事業(yè)單位會計制度講解

1、20133年事事業(yè)單位位會計制制度講講解云南泛亞亞財稅教教育專修修學(xué)院Telll:008711-6-532214771，113511870043221；QQQ：1033157768660事業(yè)單位位會計制制度講解解內(nèi)容提提綱一、制制度修修訂的目目的和背背景二、制制度的的修訂原原則三、制制度修修訂的主主要內(nèi)容容四、新事業(yè)單單位會計計制度的主要要內(nèi)容一、制制度修修訂的目目的和背背景（一）、制度度修訂訂的目的的1、適應(yīng)公共共財政體體制深化化改革和和事業(yè)單單位改革革發(fā)展的的要求；2、進一一步規(guī)范范事業(yè)單單位會計計行為；3、提高高事業(yè)單單位會計計信息質(zhì)質(zhì)量；4、促進進事業(yè)單單位加強強預(yù)算管管理、財財務(wù)管理

2、理、資產(chǎn)產(chǎn)管理和和績效評評價。（二）、制度度修訂訂背景現(xiàn)行制制度發(fā)發(fā)布于119997年年，自119998年11月月 1日日起施行行，對規(guī)規(guī)范事業(yè)業(yè)單位會會計核算算、服務(wù)務(wù)事業(yè)單單位預(yù)算算管理發(fā)發(fā)揮了積積極的作作用。近近年來，隨著我我國公共共財政體體制改革革的不斷斷深化，以及事事業(yè)單位位自身改改革發(fā)展展的逐步步推進，對事業(yè)業(yè)單位的的預(yù)算管管理和財財務(wù)管理理都提出出了新的的、更高高的要求求，制制度已已經(jīng)難以以滿足事事業(yè)單位位管理和和發(fā)展的的需要。1、現(xiàn)行行制度度滯后后于我國國公共財財政體制制改革。20000 年以以來，國國庫集中中收付、政府收收支分類類、部門門預(yù)算等等各項財財政改革革陸續(xù)開開展，對

3、對事業(yè)單單位預(yù)算算編制、資金運運轉(zhuǎn)、資資產(chǎn)管理理等各方方面產(chǎn)生生了深刻刻的影響響，同時時涉及到到事業(yè)單單位會計計核算方方法的調(diào)調(diào)整和改改進。目目前，適適應(yīng)社會會主義市市場經(jīng)濟濟發(fā)展要要求的公公共財政政體制已已基本建建立，各各項改革革趨于穩(wěn)穩(wěn)定和完完善，對對制度度進行行全面修修訂的時時機已經(jīng)經(jīng)成熟。2、現(xiàn)行行制度度未涵涵蓋事業(yè)業(yè)單位基基建項目目，會計計信息不不完整。目前，與與原事事業(yè)單位位財務(wù)規(guī)規(guī)則（財政部部令第88號號）相配配套，事事業(yè)單位位基本建建設(shè)按照照國有有建設(shè)單單位會計計制度另設(shè)賬賬套核算算，與之之相關(guān)的的資產(chǎn)負負債未在在事業(yè)單單位會計計報表中中得到全全面反映映，造成成會計信信息不完完

4、整，不不利于加加強事業(yè)業(yè)單位的的資產(chǎn)負負債管理理，進而而不利于于防范和和降低財財政風(fēng)險險。財政政部今年年發(fā)布的的新事事業(yè)單位位財務(wù)規(guī)規(guī)則（財政部部令第668，以下簡簡稱財財務(wù)規(guī)則則）新新增了基基本建設(shè)設(shè)相關(guān)規(guī)規(guī)范條款款，同時時按照編編制部門門（綜合合）預(yù)算算的要求求，有必必要同步步修訂制度，增加加基本建建設(shè)會計計核算和和報表披披露內(nèi)容容。3、現(xiàn)行行制度度不能能反映固固定資產(chǎn)產(chǎn)真實價價值。大部分事事業(yè)單位位不計提提固定資資產(chǎn)折舊舊，使得得固定資資產(chǎn)在處處置之前前一直按按照原值值記錄和和列示，無法如如實反映映固定資資產(chǎn)在報報告時點點的實際際價值，不能提提供固定定資產(chǎn)在在報告期期間的損損耗信息息，進

