會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)講義—微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并合并報(bào)告長投ppt11

1、1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并，合并報(bào)告，長投合并報(bào)告，長投一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四、業(yè)務(wù)合并的處理四、業(yè)務(wù)合并的處理五、兩種方法的比較五、兩種方法的比較六、銜接規(guī)定六、銜接規(guī)定1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式n企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)并形成一個(gè)報(bào)告主體報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)的交易或事項(xiàng)n報(bào)告主體報(bào)告主體

2、 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 n控制自非控制至控制為企業(yè)合并控制自非控制至控制為企業(yè)合并1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式n根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一方或相同的多方最終控制，分為同同一控制下的企業(yè)合并一控制下的企業(yè)合并與與非同一控制下的非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并n國際準(zhǔn)則：國際準(zhǔn)則：僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購并僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購并1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一

3、控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的控制，且該控制并非暫時(shí)性的n同一方：同一方：母公司或有關(guān)主管單位母公司或有關(guān)主管單位n相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議n暫時(shí)性：暫時(shí)性：合并前（合并前（1年）年） 合并后（合并后（1年）年）1. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B11.企

4、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：n不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合n交易作價(jià)往往不公允交易作價(jià)往往不公允1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并最終控制的情況下進(jìn)行的合并特點(diǎn)：特點(diǎn)：n非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并非關(guān)聯(lián)

5、的企業(yè)之間進(jìn)行的合并n以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對公平合理以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對公平合理1. 企業(yè)合并企業(yè)合并合并方式合并方式 購買方購買方 被購買方被購買方 （合并方）（合并方） （被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得對方資產(chǎn)取得對方資產(chǎn) 解散解散 并承擔(dān)負(fù)債并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并新設(shè)合并 由新成立企業(yè)由新成立企業(yè) 參與合并各參與合并各 持有參與合并持有參與合并 方均解散方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并控股合并 取得控制權(quán)取得控制權(quán) 保持獨(dú)立保持獨(dú)立 體現(xiàn)為長期股權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán) 成為子公司成為子公司 投資投資1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、企業(yè)合并的界定

6、、類型及方式二、企業(yè)合并的界定、類型及方式會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系n會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并n公司法公司法：吸收合并、新設(shè)合并：吸收合并、新設(shè)合并1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則原則：原則：n不按公允價(jià)值調(diào)整不按公允價(jià)值調(diào)整n合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)商譽(yù)1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處

7、理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并同一控制下控股合并1.長期股權(quán)投資的成本確定長期股權(quán)投資的成本確定n以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益積和留存收益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理例例1：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬、萬、公允價(jià)值為公允價(jià)值為1600萬元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對價(jià)，取萬元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作

8、為對價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬萬長期股權(quán)投資的成本為長期股權(quán)投資的成本為900萬萬差額差額100萬調(diào)整資本公積和留存收益萬調(diào)整資本公積和留存收益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 9000000 資本公積資本公積 1000000 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn) 10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)

9、準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并同一控制下控股合并1.長期股權(quán)投資的成本確定長期股權(quán)投資的成本確定n合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價(jià)的，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價(jià)的，應(yīng)按所取得的應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益本公積和留存收益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并同一控制下控股合并例例2

10、：甲企業(yè)發(fā)行：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值萬股普通股（每股面值1元）作為對價(jià)取得乙企業(yè)元）作為對價(jià)取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。萬元。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 7800000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 18000001.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下吸收合并和新設(shè)合并：同一控制下吸收合并和新設(shè)合并：n取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬原賬面價(jià)值入賬n會(huì)計(jì)政策調(diào)整

11、會(huì)計(jì)政策調(diào)整n所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對價(jià)的差額，所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益調(diào)整資本公積、留存收益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并例例3：A A公司于公司于20062006年年3 3月月1010日對同一集團(tuán)內(nèi)日對同一集團(tuán)內(nèi)某全資某全資B B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，企業(yè)合并，A A公司發(fā)行了公司發(fā)行了600600萬股普通股萬股普通股（每股面值（每股面值1 1元）作為對價(jià)。合并日，元）作為對價(jià)。合并日，A A公公司及司及B B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)

