派生存款稱轉(zhuǎn)賬存款或間接存款，是由貸款創(chuàng)造的存款。三、存款業(yè)務(wù)的核算要求 1、努力使社會(huì)閑置資金集中于銀行，維護(hù)和尊重

5、存款單位和個(gè)人對存款資金的自主權(quán)益。 2、正確使用會(huì)計(jì)科目和賬戶，加強(qiáng)柜面監(jiān)督。 3、準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行核算，充分發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)核算、反映和監(jiān)督的職能，提高服務(wù)質(zhì)量。四、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用 1、“吸收活期存款” P49 性質(zhì)、核算內(nèi)容、賬戶的結(jié)構(gòu)、明細(xì)核算 2、“利息支出”屬損益類，核算銀行在吸收存款、發(fā)行金融債券等業(yè)務(wù)中按國家規(guī)定的適用利率向債權(quán)人支付的利息。 銀行與金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生拆借、存款業(yè)務(wù)、再貼現(xiàn)的利息支出在“金融企業(yè)往來支出”科目中核算。按利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算. 第二節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)的核算一、吸收活期存款業(yè)務(wù)的核算 吸收活期存款按存取方式不同，分為支票戶和存折戶兩種形式。本章節(jié)介紹

6、現(xiàn)金存取款的核算方法，轉(zhuǎn)賬存取款的核算將在第5章中敘述。（一）支票戶存取現(xiàn)金的核算 支票戶是單位在銀行開立的憑支票等結(jié)算憑證辦理存取款項(xiàng)的賬戶。1、存入現(xiàn)金的處理 存款單位繳存現(xiàn)金，應(yīng)填寫兩聯(lián)現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門，經(jīng)出納人員點(diǎn)收現(xiàn)金無誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，并將第一聯(lián)繳款單加蓋“現(xiàn)金收訖”章作為回單退交存款單位，第二聯(lián)繳款單送會(huì)計(jì)部門憑已記入單位存款賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：吸收活期存款 收款單位戶 2、支取現(xiàn)金的處理 存款單位支取現(xiàn)金時(shí)應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，注明款項(xiàng)的用途并加蓋預(yù)留在銀行的印鑒。會(huì)計(jì)部門應(yīng)認(rèn)真審查支票的內(nèi)容，核對印鑒，確定支票的真?zhèn)?，審核無誤后，以支票作為

7、記賬憑證，登記單位存款分戶賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收活期存款單位 貸：現(xiàn)金 記賬后的支票交出納部門，登記后憑以付款。 （二）存折戶存取現(xiàn)金的核算 存入現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫存款憑條，連同存折、現(xiàn)金交銀行出納部門，出納部門點(diǎn)收現(xiàn)金無誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，然后交會(huì)計(jì)部門登記分戶賬和存折，最后將存折 退還存款單位。賬務(wù)處理方法同支票戶。 支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫取款憑條，注明款項(xiàng)用途，加蓋印鑒，與存折一并交銀行會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門進(jìn)行賬務(wù)處理后，還應(yīng)登記存折，將存折和取款憑條交出納部門辦理付款手續(xù)。二、吸收定期存款業(yè)務(wù)的核算 吸收定期存款是指單位在存款時(shí)將本金一次存入，約定存期，到期一次支取本息的一種存款業(yè)

8、務(wù)。存期有半年、1年、2年等。1萬元起存，多存不限，到期一次支取本息，一般不能提前支取。由銀行發(fā)給定期存單或存款證實(shí)書。存入、支取款項(xiàng)通過轉(zhuǎn)賬辦理。1、存入款項(xiàng)的處理 單位辦理定期存款時(shí)，按其存款金額簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票交銀行會(huì)計(jì)部門。銀行會(huì)計(jì)部門按有關(guān)規(guī)定審查無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。 借：吸收活期存款單位存款戶 貸：吸收定期存款-單位存款戶2、支取款項(xiàng)的處理 定期存款到期后，單位持存單提取本息，該本息不能提取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)存活期存款賬戶。銀行經(jīng)審核后，計(jì)算存款利息，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下 （利息轉(zhuǎn)賬分錄見存款利息計(jì)算）： 借：定期存款單位存款戶 貸：吸收活期存款單位存款戶三、單位存款利息計(jì)算三、單位存款利息

