信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度模版

1、PAGE PAGE 22省農(nóng)村信用社信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算暫行辦法第一章 總則第一條 為規(guī)范和促進(jìn)全省農(nóng)村信用社（含農(nóng)商行、農(nóng)聯(lián)社、農(nóng)合行，下同）信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法（中國人民銀行 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)公告xx第7號(hào)）、銀行等金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)監(jiān)督管理辦法（中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)令xx年第3號(hào)）、中國人民銀行中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)公告2013第21號(hào)以及信貸資產(chǎn)證券化相關(guān)制度規(guī)定，制定本辦法。第二條 信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，是指農(nóng)村信用社作為發(fā)起機(jī)構(gòu)將信貸資產(chǎn)信托給受托機(jī)構(gòu)，由受托機(jī)構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式

2、向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財(cái)產(chǎn)所造成或產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動(dòng)。通常情況下，農(nóng)村信用社發(fā)起信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，同時(shí)也作為貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)代收證券化信貸資產(chǎn)本息。第三條 農(nóng)村信用社信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的標(biāo)的信貸資產(chǎn)本息應(yīng)同時(shí)完全證券化，不存在部分轉(zhuǎn)讓或剝離利息的情況。第四條 在信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)，農(nóng)村信用社可以根據(jù)實(shí)際需要對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)中的部分資產(chǎn)進(jìn)行置換，也可對(duì)剩余的部分進(jìn)行清倉回購。第二章 基本核算原則第五條 根據(jù)信貸資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況，或是否保留了對(duì)信貸資產(chǎn)的監(jiān)控，將信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)分為三大類，分別采取不同的會(huì)計(jì)處理方式：第一類業(yè)務(wù)：農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)移

3、了標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。農(nóng)村信用社已將標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn)，并將該信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對(duì)價(jià)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。終止確認(rèn)是指將信貸資產(chǎn)從農(nóng)村信用社的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)時(shí)如取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價(jià)值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債，并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組建部分。第二類業(yè)務(wù)：農(nóng)村信用社保留了標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。農(nóng)村信用社保留了標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)而收到的對(duì)價(jià)

4、，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。第三類業(yè)務(wù)：農(nóng)村信用社既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。農(nóng)村信用社既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)根據(jù)是否保留了對(duì)信貸資產(chǎn)的監(jiān)控權(quán)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （一）農(nóng)村信用社放棄了對(duì)該信貸資產(chǎn)監(jiān)控的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn)，并將該信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對(duì)價(jià)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)時(shí)如取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價(jià)值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債，并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)的組建部分。放棄對(duì)該信貸資產(chǎn)監(jiān)控是指農(nóng)村信用社與該信貸資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了破產(chǎn)隔離，而且

5、依照信托協(xié)議商定，受托機(jī)構(gòu)能夠單獨(dú)將該信貸資產(chǎn)出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對(duì)該項(xiàng)出售加以限制。（二）農(nóng)村信用社仍保留對(duì)該信貸資產(chǎn)監(jiān)控的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按其繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)的程度確認(rèn)關(guān)于資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)關(guān)于負(fù)債。農(nóng)村信用社繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)的程度，是指該信貸資產(chǎn)價(jià)值變更使農(nóng)村信用社面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。農(nóng)村信用社主要采用保留次級(jí)證券等方式繼續(xù)涉入證券化資產(chǎn)。第六條 信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的標(biāo)的信貸資產(chǎn)初始起算日之前的應(yīng)收利息歸農(nóng)村信用社所有且享有優(yōu)先受償權(quán)，標(biāo)的信貸資產(chǎn)初始起算日之后的應(yīng)收利息歸信托財(cái)產(chǎn)所有。第三章 科目及賬戶設(shè)置第七條 在業(yè)務(wù)狀況表內(nèi)新增21個(gè)科目，其中，一級(jí)科目2