5、而而不利于于事業(yè)單單位的資資產(chǎn)管理理與成本本核算。在制制度中中引入固固定資產(chǎn)產(chǎn)計提折折舊（以以及無形形資產(chǎn)計計提攤銷銷）的有有關(guān)核算算內(nèi)容，既能解解決上述述不足，也符合合事業(yè)業(yè)單位國國有資產(chǎn)產(chǎn)管理暫暫行辦法法（財財政部令令第336號號）中提提出的資資產(chǎn)“實實物管理理與價值值管理相相結(jié)合的的原則”。4、事業(yè)業(yè)單位出出現(xiàn)了一一些新要要求、新新業(yè)務(wù)，需予以以滿足和和規(guī)范。隨著社會會事業(yè)的的改革和和發(fā)展，事業(yè)單單位的內(nèi)內(nèi)外部環(huán)環(huán)境都發(fā)發(fā)生了較較大的變變化，出出現(xiàn)了一一些新的的管理要要求和新新的業(yè)務(wù)務(wù)活動。比如，部分事事業(yè)單位位舉債數(shù)數(shù)額較大大，更注注重資產(chǎn)產(chǎn)負債率率等財務(wù)務(wù)風(fēng)險分分析，而而制度度中未未

6、明確區(qū)區(qū)分流動動資產(chǎn)和和非流動動資產(chǎn)、流動負負債和非非流動負負債，不不利于事事業(yè)單位位財務(wù)分分析。這這些新要要求和新新業(yè)務(wù)要要求對制度進行相相應(yīng)的補補充和完完善。5、事業(yè)業(yè)單位會會計科目目與報表表體系不不完善。現(xiàn)行事業(yè)業(yè)單位會會計科目目體系不不完整，核算內(nèi)內(nèi)容不全全面，有有關(guān)確認認計量標標準不明明確；會會計報表表列示的的項目和和內(nèi)容不不盡合理理，如資資產(chǎn)負債債表中列列示收入入和支出出項目目；會計計信息披披露不充充分，缺缺乏對報報表附注注披露內(nèi)內(nèi)容的規(guī)規(guī)范。上上述問題題需要在在制度度修訂訂中加以以解決。二、制制度的的修訂原原則此次修訂訂制度度，按按照配合公共共財政體體制改革革、落實實財政科科學(xué)化

7、和和精細化化管理、同時滿滿足（兼顧）事業(yè)單單位預(yù)算算管理與與財務(wù)管管理目標標的修訂原原則，對對制度度進行了全全面和系系統(tǒng)的梳梳理。全面修訂訂制度度，建建立完善善的會計計核算和和會計信信息披露露體系，是提升升事業(yè)單單位內(nèi)部部管理水水平、加加強事業(yè)業(yè)單位成成本核算算與績效效評價的的客觀要要求，是是配合公公共財政政體制改改革、促促進社會會事業(yè)健健康發(fā)展展的重要要內(nèi)容，也是落落實財政政科學(xué)化化、精細細化管理理的制度度基礎(chǔ)和和重要舉舉措。三、制制度主主要修訂訂的內(nèi)容容（一）新新增財政政改革政政策涉及及的會計計核算在征求求意見稿稿中新新增了有有關(guān)國庫集中中支付、政府收收支分類類、工資資和津貼貼補貼、財政撥

8、撥款結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)結(jié)余管管理等公共財財政改革革會計核核算內(nèi)容容，與上上述改革革政策進進行全面面和有機機的銜接接。（二）配配合財財務(wù)規(guī)則則做出出相應(yīng)修修改財政部今今年發(fā)布布的財財務(wù)規(guī)則則對事業(yè)單單位預(yù)算算管理、收入支支出管理理、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)結(jié)余資資金管理理和資產(chǎn)產(chǎn)管理等等方面的的內(nèi)容進進行了修修改，如規(guī)定定對事業(yè)業(yè)單位各各種性質(zhì)質(zhì)的收入入與支出出相抵后后的余額額均要區(qū)區(qū)分為結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)結(jié)余進行行管理，既要分分為事業(yè)業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)余和經(jīng)經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時還還要區(qū)分分為財政政撥款結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余余和非財財政撥款款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)余；又如，將事業(yè)單單位在建建工程納納入單位位統(tǒng)一的的財務(wù)管管理。為與之之相協(xié)調(diào)調(diào)一致，征求求意見稿稿中調(diào)

