稅收基礎知識金賬本

1、 稅收基礎知識金賬本一、稅收的概念及特征(一)稅收稅收是國家為社會提供公共品，憑借政治權力，按照法定標準，向居民和經濟組織強制地、無償地征收而取得的財政收入?？梢詮囊韵聨讉€方面進行理解。（1）稅收是財政收入的一種形式（2）行使征稅權的主體是國家（3）國家憑借政治權力征稅（4）征稅目的是為社會提供公共品強制性是指稅收參與社會產品的分配是依據國家的政治權力，具體表現在稅收是以國家法律的形式規(guī)定的，稅法作為國家法律的組成部分，任何單位和個人都必須遵守。無償性是指在具體征稅過程中，國家征稅后稅款即為國家所有，不再直接歸還給納稅人。稅收的無償性是相對的，從財政活動的整體來看，稅收最終通過政府提供公共產品

2、等方式用之于納稅人，體現了稅收取之于民、用之于民的本質。就某一具體的納稅人來說，其所繳納的稅款與其消費的公共產品中的價格并不一定是相等的。固定性是指稅收是國家按照法律規(guī)定的標準向納稅人征收的，具有事前規(guī)定的特征，任何單位和個人都不能隨意改變。注意:稅與費的區(qū)別稅收是國家為滿足社會公共需要，依據其社會職能，按照法律規(guī)定，強制地、無償地參與社會產品分配的一種形式。費是指國家機關向有關當事人提供某種特定勞務或服務，按規(guī)定收取的一種費用。稅與費的區(qū)別主要有以下3點：1.看征收主體是誰。稅通常由稅務機關、海關和財政機關收??；費通常由其他稅務機關和事業(yè)單位收取。2.看是否具有無償性。國家收費遵循有償原則，

3、而國家收稅遵循無償原則。有償收取的是費，無償課征的是稅。這是兩者在性質上的根本區(qū)別。3.看是否專款專用。稅款一般是由國家通過預算統(tǒng)一支出，用于社會公共需要，除極少數情況外，一般不實行?？顚Ｓ?；而收費多用于滿足收費單位本身業(yè)務支出的需要，?？顚Ｓ?。因此，把某些稅稱為費或把某些費看作稅，都是不科學的。二、稅收的產生稅收并不是人類社會一開始就有的，而是人類歷史發(fā)展到一定階段的產物。稅收產生和存在的一般前提條件：一是社會剩余產品的出現產生了私有制；二是國家的產生。正如恩格斯所說，“為了維持這種公共權力，就需要公民繳納費用捐稅。捐稅是以前的氏族公社完全沒有的。”在中國，漢語的“稅”最早見于春秋記載：“魯

4、宣公十五年（公元前594年），初稅畝?！惫湃嗽熳郑悘暮?，從兌。“禾”制谷物，泛指農作物。兌有兩層意思：一是送達，二是易經里兌是八卦之一，卦形“三”，含“水平”之意。所以，禾、兌結合成“稅”，引申為公平、公正。（一）我國稅收的雛形階段夏、商、周是我國三個最早的奴隸制國家,稅收形式采取貢、助、徹三種低級形式。孟子.藤文公上記載：“夏后氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹，其實皆什一也?！毕某摹柏暋?據史籍記載，夏王朝是中國古代最早出現的國家，它用貢賦形式向臣民進行征收，征收的原則：“禹別九州，量遠近，制五服，任土作貢，分田定稅，十一而賦。”就是說，禹根據各地離京畿的遠近，土質的肥瘠、高下，評

5、定土地等級，征收收獲量十分之一的稅。商朝的“助”:助法是建立在井田制度基礎上的一種田賦制度。在商代實行的是井田制度，孟子說：“殷人七十而助”。據朱熹解釋：以六百三十畝的土地，分為九塊，每塊七十畝，中為公田，八家共耕；外為私田，八家各授一區(qū)。納稅的形式，是使八家之力助耕公田，以公田所獲交公。私田不再納稅。這種田賦的性質，孟子說：“助者借也?！睂嵤且环N借民力助耕的勞役地租。這種以租代稅的形式實際上是對活勞動動的直接征收。助法的稅率，孟子說是十一稅率，朱熹推算是九一稅率。因為每家負擔的是八分之一，即百分之十二點五，比十一稅要高。周朝的“徹”孟子說：“周人百畝而徹”。是指周代田賦征收實行徹法，即把九百