6、個(gè)，二級(jí)科目5個(gè)，三級(jí)科目14個(gè)；新增3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)賬戶。（一）新增“1311繼續(xù)涉入資產(chǎn)”一級(jí)科目，下設(shè)“131110信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)”二級(jí)科目，用于核算和反映農(nóng)村信用社在信貸資產(chǎn)證券化交易中因提供信用增級(jí)（如持有次級(jí)證券或提供擔(dān)保等）而保留部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并對(duì)該信貸資產(chǎn)形成部分實(shí)質(zhì)性監(jiān)控時(shí)，信用增級(jí)所覆蓋的繼續(xù)涉入資產(chǎn)。依照證券化產(chǎn)品的期限新增“證券化短期涉入資產(chǎn)”和“證券化中長期涉入資產(chǎn)”兩個(gè)三級(jí)科目。（二）新增“2521繼續(xù)涉入負(fù)債”一級(jí)科目，下設(shè)“252110信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債”二級(jí)科目，用于核算和反映農(nóng)村信用社在信貸資產(chǎn)證券化交易中因繼續(xù)涉入資產(chǎn)而對(duì)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債。依照證券

7、化產(chǎn)品的期限設(shè)立“證券化短期涉入負(fù)債”和“證券化中長期涉入負(fù)債”兩個(gè)三級(jí)科目。（三）在“2415賣出回購金融資產(chǎn)款”科目下新增“賣出回購信貸資產(chǎn)證券化金融資產(chǎn)款”標(biāo)準(zhǔn)賬戶，用于核算和反映農(nóng)村信用社進(jìn)行信貸資產(chǎn)證券化交易且農(nóng)村信用社保留了信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬情況下，因轉(zhuǎn)讓而從受托機(jī)構(gòu)收到的對(duì)價(jià)。（四）在“1223持有至到期投資”科目下新增“122320持有至到期投資資產(chǎn)支持證券”二級(jí)科目，并在該科目下新增“1223xx投資成本”、“1223xx利息調(diào)整”、“12232030應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)三級(jí)科目。用于核算和反映農(nóng)村信用社在信貸資產(chǎn)證券化交易時(shí)持有的次級(jí)證券。（五）在“1321應(yīng)收

8、利息”科目下新增“13212070應(yīng)收利息資產(chǎn)支持證券應(yīng)收利息”三級(jí)科目，用于核算和反映農(nóng)村信用社持有的次級(jí)證券計(jì)提的應(yīng)收利息。（六）在“1391其他應(yīng)收款”科目下新增“13910080其他應(yīng)收款待劃轉(zhuǎn)證券化信貸資產(chǎn)”三級(jí)科目，在該科目下縣級(jí)行社總部和相關(guān)分支機(jī)構(gòu)按證券化信貸資產(chǎn)分批開設(shè)賬戶，用于核算農(nóng)村信用社待劃轉(zhuǎn)的證券化資產(chǎn)。（七）在“2621其他應(yīng)付款”科目下新增“26210090其他應(yīng)付款信貸資產(chǎn)證券化代收費(fèi)用”三級(jí)科目，用于核算農(nóng)村信用社作為信貸資產(chǎn)證券化貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)，代管歸還的信貸資產(chǎn)證券化貸款本金及利息等費(fèi)用。根據(jù)核算內(nèi)容設(shè)立“信貸資產(chǎn)證券化代收本金”和“信貸資產(chǎn)證券化代收利息”

9、兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)賬戶。農(nóng)村信用社應(yīng)依據(jù)服務(wù)的資產(chǎn)證券化批次分設(shè)賬戶。（八）在“5121其他業(yè)務(wù)收入”科目下新增“信貸資產(chǎn)證券化交易收益”三級(jí)科目，用于核算和反映農(nóng)村信用社在信貸資產(chǎn)證券化交易中由于轉(zhuǎn)移信貸資產(chǎn)收到的對(duì)價(jià)大于其賬面金額時(shí)形成的收益。（九）在“5141投資收益”科目下新增“514121資產(chǎn)支持證券處置收益”二級(jí)科目，用于核算和反映農(nóng)村信用社對(duì)信貸資產(chǎn)證券化留存的資產(chǎn)支持證券進(jìn)行處置造成或產(chǎn)生的收益或損失。（十）在“5141投資收益”科目下新增“514122資產(chǎn)支持證券利息收入”二級(jí)科目，用于核算和反映農(nóng)村信用社持有的資產(chǎn)支持證券造成或產(chǎn)生的利息收入。（十一）在“5111手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科

