收入、成本費(fèi)用和利潤完整版

1、第十五章 收入、成本費(fèi)用和利潤本章考情分析本章近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和綜合題。2009年考題分?jǐn)?shù)為13分；2010年考題分?jǐn)?shù)為12分；2011年考題分?jǐn)?shù)為35分。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容特不重要。本章差不多結(jié)構(gòu)框架收入的確認(rèn)與計(jì)量收入的確認(rèn)與計(jì)量主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的核算 其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算 收入的核算成本費(fèi)用的概念 科目的設(shè)置 產(chǎn)品成本核算的一般程序 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配 產(chǎn)品成本計(jì)算的差不多方法 產(chǎn)品成本核算的一般程序及差不多方法 治理費(fèi)用 銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤總額的計(jì)算 資產(chǎn)減值損失的核算公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算投資收益的核算營

2、業(yè)外收入的核算營業(yè)外支出的核算利潤的核算期間費(fèi)用的核算收入的內(nèi)容 收入的確認(rèn)和計(jì)量 利潤的核算 所得稅費(fèi)用的核算 利潤分配的核算 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 臨時(shí)性差異的類型遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的核算遞延所得稅的專門處理所得稅的信息披露科目設(shè)置利潤分配的賬務(wù)處理收入、成本費(fèi)用和利潤第一節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量一、收入的內(nèi)容收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。二、收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)滿足了以下5個(gè)條件，即能夠確認(rèn)為收入：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購

3、貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施操縱；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述5個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入?！纠}1多選題】企業(yè)銷售商品時(shí)，確認(rèn)收入須同時(shí)滿足的條件有( )。（2009年考題）A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方B.企業(yè)已提供與售出商品相關(guān)的勞務(wù)C.收入的金額能夠可靠地計(jì)量D.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)E.相關(guān)的將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量【答案】ACDE【解析】銷售商品

4、收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效操縱；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在某些專門情況下，商品銷售能夠按以下原則確認(rèn)收入：1.辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.采納預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。3.售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方同意交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。假如安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確

5、定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4.采納以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。5.關(guān)于訂貨銷售，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。6.托付代銷方式銷售商品的（1）采納支付手續(xù)費(fèi)方式托付代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（2）采納視同買斷方式托付代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。視同買斷方式具體包括兩種情況：（1）假如托付方和受托方之間的協(xié)議標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，不管是否能夠賣出、是否獲利，均與托付方無關(guān)。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，托付方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。（2）假如托

6、付方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，今后受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)能夠?qū)⑸唐吠嘶亟o托付方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)能夠要求托付方補(bǔ)償，那么托付方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理；托付方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向托付方開具代銷清單；托付方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入【例題2多選題】關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量，下列講法中正確的有（ ）。A.采納以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理B.關(guān)于訂貨銷售，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入 C.對(duì)視同買斷代銷方式，托付方一定在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入D.對(duì)收取手續(xù)費(fèi)代

7、銷方式，托付方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入E.辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入【答案】ADE【解析】關(guān)于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；對(duì)視同買斷代銷方式，托付方可能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。7.采納售后回購方式銷售商品的，通常不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理?！纠}3計(jì)算題】甲公司于2012年5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬元，成本為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元

8、購回上述乙產(chǎn)品。假定2012年5月1日甲公司發(fā)出商品，同時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票，假定甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。要求：編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）2012年5月1日借：銀行存款 117貸：其他應(yīng)付款 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17借：發(fā)出商品 80 貸：庫存商品 80 （2）2012年5月30日9月30日每月末計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2（105）貸：其他應(yīng)付款 2（3）2012年9月30日回購時(shí)借：其他應(yīng)付款 110應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18.7貸：銀行存款 128.7借：庫存商品 80貸：發(fā)出商品 80 8.采納售后

9、租回方式銷售商品的，通常不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采納合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。9.附有銷售退回條件的商品銷售。在這種銷售方式下，購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨。假如企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理可能的，應(yīng)將可能可不能發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，可能可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。假如企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在商品銷售退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。10.房地產(chǎn)銷售。房地產(chǎn)銷售確實(shí)是房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并