6、畝大小一塊田，分為九個百畝一塊的田，每夫授田一塊。每年終了，按百畝的實際收獲量征收實物，稅率大概為十分之一。徹法同助法一樣，也建立在井田制的基礎上；但徹法的征收同助法有所不同。首先，授地畝數不同；其次，夏代是定額稅，周代則采取比例稅形式；最后，它能多收多得，有利于調動勞動者的積極性?？梢?，徹法比貢法要進步得多。（二）“初稅畝”是我國稅收成熟的標志春秋時期,由于鐵制農具的廣泛使用,在井田以外開墾私田的現象日益增多。私田不屬王室所有,不向王室繳納貢賦,從而造成國家財政狀況日益惡化.為了增加財政收入和抑制私田開墾,魯宣公十五年(公元前594年)，魯國正式推翻過去按井田征收賦稅的舊制度，改行“初稅畝”

7、。即不分以田、私田，凡占有土地者均須按畝交納土地稅。井田之外的私田，從此也開始納稅。這是三代以來第一次承認私田的合法性，是一個很大的變化。（三）工商稅收的出現除農業(yè)賦稅外，我國早在周代就已經開始征收“關市之賦”、“山澤之賦”。對經過關卡或交易的物品,以及伐木、采礦、狩獵、捕魚、煮鹽等等，都要征稅。這是我國最早出現的工商稅收。三、稅收職能和作用（一）職能稅收職能是指由稅收本質所決定的，內在于稅收分配過程中的基本功能，即固有的職責和功能。它是稅收自身固有的，因此是抽象的、無條件的。不論什么社會形態(tài)下的稅收都存在其基本職能，這是共同的。稅收的職能概括為財政職能、經濟職能和監(jiān)督管理職能。財政職能稅收的

8、財政職能是指稅收具有從社會成員和經濟組織手中強制性地取得一部分收入，用以滿足國家提供公共品或服務需要的職責和功能。稅收自產生之日起，就是為國家籌集收入的。就稅收與國家的關系而言，稅收分配過程就是國家集中收入的過程，稅收表現出來的第一個結果就是國家財政收入的形成。稅收奠定了國家存在的經濟基礎，維持了國家的存在。也正因為稅收具有財政職能，使其在不同的社會形態(tài)下都是國家財政收入的重要支柱，在政治經濟生活中具有十分顯著的地位。然而，稅收自產生以來幾千年間的發(fā)展，主要表現在為國家籌集財政收入的具體方式的發(fā)展上。經濟職能稅收的經濟職能是指在稅收分配過程中對生產經營單位和個人的經濟行為所產生的影響。稅收在執(zhí)

9、行財政職能的過程中，一方面為國家取得了財政收入，另一方面直接改變了一部分社會產品的所有權和支配權歸屬，形成了經濟單位和個人新的收入格局。這種收入新格局的形成是不可避免和必然的，也是客觀的。它對經濟產生的影響，可能是積極的，也可能是消極的；國家正是利用稅收具有調節(jié)經濟的職能，通過稅種、稅目、稅率的設計和調整，通過征稅對象的選擇以及稅收優(yōu)惠措施的運用等，實現國家的經濟政策目標，調節(jié)不同主體的經濟利益，從而協(xié)調社會經濟的發(fā)展。監(jiān)督管理職能稅收的監(jiān)督管理職能是指稅收在取得收入的過程中，能夠借助它與經濟的必然聯(lián)系來反映國民經濟運行和企業(yè)生產經營中的某些情況，發(fā)現存在的問題，并為國家和企業(yè)解決這些問題提供

10、線索和依據。列寧說：“要使稅收實際可靠，不至落空，就必須實行實際的而不是停留在紙上的監(jiān)督?！痹诙愂盏恼魇者^程中，需要對納稅人的經濟活動進行稅務管理，如稅務檢查、稅源調查與預測等一系列工作，以正確反映國民經濟動態(tài)和對經濟活動實行有效的監(jiān)督。稅收三個職能之間的關系是辯證統(tǒng)一的關系。其中起支配作用的始終是稅收的財政職能，因為稅收分配規(guī)律始終是取得收入的規(guī)律，是取得收入的具體方式演變的規(guī)律，而不是稅收調節(jié)的規(guī)律，也不是稅收監(jiān)督管理的規(guī)律，只是在取得收入的同時連帶地具有調節(jié)經濟和監(jiān)督管理的功能。離開財政職能，稅收的監(jiān)督和管理就成了一句空話。此外，經濟職能和監(jiān)督管理職能之間沒有直接的關系。它們之間沒有像它