10、目下新增“手續(xù)費(fèi)及傭金收入資產(chǎn)證券化貸款服務(wù)收入”三級(jí)科目，用于核算和反映農(nóng)村信用社作為資產(chǎn)證券化貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)因受托管理證券化資產(chǎn)而收取的管理服務(wù)費(fèi)。（十二）在“5341其他業(yè)務(wù)成本”科目下新增“信貸資產(chǎn)證券化交易損失”三級(jí)科目，用于核算和反映農(nóng)村信用社在信貸資產(chǎn)證券化交易中由于轉(zhuǎn)移信貸資產(chǎn)收到的對(duì)價(jià)小于賬面金額時(shí)造成或產(chǎn)生的損失。（十三）在“5341其他業(yè)務(wù)成本”科目下新增“資產(chǎn)證券化交易費(fèi)用”三級(jí)科目，用于核算和反映農(nóng)村信用社在信貸資產(chǎn)證券化交易中對(duì)外支付的中介費(fèi)、律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等，以及與處置資產(chǎn)證券化貸款發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。第八條 在業(yè)務(wù)狀況表外新增6個(gè)科目，其中，一級(jí)科目2個(gè)，三級(jí)科目4個(gè)

11、。（一）新增“129代管證券化貸款”一級(jí)科目，用于核算和反映農(nóng)村信用社在信貸資產(chǎn)證券化交易中作為貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)管理受托機(jī)構(gòu)委托的證券化貸款。并在該科目下增設(shè)“1290010代管證券化正常貸款”和“1290020代管證券化逾期貸款”，分別用于核算和反映證券化未逾期貸款和逾期貸款。（二）新增“130代管證券化貸款應(yīng)收利息”一級(jí)科目，并在該科目下增設(shè)“1300010應(yīng)收證券化貸款利息”、“1300020代管證券化貸款利息”兩個(gè)三級(jí)科目。其中，“1300010應(yīng)收證券化貸款利息”用于核算和反映初始起算日之前農(nóng)村信用社對(duì)代管證券化貸款應(yīng)享有的應(yīng)收未收利息（含欠息的復(fù)息）；“1300020代管證券化貸

12、款利息”用于核算和反映由受托機(jī)構(gòu)享有的代管證券化貸款的應(yīng)收未收利息（含欠息的復(fù)息）。第四章 發(fā)起機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理第九條 農(nóng)村信用社作為信貸資產(chǎn)證券化的發(fā)起機(jī)構(gòu)，其交易發(fā)起時(shí)的賬務(wù)處理應(yīng)遵循以下規(guī)定。（一）第一類業(yè)務(wù)：農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)移了標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。1. 信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理。（1）初始起算日，縣級(jí)行社相關(guān)分支機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)證券化貸款進(jìn)行表內(nèi)減記處理，并通過“其他應(yīng)收款待劃轉(zhuǎn)證券化信貸資產(chǎn)”科目歸集。會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款待劃轉(zhuǎn)證券化信貸資產(chǎn)貸：相關(guān)貸款科目同時(shí)，農(nóng)村信用社作為貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)，對(duì)表內(nèi)減少的貸款，應(yīng)在表外進(jìn)行登記。收：代管證券化貸款如在初始起算日貸款已有欠息和

13、復(fù)息的，需進(jìn)行賬務(wù)處理。貸：貸款利息收入（紅字）貸：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息付：逾期貸款應(yīng)收利息（滿90天）收：證券化貸款應(yīng)收利息（2）縣級(jí)行社總部收到受托機(jī)構(gòu)匯入的發(fā)行資金，其賬務(wù)處理：借：存放中央銀行費(fèi)用或其他相關(guān)科目借：貸款損失籌備或借：其他業(yè)務(wù)成本信貸資產(chǎn)證券化交易損失（確認(rèn)差額為損失時(shí)）貸：其他應(yīng)收款待劃轉(zhuǎn)證券化信貸資產(chǎn) 或貸：其他業(yè)務(wù)收入信貸資產(chǎn)證券化交易收益（確認(rèn)差額為收益時(shí)）（3）如農(nóng)村信用社已確認(rèn)了初始起算日至信托設(shè)立日之間的利息收入，需將該部分利息紅字沖銷并支付給信托。會(huì)計(jì)分錄為：貸：貸款利息收入 （紅字）貸：其他應(yīng)付款信貸資產(chǎn)證券化代收費(fèi)用信貸資產(chǎn)證券化代收利息縣級(jí)行社總部統(tǒng)