9、調(diào)整了有有關(guān)會計計科目設(shè)設(shè)置及其其核算內(nèi)內(nèi)容和核核算方法法。（三）計計提固定定資產(chǎn)折折舊和無無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷征求意意見稿規(guī)定對對事業(yè)單單位除文文物文化化資產(chǎn)之之外的固固定資產(chǎn)產(chǎn)計提折折舊、對對無形資資產(chǎn)計提提攤銷，以反映映資產(chǎn)因因使用中中的消耗耗而發(fā)生生的價值值減少，從而真真實體現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)價價值。為為兼顧事事業(yè)單位位預(yù)算管管理和財財務(wù)管理理需求，征求求意見稿稿中采用了“虛提”折舊和和攤銷模模式，即在計計提折舊舊和攤銷銷時沖減減凈資產(chǎn)產(chǎn)“固定定基金”（而非非計入當當期支出出）。（四）進進一步完完善會計計科目設(shè)設(shè)置和相相關(guān)會計計核算征求意意見稿對現(xiàn)行行會計科科目體系系進行了了全面梳梳理和完完善。除除上

10、面提提及的調(diào)調(diào)整內(nèi)容容外，征求意意見稿還應(yīng)文文化文物物管理部部門和有有關(guān)文博博單位的的要求增增設(shè)了“文物文文化資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，為加加強財務(wù)務(wù)風(fēng)險分分析將原原“借入入款項”科目區(qū)區(qū)分為“短期借借款”和和“長期期借款”科目、將原“其他應(yīng)應(yīng)付款”科目區(qū)區(qū)分為“其他應(yīng)應(yīng)付款”和“長長期應(yīng)付付款”科科目等。此外，征求求意見稿稿對各各科目的的核算內(nèi)內(nèi)容、核核算要求求、賬務(wù)務(wù)處理等等作了更更為全面面、詳細細的規(guī)定定。（五）完完善財務(wù)務(wù)報表體體系和會會計報表表格式征求意意見稿在財務(wù)務(wù)報告中中增加了財財政撥款款收支表表，改進進了資產(chǎn)產(chǎn)負債表表和收入入支出表表的結(jié)構(gòu)構(gòu)和項目目。主要如如：取消了資資產(chǎn)負債債表中的的

11、收入和和支出項項目；為便于對對事業(yè)單單位進行行財務(wù)分分析，在資產(chǎn)負負債表中中按照流流動性和和非流動動性排列列資產(chǎn)負負債表項項目；為合理反反映事業(yè)業(yè)單位的的收支補補償機制制，按照多步步式結(jié)構(gòu)構(gòu)設(shè)計收收入支出出表；等等。這一方面面使事業(yè)業(yè)單位的的財務(wù)報報表格式式與國際際慣例和和企業(yè)會會計更為為協(xié)調(diào)，增強了了通用性性；另一一方面，也兼顧顧了事業(yè)業(yè)單位的的實際情情況，使使事業(yè)單單位的財財務(wù)報表表體系更更為完整整，以滿滿足財務(wù)務(wù)管理、預(yù)算管管理、績績效考核核等多方方面的信信息需求求。四、新事業(yè)單單位會計計制度（征求求意見稿稿）的主主要內(nèi)容容第一部分分總總說明第二部分分各各會計要要素的主主要會計計處理第三

12、部分分財財務(wù)報表表第一部分分總總說明二、本制度適適用于中中華人民民共和國國境內(nèi)各各級各類類事業(yè)單單位。事業(yè)單位位對基本建設(shè)設(shè)投資的的會計處處理和報報告在適用本本制度的的同時，還應(yīng)當按按照國家家有關(guān)規(guī)規(guī)定單獨獨建賬、單獨核核算。根據(jù)財政政部規(guī)定定適用行行業(yè)會計計制度的的事業(yè)單單位，執(zhí)執(zhí)行相應(yīng)應(yīng)行業(yè)會會計制度度，不執(zhí)執(zhí)行本制制度；實實行企業(yè)業(yè)化管理理的事業(yè)業(yè)單位，執(zhí)行企企業(yè)會計計準則體體系，不不執(zhí)行本本制度。三、事業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)當按照下列列規(guī)定運運用會計計科目：（一）事事業(yè)單位位應(yīng)當按按照本制制度的規(guī)規(guī)定設(shè)置置和使用用會計科科目。在不影響響會計處處理和編編報財務(wù)務(wù)報表的的前提下下，可以以根據(jù)實實際情

13、況況自行增增設(shè)、減減少或合合并某些些會計科科目，以以及自行行設(shè)置本本制度規(guī)規(guī)定之外外的明細細科目。（二）本本制度統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定定會計科科目的編編號，以以便于填填制會計計憑證、登記賬賬簿、查查閱賬目目，實行行會計電電算化管管理。事事業(yè)單位位不得隨隨意打亂亂重編。（三）事事業(yè)單位位在填制制會計憑憑證、登登記會計計賬簿時時，應(yīng)當當填列會會計科目目的名稱稱，或者者同時填填列會計計科目的的名稱和和編號，不得只只填列科科目編號號、不填填列科目目名稱。四、事業(yè)業(yè)單位財財務(wù)報告告是事業(yè)業(yè)單位對對外提供供的反映映事業(yè)單單位某一一特定日日期的財財務(wù)狀況況和某一一會計期期間的運運營成果果、預(yù)算算執(zhí)行等等會計信信息的文文

