小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(比較)

1、1小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2一、適用范圍 適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類(lèi)小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。3二、資產(chǎn) （一）資產(chǎn)的計(jì)量屬性 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性企業(yè)會(huì)計(jì)制度：企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4二、資產(chǎn)（二）短期投資的會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)

2、市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：金融資產(chǎn)四分類(lèi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度：短期投資5二、資產(chǎn)（二）短期投資的會(huì)計(jì)處理 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，計(jì)入投資收益企業(yè)會(huì)計(jì)制度：短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，沖減投資成本6二、資產(chǎn)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 壞賬損失于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度：要求按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備7二、資產(chǎn)（四）存貨的會(huì)計(jì)處理 1、取得存貨 按照成本計(jì)量（采購(gòu)成本+加工成本其他成本）經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)

3、用，也計(jì)入存貨的成本投資者投入存貨的成本按評(píng)估價(jià)值確定（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，不公允的除外）盤(pán)盈存貨的成本按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按重置成本 確定）8二、資產(chǎn)（四）存貨的會(huì)計(jì)處理2、發(fā)出存貨 采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比：取消后進(jìn)先出法9二、資產(chǎn)（四）存貨的會(huì)計(jì)處理3、存貨的清查 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：要求區(qū)分毀損造成原因，分別計(jì)入管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出10二、資產(chǎn)（五）長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)

4、處理在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入，確認(rèn)投資收益?zhèn)蹆r(jià)或溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)企業(yè)會(huì)計(jì)制度：允許采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷(xiāo)溢折價(jià)11二、資產(chǎn)（六）長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度：成本法權(quán)益法12二、資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1、取得固定資產(chǎn)外購(gòu)：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+ 運(yùn)輸費(fèi)等必要支出自行建造：竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前）投資者投入：評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：投資合同或協(xié)議約

5、定的價(jià)值，不公允的除外）13二、資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1、取得固定資產(chǎn)融資租入：租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者到預(yù)定可使用狀態(tài)前）盤(pán)盈：同類(lèi)或者類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：重置成本）14二、資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 2、折舊所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊按年限平均法計(jì)提折舊，因技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘

6、值與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，更為強(qiáng)調(diào)與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)15二、資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 3、后續(xù)支出日常修理費(fèi)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益改建支出計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：視是否符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件而定企業(yè)會(huì)計(jì)制度：是否使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)16二、資產(chǎn)（八）無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定

7、資產(chǎn)。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，不同于企業(yè)會(huì)計(jì)制度17二、資產(chǎn)（八）無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)支出資本化條件（與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，不同于企業(yè)會(huì)計(jì)制度）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量18二、資產(chǎn)（八）無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者

8、當(dāng)期損益企業(yè)會(huì)計(jì)制度：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：區(qū)分使用壽命有限和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，后者進(jìn)行強(qiáng)制性減值測(cè)試19二、資產(chǎn)（九）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比：取消開(kāi)辦費(fèi)20三、負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等21三、負(fù)債應(yīng)付職工薪酬：小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。（與企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致）（一）職

9、工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（二）職工福利費(fèi)。（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（四）住房公積金。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。22三、負(fù)債 在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（二）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無(wú)形資產(chǎn)成本。（三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給

10、予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。23四、所有者權(quán)益實(shí)收資本（或股本）資本公積反映資本溢價(jià)盈余公積未分配利潤(rùn)24五、收入（一）銷(xiāo)售商品收入 1、確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 一般原則：通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度收入確認(rèn)的五個(gè)原則性規(guī)定25五、收入托收承付方式 辦妥托收手續(xù)時(shí) 預(yù)收款方式 發(fā)出商品時(shí) 分期收款方式 合同約定的收款日期需要安裝和檢驗(yàn)的 接受商品及安裝和檢 驗(yàn)完畢時(shí)（安裝程序比較簡(jiǎn)單的除外）26五、收入 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo) 收到代銷(xiāo)清單時(shí) 銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 27五、收入