10、在市場上進(jìn)行的銷售，應(yīng)按商品銷售收入的確認(rèn)原則確認(rèn)銷售收入。如房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同且不可撤銷，并按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建筑合同，依照建筑合同的規(guī)定確認(rèn)收入。推斷已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款是否公允時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與購貨方之間的關(guān)系。通常情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允。此外，企業(yè)在確定銷售商品收入時(shí)，不考慮各種可能可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回。1.現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓舞債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

11、2.銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣故而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)差不多確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)一一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。3.銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等緣故而發(fā)生的退貨。企業(yè)差不多確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 1.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠可能的，應(yīng)當(dāng)采納完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

12、。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠可能，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，能夠選用下列方法：（1）已完工作的測量；（2）差不多提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）差不多發(fā)生的成本占可能總成本的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從同意勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定提供勞務(wù)收入總額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提

13、供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入的金額，同時(shí)，按照提供勞務(wù)可能總成本乘以完工進(jìn)度扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本?！纠}4單選題】某企業(yè)于2011年11月同意一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采納完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，可能安裝期14個(gè)月，合同總收入200萬元，合同可能總成本為158萬元。至2012年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，至2012年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬元，可能還將發(fā)生成本8萬元。2011年已確認(rèn)收入80萬元。則該企業(yè)2012年度確認(rèn)收入為（ ）萬元。A.190 B.110C.78 D.158【答案】B【解析】該企業(yè)2012年度確認(rèn)收入

14、=200152/（152+8）-80=110（萬元）。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。2.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠可能的，應(yīng)當(dāng)分不下列情況處理：（1）差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑詹畈欢喟l(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按照相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能不能得到補(bǔ)償?shù)?/p>

15、，應(yīng)當(dāng)將差不多發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期營業(yè)成本，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！纠}5單選題】甲公司于2011年12月25日同意乙公司托付，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為3個(gè)月，2012年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2012年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2012年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2012年1月31日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本20 000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2012年1月31日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司2012年1月應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）元。A.0 B

16、.20 000C.60 000 D.40 000【答案】B【解析】差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按差不多發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入。3.專門勞務(wù)交易的收入確認(rèn)：（1）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日依照安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 （2）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日依照廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日依照開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （4）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。 （

17、5）藝木表演、招待宴會(huì)和其他專門活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分不確認(rèn)收入。 （6）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只同意取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格購買商品或同意服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。（8）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，一次性收取若干期的，收取的款項(xiàng)在相關(guān)

18、勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)分期確認(rèn)收入；分期收取的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。（9）高爾夫球場會(huì)員一次性購入若干果嶺券，待提供服務(wù)收回果嶺券時(shí)，確認(rèn)收入；合同期滿，未消費(fèi)的果嶺券全部確認(rèn)收入。【例題6單選題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的是（ ）。（2011年考題）A.采納售后租回方式銷售商品時(shí)，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入B.包括在商品售價(jià)中可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)，在商品銷售時(shí)確認(rèn)收入C.提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入D.以舊換新銷售中，應(yīng)按商品的售價(jià)扣除回收商品價(jià)格后的金額確認(rèn)收入【答案】C【解析】采納售后租回方式銷售商品的，通常不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；包括在商

19、品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；采納以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。（10）某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，如航空公司給予客戶的里程累計(jì)等，客戶在滿足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分不以下情況進(jìn)行處理：在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積

20、分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 【例題7計(jì)算題】2010年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了治理層提出的客戶忠誠度打算。該客戶忠誠度打算為：持積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶能夠使用獎(jiǎng)勵(lì)積分（每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。2010年度，甲公司銷售各

21、類商品共計(jì)50 000萬元（不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買的商品，下同），授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)50 000萬分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)20 000萬分。2010年年末，甲公司可能2010年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有80%使用。2011年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分8 000萬分，2011年年末，甲公司可能2010年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用。2012年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分6 000萬分，至2012年12月31日，2010年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分剩余部分失效。要求：（1）計(jì)算甲公司2010年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算甲公司201

22、1年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算甲公司2012年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）2010年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=50 0000.01=500（萬元）；銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=50 000-50 0000.01=49 500（萬元），遞延收益部分2010年確認(rèn)的收入（因獎(jiǎng)勵(lì)積分部分確認(rèn)的收入）=20 000（50 00080%）500=250（萬元），2010年確認(rèn)的收入=（50 000-500）+250=49 750（萬元）。借：銀行存款 50 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 49 500遞延收

