成本管理理論與實(shí)踐講義

1、成本管理理論與實(shí)踐 主講教師：郭 志 勇手機(jī)：137 358 75125短號(hào): 655125電子郵件： 12會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展（一）會(huì)計(jì)從業(yè)資格初級(jí)會(huì)計(jì)技術(shù)職稱(chēng)中級(jí)會(huì)計(jì)技術(shù)職稱(chēng)高級(jí)會(huì)計(jì)技術(shù)職稱(chēng)3會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展（二）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師(CPV)注冊(cè)稅務(wù)師(CTA)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)ACCACFA4教學(xué)內(nèi)容財(cái)務(wù)戰(zhàn)略成本戰(zhàn)略成本意識(shí)戰(zhàn)略思想成本戰(zhàn)略5參考教材6考 核平時(shí)成績(jī)30%，考試成績(jī)70%平時(shí)成績(jī)考核： 案例調(diào)查、制作、講解 討論課7閱讀書(shū)籍（一） 1、時(shí)寒冰 時(shí)寒冰說(shuō)：歐債真相警示中國(guó) 時(shí)寒冰說(shuō)：經(jīng)濟(jì)大棋局，我們?cè)趺崔k 中國(guó)怎么辦當(dāng)次貸危機(jī)改變世界 2、邁克爾波特的“競(jìng)爭(zhēng)三部曲” 競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

2、國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)8閱讀書(shū)籍（二） 3、納西姆尼古拉斯塔勒布 黑天鵝的世界 黑天鵝如何應(yīng)對(duì)不可預(yù)知的未來(lái)9“戰(zhàn)略”討論課 1、閱讀其中一本書(shū)籍 2、針對(duì)該書(shū)的觀點(diǎn)進(jìn)行討論10成本案例一一、浙江省上市公司成本費(fèi)用分析目的： 1、查找和閱讀創(chuàng)業(yè)板上市公司招股說(shuō)明書(shū)和年報(bào) 2、分析創(chuàng)業(yè)板上市公司成本費(fèi)用的基本情況要求與步驟： 1、查找創(chuàng)業(yè)板上市公司的成本費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)（至 少3-5年） 2、對(duì)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行基本分析 3、在主板上市公司查找一家同行業(yè)公司，進(jìn)行對(duì)比分析11成本案例一基本數(shù)據(jù)： 營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用分析方法： 1、絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)結(jié)合進(jìn)行分析 2、用EXCEL做

3、成圖表進(jìn)行分析12第一章 成本概念與成本習(xí)性1.1 成本的含義1.2 多維成本概念1.3 產(chǎn)品成本的現(xiàn)實(shí)內(nèi)容1.4 成本習(xí)性131.1 成本的含義1.1.1 馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于成本的含義W=C+V+M141.1.2 西方新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本概念1、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本概念生產(chǎn)成本=顯性成本+隱形成本 或=會(huì)計(jì)成本+隱形成本 或=顯性成本+正常利潤(rùn) 或=固定成本+可變成本152、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本理論（1）短期成本 TC=TFC+TVC AC=TC/Q MC=TC/Q 16（2）長(zhǎng)期成本 成本遞減階段 成本不變階段 成本遞增階段 17（3）短期成本與長(zhǎng)期成本的關(guān)系 LACCQSAC181.1.3 西方

4、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)成本概念的發(fā)展1.交易費(fèi)用 實(shí)質(zhì)是指一種市場(chǎng)的交易費(fèi)用、企業(yè)的組織費(fèi)用或政府行政的管制費(fèi)用2.代理成本 3.信息成本 191.1.4 管理學(xué)所理解的成本含義成本收益 201.1.5 西方會(huì)計(jì)學(xué)成本含義1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本含義 嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算2.管理會(huì)計(jì)的成本含義 為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，核算比較靈活21（1）成本是為了獲得某種利益而發(fā)生的支出，或者是財(cái)貨（包括商品），或者是勞務(wù)；（2）成本要支付現(xiàn)金或其他等價(jià)物，即要失去或放棄一定資源作為代價(jià)；（3）成本要用貨幣計(jì)量。 221.1.6 關(guān)于成本概念的小結(jié)1.馬克思的成本定義深刻揭示了成本概念本質(zhì)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 2.經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的