11、們對財政職能的那種依存關系。（二）作用（主要有五個方面）1、組織財政收入，保證國家實現其職能的資金需要稅收收入是我國財政收入最主要的來源。近幾年，我國的稅收收入呈現快速增長的態(tài)勢，1999年我國稅收收入突破1萬億元大關，2003年突破2萬億元，2005年突破3萬億元，2006年達到3.76萬億元。2007年前三季度，全國稅收收入（不包括關稅、耕地占用稅和契稅，未扣減出口退稅）保持平穩(wěn)較快增長，累計完成37161億元，比上年同期增收8741億元，增長30.8%.2、鼓勵市場的公平競爭市場的公平競爭是優(yōu)化資源配置的前提。市場競爭的公平環(huán)境由多方面因素組成，其中稅收是市場公平競爭的外在環(huán)境的重要組成

12、部分。因此，社會主義市場經濟要求必須實行公平稅負，發(fā)揮稅收鼓勵市場公平競爭的作用。3、貫徹產業(yè)政策，調整和優(yōu)化經濟結構稅收是國家調控宏觀經濟的重要杠桿。國家可以利用稅收政策，調節(jié)產業(yè)結構、產品結構，鼓勵或限制某些產業(yè)或產品的生產和發(fā)展。我國現在正處于經濟結構調整和優(yōu)化時期，國家對高新技術產業(yè)，安置就業(yè)和再就業(yè)的企業(yè)，節(jié)約能源、利用“三廢”的項目，直接為農業(yè)生產和農民生活服務的產業(yè)等，給予低稅率或減稅、免稅的優(yōu)惠政策，對那些不符合國家產業(yè)政策，或污染嚴重、能耗高的產業(yè)，不予減稅、免稅，并可以通過提高稅率等政策措施予以調節(jié)或限制。4、調節(jié)個人收入差距，實現社會共同富裕經濟體制改革以來，隨著收入分配

13、政策的調整，居民的收入差距逐漸拉大。解決收入分配上存在的問題，需要多管齊下，綜合治理。其中稅收作為重要的調節(jié)手段，通過政策的調整和征管力度的加大，可以起到有效調節(jié)收入分配的作用。比如，通過提高個人所得稅工資、薪金等費用扣除標準（由每人每月800元到1600元）,可以惠及廣大中低收入群體。2006年全國減少個人所得稅納稅人2000多萬。同時，通過對年收入超過12萬元以上個人實行自行申報等，加強對高收入群體的稅收監(jiān)管，都能在一定程度上加大對高收入者的稅收調節(jié)力度，縮小各階層收入分配差距。5、在融入經濟全球化的過程中，維護國家權益我國加入WTO以后，對我國稅收制度改革和稅收作用無疑產生深刻影響。但是

14、，對一國政府而言，稅收主權是至高無上的。即使在經濟全球化的進程中，稅收主權也必然是各國經濟主權中受全球波及最小或最遲的部分，是應對經濟全球化對本國經濟沖擊的最強有力的堡壘。我國是發(fā)展中國家，國內市場發(fā)育不成熟，市場規(guī)則不完善，政府運用宏觀調控手段顯得尤其重要。稅收杠桿是國家宏觀調控手段中的最主要內容。根據WTO的貿易自由化和透明度原則要求，增加我國稅制的透明度，并提高稅收征管效率，加快依法治稅的步伐。四、稅收原則（稅該如何收）稅收原則是一國稅收制度建立的指導思想與稅收行為準則，是對一定歷史時期稅收思想的概括和總結，并為當時社會普遍接受的原則。稅收行為包括稅收立法、執(zhí)法和守法及其征收管理等各個過

15、程，整個稅收表現為一個有機的統(tǒng)一體，它需要遵循一定的原則才能協(xié)調有效地開展活動。因此，稅收原則是治稅思想的高度概括，是具體社會經濟條件下稅收實踐經驗的總結。在不同的經濟社會中稅收原則具有一定的普遍性和共性，但在不同的社會形態(tài)及其在不同的歷史發(fā)展時期稅收原則又具有不同的側重點與內涵。一、西方稅收基本原則西方稅收基本原則的理論始于17世紀，隨著英國資本主義生產方式的出現，中世紀遺留下來的繁重課稅和包稅制已不能適應資本主義經濟發(fā)展的需要，歷史上首次提出稅收基本原則理論的是英國的威廉配弟。他認為，稅收應盡量公平合理，對納稅人要一視同仁；稅收負擔要相對穩(wěn)定，不能超過勞動者的承受能力；征稅時間要選擇適宜等