12、準(zhǔn)則企業(yè)合并 A公司公司 B公司公司股本股本 3600萬萬 股本股本 600萬萬資本公積資本公積 1000萬萬 資本公積資本公積 200萬萬盈余公積盈余公積 800萬萬 盈余公積盈余公積 400萬萬未分配利潤未分配利潤 2000萬萬 未分配利潤未分配利潤 800萬萬合計(jì)合計(jì) 7400萬萬 合計(jì)合計(jì) 2000萬萬1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 20000000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 14000000將將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1200萬元自資萬元自資本公積轉(zhuǎn)入留

13、存收益本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積借：資本公積 12000000 貸：盈余公積貸：盈余公積 4000000 利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤 80000001.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下企業(yè)合并：同一控制下企業(yè)合并：n合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評估費(fèi)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評估費(fèi)用等用等1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制

14、下企業(yè)合并的處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：n控股合并情況下：控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表并現(xiàn)金流量表1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：原則：原則：視同被合并方在合并以前期間一直視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，對比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相在合并范圍之內(nèi)，對比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整關(guān)調(diào)整1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二

15、、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并報(bào)表的編制：合并報(bào)表的編制：n合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 借借：被合并方所有者權(quán)益：被合并方所有者權(quán)益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理留存收益的調(diào)整：留存收益的調(diào)整：例例4：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為為300萬元，甲公司按持股比例萬元，甲公司按持股比例60計(jì)算應(yīng)享有計(jì)

16、算應(yīng)享有180萬元。萬元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中：合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤貸：盈余公積、未分配利潤 1800000有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理n合并利潤表合并利潤表中包括被合并方在合并前及中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤合并后的收入、費(fèi)用和利潤 合并當(dāng)期期初合并當(dāng)期期初 合并日合并日 合并日合并日 期末期末 被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤在合并利潤表中被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利

17、潤在合并利潤表中單列項(xiàng)目反映單列項(xiàng)目反映 凈利潤凈利潤 其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理總原則：總原則：購買法購買法n確定購買方確定購買方n確定購買日確定購買日n確定企業(yè)合并成本確定企業(yè)合并成本n將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配n合并差額的處理合并差額的處理1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（一）購買日的確定（一）購買日的確定n取得對被購買方控制權(quán)的日

18、期取得對被購買方控制權(quán)的日期n參考有關(guān)條件確定：參考有關(guān)條件確定： 購買協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)購買協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購買價(jià)款的支付購買價(jià)款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（二）企業(yè)合并成本的確定（二）企業(yè)合并成本的確定n所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量n付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益入合并當(dāng)期損益1.企

19、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例例5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股的股權(quán)，作為合并對價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為權(quán)，作為合并對價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬元，其目前市場價(jià)格為萬元，其目前市場價(jià)格為12000萬元。萬元。n4200萬元計(jì)入合并當(dāng)期損益萬元計(jì)入合并當(dāng)期損益n企業(yè)合并成本為企業(yè)合并成本為12000萬元萬元1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企

20、業(yè)合并的處理（三）企業(yè)合并成本的確定（三）企業(yè)合并成本的確定n合并成本的調(diào)整合并成本的調(diào)整 調(diào)整很可能發(fā)生調(diào)整很可能發(fā)生 金額能夠可靠計(jì)量金額能夠可靠計(jì)量如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并后如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤超過兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤超過1000萬元，購買方應(yīng)萬元，購買方應(yīng)在原購買出價(jià)的基礎(chǔ)上另付在原購買出價(jià)的基礎(chǔ)上另付10的價(jià)款。的價(jià)款。 1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）企業(yè)合并成本的確定（三）企業(yè)合并成本的確定合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)

21、合并成本，以下情況除外：成本，以下情況除外：n與與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額n與與發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入行收入1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（四）企業(yè)合并成本的分配（四）企業(yè)合并成本的分配n可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）n

22、無形資產(chǎn)和或有負(fù)債無形資產(chǎn)和或有負(fù)債（公允價(jià)值能夠可靠（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）計(jì)量）1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（五）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額（五）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額n合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測試確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測試n合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益計(jì)入合并當(dāng)期損益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例例6：甲企業(yè)以公允價(jià)值