14、件。事業(yè)單位位應(yīng)當按按照下列列規(guī)定編編報財務(wù)務(wù)報告：（一）事事業(yè)單位位財務(wù)報報告由會計報表表、會計報表表附注和財務(wù)情況況說明書書組成。會計報報表和會會計報表表附注構(gòu)構(gòu)成財務(wù)務(wù)報表。會計報表表包括資資產(chǎn)負債債表、收收入支出出表、財財政撥款款收入支支出表以以及有關(guān)關(guān)附表。（二）事事業(yè)單位位的財務(wù)務(wù)報告分分為年度度財務(wù)報報告和中中期財務(wù)務(wù)報告。以短于一一個完整整的會計計年度的的期間（如季度度和月度度）編制制的財務(wù)務(wù)報告稱稱為中期期財務(wù)報報告。年年度財務(wù)務(wù)報告是是以整個個會計年年度為基基礎(chǔ)編制制的財務(wù)務(wù)報告。（三）事事業(yè)單位位對外提提供的財財務(wù)報表表的內(nèi)容容和格式式，由本本制度規(guī)規(guī)定。事事業(yè)單位位內(nèi)部

15、管管理需要要的財務(wù)務(wù)報表由由事業(yè)單單位自行行規(guī)定。（四）事事業(yè)單位位應(yīng)當根根據(jù)本制制度有關(guān)關(guān)財務(wù)報報表的編編制基礎(chǔ)礎(chǔ)、編制制依據(jù)、編制原原則和方方法的要要求，對對外提供供真實、完整的的財務(wù)報報表。事業(yè)單位位不得違違反規(guī)定定，隨意意改變財財務(wù)報表表的編制制基礎(chǔ)、編制依依據(jù)、編編制原則則和方法法，不得得隨意改改變本制制度規(guī)定定的財務(wù)務(wù)報表有有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)的會計計口徑。（五）事事業(yè)單位位財務(wù)報報表應(yīng)當當根據(jù)登登記完整整、核對對無誤的的賬簿記記錄和其其他有關(guān)關(guān)資料編編制，要要做到數(shù)字真實實、計算算準確、內(nèi)容完完整、報報送及時時。（六）事事業(yè)單位位對外提提供的財財務(wù)報告告應(yīng)當由由單位負負責(zé)人和和主管會會計工

16、作作的負責(zé)責(zé)人、會會計機構(gòu)構(gòu)負責(zé)人人（會計計主管人人員）簽簽名并蓋蓋章；設(shè)設(shè)置總會會計師的的單位，還應(yīng)當當由總會會計師簽簽名并蓋蓋章。事業(yè)單位位年度財財務(wù)報告告應(yīng)當按按照有關(guān)關(guān)規(guī)定經(jīng)經(jīng)過注冊冊會計師師審計。五、事業(yè)業(yè)單位會會計機構(gòu)構(gòu)設(shè)置、會計人人員配備備、會計計基礎(chǔ)工工作、會會計檔案案管理以以及內(nèi)部部控制等等，按照照中華華人民共共和國會會計法、會計基基礎(chǔ)工作作規(guī)范、會會計檔案案管理辦辦法等等規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。第二部分分各各會計要要素的主主要會計計處理一、資產(chǎn)產(chǎn)的主要要會計處處理（一）新新制度下下的會計計科目1110001庫存現(xiàn)金2110002銀銀行存款款3110011零余額賬賬戶用款款額度41111

17、01財政應(yīng)返返還額度度1101101財財政直接接支付1101102財財政授權(quán)權(quán)支付5111111應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)6111112應(yīng)應(yīng)收賬款款7111113預(yù)預(yù)付賬款款8111115其其他應(yīng)收收款9112201存存 貨10113301對對外投資資11114401固固定資產(chǎn)產(chǎn)12114402累計折舊舊13114411文物文化化資產(chǎn)14114421在建工程程15115501無無形資產(chǎn)產(chǎn)16115502累計攤銷銷17117701待處置資資產(chǎn)損溢溢（二）、主要資資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的會計計處理：1、貨幣幣資金業(yè)業(yè)務(wù)的核核算變化化：（1）、將原“現(xiàn)金”科目改改為“庫庫存現(xiàn)金金”，核核算事業(yè)業(yè)單位的的庫存現(xiàn)現(xiàn)金。（2）、“