16、，并因此提出了賦稅的“公平”、“簡便”和“節(jié)省”三項原則。其后德國官方學派的代表攸士弟發(fā)展了威廉配弟的思想。他指出，賦稅的根本問題就是在國家征稅時要使人民的負擔最少，亦指出“臣民必須納稅”；“稅收課征要平等”；“稅收要無害國家的繁榮與國民的幸福”等六條規(guī)則。18世紀末到19世紀上半葉，正值資本主義迅速成長時期，社會經濟穩(wěn)定而迅速的發(fā)展，資產階級在經濟上普遍要求自由競爭，反對國家干預。這一思潮的集中代表人物是亞當斯密。他在國富論中系統(tǒng)地闡明了他的限制國家職能，政府充當經濟生活的“守夜人”，應盡可能消減政府支出和稅收收入等觀點。他認為，臣民應盡其力資助政府，依其在國家保護下所獲收入的比例作出分擔，

17、所納稅額必須確定，不得任意改變；賦稅完納的日期和方法等要給予納稅人最大的便利；所征賦稅盡量歸入國庫。即稅收四大原則“平等原則”、“確定原則”、“便利原則”、“最少征費原則”。二、社會主義市場經濟條件下中國的稅收原則（一）財政原則（二）效率原則（三）公平原則（四）穩(wěn)定原則財政原則組織財政收入是稅收的重要職責，保證國家的財政收入是稅務部門義不容辭的任務，也是制定稅收政策，設計稅收制度的基本出發(fā)點。稅收制度的效率原則、公平原則等都只能在組織財政收入的過程中實現。從這個意義上看，財政原則應是稅制的基本原則。效率原則稅收效率原則就是政府征稅應講求效率，通常有兩層含義：一是經濟效率，稅收應有利于促進經濟效

18、率的提高，或者對經濟效率的不利影響最小；二是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，在稅收征收和繳納過程中耗費成本最小。公平原則在當代經濟學家看來，稅收公平原則是設計和實施稅收制度的最重要或首要的原則。按照經濟學界的解釋，稅收公平原則是指政府征稅要使各個納稅人所承受的負擔與其經濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。它可以從兩個方面把握：一是經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納相同的稅收，即以同等的方式對待條件相同的納稅人。稅收不應是專斷的或有差別的。這稱作“橫向公平”。二是經濟能力或納稅能力不同的納稅人應當繳納數額不同的稅收，即以不同的方式對待條件不同的納稅人，這稱作“縱向公平”。穩(wěn)定

19、原則稅收穩(wěn)定原則是從稅收的宏觀經濟影響來考慮稅收政策和制度設計、制定時所必須遵循的指導思想，通過這樣的原則指導來促進經濟的穩(wěn)定。這是資本主義發(fā)展到一定階段而提出來的一個稅收原則。稅收穩(wěn)定經濟的作用可以從兩個方面看：一是稅收通過自身主動地增加或減少，依照經濟周期的波動狀態(tài)，有意識地對宏觀經濟不穩(wěn)定狀態(tài)進行干預和調節(jié)，發(fā)揮稅收的相機抉擇機制作用；二是稅收在既定的制度下能夠自動地隨著經濟周期的變化，而反向地更大變化，自動地調節(jié)宏觀經濟的運行狀態(tài)，從而發(fā)揮稅收的自動穩(wěn)定器作用。第二部分稅制要素與稅制結構一、稅制要素二、稅收分類三、稅收制度與稅制結構四、我國現行稅制體系一、稅制要素稅制要素是指各種單行稅

20、法具有的共同的基本要素的總稱。稅制要素主要包括：納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅和違章處理等，其中納稅人、征稅對象、稅率是稅法的三個最基本要素。（一）納稅人（法律用語）稅法規(guī)定的負有納稅義務的人。納稅人分為法人和自然人。法人納稅人是指依法成立并能以自己名義參與民事活動，享有民事權利和承擔民事義務的社會組織。自然人具體又可分為自然人個人和自然人企業(yè)。自然人企業(yè)指不具有法人資格的企業(yè)，如獨資、合伙企業(yè)。負稅人（經濟學概念），即稅收的實際承擔者。稅法還規(guī)定了扣繳義務人、委托代征人、稅務代理人扣繳義務人是稅法規(guī)定的，在經營活動中向納稅人支付款項或向納稅人取得收入時，負有代扣或代收納