23、為：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬元、賬萬元、賬面價(jià)值為面價(jià)值為10000萬元的資產(chǎn)作為對價(jià)對乙萬元的資產(chǎn)作為對價(jià)對乙企企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)業(yè)進(jìn)行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：的情況如下：1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 公允價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6000 8000長期投資長期投資 4000 6000長期借款長期借款 3000 3000凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 7000 11000 1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并

24、的處理甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8000 長期投資長期投資 6000 商譽(yù)商譽(yù) 3000 貸：長期借款貸：長期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益資產(chǎn)處置收益 40001.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （六）通過多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（六）通過多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并n 購買日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日購買日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日n 企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和 第一次購買第一次購買20股權(quán)支付股權(quán)支付3000萬萬 第二

25、次購買第二次購買50股權(quán)支付股權(quán)支付8000萬萬 企業(yè)合并成本：企業(yè)合并成本：11000萬萬1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理n例例7 7：甲公司于：甲公司于20204 4年年3 3月取得乙公司月取得乙公司2020的股份，的股份，成本為成本為1000010000萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為值為4000040000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20204 4年確認(rèn)投資收益年確認(rèn)投資收益800800萬元，萬元，在

26、此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響?？紤]相關(guān)稅費(fèi)影響。1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理n20205 5年年2 2月，甲公司以月，甲公司以3000030000萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入乙公司乙公司4040的股份，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的的股份，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公允價(jià)值為7000070000萬元。萬元。 1 1對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤的整（假定

27、甲公司按凈利潤的1010提取盈余公積）提取盈余公積）借：盈余公積借：盈余公積 800000800000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 72000007200000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 800000080000001.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理2 2確認(rèn)購買日進(jìn)一步取得的股份確認(rèn)購買日進(jìn)一步取得的股份 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 300000000300000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000000003000000003.3.商譽(yù)的計(jì)算商譽(yù)的計(jì)算（ 1 1 ） 取 得） 取 得 2 0

28、2 0 股 份 時(shí) 應(yīng) 確 認(rèn) 的 商 譽(yù) 股 份 時(shí) 應(yīng) 確 認(rèn) 的 商 譽(yù) 1 0 0 0 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0 0 0 0 40000000040000000020202000000020000000元元（2 2）進(jìn)一步取得）進(jìn)一步取得4040股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)30000000030000000070000000070000000040402000000020000000元元（3 3）購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額）購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額20000000200000002000000020000000400000004000000

29、0元元1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理4. 4. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對與原持有股份相對應(yīng)的被投資單合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對與原持有股份相對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理n在編制購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于購買方原已在編制購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于購買方原已持有的持有的2020股份在原投資日至購買日之間的價(jià)值變股份在原投資日至購買日之間的價(jià)值變化化60006000萬元萬元 （700000000700000000400000000400000000）20%,20%,應(yīng)應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收

30、益和資本公積相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制總原則：控股合并情況下，自購買日起合總原則：控股合并情況下，自購買日起合并并購買日購買日 合并當(dāng)期期末合并當(dāng)期期末1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制購買日：購買日：n一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表n設(shè)置備查簿，登記被購買方各項(xiàng)資產(chǎn)、設(shè)置備查簿，登記被購買

31、方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價(jià)值負(fù)債在購買日的公允價(jià)值 如：如： FV CA 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1000萬萬 600萬萬1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并四、業(yè)務(wù)合并的處理四、業(yè)務(wù)合并的處理業(yè)務(wù)：一般指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)業(yè)務(wù)：一般指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，具有獨(dú)立的投入、加工處或資產(chǎn)的組合，具有獨(dú)立的投入、加工處理過程，能夠計(jì)算其成本費(fèi)用支出或收入理過程，能夠計(jì)算其成本費(fèi)用支出或收入等等如企業(yè)的分公司、獨(dú)立的生產(chǎn)車間等如企業(yè)的分公司、獨(dú)立的生產(chǎn)車間等1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并四、業(yè)務(wù)合并的處理四、業(yè)務(wù)合并的處理多項(xiàng)資產(chǎn)購置：多項(xiàng)資產(chǎn)購置：所購置