9、計(jì)算（一）吸收活期存款利息計(jì)算 1、計(jì)息時(shí)間的規(guī)定：吸收活期存款按季度計(jì)算利息，每季末月20日為結(jié)息日，（如3月20日、6月20日、9月20日、12月20日）。計(jì)息時(shí)間從上季末月21日開始，到本季末月20日為止。21日利息入賬。 “算頭不算尾” 2、利息計(jì)算的基本公式： 利息=本金存期利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之間可以換算，換算公式為： 月利率=年利率12 日利率=年利率360 或日利率= 月利率30 3、計(jì)息方法有余額表計(jì)息和賬頁計(jì)息兩種方法，存期均按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 余額表計(jì)息和分戶賬計(jì)息（賬頁計(jì)息法），這兩種方法的原理都是一樣的，均采用利息=計(jì)息積數(shù)日利率這一公式。下面以

10、這兩種計(jì)息為例說明銀行計(jì)息的方法。 余額表計(jì)息（見教材36頁或見習(xí)題16頁） 分戶賬計(jì)息（見教材32頁或見習(xí)題16頁） 例1： 9月20日，第三季度江南機(jī)械廠活期存款賬戶累計(jì)積數(shù)為404000元，由于錯(cuò)賬更正應(yīng)沖減積數(shù)4000元，活期存款年利率為0.72%利息=（404000-4000） 0.72%/360借：利息支出活期存款利息支出 8.00 貸：吸收活期存款江南機(jī)械廠 8.00例2：帳號 0301020106011 戶名 公司 年 利率0.72%2008年摘要借 方貸 方借或貸 余 額 日數(shù) 積 數(shù)月日3/214/15/126/206/21結(jié)息160 000200 000120 00018

11、0 000 438貸貸貸貸貸 200 000 320 000 160 000 340 000 340438 11 41 39 1 2 200 00013 120 000 6 240 000 340 000 該公司2008年第二季度活期存款的利息，按年利率0.72%計(jì)算如下： 21 900 0000.72%360=438（元） 會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出活期存款利息支出 438 貸：吸收活期存款公司 438 借：應(yīng)付利息 貸：利息支出 （二）吸收定期存款利息計(jì)算 定期存款利息計(jì)算采取利隨本清的辦法，即在存款到期日支取本金的同時(shí)一并計(jì)付利息。定期存款的存期按。年360天、月一律按30天對年、對月、

12、對日計(jì)算計(jì)算、另頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，采用“算頭不算尾”的辦法，即存入日起息支取日不計(jì)息。存期內(nèi)遇利率調(diào)整按原訂利率計(jì)息。逾期支取，逾期部分按支取日活期存款利率計(jì)息。利息只能轉(zhuǎn)帳，不付現(xiàn)金。例：某單位存入銀行定期存款100000元定期一年，月利率為3.6 ，6月20日到期，該單位于7月5日來行支取，支取日活期存款年利率為0.72%，經(jīng)審核后，計(jì)算存款利息并作出支取存款本息的會(huì)計(jì)分錄。 到期利息：100000 12 3.6 =4320 過期利息：100000 15 0.72%/360=30 該筆定期存款應(yīng)支付利息為4350元。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄如下 ： 借：吸收定期存款單位戶100000 應(yīng)付利息

13、4320 利息支出定期存款利息戶30 貸：吸收活期存款單位戶 104350 正確的分錄 借：吸收定期存款單位戶100000 利息支出定期存款利息戶4350 貸：吸收活期存款單位104350 借：應(yīng)付利息 貸：利息支出四、對賬與銷戶四、對賬與銷戶（一）（一）對賬 對賬是指銀行與單位核對存款賬戶余額。（稱銀企對賬） 支票戶的對賬采用隨時(shí)對賬與定期對賬相結(jié)合的方法。 存折戶的對賬采取隨時(shí)對賬的方法。堅(jiān)持賬折見面，賬折相符。（二）銷戶 存款單位因遷移、合并、停產(chǎn)等原因不在使用原來存款賬戶時(shí)，應(yīng)及時(shí)到銀行辦理銷戶手續(xù)。 銀行辦理銷戶時(shí)，應(yīng)與銷戶單位核對存款余額并結(jié)清利息。將原存款賬戶的余額按規(guī)定轉(zhuǎn)入其他