23、益 500借：遞延收益 250貸：主營業(yè)務(wù)收入 250（2）遞延收益部分2011年累計(jì)確認(rèn)的收入（因獎(jiǎng)勵(lì)積分部分累計(jì)確認(rèn)的收入）=28 000（50 00070%）500=400（萬元）,2011年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入=400-250=150（萬元）。借：遞延收益 150貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 （3）最后一年應(yīng)將剩余遞延收益全部確認(rèn)為收入，即2012年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入=500-400=100（萬元）。借：遞延收益 100貸：主營業(yè)務(wù)收入 100【例題8單選題】某商場系增值稅般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2010年春節(jié)期間為進(jìn)行促銷，該商場規(guī)定購物每滿200元積10分，

24、不足200元部分不積分，積分可在一年內(nèi)兌換成與積分等值的商品。某顧客購買了售價(jià)為5 850元（含增值稅850元）、成本為4 000元的服裝，可能該顧客將在有效期限內(nèi)兌換全部積分。則因該顧客購物商場應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）元。（2011年考題）A.4 707.50 B.4 710 C.4 750 D.5 000【答案】B【解析】授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值（取整數(shù)）=5 850/20010=290（萬元），因該顧客購物商場應(yīng)確認(rèn)的收入=5 000-290=4 710（萬元）。（11）在實(shí)務(wù)中，企業(yè)向其顧客提供廣告服務(wù)以換取該顧客向其提供廣告服務(wù)的，如此的易貨交易只有在所交換的廣告服務(wù)不相同或相似、而且符合

25、收入確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入。該收入通常無法用所收到廣告服務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行可靠計(jì)量，因此應(yīng)采納所提供廣告服務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)只有參照其通過收現(xiàn)等方式向顧客提供廣告服務(wù)如此的非易貨交易而且該非易貨交易同時(shí)滿足規(guī)定條件時(shí)，才能認(rèn)定為其在易貨交易中提供的廣告服務(wù)的公允價(jià)值是能夠可靠計(jì)量的，那個(gè)地點(diǎn)所指非易貨交易應(yīng)滿足的規(guī)定條件包括： eq oac(,1)該非易貨交易中的廣告與易貨交易中的廣告相同或相似； eq oac(,2)該非易貨交易應(yīng)經(jīng)常發(fā)生； eq oac(,3)該非易貨交易和提供相同或相似廣告的易貨交易相比，應(yīng)代表絕大多數(shù)交易和金額的情況； eq oac(,4)該非易貨交易收取的是現(xiàn)

26、金和（或）其他形式的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的對(duì)價(jià)（如上市證券、非貨幣性資產(chǎn)和其他服務(wù)）； eq oac(,5)該非易貨交易涉及的顧客和易貨交易涉及的顧客不相同?！纠}9多選題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。（2009年考題）A.采納辦妥托收手續(xù)銷售商品時(shí)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入B.商品售價(jià)中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入 C.特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供的期間內(nèi)確認(rèn)為收入 D.受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)在收到托付方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入E.采納售后租回方式銷售商品時(shí)，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入【答案】ABC【解析】受托代銷商品收

27、取的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)在銷售商品向托付方提供代銷清單時(shí)確認(rèn)為收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；采納售后租回方式銷售商品時(shí)，一般不確認(rèn)收入?！纠}10多選題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )。（2010年考題）A.客戶訂制軟件的收入，應(yīng)在會(huì)計(jì)期末依照開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)B.包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，雖可區(qū)分，但仍應(yīng)在商品銷售收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)C.安裝工作雖是商品銷售附帶條件，但安裝費(fèi)收入與商品銷售分開計(jì)價(jià)，應(yīng)在會(huì)計(jì)期 末依照安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)D.與提供設(shè)備相關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)收入，不管是初始提供依舊后續(xù)服務(wù)，都應(yīng)在設(shè)備 的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)E.廣告制作費(fèi)收入，應(yīng)在相關(guān)的廣告行為開始出現(xiàn)在公眾面前時(shí)確認(rèn)【答案】AC【解析】