32、的資產(chǎn)之間沒有內(nèi)在的所購置的資產(chǎn)之間沒有內(nèi)在的聯(lián)系，不構(gòu)成單獨(dú)的生產(chǎn)過程，僅是單項(xiàng)資產(chǎn)的聯(lián)系，不構(gòu)成單獨(dú)的生產(chǎn)過程，僅是單項(xiàng)資產(chǎn)的打包購買打包購買會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理：購買成本按照各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值購買成本按照各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值占所購入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配占所購入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并五、兩種處理方法的比較：五、兩種處理方法的比較：（一）資產(chǎn)規(guī)模的差異（一）資產(chǎn)規(guī)模的差異 賬面價(jià)值賬面價(jià)值VS公允價(jià)值公允價(jià)值（二）合并凈損益的差異（二）合并凈損益的差異 留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響

33、 （三）對未來期間的影響（三）對未來期間的影響 長期資產(chǎn)的攤銷價(jià)值長期資產(chǎn)的攤銷價(jià)值 商譽(yù)的減值商譽(yù)的減值1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并 六、企業(yè)合并銜接六、企業(yè)合并銜接 原則上不追溯，對于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并原則上不追溯，對于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并: 1.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于同一控制下的如屬于同一控制下的,沖減沖減原產(chǎn)生商譽(yù)原產(chǎn)生商譽(yù),同時(shí)調(diào)整留存收益同時(shí)調(diào)整留存收益 借借:盈余公積、未分配利潤盈余公積、未分配利潤 貸：商譽(yù)貸：商譽(yù)1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并 六、企業(yè)合并銜接六、企業(yè)合并銜接 2.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于非

34、同一控制下的如屬于非同一控制下的,原原產(chǎn)生商譽(yù)不再攤銷，未來期間進(jìn)行減值測試產(chǎn)生商譽(yù)不再攤銷，未來期間進(jìn)行減值測試 首次執(zhí)行日商譽(yù)發(fā)生減值的首次執(zhí)行日商譽(yù)發(fā)生減值的,應(yīng)沖減留存收益應(yīng)沖減留存收益 借借:盈余公積、未分配利潤盈余公積、未分配利潤 貸：商譽(yù)貸：商譽(yù)2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定三、成本法、權(quán)益法核算范圍三、成本法、權(quán)益法核算范圍四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定 2.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍

35、一、規(guī)范范圍（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）投資者投入的長期股權(quán)投資（一）投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允不公允的除外的除外不公允的不公允的：按照

36、長期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)：按照長期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)ABACB2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（二）同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資（二）同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定成本的確定2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍（一）權(quán)益法（一）權(quán)益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)2.對合營企業(yè)投資共同控制對合營企業(yè)投資共同控制2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)

37、投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍（二）成本法（二）成本法1.對子公司投資控制對子公司投資控制2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資能可靠計(jì)量的投資2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍對子公司采用成本法核算的原因：對子公司采用成本法核算的原因：1.與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)2.與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)n合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)

38、益法合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法n單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表成本法單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表成本法2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（一）投資成本的調(diào)整（一）投資成本的調(diào)整1. 比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例例9：A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公司3

39、0的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值為為6000萬元。如萬元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重大影公司施加重大影響，則響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 200000002.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題如投資時(shí)如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬萬元，則元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資借：

40、長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借借：長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 10000002.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較：與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較：n比較基礎(chǔ)不同：比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值賬面價(jià)值VS公允價(jià)值公允價(jià)值n投資成本大投資成本大：股權(quán)投資差額借方差：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù)商譽(yù)n投資成本小投資成本小：股權(quán)投資差額貸方差：股權(quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期當(dāng)期損益損益2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股

41、權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二）投資損益的確認(rèn)（二）投資損益的確認(rèn)1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間n 考慮重要性原則考慮重要性原則2.考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題主要關(guān)注兩方面調(diào)整：主要關(guān)注兩方面調(diào)整：n固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額n減值準(zhǔn)備金額減值準(zhǔn)備金額2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長

42、期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例例10：某投資企業(yè)于某投資企業(yè)于20206 6年年1 1月月1 1日取得聯(lián)營企日取得聯(lián)營企業(yè)業(yè)3030的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為產(chǎn)公允價(jià)值為12001200萬元，賬面價(jià)值為萬元，賬面價(jià)值為600600萬元，固萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為1010年，凈殘值為零，按照年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位直線法計(jì)提折舊。被投資單位20206 6年度利潤表中年度利潤表中凈利潤為凈利潤為500500萬元。萬元。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期