5、是稀缺資源條件下經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，因此更強(qiáng)調(diào)揭示成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵3.新制度學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯發(fā)展了成本概念，提出“交易費(fèi)用（成本）”理論，將成本的外延從商品成本擴(kuò)展到包括組織的交易成本在內(nèi)的廣義成本 4.管理學(xué)研究的是如何提高組織的管理效益，因此更重視描述成本的形成動(dòng)因和過(guò)程 5.會(huì)計(jì)學(xué)的核心問(wèn)題是計(jì)量，因此會(huì)計(jì)學(xué)更注重從計(jì)量方面來(lái)界定成本概念231.2 多維成本概念1.2.1 變動(dòng)成本與固定成本變動(dòng)成本（variable cost）是指按成本動(dòng)因變動(dòng)的比例在總量上發(fā)生變動(dòng)的成本固定成本（fixed cost）是指盡管成本動(dòng)因變動(dòng)，其總量保持不變的成本 混合成本指既不與成本動(dòng)因比例（例如業(yè)務(wù)量）的變化

6、成正比例變化，也非保持不變，而是隨著成本動(dòng)因比例（例如業(yè)務(wù)量）的增減變動(dòng)而適當(dāng)變動(dòng)的成本 241.2.2 直接成本與間接成本直接成本（direct cost）是指與特定成本對(duì)象直接相關(guān)、能夠經(jīng)濟(jì)而又方便地進(jìn)行追溯的成本間接成本（indirect cost）是指通過(guò)成本分配的方法間接分配給成本對(duì)象的成本 成本對(duì)象可以是多種形式，如產(chǎn)品、半產(chǎn)品、批次、責(zé)任中心、客戶、商標(biāo)、服務(wù)、作業(yè)、工作計(jì)劃等 251.2.3 產(chǎn)品成本與期間成本產(chǎn)品成本是與產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相關(guān)的成本，它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費(fèi)的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和直接制造費(fèi)用等 期間成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的，但與產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有關(guān)系的費(fèi)用，它

7、包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用等 261.直接配比費(fèi)用 直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和直接制造費(fèi)用為第一類(lèi)費(fèi)用 2.間接配比費(fèi)用 間接制造費(fèi)用為第二類(lèi)費(fèi)用3.期間配比費(fèi)用 管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用為第三類(lèi)費(fèi)用271.2.4 差別成本與邊際成本廣義的差別成本是指一個(gè)備選方案的預(yù)期成本與另一個(gè)備選方案之間的差異數(shù)額 狹義的差別成本是指由于生產(chǎn)能量利用程度的不同（增加產(chǎn)量或減少產(chǎn)量）而形成的差別 邊際成本也可以表述為產(chǎn)品每增加一個(gè)單位所增加的變動(dòng)成本 281.2.5 機(jī)會(huì)成本與應(yīng)負(fù)成本機(jī)會(huì)成本（opportunity cost）也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)名詞，是指在決策分析過(guò)程中，從各個(gè)備選方案選取某個(gè)最優(yōu)方案

8、而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益 應(yīng)負(fù)成本（imputed cost）是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式，它既不是企業(yè)的實(shí)際支出，也不必記賬，只是使用某種經(jīng)濟(jì)資源的代價(jià) 291.2.6 沉沒(méi)成本、重置成本、付現(xiàn)成本沉沒(méi)成本（sunk cost）是指已經(jīng)發(fā)生的付現(xiàn)成本 重置成本（replacement cost）是指按照現(xiàn)行的生產(chǎn)技術(shù)條件重新購(gòu)建同樣資產(chǎn)所需要的全部支出 付現(xiàn)成本（out -of -pocket cost）是指需要?jiǎng)佑帽酒诂F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的成本 301.2.7 責(zé)任成本可控成本和不可控成本責(zé)任成本（responsibility cost）是一種以責(zé)任中心為成本計(jì)算對(duì)象的成本 可控成本是指責(zé)任

9、中心對(duì)其發(fā)生的成本能予以控制的成本 不可控成本是指責(zé)任中心對(duì)其發(fā)生的成本不能予以控制的成本 311.2.8 可避免成本與不可避免成本可避免成本是指通過(guò)某項(xiàng)決策的改變可以免于發(fā)生的成本 不可避免成本是指無(wú)論決策是否改變或選定哪一種方案都需要發(fā)生的成本 321.2.9 可延緩成本與不可延緩成本在企業(yè)受到資源稀缺約束條件下，如果推遲執(zhí)行已經(jīng)選定的某方案，不至于對(duì)企業(yè)的全局產(chǎn)生重要影響，那么，與此方案相關(guān)的成本稱(chēng)為可延緩成本 不可延緩成本，即使受到資源稀缺的約束，對(duì)于已經(jīng)選定的某方案也必須立即執(zhí)行，不能推遲，否則將對(duì)企業(yè)全局產(chǎn)生重大影響 331.2.10 相關(guān)成本與不相關(guān)成本相關(guān)成本（relevant