11、（一）銷(xiāo)售商品收入 2、計(jì)量金額按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷(xiāo)售商品收入金額。分期收款方式銷(xiāo)售商品 （與企業(yè)會(huì)計(jì)制度一致，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按公允價(jià)值確認(rèn)收入，應(yīng)收價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益）28五、收入視同銷(xiāo)售的幾種情況：非貨幣性資產(chǎn)交換以商品清償債務(wù)以商品發(fā)放職工福利不同于在建工程、管理部門(mén)等內(nèi)部領(lǐng)用29五、收入（二）提供勞務(wù)收入不跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入完成合同法在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)提供勞務(wù)收入。30五、收入跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入完工百分比法 年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收

12、入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。31六、費(fèi)用按照費(fèi)用功能劃分：營(yíng)業(yè)成本銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用32六、費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本小企業(yè)所銷(xiāo)售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本33六、費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加 小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 不包括：稅收滯納金、與最終確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的交

13、易或事項(xiàng)相關(guān)的稅費(fèi)34六、費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 小企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 例如：銷(xiāo)售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。35六、費(fèi)用特殊：小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷(xiāo)售費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：上述必要支出計(jì)入存貨成本36六、費(fèi)用管理費(fèi)用小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。例如：開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)等3

14、7六、費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。例如：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等 不包括：債券利息收入、匯兌收益38七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)39七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（-投資損失）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額不包括資產(chǎn)減值損失和

15、公允價(jià)值變動(dòng)收益 40七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用41七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)外收入例如：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。 不包括：處置長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的凈收益 42七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助（與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致）小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。43七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助： 小企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其

16、他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助其他政府補(bǔ)助： 除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助44七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配（1）實(shí)際收到時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)和遞延收益（2）購(gòu)建資產(chǎn)時(shí)，按相關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（3）自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期損益（營(yíng)業(yè)外收入）45七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配其他政府補(bǔ)助補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助46七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助貨幣性資產(chǎn)按照收到的金額計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；否則，

17、按照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。47七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)外支出 例如：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。48七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配所得稅費(fèi)用采用應(yīng)付稅款法 所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率-減免稅額-抵免稅額企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法企業(yè)會(huì)計(jì)制度：應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法49七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配公司制小企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損提取公積金向投資者分配50八、外幣業(yè)務(wù)（一）外幣交易的

18、會(huì)計(jì)處理初始確認(rèn)期末調(diào)整或結(jié)算（二）外幣報(bào)表折算51八、外幣業(yè)務(wù)（一）外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易當(dāng)期平均匯率折算。小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算。52八、外幣業(yè)務(wù)（一）外幣交易的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，區(qū)分外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理53八、外幣業(yè)務(wù)（一）外幣交易的會(huì)計(jì)處理貨幣性項(xiàng)目指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等；短期借款、應(yīng)付

19、賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。非貨幣性項(xiàng)目指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。包括：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。54八、外幣業(yè)務(wù)（一）外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。55八、外幣業(yè)務(wù)（二）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算56九、財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。至少包括：資產(chǎn)負(fù)

20、債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注57九、財(cái)務(wù)報(bào)表（一）資產(chǎn)負(fù)債表反映小企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。采用賬戶式結(jié)構(gòu)遵循“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)58九、財(cái)務(wù)報(bào)表（二）利潤(rùn)表反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。采用多步式結(jié)構(gòu)遵循“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”會(huì)計(jì)恒等式費(fèi)用按功能分類(lèi)59九、財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)表格式與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比：刪減個(gè)別項(xiàng)目：資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、每股收益、其他綜合收益、綜合收益總額調(diào)整個(gè)別項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)稅金及附加增加一些明細(xì)項(xiàng)目： 60九、財(cái)務(wù)報(bào)表“銷(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)下增加“其中：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”“管理費(fèi)用”項(xiàng)下增加“其中：開(kāi)辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)