43、股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：例：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為產(chǎn)折舊費(fèi)用為6060萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150150（5005003030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值

44、計(jì)算的凈利潤為440440（5005006060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為為132132（4404403030）萬元。）萬元。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二）投資損益的確認(rèn)（二）投資損益的確認(rèn)關(guān)注：關(guān)注：n無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或值或n公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)

45、算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（三）超額虧損的確認(rèn)（三）超額虧損的確認(rèn)1.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2.其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目3.合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資例例11:甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)的股權(quán),2006年年12月月31日投資的賬面價(jià)值為日投資的賬面價(jià)值為2000萬元。乙企業(yè)萬元。乙企業(yè)2

46、007年年虧損虧損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：策、會(huì)計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元萬元長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元萬元2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元萬元長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0如果甲

47、企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益借：投資收益 400 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 4002.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資（三）超額虧損的確認(rèn)（三）超額虧損的確認(rèn)n除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記外損失的，應(yīng)在賬外備查登記n被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：投資收

48、益貸：投資收益2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無論借方無論借方還是貸方還是貸方,全額沖銷全額沖銷,調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益例例12:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長期股權(quán)投資企業(yè)持有的某項(xiàng)長期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于同一控原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并制下的企業(yè)合并, 股權(quán)投資差額的借方差為股權(quán)投資差額的借方差為600萬元萬元.借借:盈余公積盈余公積 600000 利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤

49、 5400000 貸貸:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額) 6000000注意：不包括原計(jì)入資本公積的貸方差額注意：不包括原計(jì)入資本公積的貸方差額2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定2.其他情況下取得的長期股權(quán)投資其他情況下取得的長期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日的股在首次執(zhí)行日的股權(quán)權(quán)投資差額投資差額,借方差保持不變借方差保持不變,貸方差沖銷貸方差沖銷,同時(shí)調(diào)整留存收同時(shí)調(diào)整留存收益益例例13:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長期股權(quán)投資企業(yè)持有的某項(xiàng)長期股權(quán)投資, 股權(quán)投資差額的股權(quán)投資差額的貸方差為貸方差為600萬元萬元.借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(

50、股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額) 6000000 貸貸:盈余公積盈余公積 600000 利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤 54000003.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性n遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了：遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了： 1.資產(chǎn)、負(fù)債的界定資產(chǎn)、負(fù)債的界定 2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原

51、則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 3.配比原則配比原則同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比潤與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比 3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性：確認(rèn)遞延所得稅的必要性：例例1:某公司每年稅前利潤總額為某公司每年稅前利潤總額為1000萬萬,2004年預(yù)計(jì)了年預(yù)計(jì)了200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付實(shí)際支付發(fā)生于發(fā)生于2005年年,適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理:

52、2004年計(jì)入損益年計(jì)入損益稅收處理稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性按照應(yīng)付稅款法：按照應(yīng)付稅款法： 2004 2005稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤凈利潤 604 736 3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性如果確認(rèn)遞延所得稅如果確認(rèn)遞延所得稅,則則:

53、2004 2005稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅遞延所得稅 66 (66) 凈利潤凈利潤 670 670 3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求 時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)： 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日一般在資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí) 基本核算程序基本核算程序：1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確

54、定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債5.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用確定利潤表中的所得稅費(fèi)用 3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）計(jì)稅基礎(chǔ)（一）計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)或最終處置時(shí),

55、允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額的金額,即即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額已稅前列支的金額3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，使用年限為萬元，使用年限為10年，年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允

56、許加速折舊會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為凈殘值為0。計(jì)提了。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值賬面價(jià)值100010010080720萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1000200160640萬元萬元3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)2.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤

57、銷減值準(zhǔn)備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備本減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。年后。賬面價(jià)值賬面價(jià)值160萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)144萬元萬元3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)

58、準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)2.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。萬元。無形資產(chǎn)成本：無形資產(chǎn)成本：600萬萬計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：03.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)3.交易性金融資產(chǎn)交易性金融

59、資產(chǎn)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益益稅法：稅法：成本成本例：企業(yè)支付例：企業(yè)支付800萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬元。萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：860萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬元萬元3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資

60、產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額來期間可予稅前列支的金額,即即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金未來可稅前列支的金額額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)基礎(chǔ)1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債例例:企業(yè)因銷售商品提供