28、包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日依照廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入和他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)在以下條件同時(shí)滿足時(shí)，才能予以確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠計(jì)量?！纠}11多選題】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入能夠確

29、認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足的條件有（ ）。（2007年考題）A.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)上要緊的風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移給受讓方B.讓渡資產(chǎn)的收益能夠可靠地可能C.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)D.收入的金額能夠可靠地計(jì)量E.相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量【答案】CD【解析】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)在以下條件同時(shí)滿足時(shí)，才能予以確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠計(jì)量。（四）建筑合同收入的確認(rèn)與計(jì)量建筑合同，所指資產(chǎn)要緊包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。建筑合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩類。合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。企業(yè)自行

30、建筑或通過分包商建筑房地產(chǎn)，房地產(chǎn)購買方在建筑工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的要緊結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建筑過程中決定要緊結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建筑協(xié)議符合建筑合同定義，應(yīng)當(dāng)遵循建筑合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。房地產(chǎn)購買方阻礙房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅能對(duì)差不多設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循收入準(zhǔn)則中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。合同收入和費(fèi)用應(yīng)按下列原則確認(rèn)：1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建筑合同的結(jié)果能夠可靠可能的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法，是指依照合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度能夠選用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同可能總成本的比例、差不多完成的合同工

31、作量占合同可能總工作量的比例、實(shí)際測定完工進(jìn)度3種方法中的一種。采納累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同可能總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同以后活動(dòng)相關(guān)的合同成本，（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同可能總成本乘以完工進(jìn)度扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。3.當(dāng)期完成的建筑合同，應(yīng)按實(shí)際合同總收入扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收

32、入，同時(shí)，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。 【例題12單選題】某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開工時(shí)可能A工程的總成本為980萬元，第一年年末A工程的可能總成本為1 000萬元。第一年末，該建筑公司的“工程施工A工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為780萬元。其中：人工費(fèi)150萬元，材料費(fèi)480萬元，機(jī)械使用費(fèi)100萬元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年的完工進(jìn)度為（ ）。A.79.59% B.70% C.78% D.71.43%【答案】B【解析】第一

33、年的完工進(jìn)度=（780-80）1000=70%。 4.假如建筑合同的結(jié)果不能可靠可能的，應(yīng)當(dāng)分不以下幾種情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入依照能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。5.在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建筑合同，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。6.假如合同可能總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將可能損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！纠}13單選題】2011年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建筑任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬元。工程自2011年5月開工，可能2013年3

34、月完工。甲公司2011年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價(jià)款180萬元；至2012年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價(jià)款300萬元。甲公司簽訂合同時(shí)可能合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等緣故，2012年年末可能合同總成本為850 萬元。2012年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的可能損失為( )。A.0 B.10萬元 C.40萬元 D.50萬元【答案】B【解析】2012年12月31日完工百分比=680850=80%，甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的可能損失=（850-800）（1-80%）=10（萬元）。7.因合同變更而增加的收入，應(yīng)當(dāng)在客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收

35、入，同時(shí)收入能夠可靠地計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)。因索賠款而形成的收入，只有在可能對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠（依照談判情況推斷），同時(shí)對(duì)方同意同意的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)；因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入，應(yīng)當(dāng)依照合同目前完成情況，足以推斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能予以確認(rèn)。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的下列費(fèi)用：（1）企業(yè)行政治理部門為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的治理費(fèi)用；（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；（4）因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分

36、攤計(jì)入合同成本；合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。（五）租賃收入的確認(rèn)與計(jì)量依照租賃準(zhǔn)則，出租人的租賃收入分為融資租賃收入和經(jīng)營租賃收入兩類。1.融資租賃收入出租人應(yīng)當(dāng)將依照租賃準(zhǔn)則確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益，采納實(shí)際利率方法在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。同時(shí)將計(jì)入應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值的初始直接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整確認(rèn)的融資收入。2.經(jīng)營租賃收入關(guān)于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期經(jīng)營租賃收入；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也能夠采納。出租人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到或有租金時(shí)將其確認(rèn)為經(jīng)營租賃收入。關(guān)于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定