21、用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)下增加“其中：利息費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)下增加“其中：政府補(bǔ)助”“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)下增加“其中：壞賬損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金” 61九、財(cái)務(wù)報(bào)表（三）現(xiàn)金流量表反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出情況的報(bào)表。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)62九、財(cái)務(wù)報(bào)表 現(xiàn)金：小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金。 與“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的核算內(nèi)容基本一致不包括：現(xiàn)金等價(jià)物63九、財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，現(xiàn)金流量表項(xiàng)目設(shè)計(jì)上刪減一些項(xiàng)目，例如將“收到的稅費(fèi)返還”并入

22、其他拆開(kāi)一些項(xiàng)目，例如 “分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”拆為“償還借款利息支付的現(xiàn)金”和“分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金” 將一些項(xiàng)目名稱(chēng)通俗化，例如“收回投資收到的現(xiàn)金”改為“收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”，“吸收投資收到的現(xiàn)金”改為“吸收投資者收到的現(xiàn)金”64九、財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接法按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別直接反映小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 65九、財(cái)務(wù)報(bào)表（四）附注遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目說(shuō)明應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目說(shuō)明利潤(rùn)分配的說(shuō)明對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)、未決訴訟、未決仲裁等有關(guān)情況發(fā)生嚴(yán)重虧損的，披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)的

23、計(jì)劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)的方案納稅調(diào)整過(guò)程其他66十、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正未來(lái)適用法67小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接規(guī)定68一、總體要求及時(shí)修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法認(rèn)真做好資產(chǎn)負(fù)債清查工作認(rèn)真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)69二、賬目調(diào)整第一類(lèi)：直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用原賬第二類(lèi)：分拆或合并后轉(zhuǎn)入新賬第三類(lèi)：特殊處理第四類(lèi)：不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理70二、賬目調(diào)整第一類(lèi)：直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用原賬資產(chǎn)類(lèi)：現(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金）、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、在途物資、材料（原材料）、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、物資采購(gòu)（材料采購(gòu)）、材料成本

24、差異；固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理71二、賬目調(diào)整第一類(lèi)：直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用原賬負(fù)債類(lèi)：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款所有者權(quán)益類(lèi)：實(shí)收資本（或股本）成本類(lèi)：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（季節(jié)性生產(chǎn)的小企業(yè)）72二、賬目調(diào)整第二類(lèi)：分拆或合并后轉(zhuǎn)入新賬應(yīng)收股息 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息低值易耗品 周轉(zhuǎn)材料（允許單獨(dú)設(shè)置 “包裝物”和“低值易耗品”科目）無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷(xiāo)73二、賬目調(diào)整第二類(lèi)：分拆或合并后轉(zhuǎn)入新賬應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款 應(yīng)交稅費(fèi)74二、賬目調(diào)整第二類(lèi)：分拆或合并后轉(zhuǎn)入新賬特殊行

25、業(yè)存貨類(lèi)科目 消耗性生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)等科目 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊等科目 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊相關(guān)科目 工程施工75二、賬目調(diào)整第三類(lèi)：特殊處理“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”和 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目 轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。76二、賬目調(diào)整第三類(lèi)：特殊處理“待攤費(fèi)用”科目新準(zhǔn)則下不再增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”等科目。新準(zhǔn)則下增設(shè)了“待攤費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“待攤費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬，并在以后期間按原攤銷(xiāo)期限繼續(xù)攤銷(xiāo)。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于新舊轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)入的尚未攤銷(xiāo)完畢的待攤費(fèi)用余額，或者執(zhí)行新準(zhǔn)則后發(fā)生的尚未攤銷(xiāo)完畢的待攤費(fèi)用余額，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行分析，在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”等項(xiàng)目中填列。77二、賬目調(diào)整第三類(lèi)：特殊處理“預(yù)提費(fèi)用”科目新準(zhǔn)則下不再增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“預(yù)提費(fèi)用”科目