18、銀行行存款”：明確了銀銀行存款款收款憑憑證和付付款憑證證的填制制日期和和依據(jù)；增加了涉涉及外幣幣業(yè)務(wù)的的具體會會計處理理（折算算匯率的的選擇、列舉了了一些具具體分錄錄）。明確了“銀行存存款日記記賬”的的登記及及對賬要要求。（3）、增加了了國庫集集中收付付制度下下使用的的“零余余額賬戶戶用款額額度”科科目?！傲阌囝~額賬戶用用款額度度”科目目核算實實行國庫庫集中支支付的高高等學(xué)校校根據(jù)財財政部門門批復(fù)的的用款計計劃收到到和支用用的零余余額賬戶戶用款額額度。（4）、增加了了國庫集集中收付付制度下下使用的的“財財政應(yīng)返返還額度度”科目目。“ 財政政應(yīng)返還還額度”科目核核算實行行國庫集集中支付付的高等等

19、學(xué)校年年終應(yīng)收收財政下下年度返返還的資資金額度度。下設(shè)“財財政直接接支付”、“財財政授權(quán)權(quán)支付”兩個明明細科目目。2、應(yīng)收收及預(yù)付付款業(yè)務(wù)務(wù)會計核核算的主主要變化化：（1）、 “應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)”科目目核算核算算事業(yè)單單位因開開展業(yè)務(wù)務(wù)活動收收到的商商業(yè)匯票票，包括括銀行承承兌匯票票和商業(yè)業(yè)承兌匯匯票。修改了應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)的貼現(xiàn)現(xiàn)的會計計處理（要區(qū)分銀銀行有無無追索權(quán)權(quán)）；增加：將將持有的的應(yīng)收票票據(jù)背書書轉(zhuǎn)讓以以取得所所需物品品時處理理；增加：應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)到期時時，因付付款人無無力支付付票款，按照應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)的賬面面余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬賬款”科科目的處處理。 （2）、 “應(yīng)應(yīng)收賬款款”科目目核算事業(yè)

20、業(yè)因開展展業(yè)務(wù)活活動應(yīng)收收取的款款項。明確了了如有確確鑿證據(jù)據(jù)表明確確實無法法收回的的應(yīng)收款款項的會會計處理理規(guī)定（報經(jīng)批批準后予予以核銷銷，計入入“其他他支出”科目。核銷的的應(yīng)收賬賬款應(yīng)在在備查簿簿中保留留登記。已核銷銷應(yīng)收賬賬款在以以后期間間收回的的，貸記記“其他他支出”科目） 。（3）“預(yù)付賬賬款”科科目核算事業(yè)業(yè)單位按按合同規(guī)規(guī)定預(yù)付付的款項項。逾期期三年或或以上、有確鑿鑿證據(jù)表表明因供供貨單位位破產(chǎn)、撤銷等等原因已已無望再再收到所所購物品品，且確確實無法法收回的的預(yù)付賬賬款，按按規(guī)定報報經(jīng)批準準后予以以核銷。核銷的的預(yù)付賬賬款應(yīng)在在備查簿簿中保留留登記。（4）“其他他應(yīng)收款款”科目目

21、核算事業(yè)業(yè)單位除除應(yīng)收票票據(jù)、應(yīng)應(yīng)收賬款款、預(yù)付付賬款等等以外的的其他各各項應(yīng)收收及暫付付款項，如職工工預(yù)借的的差旅費費、撥付付給內(nèi)部部有關(guān)部部門的備備用金、應(yīng)向職職工收取取的各種種墊付款款項等。明確了：逾期三三年或以以上、有有確鑿證證據(jù)表明明確實無無法收回回的其他他應(yīng)收款款的會計計處理規(guī)規(guī)定（報報經(jīng)批準準后予以以核銷，計入“其他支支出”科科目。核核銷的其其他應(yīng)收收款應(yīng)在在備查簿簿中保留留登記。已核銷銷其他應(yīng)應(yīng)收款在在以后期期間收回回的，貸貸記“其其他支出出”科目目）。3、存貨貨業(yè)務(wù)會會計核算算的主要要變化：（1）、“存貨貨”科目目，核算事業(yè)單位位庫存的的各種材材料、物物品、低低值易耗耗品及達

