2022年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》仿真模擬試題(三)含答案

1、第PAGE 頁碼19頁/總NUMPAGES 總頁數(shù)19頁2022年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)仿真模擬試題(三)單 選 題1、甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為1 000萬元，累計(jì)折舊額為250萬元，公允為780萬元；換出專利權(quán)的賬面原值為120萬元，累計(jì)攤銷額為24萬元，公允為100萬元；設(shè)備和專利權(quán)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司換出機(jī)床的賬面原值為1 500萬元，累計(jì)折舊額為750萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為32萬元，公允為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非性資產(chǎn)交換沒有具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，沒有考慮增值稅等其他因素

2、，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬為（）萬元。A538B666C700D718【答案】 B【解析】甲公司換入機(jī)床的入賬（1 000250）（12024）180666（萬元）。2、2017年1月10日，甲公司以銀行存款5 110萬元（含交易費(fèi)用10萬元）購入乙公司股票，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的現(xiàn)金股利80萬元。2017年12月31日，甲公司持有的該股票公允為5 600萬元，沒有考慮其他因素，該項(xiàng)使甲公司2017年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額為（）萬元。A580 B490C500 D570【答案】D【解析】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的初始直接費(fèi)用

3、計(jì)入的借方，沒有影響交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。該項(xiàng)使甲公司2017年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額10805 600（5 11010）570（萬元）。3、2018年6月20日，A公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司沒有能單方面解除。協(xié)議規(guī)定的員工包括：生產(chǎn)工人100人、車間管理人員10人，并于2018年12月31日?qǐng)?zhí)行。已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人2萬元、管理人員每人5萬元。假定沒有考慮其他因素，進(jìn)行上述辭退計(jì)劃，A公司進(jìn)行的下列賬務(wù)處理，正確的是（）。A確認(rèn)生產(chǎn)成本200萬元B確認(rèn)管理費(fèi)用50萬元C確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬250萬元D確認(rèn)制造費(fèi)用50萬元【

4、答案】 C【解析】企業(yè)因辭退員工而發(fā)生的補(bǔ)償金額作為辭退福利核算，并將補(bǔ)償金額全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。本題應(yīng)確認(rèn)的辭退福利總額1002105250（萬元），會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用250貸：應(yīng)付職工薪酬2504、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2018年12月31日因職工教育超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元；2019年度，甲公司實(shí)際發(fā)生工資薪金支出為8000萬元，本期全部發(fā)放，發(fā)生職工教育600萬元。稅法規(guī)定，工資薪金按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育支出，沒有超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2019年12月31日下列會(huì)計(jì)處理中正

5、確的是（）。A轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)20萬元B增加遞延所得稅資產(chǎn)20萬元C增加遞延所得稅資產(chǎn)10萬元D轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬元【答案】D【解析】甲公司2019年按稅法規(guī)定可稅前扣除的職工教育=8 0008%=640（萬元），實(shí)際發(fā)生600萬元當(dāng)期可扣除，2018年超過稅前扣除限額的部分80萬元（20/25%）在本期可扣除40萬元，所以2019年應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=4025%=10（萬元），選項(xiàng)D正確。5、對(duì)存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，其所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。A相關(guān)性B及時(shí)性C謹(jǐn)慎性D實(shí)質(zhì)重于形式【答案】C【解析】對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，沒有高估企業(yè)的資產(chǎn)

6、，因此體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求。6、2018年9月30日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2018年累計(jì)研究支出為80萬元，2018年累計(jì)開發(fā)支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元），但該項(xiàng)非專利技術(shù)使用壽命沒有能合理確定。2018年12月31日，該項(xiàng)非專利技術(shù)的可收回金額為180萬元。假定沒有考慮相關(guān)稅費(fèi)，下列關(guān)于甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，沒有正確的是（）。A無形資產(chǎn)的初始成本為200萬元B2018年12月31日的無形資產(chǎn)的賬面余額為200萬元C2018年12月31日的無形資產(chǎn)的賬面為180萬元D影響2018年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額為20萬元【答案】 D【解析】該無

