企業(yè)所得稅法及最新政策總匯

1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其相關法律法規(guī)、實施條例釋義和最新政策總匯（中華人民共和國主席令第六十三號 中華人民共和國企業(yè)所得稅法已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。）中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例差不多2007年11月28日國務院第197次常務會議通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。中華人民共和國國務院令第512號法與條例結(jié)構(gòu)（法八章六十條、實施條例八章133條） 第一章總則 第二章應納稅所得額第一節(jié)一般規(guī)定 第二節(jié)收入 第三節(jié)扣除 第四節(jié)資產(chǎn)的稅務處理 第三章應納稅額 第四章稅收優(yōu)惠 第五章源泉扣繳

2、 第六章特不納稅調(diào)整 第七章征收治理 第八章附則（宋體加粗為企業(yè)所得稅法，阿拉伯數(shù)字序號楷體字為實施條例）第一章 總 則第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。1、依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，制定本條例。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。2、企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。釋義摘要 個體工商戶以自然人為主體，不屬于企業(yè)，不繳納企業(yè)所得稅而應征收個人所得稅。釋義摘要 一人有限公司屬于有限責任公司的范疇，公司的股東

3、承擔有限責任，公司具有獨立的法人資格，同時公司財產(chǎn)和股東個人財產(chǎn)要明確區(qū)分，應繳納企業(yè)所得稅。釋義摘要 排除在境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。依照本條的規(guī)定，不適用企業(yè)所得稅法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。境外的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國非居民企業(yè)納稅人（比如在中國境內(nèi)取得收入，也可能會在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并取得收入），也可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人（比如事實上際治理機構(gòu)在中國境內(nèi)）。因此，本條明確規(guī)定，依照外國法律法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不屬于企業(yè)所得稅法第一條第二

4、款規(guī)定的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。凡依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不繳納企業(yè)所得稅。依照本條的規(guī)定，凡是依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，即屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，均不適用企業(yè)所得稅法，即不必繳納企業(yè)所得稅。中華人民共和國個人獨資企業(yè)法第二條規(guī)定：“本法所稱個人獨資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限連帶責任的經(jīng)營實體。”據(jù)此，個人獨資企業(yè)是以投資人的個人財產(chǎn)對外承擔無限責任的，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也即出資人個人所得而繳納個人所得稅，企業(yè)本身沒有獨立的財產(chǎn)

5、和所得，因此不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。中華人民共和國合伙企業(yè)法第二條規(guī)定：“本法所稱合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設立的一般合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。”“一般合伙企業(yè)由一般合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任。本法對一般合伙人承擔責任的形式有特不規(guī)定的，從其規(guī)定?！薄坝邢藓匣锲髽I(yè)由一般合伙人和有限合伙人組成，一般合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務承擔責任。”因此，合伙企業(yè)也是以合伙人或者一般合伙人的全部財產(chǎn)對外承擔無限責任的。關于一般合伙企業(yè)來講，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也即合伙人的所得而由合伙人依法納稅；關于有限合伙企業(yè)

6、來講，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也是分不由一般合伙人和有限合伙人依法納稅的，企業(yè)本身也沒有獨立的財產(chǎn)和所得，因此不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括非居民企業(yè)中的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際治理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際治理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（閱讀提示非居民企業(yè)就比較簡單，一般只就來源于中國境內(nèi)所得在中國

7、納稅。注意例外：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的。發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅）居民企業(yè)與非居民企業(yè)分類分類成 立依 據(jù)企業(yè)注冊登記地或者實際治理機構(gòu)地適 用類 型不適用類 型所得與所設的機構(gòu)、場所是否有實際聯(lián)系應稅所得來源適用稅 率企業(yè)居民企業(yè)中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)境內(nèi)所得境外所得25%外國（地區(qū)）法律（但）實際治理機構(gòu)在中國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織非居民企業(yè)外國（地區(qū)）法律（且）實際治理機構(gòu)不在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（一）治理

8、機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。（營業(yè)代理人視同）有實際聯(lián) 系境內(nèi)所得境外所得25%無實際聯(lián) 系境內(nèi)所得20%（減按10%）境外所得不納稅在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所境內(nèi)所得20%（減按10%）境外所得不屬于非居民企業(yè)3、企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其

9、他取得收入的組織。釋義摘要本條要緊規(guī)定了以下兩方面的內(nèi)容：一、“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)的具體范圍依照第一款的規(guī)定，“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)需要同時符合以下三個方面的條件：（一）成立的依據(jù)為中國的法律、行政法規(guī)。“依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)”中的“法”是指中國的法律、行政法規(guī)。目前我國法人實體中各種企業(yè)及其他組織類型分不由各個領域的法律、行政法規(guī)規(guī)定。如中華人民共和國公司法、中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法、中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法、中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法、中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例、中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例、事業(yè)單位登記治理暫行條例、社會團體登記治理條例、