37、資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采納類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊，關(guān)于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采納系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。第二節(jié)收入的核算收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩類。關(guān)于不同的行業(yè)，收入的內(nèi)容并不相同，因此，下面要緊以工商企業(yè)為例講明有關(guān)收入的核算。一、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的核算（一）科目設(shè)置1.為了總括地反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目。2.依照收入與費(fèi)用相配比的原則，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”等科目。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“治理費(fèi)用”科目核算，不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)

38、的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。（二）銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理【教材例1】長城公司10月5日發(fā)給長虹機(jī)器廠甲產(chǎn)品1 000件，增值稅專用發(fā)票注明貨款500 000元，增值稅額85 000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 595 000 貸：銀行存款 10 000主營業(yè)務(wù)收入 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000【教材例2】長城公司10月15日向新華工廠銷售乙產(chǎn)品400件，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款160 000元，增值稅額27 200元，企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)2 000元，新華工廠開出期限三個(gè)

39、月的商業(yè)承兌匯票一張。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù) 189 200貸：銀行存款 2 000主營業(yè)務(wù)收入 160 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27 200【教材例3】長城公司10月25日向東方工廠銷售乙產(chǎn)品300件，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款120 000元，增值稅額20 400元，企業(yè)收到東方工廠的銀行匯票一張，已辦理好收款手續(xù)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 140 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20 400【教材例4】長城公司10月10日向繁星商場采納預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。（1）10月10日按合同規(guī)定向繁星商場預(yù)收貨款500 000元，作會(huì)計(jì)分

40、錄：借：銀行存款 500 000貸：預(yù)收賬款 500 000（2）10月28日按合同規(guī)定向繁星商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400 000元，增值稅額68 000元，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，作會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款 468 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000（3）同日將多余款項(xiàng)退還給繁星商場，作會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款 32 000貸：銀行存款 32 0002.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理【教材例5】長城公司10月末依照已確認(rèn)收入的銷售商品編制了“一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表”（見表15-1），并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本。表15-1商品銷售

41、業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表20年10月31日產(chǎn)品名稱計(jì)量單位數(shù)量單位成本（元）總成本（元）甲產(chǎn)品件1 800350630 000乙產(chǎn)品件7 00280196 000合計(jì)826 000其會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 630 000乙產(chǎn)品 196 000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 630 000乙產(chǎn)品 196 000【教材例6】假設(shè)例1長城公司10月5日發(fā)給長虹機(jī)器廠的1 000件甲產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，經(jīng)與購貨方交涉，確定此項(xiàng)收入本月收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。則長城公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，

42、該批商品的成本為350 000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：發(fā)出商品 350 000貸：庫存商品甲產(chǎn)品 350 000（2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款長虹機(jī)器廠 85 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000注：假如銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待實(shí)際發(fā)生時(shí)再作該筆分錄。假如12月20日長城公司得知長虹機(jī)器廠經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況差不多好轉(zhuǎn)，長虹機(jī)器廠也承諾付款，現(xiàn)在，長城公司確認(rèn)該項(xiàng)收入時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款長虹機(jī)器廠 500 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000同時(shí)；借：主營業(yè)務(wù)成本 350 000 貸：發(fā)出商品 350

43、0003.營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理企業(yè)收到的因享受稅收優(yōu)惠而返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入“營業(yè)稅金及附加”科目的各種稅金，在“營業(yè)外收入”科目中核算?！窘滩睦?】長城公司10月末，依照本月一般商品銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為94 400元，都市維護(hù)建設(shè)稅為20 650元，教育費(fèi)附加為8 850元。會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)稅金及附加 123 900貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 94 400應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅 20 650應(yīng)交教育費(fèi)附加 8 8504.分期收款方式下銷售商品的賬務(wù)處理確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款長期應(yīng)收款（應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值）

44、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）每期收到價(jià)款時(shí)：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款確定利息收入時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用【教材例8】某公司于2007年1月1日采納分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)格為1 000萬元，分5年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采納分期收款方式時(shí)的銷售價(jià)格為800萬元，不考慮增值稅。該項(xiàng)銷售應(yīng)收款項(xiàng)的收取時(shí)刻較長，相當(dāng)于對(duì)客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，因此應(yīng)按800萬元確認(rèn)收入，合同價(jià)格1 000萬元與800萬元的差額200萬元應(yīng)當(dāng)作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采納實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。依照1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，可計(jì)算得出年金200萬元、期數(shù)5