7、形資產(chǎn)使用壽命沒有能確定，沒有需要進(jìn)行攤銷，所以甲公司2018年年末應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備20018020（萬元），影響2018年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額（研究支出80開發(fā)階段的費(fèi)用化支出50計(jì)提的減值準(zhǔn)備20）150（萬元）。7、下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試的是（）。 A商譽(yù) B固定資產(chǎn)C長(zhǎng)期股權(quán) D性房地產(chǎn)【答案】A【解析】 商譽(yù)和使用使用壽命沒有確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，都至少于每年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng)A正確。8、某企業(yè)2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2018年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出，2018年1月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶將2017年1

8、2月10日購入的一批產(chǎn)品退回。因產(chǎn)品退回，下列說法中正確的是（）。A沖減2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入等相關(guān)項(xiàng)目B沖減2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入等相關(guān)項(xiàng)目C沒有做會(huì)計(jì)處理D在2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出時(shí)，沖減利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入等相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù)【答案】B【解析】報(bào)告年度或以前年度的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。9、A公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2018年1月1日發(fā)行5年期的債券，面值為10 000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為10 400萬元，每年末支付利息，到期還本，實(shí)際年利率為5%。假定沒有考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用，建造工程于2018年1月1日開工，年末尚

9、未完工。該建造工程2018年度發(fā)生的支出如下：（1）1月1日支出2 400萬元；（2）6月1日支出3 000萬元；（3）12月1日支出3 000萬元；（4）12月31日支出1 000萬元。閑置資金均用于固定債券的短期，短期月率為0.3%。A公司2018年發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額為（）萬元。A520B289C304D730【答案】 C 【解析】工程支出及閑置資金表見表102。表102工程支出及閑置資金表單位：萬元日期支出累計(jì)支出短期1月1日2 4002 4008 0000.3%51206月1日3 0005 4005 0000.3%69012月1日3 0008 4002 0000.3%161

10、2月31日1 0009 4000應(yīng)予資本化金額攤余成本10 400實(shí)際年利率5%短期（120906）304（萬元）。10、甲公司系增值稅一般納稅人，沒有動(dòng)產(chǎn)、存貨適用的增值稅稅率分別為9%、13%。2019年9月1日，甲公司以債務(wù)重組方式取得正在建造的廠房一棟，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款500萬元，增值稅額45萬元；甲公司取得后繼續(xù)建造該廠房，建造中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成本3萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本5萬元，計(jì)稅價(jià)格6萬元；支付沒有含稅工程款92萬元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅額8.28萬元。2019年10月16日完工投入使用，甲公司預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

11、該廠房2019年應(yīng)計(jì)提折舊額為（）萬元。A34.23B37.33C40D31.56【答案】C【解析】固定資產(chǎn)（廠房）入賬5003592600（萬元），該廠房2019年應(yīng)提折舊6002/52/1240（萬元）。多選題1、下列交易或事項(xiàng)中，影響企業(yè)利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額的有（）。A計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本C存貨盤盈凈D自然災(zāi)害造成的存貨凈損失【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沒有影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。2、企業(yè)對(duì)下列金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額的有（）。A其他權(quán)益工具B債權(quán)C交易性金融資產(chǎn)D其他債權(quán)資產(chǎn)【答案】ABD【解析】取

12、得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)沖減，沒有計(jì)入其初始確認(rèn)金額。3、下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（）。A銀行借款的利息B債券溢價(jià)的攤銷C債券折價(jià)的攤銷D發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)【答案】ABC【解析】借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項(xiàng)D，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，沒有屬于借款費(fèi)用。4、下列關(guān)于外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算的表述中，沒有符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A資本公積項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算B未分配利潤(rùn)項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算C資產(chǎn)項(xiàng)目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算D負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率