10、基金會治理方法等，差不多上有關企業(yè)及其他取得收入的組織成立的法律、法規(guī)依據(jù)。（二）在中國境內(nèi)成立。這是屬地管轄原則的體現(xiàn)，即在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或其他取得收入的組織，其成立條件、程序以及經(jīng)營活動等方面都應當適用中國的法律、法規(guī)。屬地管轄原則與一國的領土主權緊密相關，是確定國家法律管轄權的差不多原則之一。（三）屬于取得收入的經(jīng)濟組織。企業(yè)所得稅是對所得征收的一種稅，因此，納稅人必須是取得收入的主體，才能屬于新稅法規(guī)定的“企業(yè)”，即企業(yè)所得稅的納稅人。本條也采取列舉的方法明確了“企業(yè)”的具體范圍。新企業(yè)所得稅法差不多規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織都統(tǒng)稱“企業(yè)”。因此，本條明確規(guī)定：新企業(yè)所得稅法規(guī)

11、定的“企業(yè)”，包括以下各類取得收入的組織：1.企業(yè)。包括公司制企業(yè)和其他非公司制企業(yè)。其中公司制企業(yè)是我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的進展方向，是目前和今后我國企業(yè)的要緊形式。企業(yè)是以營利為目的、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟實體，是企業(yè)所得稅法最要緊的適用對象。需要注意的是，依照企業(yè)所得稅法第一條第二款的規(guī)定和本實施條例第二條的規(guī)定，那個地點的“企業(yè)”，不包括依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，然而包括依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。2.事業(yè)單位。依照事業(yè)單位登記治理暫行條例第二條規(guī)定，事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事

12、教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。事業(yè)單位盡管是公益性或非營利性組織，但也可能通過經(jīng)營或同意捐贈等行為取得收入。依照企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的事業(yè)單位的收入為免稅收入。那個地點予以免稅的非營利組織收入的前提是“符合條件的”，即符合法律、法規(guī)及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的條件。假如事業(yè)單位的收入不屬于符合條件的非營利組織的收入范疇，則不能予以免稅。3.社會團體。依照社會團體登記治理條例第二條規(guī)定，社會團體是指由中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。社會團體也屬于公益性或非營利性組織，也可能通過經(jīng)營或同意捐贈等行為取得收入。依照企業(yè)所得

13、稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的社會團體的收入能夠享受免稅優(yōu)惠，然而假如社會團體的收入不符合免稅條件，仍然應當依照新企業(yè)所得稅法和本實施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。4.其他取得收入的組織。實踐中，這些經(jīng)濟組織要緊包括：（1）民辦非企業(yè)單位，依照民辦非企業(yè)單位登記治理暫行條例的規(guī)定，民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。（2）基金會，依照基金會治理條例規(guī)定，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人。（3）商會，包括中國商會和外國商會，中國商會是國內(nèi)企業(yè)組織

14、的非營利性行業(yè)協(xié)會團體，外國商會依照外國商會治理暫行規(guī)定是指外國在中國境內(nèi)的商業(yè)機構(gòu)及人員依照本規(guī)定在中國境內(nèi)成立，不從事任何商業(yè)活動的非營利性團體。（4）農(nóng)民專業(yè)合作社，依照中華人民共和國農(nóng)村專業(yè)合作社法，是指在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主治理的互助性經(jīng)濟組織。（5）隨著經(jīng)濟社會進展而出現(xiàn)的其他類型的取得收入的組織。二、“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)的具體范圍“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)作為我國企業(yè)所得稅的納稅人，也需要同時具備的三個條件：（一）成立的法律依據(jù)為外國(地區(qū))的法律法規(guī)。這類企業(yè)盡管是中國的企業(yè)所得

15、稅的納稅人，然而并不是依據(jù)中國的法律法規(guī)成立的，而是依據(jù)中國境外的其他國家(地區(qū))的法律法規(guī)成立的。本條規(guī)定的“依照外國（地區(qū)）法律成立”中的“法律”，屬于廣義的法律，包括能夠作為企業(yè)成立依據(jù)的所有法律和法規(guī)。（二）在中國境外成立。這類企業(yè)不是在中國境內(nèi)成立的，即企業(yè)的登記注冊地點是在中國境外的其他國家（地區(qū)）。之因此能夠成為中國的企業(yè)所得稅的納稅人，是因為這類企業(yè)會取得來自于中國境內(nèi)的所得。（三）屬于取得收入的經(jīng)濟組織。與“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)一樣，這類企業(yè)也必須是能夠取得收入的組織，具體包括：在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的外國企業(yè)，或者沒有在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所然而取得

16、來源于中國境內(nèi)的所得的外國企業(yè)，包括在中國境內(nèi)進行活動并取得收入的外國慈善組織、學術機構(gòu)等等。依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，假如這類企業(yè)的實際治理機構(gòu)在中國境內(nèi)，就屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人，否則即屬于非居民企業(yè)納稅人。 （閱讀提示黨政機關、軍隊不是企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人。然而黨政機關、軍隊其依法成立的經(jīng)濟實體，則屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人）4、企業(yè)所得稅法第二條所稱實際治理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面治理和操縱的機構(gòu)。釋義摘要 判定是否屬于居民企業(yè)的標準一般有：登記注冊地標準、生產(chǎn)經(jīng)營地標準、實際操縱治理地標準或多標準相結(jié)合等判定標準。我國新法采納了“