45、年、現(xiàn)值800萬元的折現(xiàn)率為7.93%，即為該筆應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際利率。該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額，減去未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本；攤余成本和實(shí)際利率7.93%的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用。各年應(yīng)攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)算如下：第1年=（1 000-200）7.93%=63.44（萬元）第2年=800-（200-63.44）7.93%=52.61（萬元）第3年=600-（200-63.44-52.61）7.93%=40.92（萬元）第4年=400-（200-63.44-52.61-40.92） 7.93%=28.31（萬元）第5年=200-63.44-52.61-40.92-

46、28.31=14.72（萬元）會(huì)計(jì)分錄如下：（1）銷售成立時(shí)借：長期應(yīng)收款 10 000 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000 000未實(shí)現(xiàn)融資收益 2 000 000（2）第1年末借：銀行存款 2 000 000貸：長期應(yīng)收款 2 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 400（3）第5年末借：銀行存款 2 000 000貸：長期應(yīng)收款 2 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 147 200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147 200【例題14單選題】乙公司于207年1月1日采納分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價(jià)格為1 000萬元，分5年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采納分期收

47、款方式時(shí)的銷售價(jià)格為800萬元，銷售價(jià)格中均不含增值稅。若實(shí)際利率為7.93%，則乙公司208年度因該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用為（ ）萬元。（2008年考題）A.52.61 B.68.47 C.69.73 D.84.33【答案】A【解析】應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用=（1 000-200）-（200-8007.93%）7.93%=52.61（萬元）。 5.托付代銷商品的賬務(wù)處理（1）視同買斷方式假如托付方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，不管是否能夠賣出、是否獲利，均與托付方無關(guān)，那么托付方和受托方之間的代銷商品交易，與托付方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)不。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件

48、時(shí)，托付方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。假如托付方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，今后受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)能夠?qū)⑸唐吠嘶亟o托付方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)能夠要求托付方補(bǔ)償，那么托付方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向托付方開具代銷清單；托付方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入?！纠}15單選題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)以不收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，采納售價(jià)金額核算。則該企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)已售代銷商品成本時(shí)，應(yīng)借記主營業(yè)務(wù)成本科目，貸記（ ）科目。（2010年考題）A.受托代銷商品 B.受托代銷商品款C.庫存商品 D.商品進(jìn)銷

49、差價(jià)【答案】A【解析】應(yīng)貸記受托代銷商品科目。（2）收取手續(xù)費(fèi)方式在這種代銷方式下，托付方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并收到受托方開具的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入?！窘滩睦?】A企業(yè)托付B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為100元件，該商品實(shí)際成本60元件，增值稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入并開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià)10 000元，增值稅1 700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)12 000元，增值稅為2 040元。假設(shè)B企業(yè)對(duì)代銷商品采納進(jìn)價(jià)核算。（1）A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：借：發(fā)出商品 6 000貸：庫存商品 6 00

50、0A企業(yè)收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000貸：發(fā)出商品 6 000收到B企業(yè)匯來的貨款11 700元時(shí)：借：銀行存款 11 700貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11 700（2）B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：收到甲商品時(shí)：借：受托代銷商品 10 000貸：受托代銷商品款 10 000實(shí)際銷售時(shí)：借：銀行存款 14 040貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 040借：主營業(yè)務(wù)成本 10 000貸：受托代銷商品 10 000收到A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：受托代銷

51、商品款 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 11 700實(shí)際向A企業(yè)付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 11 700貸：銀行存款 11 700 6.銷售退回、銷售折讓的賬務(wù)處理（1）銷售退回關(guān)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款關(guān)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回企業(yè)差不多確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。（2）企業(yè)發(fā)生的銷售折讓

52、，在發(fā)生時(shí)只沖減當(dāng)期銷售收入，不調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理比照銷售退回的相關(guān)部分進(jìn)行?！窘滩睦?0】某生產(chǎn)企業(yè)2007年12月18日銷售A商品一批，售價(jià)50 000元，增值稅額8 500元，成本26 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為210、120、n30，買方于12月27日付款。2008年5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)峻不合格被退回。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 58 500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000貸：庫存商品 26 000（2）收回貨款時(shí)：借：銀行存款 57 330財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170貸：應(yīng)收