13、折算【答案】BC【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，所以選項(xiàng)A和選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)B和C沒有正確。5、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，下列說法中正確的有（）。A資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均沒有調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的資金項(xiàng)目和現(xiàn)金表正表各項(xiàng)目數(shù)字B對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目C資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損，屬于非調(diào)整事項(xiàng)D資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)

14、存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。6、甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施，2013年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2013年4月1日從甲公司購入，購入價(jià)格為860萬元。乙公司購入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)于2010年4月注冊(cè)，有效期為10年。該商標(biāo)權(quán)的入賬為100萬元，至出售日已累計(jì)攤銷40萬元(100-40=60

15、)。甲公司和乙公司對(duì)商標(biāo)權(quán)攤銷均計(jì)入管理費(fèi)用。下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A乙公司購入無形資產(chǎn)時(shí)包含利潤(rùn)為800萬元 B2013年12月31日甲公司編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷該無形資產(chǎn)700萬元 C2013年12月31日甲公司合并報(bào)表上該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)列示為52.5萬 D抵銷該項(xiàng)的結(jié)果將減少合并利潤(rùn)700萬 【答案】ABCD 【解析】A選項(xiàng)，860-（100-40）=800（萬元）；B選項(xiàng)，800-800/69/12=700（萬元）；C選項(xiàng)，60-60/69/12=52.5（萬元）；D選項(xiàng)，與B選項(xiàng)金額相同。抵銷分錄：借：資產(chǎn)處置損益800（860-60）貸：無形資產(chǎn)原價(jià) 800借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷1

16、00貸：管理費(fèi)用100 （800/69/12） 7、下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金表中經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金的有（）。A提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金B(yǎng)發(fā)行債券收到的現(xiàn)金C采購原材料支付的增值稅D取得長(zhǎng)期股權(quán)支付的手續(xù)費(fèi)【答案】AC【解析】“選項(xiàng)B”屬于籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金；“選項(xiàng)D”屬于產(chǎn)生的現(xiàn)金。8、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A存貨期末可變現(xiàn)凈值由按類別確定改按單項(xiàng)存貨確定B因處置部分股權(quán)喪失了對(duì)子公司的導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)的后續(xù)計(jì)量方法由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法C公允計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允的確定D無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法變更為產(chǎn)量法【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，屬于本期新發(fā)生的事項(xiàng)。9、下列有關(guān)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正

17、確的有（）。A修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付金額且該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債B修改其他債務(wù)條件涉及的或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目C對(duì)于債務(wù)人而言，發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面超過抵債資產(chǎn)的公允的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入資本公積D在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，既要確認(rèn)債務(wù)重組利得，又要確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益【答案】AD【解析】選項(xiàng)B，債權(quán)人沒有應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額；選項(xiàng)C，債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。10、下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。 A資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合B認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)

18、考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式D資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入【答案】ABCD【解析】 資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，選項(xiàng)A正確；資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，選項(xiàng)B正確；資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項(xiàng)C和D正確。判斷對(duì)錯(cuò)1、在無形資產(chǎn)的攤銷期內(nèi)，當(dāng)無形資產(chǎn)的賬面低于其重新估計(jì)后的殘值時(shí)，該無形資產(chǎn)應(yīng)停止攤銷，以后期間均沒有再恢復(fù)攤銷。（）【答案】 【解析】當(dāng)重新估計(jì)的殘值降至低于賬面時(shí)，需要恢復(fù)攤銷。2、非

19、性資產(chǎn)交換的核算中，無論是支付補(bǔ)價(jià)的一方還是收到補(bǔ)價(jià)的一方，都要確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益。（）【答案】 【解析】一般只有在非性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或者換出資產(chǎn)的公允能夠可靠計(jì)量的情況下，才確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益。3、在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款及一般借款的本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額都應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所建造資產(chǎn)的成本。（）【答案】 【解析】外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，沒有計(jì)入所建造資產(chǎn)的成本。4、或有負(fù)債無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，并按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。（）【答案】【解析】或有負(fù)債因?yàn)闆]有滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，所以沒有能在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，只