21、稅人的應納稅款并向國庫繳納稅款義務的單位和個人。委托代征人是指按照稅法規(guī)定，由稅務機關指派、委托，代稅務機關征收稅款的單位和個人。實質上，委托代征人是在取得稅務機關的授權的前提下，履行稅務機關的部分職能。稅務代理人是指經有關部門批準，依照稅法規(guī)定，在一定的代理權限內，以納稅人、扣繳義務人的名義，代為辦理各項稅務事宜的單位和個人。稅務代理是一種民事代理行為，享受我國民法通則所規(guī)定的關于代理人的各項權利，履行一定義務，承擔一定法律責任。（二）征稅對象征稅對象又稱課稅對象或征稅客體，是指對什么東西征稅，即國家征稅的標的物。征稅對象可以從質和量兩方面進行具體化。其質的具體化是征稅范圍和稅目；量的具體化

22、是計稅依據和計稅單位。按照價值量為計稅單位的稅收，稱為從價稅。按照實物量為計稅單位的稅收，稱為從量稅；征稅對象的覆蓋面及其外延界定應征稅的具體項目，是征稅對象的具體化（三）稅率稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是應納稅額的計算尺度。稅率體現國家征稅的深度和納稅人的負擔程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。它反映國家有關的經濟政策與社會政策，直接關系著國家的財政收入。稅率主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種基本形式。1、比例稅率（大部分稅種采用）比例稅率是對同一征稅對象不分其數額大小，只規(guī)定一個比例的稅率，即應征稅額與征稅對象數量之間的等比關系。這種稅率不因征稅對象的多少而變化。優(yōu)點：（1）同一征稅對

23、象不同納稅人的稅收負擔相同，稅負比較均衡合理，具有鼓勵先進，鞭策后進的作有，有利于在同等條件下開展競爭；（2）計算簡便，有利于稅收的征收管理。缺點：稅收負擔與納稅人的負擔能力不相適應，不能體現負擔能力大者多征、小者少征的原則，稅收負擔程度不合理，調節(jié)收入有局限性。2、累進稅率累進稅率是指對同一征稅對象，隨著數額的增大，征收比例也隨著提高的稅率。即在稅收制度中按征稅對象數額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數額越大稅率越高。累進稅率具體又分：全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率全額累進稅率全額累進稅率是指當征稅對象數額的增加達到高一級稅率級距時，則對

24、征稅對象全額都按高一級稅率計算應納稅額的一種稅率制度。超額累進稅率（個人所得稅使用）超額累進稅率是指把征稅對象按數額的大小劃分成若干等級，并規(guī)定每一等級的適用稅率，當征稅對象的數量超過某一等級時，只就其超過部分按高一等級的適用稅率計稅的一種稅率制度。級次應納稅所得額稅率速算扣除數10-10005%021000-300010%5033000以上20%350例1：甲、乙兩人的應納稅收入分別為3000元和3001元。運用全額累進稅率分別計算兩人各應納稅額多少元？則：甲應納稅額3000元10%300元乙應納稅額3001元20%600.20元從計算的結果看出，乙比甲的應納稅收入多了1元，則要多納300.

25、20元的稅款。這種稅率制度會造成稅收負擔的極不合理，幾乎屬于一種懲罰性稅收制度，對擴大稅基，增加稅收收入起到極大的抑制作用。在新中國的稅收歷史上，曾經對個體工商戶采用過21級全額累進稅率。在我國現行的稅收制度中，已經不再實行全額累進稅率。在國外的稅收制度中，實行全額累進稅率的情況也非常罕見。例2：某納稅人的應納稅收入為3001元，運用超額累進稅率計算其應納稅額多少元？應納稅額計算如下：第一級應納稅額為：1000元5%50元第二級應納稅額為：(3000元1000元)10%200元第三級應納稅額為：(3001元3000元)20%0.2元應納稅額：50元+200元+0.2元=250.2元或：應納稅額