17、登記注冊地標準”和“實際治理操縱地標準”相結(jié)合的方法。釋義摘要 “實際治理機構(gòu)”要同時符合以下三個方面的條件：第一，對企業(yè)有實質(zhì)性治理和操縱的機構(gòu)。即并非形式上的“橡皮圖章”，而是對企業(yè)的經(jīng)營活動能夠起到實質(zhì)性的阻礙。國際私法中對法人所在地的推斷標準中，在其它客觀標準無法適用時，通常可采取“最緊密聯(lián)系地”標準，也符合實質(zhì)重于形式的原則。第二，對企業(yè)實行全面的治理和操縱的機構(gòu)。假如該機構(gòu)只是對該企業(yè)的一部分或并不關鍵的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行阻礙和操縱，比如只是對在中國境內(nèi)的某一個生產(chǎn)車間進行治理，則不被認定為實際治理機構(gòu)。只有對企業(yè)的整體或者要緊的生產(chǎn)經(jīng)營活動有實際治理操縱，本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動負總體

18、責任的治理操縱機構(gòu)，才符合實際治理機構(gòu)標準。第三，治理和操縱的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等。這是本條規(guī)定的界定實際治理機構(gòu)的最關鍵標準。假如一個外國企業(yè)只是在表面上是由境外的機構(gòu)對企業(yè)有實質(zhì)性全面治理和操縱權，然而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等重要事務實際上是由在中國境內(nèi)的一個機構(gòu)來作出決策的，那么我們就應當認定事實上際治理機構(gòu)在中國境內(nèi)。上述三個條件必須同時具備，才能被認定為實際治理機構(gòu)。5、企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所（閱讀提示-如分支機構(gòu)，分公司、辦事處），是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（一）治理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)（閱讀提示-如外國企業(yè)

19、在中國設立的代表處）；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)托付營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括托付單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付物資等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所。釋義摘要 托付營業(yè)代理人的，視同設立機構(gòu)、場所。同意外國企業(yè)托付的主體，既能夠是中國境內(nèi)的單位，也能夠是中國境內(nèi)的個人。代理的具體行為，包括代其簽訂合同，或者儲存、交付物資等。只要經(jīng)常代表托付人與他人簽訂協(xié)議或者合同，或者經(jīng)常儲存屬于托付人的產(chǎn)品或者商品

20、，并代表托付人向他人交付其產(chǎn)品或者商品，即使營業(yè)代理人和托付人之間沒有簽訂書面的托付代理合同，也應認定其存在法律上的代理人和被代理人的關系。（閱讀提示注意：只有“非居民企業(yè)”才可能托付代理人，且營業(yè)代理人須是中國境內(nèi)的單位或者個人）132、在香港特不行政區(qū)、澳門特不行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用企業(yè)所得稅法第二條第二款、第三款的有關規(guī)定。釋義摘要 香港特不行政區(qū)、澳門特不行政區(qū)和臺灣地區(qū)是中華人民共和國的領土，但由于其施行與我國其他地區(qū)不同的法律制度、會計制度。在香港特不行政區(qū)、澳門特不行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，事實上際治理機構(gòu)在大陸地區(qū)時，視為企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。假如在香港特

21、不行政區(qū)、澳門特不行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，事實上際治理機構(gòu)不在大陸地區(qū)，則視為企業(yè)所得稅法規(guī)定的非居民企業(yè)。第三條 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（閱讀提示本條第三款規(guī)定的所得，包括在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得；在中國境內(nèi)

22、設有機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得。這部分按照國際慣例叫預提稅所得，實行20%的法定稅率，征收的是預提所得稅，現(xiàn)在統(tǒng)一稱為企業(yè)所得稅）6、企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售物資所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、同意捐贈所得和其他所得。7、企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售物資所得，按照交易活動發(fā)生地確定；釋義摘要 那個地點所謂的交易活動發(fā)生地，要緊指銷售物資行為發(fā)生的場所，通常是銷售企業(yè)的營業(yè)機構(gòu)，在送貨上門的情況下為購貨單位或個人的所

23、在地，還能夠是買賣雙方約定的其他地點。 （二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；釋義摘要 勞務行為既包括部分工業(yè)生產(chǎn)活動，也包括商業(yè)服務行為，其所得以勞務行為發(fā)生地確定是來源于境內(nèi)依舊境外。比如，境外機構(gòu)為中國境內(nèi)居民提供金融保險服務，向境內(nèi)居民收取保險費，則應認定為來源于中國境內(nèi)的所得。（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定（釋義摘要 如在中國境內(nèi)投資房地產(chǎn)，取得的收入應當來源于境內(nèi)的所得），動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定（釋義摘要 動產(chǎn)與其所有人的關系最為緊密，因此，采取所有人所在地的標準。同時假如非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，并從該機構(gòu)、場所