14、一對(duì)外支付給信托：借：其他應(yīng)付款信貸資產(chǎn)證券化代收費(fèi)用信貸資產(chǎn)證券化代收利息 貸：存放中央銀行費(fèi)用或相關(guān)科目2. 農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)移了標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，依照監(jiān)管規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)自留要求而保留的次級(jí)證券，但未保留對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的監(jiān)控時(shí)，應(yīng)根據(jù)持有次級(jí)證券的目的劃分為持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)。借：持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）資產(chǎn)支持證券投資成本借或貸：持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）資產(chǎn)支持證券利息調(diào)整借：應(yīng)收利息資產(chǎn)支持證券應(yīng)收利息 貸：存放中央銀行費(fèi)用或其他相關(guān)科目（二）第二類業(yè)務(wù)：農(nóng)村信用社保留了標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央

15、銀行費(fèi)用或其他相關(guān)科目 貸：賣出回購金融資產(chǎn)款賣出回購信貸資產(chǎn)證券化金融資產(chǎn)款（三）第三類業(yè)務(wù)：農(nóng)村信用社既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，根據(jù)是否對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)保留監(jiān)控權(quán)分別進(jìn)行處理。1. 農(nóng)村信用社放棄了對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的監(jiān)控，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理同第一類業(yè)務(wù)。2. 農(nóng)村信用社通過持有次級(jí)證券或提供財(cái)務(wù)擔(dān)保的方式，保留了對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的監(jiān)控。第一種方式：持有次級(jí)證券農(nóng)村信用社通過持有次級(jí)證券的方式，保留對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的監(jiān)控權(quán)，應(yīng)根據(jù)持有次級(jí)證券的目的劃分為持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)，并根據(jù)持有次級(jí)證券公允價(jià)值確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債。（1）信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。其賬務(wù)處理與第

16、一類業(yè)務(wù)相同。（2）農(nóng)村信用社取得次級(jí)證券。借：持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）資產(chǎn)支持證券投資成本借或貸：持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）資產(chǎn)支持證券利息調(diào)整借：應(yīng)收利息資產(chǎn)支持證券應(yīng)收利息 貸：存放中央銀行費(fèi)用或其他相關(guān)科目（3）確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債。借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)短期或中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（通常按持有次級(jí)證券的賬面價(jià)值）貸：繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債短期或中長期繼續(xù)涉入負(fù)債第二種方式：提供財(cái)務(wù)擔(dān)保農(nóng)村信用社通過提供財(cái)務(wù)擔(dān)保的方式，保留對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的監(jiān)控權(quán)。會(huì)計(jì)分錄為：（1）信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。其賬務(wù)處理與第一類業(yè)務(wù)相同。（2）確認(rèn)繼續(xù)涉入資

17、產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債。借：其他業(yè)務(wù)成本信貸資產(chǎn)證券化交易損失借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)信貸資產(chǎn)證券化短期或中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（擔(dān)保金額與信貸資產(chǎn)賬面價(jià)值孰低者）貸：繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化短期或中長期繼續(xù)涉入負(fù)債（擔(dān)保金額與擔(dān)保協(xié)議公允價(jià)值之和）第十條 農(nóng)村信用社對(duì)外支付信貸資產(chǎn)證券化交易的中介費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)證券化交易費(fèi)用 貸：存放中央銀行費(fèi)用或其他相關(guān)科目第十一條 信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。（一）第一類業(yè)務(wù)：1. 對(duì)持有的次級(jí)證券依照預(yù)期收益率進(jìn)行利息計(jì)提。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息資產(chǎn)支持證券

18、應(yīng)收利息 貸：投資收益資產(chǎn)支持證券利息收入根據(jù)協(xié)議商定，次級(jí)證券利息可分次支付或到期支付。農(nóng)村信用社收到利息時(shí)：借：存放中央銀行費(fèi)用或相關(guān)科目貸：應(yīng)收利息資產(chǎn)支持債券應(yīng)收利息2. 對(duì)持有的次級(jí)證券計(jì)提減值籌備。會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)提或沖回（如有）：借或貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）減值籌備 貸或借：持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）減值籌備3. 業(yè)務(wù)存續(xù)期，農(nóng)村信用社根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行清倉回購。會(huì)計(jì)分錄為：借：相關(guān)貸款科目 貸：存放中央銀行費(fèi)用或其他相關(guān)科目4. 業(yè)務(wù)存續(xù)期，農(nóng)村信用社根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行置換。換出資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述第一類業(yè)務(wù)在證券化