53、賬款 58 500（3）銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500貸：銀行存款 57 330財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170借：庫存商品 26 000貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 000如上述銷售退回是在2007年12月31日以后，2008年4月24日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的（假定發(fā)生在年終所得稅匯算清繳前），該項(xiàng)銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，在2007年賬上作如下調(diào)整分錄（假定該企業(yè)適用所得稅率為25%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）：借：往常年度損益調(diào)整 （50 000-1 170）48 830應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500貸：其他應(yīng)付款 57 330借

54、：其他應(yīng)付款 57 330 貸：銀行存款 57 330借：庫存商品 26 000貸：往常年度損益調(diào)整 26 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅5 707.5（48 830-26 000）25%貸：往常年度損益調(diào)整 5 707.5“往常年度損益調(diào)整”科目余額17 122.5元應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目：借：利潤分配未分配利潤 17 122.5貸：往常年度損益調(diào)整 17 122.57.附有銷售退回條件商品銷售的賬務(wù)處理【教材例11】甲公司是一家健身器材銷售公司，207年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2 50

55、0 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材差不多發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司依照過去的經(jīng)驗(yàn)，可能該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)差不多發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額同意沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）1月1日發(fā)出健身器材時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 2 925 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000貸：庫存商品 2 000 000（2）1月31日確認(rèn)可能的銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000貸：主

56、營業(yè)務(wù)成本 400 000可能負(fù)債 100 000（3）2月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款 2 925 000貸：應(yīng)收賬款 2 925 000（4）6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)差不多支付：借：庫存商品 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000可能負(fù)債 100 000貸：銀行存款 585 000假如實(shí)際退貨量為800件時(shí)：借：庫存商品 320 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000主營業(yè)務(wù)成本 80 000可能負(fù)債 100 000貸：銀行存款 468 000主營業(yè)務(wù)收入 100 000假如實(shí)際退貨量為1 200件時(shí)：借：庫存商品 480 0

57、00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000主營業(yè)務(wù)收入 100 000可能負(fù)債 100 000貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000銀行存款 702 000假定甲公司無法依照過去的經(jīng)驗(yàn)，可能該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)差不多發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款 425 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000借：發(fā)出商品 2 000 000貸：庫存商品 2 000 000（2）2月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款 2 925 000貸：預(yù)收賬款 2 500 000應(yīng)收賬款 425 000（3）6月30日退貨期滿假如沒有發(fā)生退貨：借

58、：預(yù)收賬款 2 500 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000貸：發(fā)出商品 2 000 000（4）6月30日退貨期滿，假如發(fā)生2 000件退貨：借：預(yù)收賬款 2 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000銀行存款 1 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000庫存商品 800 000貸：發(fā)出商品 2 000 000（三）提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本【教材例12】某軟件開發(fā)企業(yè)（適用增值稅率為17%）于2006年10月5日為客戶定制一

59、項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入4 680 000元（含稅），至2006年12月31日已發(fā)生成本2 200 000元（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額），預(yù)收賬款2 925 000元?？赡荛_發(fā)完整個(gè)軟件還將發(fā)生成本800 000元。2006年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)程度為60%。2006年確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入勞務(wù)的完成程度-往常年度已確認(rèn)的收入=4 000 00060%-0=2 400 000（元）2006年確認(rèn)營業(yè)成本=勞務(wù)總成本勞務(wù)的完成程度-往常年度已確認(rèn)的營業(yè)成本=（2 200 000+800 000）60%-0=1 800 000（元）該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）發(fā)生成本時(shí)：借：勞

60、務(wù)成本 2 200 000貸：銀行存款 2 200 000（2）預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 2 925 000貸：預(yù)收賬款 2 925 000（3）確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款 2 808 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 408 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 1 800 000貸：勞務(wù)成本 1 800 000發(fā)生的成本為2 200 000元，扣除已結(jié)轉(zhuǎn)的成本1 800 000元，余額400 000元應(yīng)并入年度資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目內(nèi)反映?！窘滩睦?3】某企業(yè)于2006年11月1日同意一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入300 000元，至年底已