24、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)給其他單位或個人的，也應認定為來源于境內(nèi)的所得），權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（釋義摘要 包括股權等投資，如境外企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)發(fā)行的股票，其取得的收益應當屬于來源于中國境內(nèi)的所得）；（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；釋義摘要 企業(yè)因購買被投資方的股票而產(chǎn)生的股息、紅利，是被投資方向投資方企業(yè)支付的投資回報，應當以被投資方所在地作為投資所得來源地。 （五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住宅地確定；（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

25、（閱讀提示所得來源屬于境內(nèi)依舊境外的地點確定）8、企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、治理、操縱據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。釋義摘要 在境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其取得的所得與其所設立的機構(gòu)、場所有無實際聯(lián)系，直接關系到該非居民企業(yè)的納稅義務的大?。河袑嶋H聯(lián)系的，那么來源于境內(nèi)、境外的所得都要繳納企業(yè)所得稅；沒有實際聯(lián)系的，只就來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。釋義摘要 非居民企業(yè)取得的所得假如與其在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所有以下兩種關系的，就屬于有“實際聯(lián)系”：（一）非居民企業(yè)取得的所得，是通過該機構(gòu)、場所擁有的股權、

26、債權而取得的。例如，非居民企業(yè)通過該機構(gòu)、場所對其他企業(yè)進行股權、債權等權益性投資或者債權性投資而獲得股息、紅利或利息收入，就能夠認定為與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系。（二）非居民企業(yè)取得的所得，是通過該機構(gòu)、場所擁有、治理和操縱的財產(chǎn)取得的。例如，非居民企業(yè)將境內(nèi)或者境外的房產(chǎn)對外出租收取的租金，假如該房產(chǎn)是由該機構(gòu)、場所擁有、治理或者操縱的，那么就能夠認定這筆租金收入與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系。（閱讀提示注意：所得稅法實施條例第4條“實際治理機構(gòu)”、第5 條“機構(gòu)、場所”和本條“實際聯(lián)系”的不同表述）第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20。（閱讀提

27、示對本條第二款取得的所得，新稅法第二十七條第（五）項規(guī)定能夠免征、減征；條例第91條規(guī)定減按10的稅率征收）（閱讀提示本條第二款規(guī)定的所得，包括在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得；在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得。這部分按照國際慣例叫預提稅所得，實行20%的法定稅率，征收的是預提所得稅）（閱讀提示租金屬于有實際聯(lián)系，因此租金要交25%的企業(yè)所得稅，而往常租金只交10%的預提所得稅。）（閱讀提示非居民企業(yè)如圖所示： 有聯(lián)系納稅25% 境內(nèi)所得 無聯(lián)系納稅20%（減按10%） 國內(nèi)設立機構(gòu)場所 有聯(lián)系納稅2

28、5% 境外所得 非居民企業(yè) 無聯(lián)系不納稅外國企業(yè)（注冊地在國外治理在國外） 境內(nèi)所得納稅20%（減按10%） 國內(nèi)未設立機構(gòu)場所 境外所得 （屬于純粹的“外國企業(yè)）不屬于非居民企業(yè)第二章 應納稅所得額第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及同意彌補的往常年度虧損后的余額，為應納稅所得額。9、企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項差不多在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（閱讀提示權責發(fā)生制，是以取得收款權利或付

29、款責任作為記錄收入或費用的依據(jù)，就收入的確認來講，凡是當期差不多實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都應當確認為當期的收入；凡是不屬于當期的收入，即使款項差不多收到，也不應當確認為當期的收入。就費用扣除而言，凡是屬于當期的費用，不論款項是否支付，均作為當期的費用；不屬于當期的費用，即使款項差不多在當期支付，也不能作為當期的費用。權責發(fā)生制條件下，企業(yè)要對差不多發(fā)生的交易或事項，應當及時確認收入或扣除，不得提早或者延后。那個地點要注意兩點：1.企業(yè)按權責發(fā)生制原則基于已確認收入合理預提的各項費用，除企業(yè)所得稅法、實施條例等和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，均能夠扣除；2.要正確區(qū)分預提費用和預備金

30、。預提費用是與已確認收入相關聯(lián)的:如產(chǎn)品保修費等；預備金是與資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)狀況相關聯(lián)的:如固定資產(chǎn)減值預備等。 收付實現(xiàn)制是依照貨幣收付與否作為收入或費用確認和記錄的依據(jù)，收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎。在現(xiàn)金收付的基礎上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。新法是以權責發(fā)生制為基礎的，只是在專門的情

31、況下有例外。例外情形如下：1. 非居民企業(yè)應納稅所得額的確定。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項所得應納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。預提所得稅的計算與繳納，無疑是以收付實現(xiàn)制為基礎的。2. 收入總額的確定例如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會計上未確認為收入時，也應當對預售收入征收所得稅；條例第十九條租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。這一規(guī)定，差不多不完全屬于權責發(fā)生制原則，更接近收付實現(xiàn)制。3扣除的確定。新