22、達不到固固定資產(chǎn)產(chǎn)標準的的工具、器具等等的實際際成本。（2）、明確了了存貨在在取得時時應(yīng)當按按照成本本進行初初始計量量。存貨貨成本包包括采購購成本、加工成成本和其其他成本本。其中中：采購成本本：包括購買買價款、相關(guān)稅稅費、運運輸費、裝卸費費、保險險費以及及其他可可歸屬于于存貨采采購成本本的費用用；加工成本本：包括直接接人工以以及按照照一定方方法分配配的與存存貨加工工有關(guān)的的間接費費用；其他成本本：是指除采采購成本本、加工工成本以以外的，使存貨貨達到目目前場所所和狀態(tài)態(tài)所發(fā)生生的其他他支出。（3）、存貨在在發(fā)出時時，應(yīng)當當根據(jù)實實際情況況采用先先進先出出法、加加權(quán)平均均法或者者個別計價價法確定發(fā)

23、出出存貨的的實際成成本。計計價方法法一經(jīng)確確定，不不得隨意意變更。 低值值易耗品品的成本本于內(nèi)部部領(lǐng)用時時一次攤攤銷。開展業(yè)務(wù)務(wù)活動等等領(lǐng)用存存貨，按按照存貨貨的實際際成本，借記“事業(yè)支支出”、“經(jīng)營營支出”等科目目 ，貸貸記“存存貨”。（4）、修改了了存貨盤盤盈、盤盤虧或者者毀損、報廢的的會計處處理。對于發(fā)生生的存貨貨盤盈、盤虧或或者毀損損、報廢廢，應(yīng)當當及時查查明原因因，按規(guī)規(guī)定報經(jīng)經(jīng)批準后后及時進進行賬務(wù)務(wù)處理。盤盈的存存貨，按按比照同同類或類類似存貨貨市場價價格確定定的價值值，貸記記“其他他支出”科目。盤虧或者者毀損、報廢的的存貨，按存貨貨的賬面面余額，借記“待處理理財產(chǎn)損損溢”科科目

24、。報報經(jīng)批準準予以處處置時，按照上上述金額額，借記記“其他他支出”科目，貸記“待處置置資產(chǎn)損損溢”科科目。收到的存存貨殘值值變價收收入、保保險理賠賠和過失失人賠償償?shù)?，借借記“庫庫存現(xiàn)金金”、“銀行存存款”等等科目，貸記“應(yīng)繳財財政款”等科目目。4、投資資業(yè)務(wù)會會計核算算的主要要變化：（1）、“對外外投資”科目核算事業(yè)業(yè)單位持持有的債債權(quán)投資資和股權(quán)權(quán)投資，主要指指國債投投資和長長期股權(quán)權(quán)投資。事業(yè)單單位應(yīng)當當嚴格遵遵守國家家法律、行政法法規(guī)以及及主管部部門、財財政部部門關(guān)于于對外投投資的有有關(guān)規(guī)定定。（2）對對外投資資在取得得時，應(yīng)應(yīng)當按照照取得時時的實際際成本作作為投資資成本。取得對外外投

25、資發(fā)發(fā)生的相相關(guān)交易易費用計計入當期期投資收收益。A、購入入國債或或以貨幣幣資金取取得的長長期股權(quán)權(quán)投資，按照實實際支付付的價款款作為投投資成本本，借記記本科目目，貸記記“銀行行存款”等科目目。B、以固固定資產(chǎn)產(chǎn)取得的的長期股股權(quán)投資資，按照照評估價價或合同同確定價價 值作作為投資資成本，借記本本科目，貸記“事業(yè)基基金”科科目。同同時，按按照投出出固定資資產(chǎn)的賬賬面余額額，借記記“固定定基金固定資資產(chǎn)”科科目，貸貸記“固固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，按照照投出固固定資產(chǎn)產(chǎn)已計提提折舊，借記“累計折折舊”科科目，貸貸記“固固定基金金資產(chǎn)產(chǎn)折耗”科目。C、以已已入賬無無形資產(chǎn)產(chǎn)取得的的長期股股權(quán)投資資，按照

26、照評估價價或合同同確定價價值作為為投資成成本，借借記本科科目，貸貸記“事事業(yè)基金金”科目目。同時時，按照照投出無無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面余額，借記“固定基基金無無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，貸記記“無形形資產(chǎn)”科目，按照投投出無形形資產(chǎn)已已計提攤攤銷，借借記“累累計攤銷銷”科目目，貸記記“固定定基金資產(chǎn)折折耗”科科目。以未入賬賬無形資資產(chǎn)取得得的長期期股權(quán)投投資，按按照評估估價或合合同確定定價值作作為投資資成本，借記本本科目，貸記“事業(yè)基基金”科科目。（3）對外投資資持有期期間，收收到利息息、股利利、利潤潤等投資資收益時時，按照實際際收到的的金額，借記“銀行存存款”等等科目，貸記“其他收收入（投投資收益益）”

