71-84審計基礎班講義j

1、本章內(nèi)容第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點銷售與收款循環(huán)的控制和控制測試銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、銷售與收款交易的實質(zhì)性程序（一）銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序識別需要運用實質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易就銷售與收款交易和相關余額而言，通常需要運用實質(zhì)性分析程序的是銷售交易、收款交易、營業(yè)收入項目和應收賬款項目。確定期望值基于會計師對被審計的相關情況、行業(yè)發(fā)展狀況、市場份額、可比的行業(yè)信息、經(jīng)濟形勢和發(fā)展歷程的了解，確定期望值。【提示】P120“行業(yè)狀況”、綜合題“資料一”。3.確定可接受的差異額在確定可接受的差異額時會計師首先應考慮所涉及的重要性和計劃

2、的保證水平的影響。此外，根據(jù)擬進行實質(zhì)性分析的具體指標的不同，可接受的差異額的確定有時與管理層使用的關鍵業(yè)績指標相關，并需考慮這些指標的適當性和監(jiān)督過程。4.識別需要進一步的差異并調(diào)査異常數(shù)據(jù)關系會計師應當計算實際和期望值之間的差異，這涉及一些比率和比較，包括：觀察月度（或每周）的銷售比較。任何異常波動都必須與管理層將銷售毛利率與以前年度或趨勢，與往年或或者業(yè)公司的銷售情況相，如果有必要的話還應作進一步的。或者業(yè)公司的銷售毛利率相比較。如果被審計各種產(chǎn)品的類比較。任何是不同的，那么就應當對每個產(chǎn)品或者相近毛利率的產(chǎn)品組進行分的差異都需要與管理層溝通。（3）計算應收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，并與以

3、前年度或或者業(yè)公司的相關指標相比較。未預期的差異可能由很多引起，包括未銷售、虛構銷售或截止問題。（4）檢查異常項目的銷售，例如對大額銷售以及未從銷售過入銷售總賬的銷售應予以。對5.年末的異常銷售差異并做出判斷更應加以特別關注。會計師在分析上述與預期相聯(lián)系的指標后，如果認為存在未預期的能需要對營業(yè)收入發(fā)生額和應收賬款余額實施更加詳細的細節(jié)測試。6.評價分析程序的結果差異，就可會計師應當就收集的審計（二）銷售交易的細節(jié)測試是否能支持其試圖證實的審計目標和認定形成結論。1.登記入賬的銷售交易是真實的（P194）（1）針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬會計師可以從主營業(yè)務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追

4、査有無發(fā)運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如果續(xù)盤存部會計師對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，就可能有必要再進一步追查存貨的永，測試存貨余額有無減少，以及考慮是否檢查涉及外部的單據(jù)，例如外出具的單椐、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收等。（2）將銷售交易重復入賬針對銷售交易重復入賬這類錯誤的可能性錄以確定是否存在重號、缺號。會計師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記（3）向虛構的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬會計師應當檢查主營業(yè)務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷如果手續(xù)和發(fā)貨手續(xù)。會計師認為被審計虛構客戶和銷售交易的風險較大，需要考慮是否對相關重要交易和客戶的情況（例如相關客戶的經(jīng)營場所、財務狀況和股東情況等）專門展開進一步的獨立?！咎崾尽繖z查上述三類中貸方發(fā)生額的銷售錯誤的可能性的另一有效的辦法是追查應收賬款明細賬如果應收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則一開始通常是真實的；入賬的銷售交易如方發(fā)生額是注銷壞賬，