32、法第八條規(guī)定事實上確實是例外情形：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，能夠在計算應納稅所得額時扣除。那個地點稅法強調(diào)實際發(fā)生原則，確實是以收付實現(xiàn)制為基礎的。例如：某A公司因租賃營業(yè)用房，與B公司簽訂房屋租賃合同，租賃期為2008年7月1日2009年6月30日，合同金額為24萬元，合同約定租賃期滿一次付款，2008年共計提預提費用12萬元。這12萬元能不能在2008年稅前扣除呢？新法第八條規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的費用才能夠稅前扣除，而A公司實際上在2008年沒有發(fā)生過任何房屋租賃的支出，因此，這12萬元是不能在2008年稅前扣除的。4.特不要注意“本條例

33、和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外” 。在那個地點要特不注意“稅務主管部門另有規(guī)定的” 這句話，意思是：稅務主管部門的另有規(guī)定要優(yōu)于會計的權責發(fā)生制原則。例如，國稅函2003 804號 ,對納稅人按照會計制度的規(guī)定預提的費用余額,在申報納稅時應做納稅調(diào)整,依法繳納企業(yè)所得稅，表達的確實是收付實現(xiàn)制的意思。稅務部門對權責發(fā)生制的觀點事實上是：收入按不完全的權責發(fā)生制，支出按不完全的收付實現(xiàn)制。收入按不完全的權責發(fā)生制的意思是：收入要緊按權責發(fā)生制，但有時也按收付實現(xiàn)制，例如前面講的條例第十九條租金收入事實上確實是收付實現(xiàn)制；支出按不完全的收付實現(xiàn)制的意思是：支出要緊按收付實現(xiàn)制，但有時也按

34、權責發(fā)生制，例如，一個企業(yè)當年支付了今后五年的廣告費，就不能用收付實現(xiàn)制去扣除。另外，現(xiàn)行的會計準則取消了預提費用科目,許多企業(yè)放在“其他應付款-預提類-明細”里面。事實上，申報表第25行“因債權人緣故確實無法支付的應付款項”：填報納稅人應付未付的三年以上應付帳款及已在成本費用中列支的其他應付款的“已在成本費用中列支的其他應付款”確實是預提費用。10、企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。釋義摘要 計算公式為：應納稅所得額每一納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除。小于零的數(shù)額即稅法中規(guī)

35、定可彌補的虧損。稅法中的虧損和財務會計中的虧損含義是不同的。財務會計上的虧損是指當年總收益小于當年總支出。（閱讀提示假如企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可在稅法規(guī)定的期限內(nèi)用當年應納稅所得予以彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。）第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：12、企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、預備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。釋義摘要 應收賬款即企業(yè)因銷售商品或提供勞務而應向購貨單位或同意勞務單位收取的款項，在資產(chǎn)負債表上列為企業(yè)的流淌資產(chǎn)。應收票據(jù)即企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，

36、是企業(yè)以后能夠變現(xiàn)的債權權益。預備持有至到期的債券投資。即到期日固定、回收金額固定或可依照其他方法確定，同時企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債券投資。該債券必須是收益能夠確定，同時該企業(yè)還要有意圖和能力將其變現(xiàn)的債券。債務的豁免即企業(yè)債務被債權人豁免，原來列為企業(yè)負債的部分相應消除，相當于企業(yè)獲得了一筆收入將債務予以抵消，因此可計算為企業(yè)的收入。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不預備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。釋義摘要 股權投資即企業(yè)認購其他企業(yè)股份，在短期內(nèi)無法變現(xiàn)，因此歸類為非貨幣形式的收入。不預備持有至到期的

37、債券投資。企業(yè)隨時可能處置這類債券，但債券投資的市場價格卻變化莫測，一時無法確定，因此歸類為非貨幣形式的收入。13、企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。（閱讀提示注意條例14-24條各項收入項目的收入金額的確認及收入實現(xiàn)時刻的確認，并注意與條例第7條規(guī)定的所得來源地點的確定的區(qū)不和聯(lián)系）（一）銷售物資收入；14、企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售物資收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（閱讀提示舊法稱為“生產(chǎn)經(jīng)營收入”，新法叫做“銷售物資收入”，是同會計準則一致

38、的稱法，不再區(qū)分主營業(yè)務收入和非主營業(yè)務收入。）釋義摘要 上述各種物資類型銷售時，在稅務和會計處理（攤銷）上各有所不同：1.收入時刻的確認依照企業(yè)會計準則第14號收入第四條，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權上的要緊風險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的接著治理權，也沒有對已售出的商品實施有效操縱；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。由于稅法與會計存在的目的不同，在收入確認方面也有所差不：會計上將“商品所有權的風險轉(zhuǎn)移”作為銷售商品收入實現(xiàn)的重要條件。依照企業(yè)會計準則第14號收入應

39、用指南，與商品所有權有關的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失，而這些風險本質(zhì)上屬于企業(yè)經(jīng)營風險，應由企業(yè)獲得的利潤來彌補，不能由國家來承擔，否則會造成稅收的不公平，因為每個企業(yè)面臨的風險大小是不一樣的。因此，稅法對收入的確認就不能以“風險轉(zhuǎn)移”為必要條件。會計上確認收入的第二個條件是“不再保留接著治理權”。也確實是講，對實際上接著操縱的商品，其銷售收入不能確認，但從稅法角度來講，誰操縱商品并不重要，只要商品所有權發(fā)生了變化，就應該確認為收入，因此這一條件也不適用于所得稅法確認收入?！跋嚓P收入和成本能夠可靠地計量”也是會計上確認收入的一個必要條件，符合會計的穩(wěn)健性原則，稅法上對此的要求