14、存款賬戶。 第三節(jié) 儲蓄存款的核算一、儲蓄存款的政策原則 個(gè)人存款我們稱為儲蓄存款，為加強(qiáng)儲蓄管理，國務(wù)院頒發(fā)了儲蓄管理?xiàng)l例，該條例規(guī)定銀行辦理儲蓄業(yè)務(wù)必須遵循以下原則： 1、存款自愿； 2、取款自由； 3、存款有息； 4、為儲戶保密。 儲蓄業(yè)務(wù)政策是鼓勵(lì)和保護(hù)。二、吸收活期儲蓄存款的核算1、開戶 儲戶第一次存款時(shí)，必須填寫吸收活期儲蓄存款憑條，連同現(xiàn)金一并交給銀行，銀行經(jīng)審查有關(guān)證件后，點(diǎn)收現(xiàn)金，登記開銷戶登記簿，編列賬號，填制活期儲蓄存折并開設(shè)分戶賬。存折加蓋公章和經(jīng)辦人名章后交儲戶保存，存款憑條做現(xiàn)金收入傳票 會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：吸收活期儲蓄存款戶2、續(xù)存 由儲戶填寫存款憑條，連

15、同存折和現(xiàn)金一并交給銀行，銀行審核憑條并點(diǎn)收現(xiàn)金無誤后，根據(jù)賬號與分戶賬和存折核對相符后，將續(xù)存額記入分戶賬和存折，并結(jié)出余額。會(huì)計(jì)分錄同開戶。3、取款 由儲戶填寫活期儲蓄取款憑條，連同存折一并交銀行，銀行審核后，先登記分戶賬和存折，結(jié)出余額，最后將現(xiàn)金和存折交儲戶。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收活期儲蓄存款戶 貸：現(xiàn)金4、利息核算 吸收活期儲蓄存款利息，目前規(guī)定每季結(jié)息一次，結(jié)息日與吸收活期存款相同。，吸收活期儲蓄存款利息手工計(jì)息方法采用利息查算表，隨著電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，電腦計(jì)息已被廣泛的采用，避免了手工計(jì)息的差錯(cuò)。 利息轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄如下： 借：利息支出活期儲蓄利息支出 貸：吸收活期儲蓄存

16、款戶 我國從1999年11月1日起，開始對個(gè)人儲蓄存款征收個(gè)人所得稅，稅率為20%，2007年8月15日稅率調(diào)整為5%，采用由金融機(jī)構(gòu)向儲戶結(jié)付利息時(shí)代扣代繳的辦法。代扣款項(xiàng)的計(jì)算公式如下： 應(yīng)代扣代繳的稅款=結(jié)付的儲蓄存款利息稅率上述會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為： 借：利息支出活期儲蓄利息 貸：吸收活期儲蓄存款戶 其他應(yīng)付款代扣利息稅5、銷戶 儲戶銷戶時(shí)，應(yīng)根據(jù)最后存款余額填寫活期儲蓄取款憑條，并計(jì)算利息至銷戶前一天。同時(shí)，在取款憑條、存折、分戶賬上加蓋“結(jié)清”戳記，存折作憑條附件，分戶賬另行保管，并銷記開銷戶登記簿。 銷戶時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出活期儲蓄利息 吸收活期儲蓄存款戶 貸： 其他應(yīng)付款代扣

17、利息稅 現(xiàn)金 三、吸收定期儲蓄存款的核算 吸收定期儲蓄存款根據(jù)存入方式和支取方式的不同，可以分為整存整取、零存整取、存本取息和整存零取四種，這里我們介紹整存整取定期儲蓄的核算方法。分為開戶、到期支取、提前支取和過期支取幾個(gè)環(huán)節(jié)。 1、開戶 儲戶應(yīng)填寫吸收定期儲蓄存款開戶書，經(jīng)銀行審查并收妥款項(xiàng)后，填制一式三聯(lián)定期儲蓄存單，并登記開銷戶登記簿，第一聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)金 貸：吸收定期儲蓄存款整存整取戶 第二聯(lián)存單銀行簽章后交儲戶，第三聯(lián)銀行留存作卡片賬。 2、到期支取 儲戶持到期存單取款時(shí)，銀行應(yīng)先核對有關(guān)該儲戶吸收定期儲蓄存款的記錄，然后再按原定存期及利率計(jì)算利息，并編制利