20、能在報(bào)表附注中予以披露。5、事業(yè)單位對(duì)所有應(yīng)項(xiàng)均需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（）【答案】【解析】除了對(duì)事業(yè)單位收回后沒有需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外,對(duì)于其他資產(chǎn)均未要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。6、可抵扣暫時(shí)性差異一定確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。（）【答案】【解析】符合條件的可抵扣暫時(shí)性差異才能確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。7、政府會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)一定是預(yù)期能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。（）【答案】【解析】政府會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。8、民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)滿足條件時(shí)，只能從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，沒有可以由

21、非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。（）【答案】【解析】有些情況下，資源提供者或者國(guó)家法律、行政法規(guī)會(huì)對(duì)以前期間未設(shè)置的資產(chǎn)增加時(shí)間或用途，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。9、對(duì)以名義金額（1元）計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（）【答案】【解析】本題考查政府補(bǔ)助的處理。10、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（）【答案】【解析】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。計(jì)算分析題1、201

22、0年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：（1）2010年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用46年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，沒有存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1 970萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2011年1月1日，預(yù)收當(dāng)年含稅租金264萬元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月

23、將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。（3）2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并且能夠合理估計(jì)該寫字樓的公允，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允模式，當(dāng)日，該寫字樓的公允為2 000萬元。（4）2013年12月31日，該寫字樓的公允為2 150萬元。（5）2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為2 100萬元，增值稅210萬元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，沒有考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分

24、錄。（2）編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2012年12月31日將該性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)公允變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲公司2014年1月1日處置該性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）2010年12月31日：借：性房地產(chǎn) 1 970累計(jì)折舊 156（1970-20）/504貸：固定資產(chǎn) 1 970性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 156（2）每月應(yīng)計(jì)提的折舊額（1

25、97020）/50/123.25（萬元） 每月應(yīng)確認(rèn)的租金收入264/1.1/1220（萬元）1月1日預(yù)收租金：借：銀行存款 264貸：預(yù)收賬款 2641月31日確認(rèn)租金收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：借：預(yù)收賬款 22貸：其他業(yè)務(wù)收入20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2借：其他業(yè)務(wù)成本 3.25貸：性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3.25（3）2012年12月31日：借：性房地產(chǎn)成本 2 000性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 234（1970-20）/506貸：性房地產(chǎn) 1 970盈余公積26.4利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 237.6（4）2013年12月31日：借：性房地產(chǎn)公允變動(dòng) 150貸：公允變動(dòng)損益150（5）2014年1月1日

26、：借：銀行存款 2 310貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）210借：其他業(yè)務(wù)成本 2 150貸：性房地產(chǎn)成本 2 000公允變動(dòng) 150借：公允變動(dòng)損益 150貸：其他業(yè)務(wù)成本 1502、甲公司各年業(yè)務(wù)資料如下：資料一：2014年6月6日，經(jīng)股東大會(huì)同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下：以2014年6月20日乙公司經(jīng)評(píng)估后的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以5 000萬元的價(jià)格取得乙公司15%的股權(quán)。該協(xié)議于6月26日經(jīng)甲公司、丙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部?jī)r(jià)款，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)變更手續(xù)。甲公司取得乙公司15%股權(quán)后，要求乙公

27、司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。2014年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。2014年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允為35 000萬元，除下表所列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允與其賬面相同。乙公司相關(guān)資產(chǎn)情況表項(xiàng)目成本（原價(jià)）/萬元預(yù)計(jì)使用年限公允/萬元預(yù)計(jì)尚可使用年限庫存商品A商品800（100件8萬元）1 000（100件10萬元）固定資產(chǎn)（管理用）4 000106 4008無形資產(chǎn)（管理用）2 40063 6005至甲公司取得時(shí)，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年，無形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，對(duì)無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。資料二：2014年9月，乙