40、是收入和成本要合理，出于反避稅的目的，稅務機關假如認為收入和成本不合理，有權采取合理的方法進行調(diào)整。所得稅法中對銷售物資收入的確認條件：一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的操縱權，二是與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，三是相關的收入和成本能夠合理地計量。釋義摘要 銷售物資收入金額的確認：企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售物資收入金額。銷售物資涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售物資收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓舞債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除（閱讀提示-（會計制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣計入“財務費用“）

41、。銷售物資涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售物資收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進物資銷售而在物資標價上給予的價格扣除。企業(yè)差不多確認銷售物資收入的售出物資發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售物資收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出物資的質(zhì)量不合格等緣故而在售價上給予的減讓。企業(yè)差不多確認銷售物資收入的售出物資發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售物資收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的物資由于質(zhì)量、品種不符合要求等緣故而發(fā)生的退貨。（閱讀提示除現(xiàn)金折扣以折扣前的金額確認收入外，其他折扣、折讓、退回等均以折扣后的金額確認為收入）（二）提供勞務收入；15、企業(yè)所得稅法第六條第（二）項

42、所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配（釋義摘要 如通用零部件的機械修理、農(nóng)林牧漁業(yè)機械的修理、醫(yī)療診斷、監(jiān)護及治療設備的修理、社會公共安全設備及器材的修理、鐵路設備的修理、汽車修理、娛樂船和運動船的修理等等）、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工（釋義摘要 屬于制造業(yè)的范疇，包括農(nóng)副食品加工業(yè)，石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)，有色金屬、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)等）以及其他勞務服務活動取得的收入。釋義摘要 正確理解本條的規(guī)定，應當注意以下兩個方面：

43、一、“勞務”的范圍本條列舉了“勞務”所涉及的行業(yè)，要緊依據(jù)的是國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T47542002）的規(guī)定，同時借鑒國際通行的經(jīng)濟活動的同一性原則進行劃分。勞務是無形的商品，是指為他人提供服務的行為，包括體力和腦力勞動。本條所列舉的提供勞務收入所涉及的行業(yè)也較為廣泛，既包括工業(yè)，也包括第三產(chǎn)業(yè)等。建筑安裝，屬于制造業(yè)范疇，指建筑物主體工程竣工后，建筑物內(nèi)各種設備的安裝活動，以及施工中的線路敷設和管道安裝。不包括工程收尾的裝飾，如對墻面、地板、天花板、門窗等處理活動。修理修配，所涉及的行業(yè)專門多，例如通用零部件的機械修理、農(nóng)林牧漁業(yè)機械的修理、醫(yī)療診斷、監(jiān)護及治療設備的修理、社會公共安全設

44、備及器材的修理、鐵路設備的修理、汽車修理、娛樂船和運動船的修理等等。交通運輸，包括：（一）鐵路運輸業(yè)，指鐵路客運、貨運及相關的調(diào)度、信號、機車、車輛、檢修、工務等活動；（二）道路運輸業(yè)，包括公路旅客運輸、道路物資運輸、道路運輸輔助活動等；（三）都市公交業(yè)，指都市旅客運輸活動，包括公共電汽車客運、軌道交通出租車客運、都市輪渡以及其他都市公共交通；（四）水上運輸業(yè)，包括水上旅客運輸、水上物資運輸、水上運輸輔助活動等。倉儲租賃，包括倉儲和租賃兩部分。倉儲指專門從事物資倉儲、物資運輸中轉(zhuǎn)倉儲，以及以倉儲為主的物流送配活動。例如谷物、棉花等農(nóng)產(chǎn)品倉儲。租賃包括兩類：一是機械設備租賃，指不配備操作人員的機

45、械設備的租賃服務，包括汽車租賃、農(nóng)業(yè)機械租賃、建筑工程機械與設備租賃、計算機及通訊設備租賃等；二是文化及日用品出租，包括圖書及音像制品出租等。金融保險，要緊是指金融業(yè)，包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)以及其他金融活動。其中保險業(yè)要緊包括人壽保險、非人壽保險以及保險輔助服務。郵電通信，包括郵電和通信兩部分。郵政業(yè)和倉儲、運輸業(yè)列為一類，要緊包括國家郵政，即國家郵政系統(tǒng)提供的郵政服務，以及其他寄遞服務，即國家郵政系統(tǒng)以外的單位所提供的包裹、小件物品的收集、運輸、發(fā)送服務。通信包括電信服務、互聯(lián)網(wǎng)信息服務、廣播電視傳輸服務、衛(wèi)星傳輸服務等。咨詢經(jīng)紀。咨詢業(yè)包括會計、審計及稅務服務、社會經(jīng)濟咨詢以及其他專業(yè)