19、交易發(fā)起階段的會(huì)計(jì)處理，換回資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述第一類業(yè)務(wù)清倉回購的會(huì)計(jì)處理。（二）第二類業(yè)務(wù)：1. 業(yè)務(wù)存續(xù)期，對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)，農(nóng)村信用社繼續(xù)按信貸業(yè)務(wù)相關(guān)核算規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提應(yīng)付利息，并按協(xié)議商定對(duì)外支付。會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)：借：銀行等金融機(jī)構(gòu)往來利息支出賣出回購金融資產(chǎn)款利息支出 貸：應(yīng)付利息賣出回購金融資產(chǎn)款應(yīng)付利息對(duì)外支付時(shí)：借：應(yīng)付利息賣出回購金融資產(chǎn)款應(yīng)付利息 貸：存放中央銀行費(fèi)用或其他相關(guān)科目2. 業(yè)務(wù)存續(xù)期，農(nóng)村信用社根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行清倉回購。會(huì)計(jì)分錄為：借：賣出回購金融資產(chǎn)款賣出回購信貸資產(chǎn)證券化金融資產(chǎn)款貸：

20、存放中央銀行費(fèi)用或其他相關(guān)科目3.業(yè)務(wù)存續(xù)期，農(nóng)村信用社根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行置換。會(huì)計(jì)分錄為：借：賣出回購金融資產(chǎn)款賣出回購信貸資產(chǎn)證券化金融資產(chǎn)款 貸：存放中央銀行費(fèi)用或其他相關(guān)科目（三）第三類業(yè)務(wù)：1.農(nóng)村信用社放棄了對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的監(jiān)控。業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)發(fā)生標(biāo)的資產(chǎn)置換及清倉回購的會(huì)計(jì)處理，比照上述業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)第一類業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理。2. 農(nóng)村信用社通過持有次級(jí)證券或提供財(cái)務(wù)擔(dān)保的方式保留了對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的監(jiān)控。第一種方式：持有次級(jí)證券（1）對(duì)持有的次級(jí)證券依照預(yù)期收益率計(jì)提利息。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息資產(chǎn)支持證券應(yīng)收利息 貸：投資收益資產(chǎn)支持證券利息收入根據(jù)協(xié)議商定，

21、次級(jí)證券利息可分次支付或到期支付。農(nóng)村信用社收到利息時(shí)：借：存放中央銀行費(fèi)用或相關(guān)科目貸：應(yīng)收利息資產(chǎn)支持證券應(yīng)收利息（2）持有的次級(jí)證券發(fā)生減值，會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）減值籌備貸：持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）減值籌備同時(shí)對(duì)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債進(jìn)行相應(yīng)沖回，會(huì)計(jì)分錄為：借：繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化短期或中長期繼續(xù)涉入負(fù)債貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)信貸資產(chǎn)證券化短期或中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（3）農(nóng)村信用社根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行清倉回購。會(huì)計(jì)分錄為：借：相關(guān)貸款科目借：繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化

22、繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化短期或中長期繼續(xù)涉入負(fù)債貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)信貸資產(chǎn)證券化短期或中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)貸：存放中央銀行費(fèi)用或其他相關(guān)科目（4）業(yè)務(wù)存續(xù)期，農(nóng)村信用社根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行置換。換出資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述同類業(yè)務(wù)在證券化交易發(fā)起階段的會(huì)計(jì)處理，換回資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述同類業(yè)務(wù)清倉回購的會(huì)計(jì)處理。第二種方式：提供財(cái)務(wù)擔(dān)保（1）農(nóng)村信用社對(duì)財(cái)務(wù)擔(dān)保協(xié)議的初始確認(rèn)金額（公允價(jià)值）在擔(dān)保協(xié)議期限間內(nèi)進(jìn)行攤銷。會(huì)計(jì)分錄為：借：繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化短期或中長期繼續(xù)涉入負(fù)債 貸：其他業(yè)務(wù)收入信貸資產(chǎn)證券化交易收益（2）業(yè)務(wù)存