27、科科目。被投資單單位宣告告分派的的股票股股利，不不作賬務(wù)務(wù)處理，但應(yīng)當當設(shè)置備備查簿，進行數(shù)數(shù)量登記記。（4）到到期收回回國債投投資本息息，按照實際際收到的的金額，借記“銀行存存款”科科目，按按照所收收回國債債的成本本，貸記記本科目目，按其其差額（利息），貸記記“其他他收入（投資收收益）”科目。（5）報經(jīng)批準準轉(zhuǎn)讓長長期股權(quán)權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)時，按照待待轉(zhuǎn)讓長長期股權(quán)權(quán)投資的的賬面余余額，借借記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢”科目目，貸記記本科目目。實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓讓時，借借記“其其他收入入（投資資收益）”科目目，貸記記“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目。按照實實際取得得的價款款，借記記“銀行行存款”等科目目

28、，貸記記“應(yīng)繳繳財政款款”科目目按規(guī)規(guī)定上繳繳財政或“其其他收入入（投資資收益）”科目目按規(guī)規(guī)定不上上繳財政政。 （6）、因被投投資單位位破產(chǎn)清清算等原原因，有確鑿證證據(jù)表明明長期股股權(quán)投資資發(fā)生損損失，按按規(guī)定報報經(jīng)批準準后予以以核銷。A、轉(zhuǎn)入入待處置置資產(chǎn)時時，按照照待核銷銷的長期期股權(quán)投投資金額額，借記記“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目，貸記本本科目。B、報經(jīng)經(jīng)批準予予以核銷銷時，借借記“其他支支出（資資產(chǎn)處置置損溢）”科科目，貸貸記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢”科目目。5、固定定資產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)會計計核算的的主要變變化：（1）、增加了了 “在在建工程程”科科目?！霸诮üすこ獭笨瓶颇浚汉怂闶聵I(yè)業(yè)單位為為建

29、造、改建、擴建及及修繕固固定資產(chǎn)產(chǎn)以及安安裝設(shè)備備而進行行的各項項建筑、安裝工工程所發(fā)發(fā)生的實實際成本本?；窘ㄔO(shè)設(shè)投資應(yīng)應(yīng)當按照照國家有有關(guān)規(guī)定定單獨建建賬、單單獨核算算，同時時按照本本制度的的規(guī)定定定期并入入本科目目反映。事業(yè)單位位應(yīng)當在在本科目目下設(shè)置置“基建建工程”明細科科目，核核算由基基建賬并并入的在在建工程程成本。 （非基本本建設(shè)）在建工工程的主主要賬務(wù)務(wù)處理如如下：A、建筑筑工程1.將固定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入改建、擴建或或大型修修繕等時時，按照固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值，借記“在建工工程”科科目，貸貸記“固固定基金金在建建工程”科目；同時，按照固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面余額，借記“固定基基金固固

30、定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，貸記記“固定定資產(chǎn)”科目；按照已已計提折折舊，借借記“累累計折舊舊”科目目，貸記記“固定定基金資產(chǎn)折折耗”科科目。2.根據(jù)工程程價款結(jié)結(jié)算賬單單與施工工企業(yè)結(jié)結(jié)算工程程價款時時，按照實實際支付付的工程程價款，借記“在建工工程”科科目，貸貸記“固定基金金在建工工程”科科目；同時，借記“事業(yè)支支出”等等科目，貸記“財政補補助收入入”、“零余額額賬戶用用款額度度”、“銀行存存款”等等科目。 3.事業(yè)業(yè)單位為建筑工工程借入入的專門門借款的的利息，屬于建建設(shè)期間間發(fā)生的的，計入入在建工工程成本本，借記“其其他支出出（利息息支出）”科目目，貸記記“長期期借款”科目；同時，借記“在建工工程

31、”科科目，貸貸記“固固定基金金在建建工程”科目。 4.工程完工工交付使使用時，按照建建筑工程程所發(fā)生生的實際際成本，借記“固定資資產(chǎn)”科科目，貸貸記“固固定基金金固定定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基基金在在建工程程”科目目，貸記記“在建工工程”科目。B、設(shè)備備安裝1.購入入需要安安裝的設(shè)設(shè)備，借借記“在在建工程程”科目目，貸記記“固定定基金在建工工程”科科目；同同時，借借記“事事業(yè)支出出”等科科目，貸貸記“財財政補助助收入”、“零零余額賬賬戶用款款額度”、“銀銀行存款款”等科科目。 2.融資資租入需需要安裝裝的設(shè)備備，借記記“在建建工程”科目，貸記“長期應(yīng)應(yīng)付款”、“銀行存存款”等等科目。3.