46、咨詢；經(jīng)紀業(yè)是指商品經(jīng)紀人等活動。文化體育。文化業(yè)包括新聞出版業(yè)，廣播、電視、電影和音像業(yè)，文化藝術業(yè)等，體育業(yè)包括體育組織、體育場館及其他體育活動?？茖W研究，要緊指為了增加知識（包括有關自然、工程、人類、文化和社會的知識），以及運用這些知識制造新的應用，所進行的系統(tǒng)的、制造性的活動。該活動僅限于對新發(fā)覺、新理論的研究，新技術、新產(chǎn)品、新工藝的研制。研究與試驗進展包括基礎研究、應用研究和試驗進展。包括自然科學研究、工程和技術研究、農(nóng)業(yè)科學研究、醫(yī)學研究、社會人文科學研究及其試驗進展等。技術服務，包括專業(yè)技術服務業(yè)和科技交流和推廣服務業(yè)兩類。前者包括氣象、地震、海洋、測繪服務及技術監(jiān)測、環(huán)境監(jiān)測

47、、工程技術與規(guī)劃治理等；后者包括技術推廣、科技中介等服務。教育培訓，包括學前教育、初等教育、中等教育、高等教育以及職業(yè)技能培訓、專門教育等。餐飲住宿。餐飲業(yè)包括正餐服務、快餐服務、飲料及冷飲服務以及其他餐飲服務；住宿業(yè)包括旅游飯店、一般旅館及其他住宿服務。中介代理。中介包括房地產(chǎn)中介服務、職業(yè)中介服務、科技中介服務等，代理包括貿(mào)易、金融領域的代理等。衛(wèi)生保健，包括醫(yī)院、衛(wèi)生院及社區(qū)醫(yī)療活動、門診部醫(yī)療活動、打算生育技術服務活動、婦幼保健活動、?？萍膊》乐位顒?、疾病預防操縱及防疫活動以及其他衛(wèi)生保健活動。社區(qū)服務，包括居民社區(qū)的物業(yè)等服務。旅游，包括旅行社服務業(yè)，指為社會各界提供商務、組團和散客

48、旅游的服務。包括向顧客提供咨詢、旅游打算和建議、日程安排、導游、食宿和交通等服務。娛樂，包括室內(nèi)娛樂活動、游樂園、休閑健身娛樂活動及其他娛樂活動。加工，屬于制造業(yè)的范疇，包括農(nóng)副食品加工業(yè)，石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)，有色金屬、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)等。此外還包括其他提供勞務的行業(yè)。上述各種勞務類型按以下方法確認收入：（一）收入時刻的確認 企業(yè)同時滿足下列條件時，應確認提供勞務收入的實現(xiàn)：一是收入的金額能夠合理地計量；二是相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；三是交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。（二）收入方法的確認 企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建

49、筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時刻超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，能夠選用下列方法：1.已完工作的測量；2.差不多提供的勞務占應提供勞務總量的比例；3.差不多發(fā)生的成本占可能總成本的比例。（三）收入金額的確認1.企業(yè)應當按照從同意勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額。2.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時刻超過12個月的，應當在納稅年度結(jié)束時按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除往常會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞

50、務收入。同時，按照提供勞務可能總成本乘以完工進度扣除往常會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務成本。3.企業(yè)提供勞務，但不按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的，應當分不下列情況處理：若差不多發(fā)生的勞務成本可能能夠得到補償?shù)?，按照差不多發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本；若差不多發(fā)生的勞務成本可能不能夠得到補償?shù)?，可暫不確認提供勞務收入，但也不將差不多發(fā)生的勞務成本計入當期損益，待差不多發(fā)生的勞務成本確定不能得到補償時，再經(jīng)主管稅務機關核定作為損失扣除。4.企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且

51、能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。（四）專門事項的確認企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同提供勞務，按以上規(guī)定確認收入。（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；16、企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。釋義摘要 當企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)同時滿足下列條件時，應當確認轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或

52、潛在的經(jīng)濟利益的操縱權；二是與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；三是相關的收入和成本能夠合理地計量。企業(yè)應當按照從財產(chǎn)受讓方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入金額。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將財產(chǎn)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按以上規(guī)定確認收入。釋義摘要 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)中的“財產(chǎn)”的范圍，本條列舉了以下幾種類型：固定資產(chǎn)。是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營治理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的財產(chǎn)。生物資產(chǎn)。是指企業(yè)擁有的有生命的動植物資產(chǎn)，包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。無形資產(chǎn)。企業(yè)擁有或者操縱的沒有實物形態(tài)的

53、可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)只有能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換時，才能實現(xiàn)其經(jīng)濟價值。無形資產(chǎn)要緊包括企業(yè)的商譽、知識產(chǎn)權等。商譽是企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營積存的良好聲譽和信用，可折價作為財產(chǎn)出資入股，或者轉(zhuǎn)讓、出租給他人以及為他人提供擔保。知識產(chǎn)權包括專利權、商標權和著作權（版權）以及非專利技術等，是受法律愛護的智力成果。知識產(chǎn)權除通過以特許權使用的方式授予他人使用外，還能夠依法轉(zhuǎn)讓，改變其權利主體，同時為出讓人帶來收入。股權。是指企業(yè)投資于其他企業(yè)而因此享有的以其出資額（認購股份）為限的收益分配和參與經(jīng)營決策的權利。股權既有財產(chǎn)權的性質(zhì)，也有表決權、人

