供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設費處理問題

1、供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設費處理問題供熱企業(yè)向用熱單位收取的供熱管網(wǎng)建設費，又稱入網(wǎng)費，流轉(zhuǎn)稅應繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅？應開具何種發(fā)票？因一次性收取金額較大，且與此相對應的成本主要是固定資產(chǎn)（入網(wǎng)工程轉(zhuǎn)資后形成）計提的折舊，在企業(yè)所得稅上，一次性收取的入網(wǎng)費是否可以分期確認收入？下面我們針對這些疑問來進行討論。一次性收到的供熱管網(wǎng)建設費應該一次性確認收入還是分期確認國家稅務總局發(fā)布的現(xiàn)行稅收法規(guī)文件，沒有明確對供熱企業(yè)一次性收取的供熱管網(wǎng)建設費進行定性，一般認為供熱管網(wǎng)建設費屬于向客戶收取的供熱管道的安裝費，根據(jù)國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）第二條

2、規(guī)定：安裝費，應根據(jù)安裝完工進度確認收入的實現(xiàn)并繳納企業(yè)所得稅。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。供熱企業(yè)收取供熱管網(wǎng)建設費時，相應入網(wǎng)工程一般已經(jīng)完工，據(jù)此判斷，收取的入網(wǎng)費收入應全額確認為應納稅收入。上述判斷的依據(jù)為：企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn):（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。又根據(jù)國稅函2008875號文件第二條規(guī)定：安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工

3、作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。供熱企業(yè)收取供熱管網(wǎng)建設費，但所建設的供熱管網(wǎng)屬于供熱企業(yè)的資產(chǎn)，又與普通意義上的收取安裝費有不同之處。因此，各地就收取的供熱管網(wǎng)建設費如何納稅問題在理解上有所不同。比如吉林省國家稅務局、吉林省地方稅務局認為供熱企業(yè)收取的該收入屬于特許權使用費收入，應當在合同約定的收款日期確認收入，提前收取或者未約定日期的在實際收款日確認收入，其政策摘錄如下：吉林省地方稅務局吉林省國家稅務局關于供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費征收企業(yè)所得稅問題的通知（地稅發(fā)2008137號）規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十條規(guī)定，供熱企業(yè)取得的一次性入網(wǎng)

4、費收入，按照合同約定的使用人應付一次性入網(wǎng)費的日期確認收入的實現(xiàn)；使用人提前付款或者未約定付款日期的，以實際收到一次性入網(wǎng)費的日期確認收入的實現(xiàn)；河北省地稅局的要求則是供熱企業(yè)可以在取得收入的3年內(nèi)均勻計入當年應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。政策摘錄如下：河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知（冀地稅發(fā)200948號）第三條規(guī)定：關于電力增容費、供熱管網(wǎng)建設費、集中供熱初裝費的稅務處理問題對企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而向相關單位繳納的電力增容費、供熱管網(wǎng)建設費、集中供熱初裝費，應作為其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。相關單位收取的上述費用，應計入收入總

5、額，在3年內(nèi)均勻計入其當年應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。綜上所述，由于國家稅務局沒有對收取的供熱管網(wǎng)建設費如何進行稅務處理做出明確規(guī)定，將供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設費理解為安裝費，按安裝進度確認收入，僅是依據(jù)現(xiàn)行政策的一般性理解。當?shù)刂鞴芏悇站謱崞髽I(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設費出臺針對性政策的，相關企業(yè)可以依其規(guī)定進行稅務處理；當?shù)刂鞴芏悇站譀]有出臺針對性政策的，建議相關企業(yè)就上述理解與主管稅務機關加強溝通，以期獲得操作指導。需要提醒注意的是，針對收取的供熱管網(wǎng)建設費，總局政策尚不明確。在會計處理上，財政部關于印發(fā)關于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費會計處理的規(guī)定的通知（財會字200316號）對供熱企業(yè)一次性

6、收取的供熱管網(wǎng)建設費如何處理有明確的規(guī)定，取得入網(wǎng)費收入時，應當計入遞延收益，與客戶簽訂合同的，在合同約定的服務期限內(nèi)分攤確認收入；合同未約定服務期限，但能合理確定服務期的，按該期限分攤確認收入；合同未約定服務期限，也無法對服務期限做出合理估計的，則應按不低于10年的期限分攤。相關具體規(guī)定如下：財會字200316號規(guī)定：（一）企業(yè)按照國家有關部門批準的收費標準和合同約定在取得入網(wǎng)費收入時，應借記銀行存款”等科目，貸記遞延收益”科目。記入遞延收益”科目的金額應按合理的期限平均攤銷，分期確認為收入。確認收入時，應借記遞延收益”科目，貸記主營業(yè)務收入”等科目。如果企業(yè)在提供服務的期間內(nèi)終止提供服務或

7、是將該公共服務設施對外轉(zhuǎn)讓的，應將遞延收益”科目的余額全部確認為終止服務或轉(zhuǎn)讓當期的收入，借記遞延收益”科目，貸記主營業(yè)務收入”等科目。（二）企業(yè)應按以下原則確定對已記入遞延收益”科目的入網(wǎng)費適用的分攤期限：a、企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中明確規(guī)定了未來提供服務的期限，應按合同中規(guī)定的期限分攤。b、企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗和客戶的實際情況，能夠合理確定服務期限的，應在該期限內(nèi)分攤。C、企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中沒有明確規(guī)定未來應提供服務的期限，也無法對提供服務期限作出合理估計的，則應按不低于10年的期限分攤。從稅收的角度，除有明確的針對性政策的地區(qū)外，供熱企業(yè)應就其收取的供熱管網(wǎng)建設費如何確認企業(yè)所得稅收入問題，加強與主管稅務局的溝通，尋求指導。從會計處理的角度，財會字200316號文件是2003年發(fā)布的，之后財政部并未將該政策作廢，對于自2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準則的供熱企業(yè)，因收入準則所規(guī)定的是一些大的核算原則，對收取的供熱管網(wǎng)建設費如何確認收入，規(guī)定的沒有那么具體，企業(yè)可繼續(xù)參考財會字200316號的規(guī)定進行會計處理。從另外一個角度考慮，根據(jù)企業(yè)所得稅稅法