26、=征稅對象總額適用稅率速算扣除數應納稅額為：3001元20%350250.2元20%300010%10005%0全率累進稅率。全率累進稅率與全額累進稅率的原理相同，優(yōu)缺點也相同。二者不同的是，稅率累進的依據不同。全率累進稅率的依據不是征稅對象數額而是某種比率，如銷售利潤率、資金利潤率等。超率累進稅率。超率累進稅率與超額累進稅率的原理相同，優(yōu)缺點也相同。二者不同的是，稅率累進的依據不同。超率累進稅率的依據不是征稅對象數額而是某種比率，如銷售利潤率、資金利潤率等。(土地增值稅實行)3、定額稅率定額稅率又稱“固定稅額”，是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定稅額的一種稅率。它是稅率的一種特殊形式，一般適用

27、于從量計征的稅種。優(yōu)點：（1）計算簡便；（2）固定稅額能使優(yōu)質優(yōu)價的產品稅負輕、劣質劣價的產品稅負重，有利于鼓勵企業(yè)提高產品質量和改進包裝；（3）稅額不受征稅對象價格變化的影響，稅負穩(wěn)定。缺點：由于稅額一般不隨征稅對象的價值的增長而增長，不能使國家財政收入隨國民收入的增長而同步增長，在調節(jié)收入和適用范圍上有局限性。（四）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是對處于運動過程中的征稅對象，選擇應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何一種稅都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的稅種納稅環(huán)節(jié)比較明確和固定，有的稅種則需要在許多流轉環(huán)節(jié)中選擇和確定適當的納稅環(huán)節(jié)。如果對一種商品只選擇其中某一個環(huán)節(jié)征稅，稱為“一次課征制”；如果選擇在兩個環(huán)節(jié)征稅，稱為“兩

28、次課征制”；如果選擇三個以上或所有流轉環(huán)節(jié)都征稅，稱為“多次課征制”。在一般情況下，所得稅類、行為稅類、資源稅類、財產稅類的稅種和關稅大都采用一次課征制；流轉稅類稅稅種大都采用兩次課征制或多次課征制。（五）納稅期限（在繳納稅款的時間方面的規(guī)范）納稅期限包括：納稅間隔期、納稅義務發(fā)生時點、納稅申報期三種納稅時間概念。納稅間隔期是指稅法規(guī)定的計算和報繳稅款的間隔時間，也是納稅人每次繳納稅款的間隔時間，即納稅人應隔多長時間繳納一次稅款。納稅義務發(fā)生時點是指納稅人就其應稅行為承擔納稅義務的具體法定時點，是確定納稅間隔期的起點。納稅申報期是指納稅間隔期滿后的一定時期，是納稅義務人辦理納稅手續(xù)、解繳稅款的

29、時間。（六）減稅免稅減稅免稅是是國家為實現某種特定的社會、經濟或政治目標而在稅收制度中對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種規(guī)定。減稅免稅的形式，可分為稅基式減稅免稅、稅率式減稅免稅和稅額式減稅免稅三種基本類型。（七）違章處理違章處理是對納稅人的稅務違章所采取的教育處罰措施。稅務違章處理屬于稅收程序法規(guī)定的范疇，其內容主要體現在中華人民共和國稅收征收管理法。二、稅收分類（一）分類的標準（1）以征稅對象為標準的（2）以計稅依據為標準的（3）以稅收負擔是否轉嫁為標準的（4）以管理權限為標準的（5）以稅收與價格的關系為標準的（二）分類的內容以征稅對象為標準，稅收可以分為：流轉稅類所得稅類資源稅類

30、財產稅類行為稅類流轉稅一般是指對商品的流轉額和非商品的營業(yè)額征收的那一類稅收。是我國現行的最大的一類稅收，增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅屬于這一類.所得稅一般是指對納稅人的各種所得征收的那一類稅收。我國現行的企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅屬于這一類稅收。資源稅一般是指以自然資源及其級差收入為征稅對象的那一類稅收。我國現行的資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于這一類。財產稅一般是指對屬于納稅人所有的財產或支配的財產的數量或價值額征收的那一類稅收。我國的現行房產稅、契稅、車船使用稅屬于這一類。行為稅一般是指以某些特定行為為征稅對象征收的那一類稅收。我國現行的印花稅、城市維護建