10、 cost）是指與特定決策方案相關(guān)聯(lián)的成本 差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、付現(xiàn)成本、可避免成本、可控成本、可延緩成本 非相關(guān)成本（irrelevant cost）是指與特定決策方案無(wú)關(guān)的成本 沉沒(méi)成本、不可避免成本、不可控成本、不可延緩成本 341.3 產(chǎn)品成本的現(xiàn)實(shí)內(nèi)容一、制造成本二、非制造成本35一、制造成本1.直接材料 （1）加工后直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要部分的原料和材料成本 （2）產(chǎn)品制造工藝過(guò)程消耗的各種燃料和動(dòng)力 （3）與產(chǎn)品主要實(shí)體相結(jié)合或有助于產(chǎn)品形成而耗用的各種輔助材料 362.直接人工直接人工，又稱(chēng)直接工資，指在生產(chǎn)中對(duì)材料進(jìn)行直接加工制成產(chǎn)品所耗用的人工

11、的工資、獎(jiǎng)金和各種津貼，以及按規(guī)定比例提取的福利費(fèi)。企業(yè)支付給職工的工資，即企業(yè)的工資總額并非全部計(jì)入產(chǎn)品制造成本，只有與企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)的人員，如生產(chǎn)工人（包括學(xué)徒）、分廠和生產(chǎn)車(chē)間的管理人員、工程技術(shù)人員，以及為生產(chǎn)活動(dòng)服務(wù)的勤雜人員、警衛(wèi)消防人員等的工資、獎(jiǎng)金、津貼等可以計(jì)入產(chǎn)品制造成本。而工資總額的其他部分則應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定按其用途分別列支于其他有關(guān)費(fèi)用。 373.制造費(fèi)用制造費(fèi)用，指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車(chē)間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本，它包括在生產(chǎn)中所發(fā)生的那些除了直接材料及直接人工以外的各種費(fèi)用。制造費(fèi)用是一種間接費(fèi)用，要先進(jìn)行歸集，然后按照一定的依據(jù)進(jìn)行分配。38

12、二、非制造成本非制造成本主要分為銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)。1.銷(xiāo)售費(fèi)用，指企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括為了取得購(gòu)買(mǎi)單位訂單而發(fā)生的廣告、促銷(xiāo)費(fèi)和交運(yùn)產(chǎn)品給購(gòu)買(mǎi)單位而發(fā)生的費(fèi)用，以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的人員工資和其他經(jīng)費(fèi)。但企業(yè)內(nèi)部銷(xiāo)售部門(mén)屬于行政管理部門(mén)，所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支不包括在銷(xiāo)售費(fèi)用之內(nèi)，而是列入管理費(fèi)用。392.管理費(fèi)用2.管理費(fèi)用，指企業(yè)行政管理部門(mén)為管理整個(gè)企業(yè)組織，使其正常運(yùn)行所發(fā)生的費(fèi)用，以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)推銷(xiāo)和公共關(guān)系等費(fèi)用。具體包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅金、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技

13、術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)、壞賬損失、職工教育經(jīng)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)及其他費(fèi)用。403.財(cái)務(wù)費(fèi)用3.財(cái)務(wù)費(fèi)用，指企業(yè)通過(guò)負(fù)債融資方式籌措資金而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。具體包括：利息支出、手續(xù)費(fèi)、外幣匯兌損益、現(xiàn)金折扣等。41產(chǎn)品成本開(kāi)支范圍 1（1）為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品和燃料的原價(jià)和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。（2）為制造產(chǎn)品而耗用的動(dòng)力費(fèi)。（3）企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和提取的福利費(fèi)。（4）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)和低值易耗品的攤銷(xiāo)費(fèi)用。（5）企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損失。

14、（6）企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)，以及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。42產(chǎn)品成本開(kāi)支范圍 2（1）購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出。這些支出屬于資本性支出，在財(cái)務(wù)上不能以此列入產(chǎn)品成本，只能按期逐月攤?cè)?。?）對(duì)外投資的支出以及分配給投資者的利潤(rùn)支出。（3）被沒(méi)收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金、以及企業(yè)贊助、捐贈(zèng)等支出。（4）在公積金中開(kāi)支的支出。431.4 成本習(xí)性成本習(xí)性（cost behavior）又稱(chēng)成本性態(tài)，是指成本總額與成本動(dòng)因比例在數(shù)量上的依存關(guān)系。這里的成本動(dòng)因比例可以是業(yè)務(wù)量（廣義），