23、續(xù)期，農(nóng)村信用社根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行清倉回購。會(huì)計(jì)分錄為：借：相關(guān)貸款科目借：繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化短期或中長期繼續(xù)涉入負(fù)債貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)信貸資產(chǎn)證券化短期或中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)貸：存放中央銀行費(fèi)用或其他相關(guān)科目（3）業(yè)務(wù)存續(xù)期，農(nóng)村信用社根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行置換。換出資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述同類業(yè)務(wù)在證券化交易發(fā)起階段的會(huì)計(jì)處理，換回資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述同類業(yè)務(wù)清倉回購的會(huì)計(jì)處理。第十二條 信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)終結(jié)的會(huì)計(jì)處理。（一）第一類業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)終結(jié)時(shí)，對(duì)持有的次級(jí)證券進(jìn)行到期處理，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行費(fèi)用或

24、其他相關(guān)科目借或貸：持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）資產(chǎn)支持證券利息調(diào)整 貸：持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）資產(chǎn)支持證券投資成本 貸：持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）資產(chǎn)支持證券應(yīng)計(jì)利息（二）第二類業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)終結(jié)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：賣出回購金融資產(chǎn)款賣出回購信貸資產(chǎn)證券化金融資產(chǎn)款借：銀行等金融機(jī)構(gòu)往來利息支出賣出回購金融資產(chǎn)款利息支出借：應(yīng)付利息賣出回購金融資產(chǎn)款應(yīng)付利息貸：存放中央銀行費(fèi)用或其他相關(guān)科目（三）第三類業(yè)務(wù)：1. 農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)讓了對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)的監(jiān)控權(quán)，業(yè)務(wù)終結(jié)時(shí)無賬務(wù)處理。2. 農(nóng)村信用社通過持有次級(jí)證券或提供財(cái)務(wù)擔(dān)保保留監(jiān)控權(quán)情況下的終結(jié)處理。第一種方式：持有次級(jí)證券借

25、：存放中央銀行費(fèi)用或其他相關(guān)科目借：持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）減值籌備借：繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化短期或中長期繼續(xù)涉入負(fù)債借或貸：持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）資產(chǎn)支持證券利息調(diào)整 貸：持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）資產(chǎn)支持證券投資成本 貸：持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）資產(chǎn)支持證券應(yīng)計(jì)利息貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)信貸資產(chǎn)證券化短期或中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)貸：投資收益資產(chǎn)支持債券利息收入（上一計(jì)提日至到期日的次級(jí)證券利息） 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）減值籌備如到期未能全額兌付，且已計(jì)提的減值籌備不足以彌補(bǔ)

26、損失時(shí)，補(bǔ)提減值籌備：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）減值籌備貸：持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)）減值籌備第二種方式：提供財(cái)務(wù)擔(dān)保（1）借款人按期歸還貸款本息，無需履行擔(dān)保賠付責(zé)任。會(huì)計(jì)分錄為：借：繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化短期或中長期繼續(xù)涉入負(fù)債當(dāng)形成損失，借：其他業(yè)務(wù)成本信貸資產(chǎn)證券化交易損失貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)信貸資產(chǎn)證券化短期或中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)當(dāng)形成收入，貸：其他業(yè)務(wù)收入信貸資產(chǎn)證券化交易收益（2）借款人未能按期歸還貸款，農(nóng)村信用社履行擔(dān)保賠付責(zé)任。會(huì)計(jì)分錄為：借：逾期貸款或相關(guān)科目借：繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化

27、繼續(xù)涉入負(fù)債信貸資產(chǎn)證券化短期或中長期繼續(xù)涉入負(fù)債或借：其他業(yè)務(wù)成本信貸資產(chǎn)證券化交易損失（當(dāng)確認(rèn)差額為損失時(shí)）貸：存放中央銀行費(fèi)用或其他相關(guān)科目貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)信貸資產(chǎn)證券化短期或中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)或貸：其他業(yè)務(wù)收入信貸資產(chǎn)證券化交易收益（當(dāng)確認(rèn)差額為收益時(shí)）第五章 貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理第十三條農(nóng)村信用社作為貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)，其初始起算日賬務(wù)處理。收：代管證券化貸款第十四條業(yè)務(wù)存續(xù)期間賬務(wù)處理。（一）對(duì)代管證券化貸款發(fā)生逾期和欠息的賬務(wù)處理。1. 代管證券化貸款發(fā)生逾期時(shí)：收：代管證券化貸款代管證券化逾期貸款付：代管證券化貸款代管證券化正常貸款2. 代管證券化貸款發(fā)生應(yīng)收未收利息時(shí)：