18、息清單，存單作為現(xiàn)金付出傳票，本息及利息清單交儲戶，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收定期儲蓄存款整存整取戶 利息支出定期儲蓄利息支出戶 貸：現(xiàn)金 其他應(yīng)付款代扣利息稅3、提前支取及過期支取 儲戶因急用，持未到期存單取款時(shí)，應(yīng)由儲戶提供本人身份證，銀行審核無誤后，在存單背面注明證件名稱及號碼，并在存單及卡片上加蓋“提前支取”的戳記。利息按當(dāng)日掛牌的活期儲蓄利率計(jì)算。（每張存單允許辦理一次部分提前支取，對未提前支取部分仍按原存單所定利率計(jì)付利息） 過期支取，其處理手續(xù)與到期相同，但對于逾期利息，應(yīng)以活期儲蓄利率計(jì)算。例題：1. 儲戶李明1月20日存入一年期的整存整取儲蓄存款5000元。月利率為2.1 ，當(dāng)

19、年5月18日李明來行要求提前支取，經(jīng)審核同意辦理，按活期利率支付利息，年利率為0.72%，要求作出支付本息的會(huì)計(jì)分錄。 存期118（天） 利息=50001180.72%/360=11.80 利息稅（略）會(huì)計(jì)分錄如下： 存入時(shí)： 借：現(xiàn)金 5000 貸：吸收定期儲蓄存款李明戶 5000支取時(shí)： 借：吸收定期儲蓄存款李明戶 5000 利息支出 11.80 貸：現(xiàn)金 5011.802、5月3日，華麗商廈將銷售收入現(xiàn)金50000元，存入銀行，作出會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金 50000 貸：吸收活期存款華麗商廈戶 50000 3、5月5日，永華商場開出現(xiàn)金支票，來行支取現(xiàn)金1000元備用，作出會(huì)計(jì)

20、分錄。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收活期存款永華商場戶 1000 貸：現(xiàn)金 10004、環(huán)球公司將閑置的10萬元活期存款要求轉(zhuǎn)存一年期定期存款，存入日一年期定期存款利率為2.1%，作出存入款項(xiàng)和到期支取款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。存入款項(xiàng)時(shí)： 借：吸收活期存款環(huán)球公司戶 100 000 貸：吸收定期存款環(huán)球公司戶 100 000到期支取款項(xiàng)時(shí)： 借：吸收定期存款環(huán)球公司戶 100 000 利息支出 2100 貸：吸收活期存款環(huán)球公司戶 1021005、4月6日，張玲將500元現(xiàn)金存入已開戶的吸收活期儲蓄存款，作出會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金 500 貸：吸收活期儲蓄存款張玲戶 5006、6月6日，張玲將吸

21、收活期儲蓄存款余額1890元全部取出，經(jīng)銀行計(jì)算利息為80元，（利息稅略）作出會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收活期儲蓄存款張玲戶 1 890 利息支出 80 貸：現(xiàn)金 1 970 7、3月20日，銀行對活期存款戶結(jié)計(jì)利息，正泰公司本期累計(jì)應(yīng)計(jì)息積數(shù)為5 600 000，假設(shè)活期存款年利率為0.72%，計(jì)算應(yīng)支付正泰公司利息額并作出會(huì)計(jì)分錄。本期利息為： 5 600 0000.72%360=112（元）會(huì)計(jì)分錄如下： 借：利息支出活期存款利息支出戶 112 貸：吸收活期存款正泰公司 112本章思考題1. 銀行存款賬戶的種類有哪些?2.開立基本存款賬戶應(yīng)具備哪些條件?3.存款業(yè)務(wù)核算的基本要求是什么?4.單位存款如何進(jìn)行核算?5.儲蓄存款如何進(jìn)行核算?6.怎樣計(jì)算存款利息?張山張山2008年摘要借 方貸 方借或貸 余 額 日數(shù) 積 數(shù)月 日3/214/125/55/16400030001000貸貸貸貸 2000 5000 1000 0 212