15、即企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期投入或完成的經(jīng)營(yíng)工作量的統(tǒng)稱(chēng)。它可以用實(shí)物量、價(jià)值量和時(shí)間量作為計(jì)量單位，也可以用百分比或比率等形式反映。在簡(jiǎn)單情況下，它通常是指生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量或機(jī)器小時(shí)以及人工小時(shí)等。441.4.1 變動(dòng)成本1、變動(dòng)成本的概念變動(dòng)成本是指在一定條件下成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng)的成本。它有兩個(gè)特點(diǎn)：（1）成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例。 （2）單位變動(dòng)成本不變。 452、變動(dòng)成本的分類(lèi)（1）技術(shù)性變動(dòng)成本是指單位變動(dòng)成本的發(fā)生額由技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系決定，管理當(dāng)局決策無(wú)法改變其大小的變動(dòng)成本。例如，使用功率一定的機(jī)器進(jìn)行操作，則操作用電費(fèi)就按一定功率隨操作的機(jī)器小時(shí)和電費(fèi)單價(jià)成正比例變動(dòng)。

16、 （2）酌量性變動(dòng)成本指單位變動(dòng)成本的發(fā)生額由經(jīng)理人員決定，并可通過(guò)管理決策的改變而改變的變動(dòng)成本。 例如按銷(xiāo)售額一定百分比開(kāi)支的銷(xiāo)售傭金，傭金的比例可隨管理決策的改變而增減，在不同區(qū)域或不同供應(yīng)單位采購(gòu)會(huì)發(fā)生不同的采購(gòu)單價(jià)，而選用哪一單價(jià)最后也由決策者決定，這里銷(xiāo)售傭金和采購(gòu)成本都是酌量性變動(dòng)成本。463、變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本的“變動(dòng)”是有一定的相關(guān)范圍的。變動(dòng)成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才成立的成本，換句話說(shuō)，變動(dòng)成本的成本與業(yè)務(wù)量之間的完全線性關(guān)系，通常只會(huì)在一定的相關(guān)范圍內(nèi)才成立，超出這個(gè)相關(guān)范圍，就可能不是線性的了。471.4.2 固定成本1、固定成本的概念固定成本是指

17、在一定條件下，其成本總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何變化的那部分成本。它具有如下兩個(gè)特點(diǎn)：（1）固定成本總額不變。 （2）單位固定成本隨業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動(dòng)。 固定成本的內(nèi)容一般包括按使用年限法計(jì)提的廠房和機(jī)器設(shè)備折舊、財(cái)產(chǎn)稅、房屋租金、廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)費(fèi)、管理人員工資等。482、固定成本的分類(lèi)（1）約束性固定成本約束性固定成本是指不能通過(guò)當(dāng)前的管理決策行動(dòng)加以改變的固定成本，它是為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)經(jīng)營(yíng)能力所必須開(kāi)支的成本，如機(jī)器設(shè)備和廠房的折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員工資等。 （2）酌量性固定成本酌量性固定成本又稱(chēng)選擇性固定成本，是指為完成特定活動(dòng)而支出的固定成本。其發(fā)生額可根據(jù)

18、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，由決策人決定，如廣告宣傳費(fèi)、新產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。 493、固定成本的相關(guān)范圍固定成本的“固定”也不是絕對(duì)的，只有在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍即相關(guān)范圍才成立。換句話說(shuō)，如超過(guò)了此相關(guān)范圍，則固定成本也會(huì)發(fā)生變化。例如某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在一定范圍內(nèi)需支付的折舊、租金、管理人員工資等，但當(dāng)業(yè)務(wù)是超過(guò)原有的生產(chǎn)能力時(shí)，需增設(shè)廠房、添置機(jī)器、增加管理人員等，此時(shí)折舊、租金、管理人員工資等都需增加。 501.4.3 混合成本1、混合成本的概念混合成本是指介于變動(dòng)成本和固定成本之間，既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，但又不成正比例的那部分成本。它的特點(diǎn)是：總成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但不成正比例，單位成本則隨業(yè)務(wù)量的增加不成比例地降低，故其既有變動(dòng)成本性質(zhì)又兼有固定成本的性質(zhì)。例如，機(jī)器設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)，銷(xiāo)售人員、化驗(yàn)員、檢驗(yàn)人員的工資，電話費(fèi)，潤(rùn)滑油等就有這種特性。512、混合成本的分類(lèi)混合成本按其與業(yè)務(wù)量間變動(dòng)趨勢(shì)的不同，可進(jìn)一步分為半變動(dòng)成本、半固定成本、延期變動(dòng)成本和其他混合成本四類(lèi)。（1）半變動(dòng)成本半變