28、公司將其單位成本為7萬元的100件B商品以每件8萬元出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨核算，該交易沒有構(gòu)成業(yè)務(wù)。2014年7月至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬元。除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，乙公司于本年購入某公司債券作為其他債權(quán)核算，至2014年12月31日尚未出售，公允變動(dòng)增加200萬元；乙公司所有者權(quán)益的其他變動(dòng)增加100萬元。至2014年12月31日，甲公司取得時(shí)乙公司賬面A商品有60件已對(duì)外出售，甲公司產(chǎn)生的B商品有70件已對(duì)外出售。資料三：2015年3月6日，乙公司宣告分派2014年度的現(xiàn)金股利1 000萬元，3月20日實(shí)際對(duì)外分派現(xiàn)金股利。2015年乙公司出售一部分其他債權(quán)而轉(zhuǎn)出2

29、014年確認(rèn)的其他綜合180萬元，2015年因其他債權(quán)公允上升確認(rèn)其他綜合600萬元。2015年，乙公司發(fā)生凈虧損5 000萬元。甲公司取得時(shí)乙公司的賬面A商品在2015年對(duì)外出售20件。至2015年12月31日，上年確認(rèn)的B商品在本年對(duì)外出售20件。本年未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。資料四：2016年乙公司其他債權(quán)全部對(duì)外出售，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、分配現(xiàn)金股利、其他綜合變動(dòng)外，乙公司所有者權(quán)益的其他變動(dòng)減少100萬元。2016年，乙公司發(fā)生凈虧損35 000萬元。至2016年12月31日，甲公司取得時(shí)乙公司的賬面A商品全部對(duì)外出售，確認(rèn)的B商品也全部對(duì)外出售。本年未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。經(jīng)查甲公司應(yīng)收乙公司100萬元的

30、長(zhǎng)期應(yīng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司的凈，此外合同約定乙公司發(fā)生虧損時(shí)甲公司需要承擔(dān)額外損失，限額為600萬元。資料五：2017年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 000萬元。本年未發(fā)生業(yè)務(wù)。乙公司于2017年10月購入某公司債券作為其他債權(quán)核算，公允變動(dòng)增加80萬元，至2017年12月31日尚未出售；除此之外，乙公司所有者權(quán)益其他變動(dòng)增加20萬元。資料六：2018年1月2日甲公司全部出售對(duì)乙公司的，取得價(jià)款1 000萬元。沒有考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。要求：（答案中的金額單位以萬元表示。）【答案】 （1）判斷該長(zhǎng)期股權(quán)后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用的核算方法，并說明理由，編制甲公司取得對(duì)乙公期股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。長(zhǎng)期股權(quán)后續(xù)計(jì)量應(yīng)

31、采用權(quán)益法核算。理由：甲公司取得股權(quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選，且向乙公司董事會(huì)派出一名董事，對(duì)乙公司具有重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)成本（35 00015%）5 250貸：銀行存款 5 000營(yíng)業(yè)外收入 250初始成本5 000萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允份額5 250萬元（35 00015%），需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)賬面。（2）編制甲公司2014年末相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2014年末長(zhǎng)期股權(quán)的賬面。乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)3 000（108）60（6 400/84 000/10）/2（3 600/52 400/6）/2（87）（10070）2 490（萬元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)損益調(diào)整373.5貸：

32、（2 49015%）373.5確認(rèn)其他綜合：借：長(zhǎng)期股權(quán)其他綜合（20015%）30貸：其他綜合30確認(rèn)所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)其他權(quán)益變動(dòng)（10015%）15貸：資本公積其他資本公積152014年末長(zhǎng)期股權(quán)的賬面5 250373.530155 668.5（萬元）。（3）編制甲公司2015年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2015年末長(zhǎng)期股權(quán)的賬面。乙公司宣告分派2014年度的現(xiàn)金股利1 000萬元：借：應(yīng)收股利 （1 00015%）150貸：長(zhǎng)期股權(quán)損益調(diào)整 150借：銀行存款 150貸：應(yīng)收股利 150 確認(rèn)其他綜合：借：長(zhǎng)期股權(quán)其他綜合63貸：其他綜合 （600180）15%63確認(rèn)損益：調(diào)