54、身權的性質(zhì)，但其投資收益是要緊目的，因此能夠作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。債權。是特定的當事人之間依據(jù)合同約定或者法律規(guī)定而發(fā)生的特定權利義務關系，債包括合同之債、侵權之債、不當?shù)美畟?、無因治理之債等。而債權是基于債的關系而產(chǎn)生的對特定相對人的財產(chǎn)等請求權。債權還能夠通過債券形式表現(xiàn)，包括國債、企業(yè)債券、公司債券、金融債券等，是指特定主體發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。債券提高了債權的流通性，極大的便利了債權通過轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)其經(jīng)濟價值。（四）股息、紅利等權益性投資收益；17、企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收

55、益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。釋義摘要 投資按照其目的不同可分為債權性投資和權益性投資：債權性投資是指為取得債權而進行的投資，如購買國債、企業(yè)債券等。債券是以合同形式明確規(guī)定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的債權債務關系，約定投資企業(yè)在合同到期時收回本金差不多按約定利率計算的利息，從而獲得投資回報，其風險和收益率被固定，屬于風險和收益相對較小的投資方式。權益性投資是指為取得對另一企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權而進行的投資，其要緊是股權投資，其收益與企業(yè)的經(jīng)營效益掛鉤，以投資額為限分享企業(yè)的盈利并承擔企業(yè)的損失。依照公司法規(guī)定，不經(jīng)法定程序，在公司存續(xù)期間投

56、資不得撤回，因此權益性投資一般無還本日期，企業(yè)假如想結(jié)束權益性投資并收回本金，則只能依法將所持股份轉(zhuǎn)讓。股息、紅利確實是企業(yè)在進行結(jié)算時，將某一時期的盈利部分按照股東所持股份的比例分配給股東的利潤。股息、紅利是企業(yè)經(jīng)營利潤中用于分配給股東作為投資回報的一部分，是股東將企業(yè)作為其投資工具而獲得的收益的重要組成部分。股息、紅利收入的形式可分為現(xiàn)金股利和股票股利。現(xiàn)金股利又稱派股，是指企業(yè)以現(xiàn)金形式分配給股東的股利；股票股利又稱送紅股，是指企業(yè)以增發(fā)股份的方式代替現(xiàn)金方式向股東派息，通常是按照股東所持股份比例分配新股數(shù)量，以防止企業(yè)的資金流失，保證股東所獲得的利潤接著作為企業(yè)的投資部分，用于擴大再生

57、產(chǎn)等。股息、紅利收入是企業(yè)從投資方取得的。如此規(guī)定，是為了將股息、紅利收入和轉(zhuǎn)讓股權的收入?yún)^(qū)分開來。轉(zhuǎn)讓股權的收入是企業(yè)將其他企業(yè)的股權轉(zhuǎn)讓給他人而獲得的差價收入，而股息、紅利收入是企業(yè)從其被投資的企業(yè)利潤中獲得的分配收入。如在證券市場上轉(zhuǎn)讓股票獲得的差價收入是屬于本條例第十六條所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，如持有股票的發(fā)行公司分配的股利則屬于本條所稱股息、紅利收入。股息、紅利收入的實現(xiàn)方式：企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，應在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時確認收入實現(xiàn)，不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。企業(yè)應當按照從被投資企業(yè)分配的股息、紅利和其他利潤分配收益全額確認股息、紅利收益金額；企業(yè)

58、如用其他方式變相進行利潤分配的，應將權益性投資的全部收益款項作為股息、紅利收益。稅法上對股息、紅利等權益性投資收益的確認已偏離了權責發(fā)生制原則，更接近于收付實現(xiàn)制，但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。也確實是講，稅法上不確認會計上按權益法核算的投資收益，這是稅法與會計的差異之一。但這也只是針對一般情況而言的，專門情況下，比如稅法第四十五條規(guī)定的受控外國企業(yè)規(guī)則（CFC規(guī)則）中，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民操縱的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收

59、入。這時，投資收益的計算則是按權責發(fā)生制原則進行的。（五）利息收入；18、企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。釋義摘要 會計準則規(guī)定，企業(yè)的利息收入同時滿足下列條件的，應當確認收入：一是相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。一般而言，企業(yè)利息收入金額，應當按照有關借款合同或協(xié)議約定的金額確定。關于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，可按照實際利率法確認收入的實現(xiàn)。

60、實際利率法，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的以后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值，從而得出該金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率（折現(xiàn)率），并按實際利率計算各期利息收入或利息費用的方法。稅法認同企業(yè)采納實際利率法來確認利息收入的金額。（六）租金收入；19、企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。釋義摘要 租金收入的確認會計準則規(guī)定，企業(yè)的租金收入同時滿足下列條件的，應當確認收入：一是相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計