31、設稅、屠宰稅、車輛購置稅屬于這一類。以計稅依據為標準，稅收可以分為從價稅和從量稅兩大類。從價稅一般是指以征稅對象及其計稅依據的價格或金額為標準，按一定比例稅率征收的那一類稅收。我國現行的增值稅、營業(yè)稅、關稅等都屬于這一類。從量稅一般是指以征稅對象的重量、容積、面積等為標準，采用固定稅額計征的那一類稅收。我國現行的資源稅、車船使用稅等都屬于這一類。以稅收負擔是否轉嫁為標準，稅收可以分為直接稅和間接稅兩大類。直接稅一般是指稅負無法轉嫁，而由納稅人直接負擔的那一類稅收。我國現行的各種所得稅、土地使用稅、房產稅等都屬于這一類。間接稅一般是指納稅人能夠將稅負轉嫁給他人負擔的那一類稅收。我國現行的消費稅、

32、營業(yè)稅、關稅等都屬于這一類。以管理權限為標準，稅收可以分為中央稅和地方稅以及中央地方共享稅。中央稅一般是指由中央政府管理并支配其收入的那一類稅收，如消費稅、關稅和車輛購置稅。地方稅一般是指由地方政府管理并支配其收入的那一類稅收，如房產稅、車船使用稅等。中央地方共享稅一般是指由中央政府與地方政府共同管理并按一定比例分別支配其收入的那一類稅收，如增值稅、企業(yè)所得稅等。以稅收與價格的關系為標準，稅收可以分為價內稅和價外稅。價內稅一般是指稅金作為商品價格的組成部分的那一類稅收，如消費稅、營業(yè)稅等。價外稅一般是指稅金作為商品價格之外的附加額的那一類稅收，如增值稅。三、稅收制度與稅制結構（一）稅收制度稅收

33、制度是一個國家根據其稅收政策、稅收原則，結合本國的國情和財政政策需要所制定的各項稅收法律法規(guī)及征收管理辦法的總稱。廣義的稅收制度包括稅收基本法規(guī)、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅收計劃、會計、統(tǒng)計工作制度等。狹義的稅收制度僅指各種稅的基本法律制度。（二）稅制結構1、稅制結構模式當今世界各國普遍采用復合稅制結構，在復合稅制結構中存在主體稅種與輔助稅種之分的問題。一種稅能否構成主體稅種，取決于該稅種在實現政府職能的作用，即綜合考慮該稅種是發(fā)揮聚財功能還是調控功能，或兩者的綜合。目前，世界各國在主體稅的選擇上主要有三種：一是以所得稅為主體的稅制結構，主要為發(fā)達的市場經濟國家所采用。二是以商品流轉

34、稅為主體稅種的稅制結構，主要為發(fā)展中國家所采用。三是以所得稅和商品流轉稅為并重的稅制結構，主要為一部分發(fā)達國家和發(fā)展中國家所采用。2、我國的稅制結構選擇我國的稅制結構應采取以商品流轉稅與所得稅為主體的稅制結構。1996年，在我國稅收總收入中流轉稅收入占71%、所得稅收入占18%、其他稅種占11%。在“十五”期間，我國流轉稅(包括國內增值稅、國內消費稅、海關代征兩稅和營業(yè)稅)收入完成74502.02億元，占全部稅收收入的68.2%，穩(wěn)居稅收收入的主體地位；所得稅(包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅)收入完成25311.66億元，占全部稅收收入的23.2%，年均增長25.6%

35、，比“九五”期間上升了6.5個百分點。可見，以流轉稅為主體、所得稅次之的雙主體是我國稅制結構的基本特征。3、調整和完善中國現行稅制結構的設想中共中央關于制定國民經濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃的建議對中國下一步稅制的改革與完善提出基本指導思想是：“完善增值稅制度，實現增值稅轉型，調整和完善資源稅，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度?！苯Y合這一思想，我們認為，在一個較長的時期內（510年），調整與完善我國的的稅制結構主要從以下方面進行。1進一步完善以增值稅為主、消費稅為輔的流轉稅體系(1）完善增值稅制度。一是要逐步實現增值稅類型的轉變。即實現增值稅類型從生產型向消費型的轉變。二是要適當擴大增值稅范圍。（2）調整消費稅制度。2頒布新的企業(yè)所得稅法和完善個人所得稅（1）統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制度。2007年3月16日通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，于2008年1月1日起實施。（2）完善個人所得稅制度。3調整和完善資源稅，充分發(fā)揮資源稅的環(huán)境保護功能4完善財產稅體系。四、我國現行的稅制（一）稅制沿革（1）新中國稅收制度的初步建立-新中國的稅收制度是在1950年確立的