33、整后的凈利潤(rùn)5 000（108）20（6 400/84 000/10）（3 600/52 400/6）（87）205 740（萬元）。借：（5 74015%）861貸：長(zhǎng)期股權(quán)損益調(diào)整8612015年末長(zhǎng)期股權(quán)的賬面5 668.5150638614 720.5（萬元）。（4）編制甲公司2016年末相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2016年末長(zhǎng)期股權(quán)各明細(xì)科目的余額。確認(rèn)其他綜合和資本公積變動(dòng)：借：其他綜合（200180600）15%93貸：長(zhǎng)期股權(quán)其他綜合93借：資本公積其他資本公積（10015%）15貸：長(zhǎng)期股權(quán)其他權(quán)益變動(dòng) 15確認(rèn)損益：調(diào)整后的凈利潤(rùn)35 000（108）20（6 400/84 000

34、/10）（3 600/52 400/6）（87）1035 750（萬元）。應(yīng)承擔(dān)的虧損額35 75015%5 362.5（萬元）。調(diào)整前長(zhǎng)期股權(quán)賬面4 720.593154 612.5（萬元）。實(shí)際承擔(dān)的虧損額4 612.51006005 312.5（萬元）。備查登記的虧損額5 362.55 312.550（萬元）。借：5 312.5貸：長(zhǎng)期股權(quán)損益調(diào)整 4 612.5長(zhǎng)期應(yīng) 100預(yù)計(jì)負(fù)債 600長(zhǎng)期股權(quán)各明細(xì)科目的余額：長(zhǎng)期股權(quán)成本（1）5 250（萬元）；長(zhǎng)期股權(quán)損益調(diào)整（2）373.5（3）150（3）861（4）4 612.55 250（萬元）；長(zhǎng)期股權(quán)其他綜合（2）30（3）63（

35、4）930；長(zhǎng)期股權(quán)其他權(quán)益變動(dòng)（2）15（4）150。（5）編制甲公司2017年末相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2017年末長(zhǎng)期股權(quán)賬面。調(diào)整后的凈利潤(rùn)10 000（6 400/84 000/10）（3 600/52 400/6）9 280（萬元）。借：預(yù)計(jì)負(fù)債 600長(zhǎng)期應(yīng) 100長(zhǎng)期股權(quán)損益調(diào)整 642貸： （9 28015%50）1 342資料五：217年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 000萬元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)其他綜合（8015%）12貸：其他綜合 12借：長(zhǎng)期股權(quán)其他權(quán)益變動(dòng)（2015%）3貸：資本公積其他資本公積32017年末長(zhǎng)期股權(quán)的賬面642123657（萬元）。（6）計(jì)算2018年1月2日甲公司

36、全部出售對(duì)乙公司的確認(rèn)的，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。出售對(duì)乙公司的確認(rèn)的1 000657123358（萬元）。借：銀行存款 1 000長(zhǎng)期股權(quán)損益調(diào)整 （5 250642）4 608貸：長(zhǎng)期股權(quán)成本 5 250其他綜合12其他權(quán)益變動(dòng) 3 343借：其他綜合 12資本公積其他資本公積3貸： 15綜合題1、為提高閑置資金的使用效率，甲公司進(jìn)行了以下： 資料一：2017年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)9012萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6，實(shí)際利率為7，于每年12月31日支付當(dāng)年利息，利息收入采用賬面余額乘以實(shí)際利

37、率計(jì)算。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。 2017年12月31日，甲公司收到2017年度利息600萬元。 2018年12月31日，甲公司收到2018年度利息600萬元。 資料二：2017年4月1日，甲公司購買丙公司的股票200萬股，共支付價(jià)款880萬元，甲公司取得丙公司股票時(shí)將其指定為以公允計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)。 2017年12月31日，丙公司股票公允為每股5元。 2018年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價(jià)為每股55元。甲公司按凈利潤(rùn)的10提取法

38、定盈余公積，沒有考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅及其他因素影響。 要求： （1）判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算甲公司2017年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （3）計(jì)算甲公司2018年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （4）編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】（1）甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。 理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金，僅為對(duì)本金和以未償付

39、本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。 借：債權(quán)成本 10000 貸：銀行存款 9590.12 債權(quán)利息調(diào)整 409.88 （2）2017年應(yīng)確認(rèn)利息收入=9590127=671.31(萬元)。 借：應(yīng)收利息 600 債權(quán)利息調(diào)整 71.31 貸：利息收入 671.31 借：銀行存款 600 貸：應(yīng)收利息 600 （3）2017年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43(萬元)，2018年應(yīng)確認(rèn)利息收入=9661.437=676.30(萬元)。 借：應(yīng)收利息 600 債權(quán)利息調(diào)整 76.30 貸：利息收入 676.30 借：銀行存款 600 貸：應(yīng)收利息 600 （4）

40、 2017年4月1日 借：其他權(quán)益工具成本 880 貸：銀行存款 880 2017年12月31日 借：其他權(quán)益工具公允變動(dòng) 120 貸：其他綜合 120 2018年5月31日 借：銀行存款 1100 貸：其他權(quán)益工具成本 880 公允變動(dòng) 120 盈余公積 10 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 90 借：其他綜合 120 貸：盈余公積 12 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 108 2、甲公司為境內(nèi)上市公司。2017年至2018年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： 資料一：2017年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在201

41、8年12月31日交付產(chǎn)品時(shí)支付55125萬元，或者在合同簽訂時(shí)支付500萬元。乙公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。該批產(chǎn)品的權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。甲公司于2017年1月1日收到乙公司支付的貨款。內(nèi)含利率為5，融資費(fèi)用沒有符合借款費(fèi)用資本化的要求。 資料二：2018年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，向其A產(chǎn)品。丙公司在合同開始日即取得了A產(chǎn)品的權(quán)，并在90天內(nèi)有權(quán)退貨。由于A產(chǎn)品是推出的產(chǎn)品，甲公司尚無有關(guān)該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場(chǎng)信息。該合同對(duì)價(jià)為 242萬元，根據(jù)合同約定，丙公司應(yīng)于合同開始日后的第二年年末付款。A產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價(jià)格為200萬元。A產(chǎn)品的成本為160萬元

42、。退貨期滿后，未發(fā)生退貨。假定應(yīng)項(xiàng)在合同開始日和退貨期滿日的公允無重大差異。 資料三：2018年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其一臺(tái)特種設(shè)備，并商定了該設(shè)備的具體規(guī)格和價(jià)格，甲公司負(fù)責(zé)按照約定的規(guī)格設(shè)計(jì)該設(shè)備，并按雙方商定的價(jià)格100萬元向丁公司開具發(fā)票。該特種設(shè)備的設(shè)計(jì)和制造高度相關(guān)。為履行該合同，甲公司與其商W公司簽訂合同，委托W公司按照其設(shè)計(jì)制造該設(shè)備，并安排W公司直接向丁公司交付設(shè)備。W公司將設(shè)備交付給丁公司后，甲公司按與W公司約定的價(jià)格60萬元向W公司支付制造設(shè)備的對(duì)價(jià)；W公司負(fù)責(zé)設(shè)備質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)設(shè)備由于設(shè)計(jì)原因引發(fā)的問題，甲公司共發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)10萬元，均為人工薪酬。2018年12月1日，W公司將設(shè)備交付丁公司。