32、發(fā)生生安裝費費用，借借記“在在建工程程”科目目，貸記記“固定定基金在建工工程”科科目；同時，借記“事業(yè)支支出”等等科目，貸記“銀行存存款”等等科目。4.設(shè)備備安裝完完工交付付使用時時，借記記“固定定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基基金固固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目；同時時，借記記“固定定基金在建工工程科目目，貸記記“在建建工程”科目。（2）、固定資資產(chǎn)的核核算A、固定定資產(chǎn)是事業(yè)單單位擁有有的預(yù)計計使用年年限在一一年以上上（不含含一年）、單位位價值在在規(guī)定標標準以上上，并在在使用過過程中基基本保持持原有物物質(zhì)形態(tài)態(tài)的有形形資產(chǎn)。事業(yè)單位位的固定定資產(chǎn)一一般包括括：房屋屋及構(gòu)建建物；專專用設(shè)備備；通用用設(shè)備；文物

33、和和陳列品品；圖書、檔檔案；家家具、用用具、裝裝具及動動植物。有關(guān)說明明如下：（A）、文物文文化資產(chǎn)產(chǎn)屬于固固定資產(chǎn)產(chǎn)范疇，但不計計提折舊舊，不在在本科目目核算。（B）、單單位價值值雖未達達到規(guī)定定標準，但預(yù)計計使用年年限在一一年以上上（不含含一年）的大批批同類物物資，作作為固定定資產(chǎn)管管理。（C）、對于應(yīng)用用軟件，構(gòu)成相相關(guān)硬件件不可缺缺少的組組成部分分的，應(yīng)應(yīng)當將將該軟件件價值包包括在所所屬硬件件價值中中，一并并作為固固定資產(chǎn)產(chǎn)進行核核算；不不構(gòu)成相相關(guān)硬件件不可缺缺少的組組成部分分的，應(yīng)應(yīng)當將該該軟件作作為無無形資產(chǎn)產(chǎn)核算。B、購入的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，其成本本包括實實際支付付的購買買價款、相

34、關(guān)稅稅費、使使固定資資產(chǎn)達到到交付使使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)發(fā)生的可可歸屬于于該項資資產(chǎn)的運運輸費、裝卸費費、安裝裝費和專專業(yè)人員員服務(wù)費費等。以一筆款款項購入入多項沒沒有單獨獨標價的的固定資資產(chǎn)，按按照各項項固定資資產(chǎn)同類類或類似似資產(chǎn)價價格的比比例對總總成本進進行分配配，分別別確定各各項固定定資產(chǎn)的的入賬成成本。購入不需需安裝的的固定資資產(chǎn)，按按照確定定的固定定資產(chǎn)成成本，借借記“固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“固固定基金金固定定資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支支出”、“經(jīng)營營支出”等科目目，貸記記“財政政補助收收入”、“零余余額賬戶戶用款額額度”、“銀行行存款”等科目目。購入需要要安裝的的固定資資產(chǎn)，通

35、通過“在在建工程程”科目目核算。安裝完完工交付付使用時時，借記記“固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“固固定基金金固定定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基基金在在建工程程”科目目，貸記記“在建建工程”科目。C、購入固定定資產(chǎn)扣扣留維修修保證金金的，在取得得固定資資產(chǎn)時，按照確確定的固固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，借記“固定資資產(chǎn)”科目不不需安裝裝或“在建工工程”科科目需需安裝，按照照已實際際支付的的價款，貸記“固定基基金固固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建建工程”科目，按照扣扣留的維維修保證證金，貸貸記“其其他應(yīng)付付款”科科目；同同時，按按照已實實際支付付的價款款，借記記“事業(yè)業(yè)支出”、“經(jīng)經(jīng)營支出出”等科科目，貸貸記“財財政補助助收入”

36、、“零零余額賬賬戶用款款額度”、“銀銀行存款款”等科科目。保修期滿滿支付維維修保證證金時，借記“其他應(yīng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行行存款”等科目目；同時時，借記記“事業(yè)業(yè)支出”、“經(jīng)經(jīng)營支出出”等科科目，貸貸記“固固定基金金固定定基金”科目。D、自行建造造的固定定資產(chǎn)，其成本本由建造造該項資資產(chǎn)達到到交付使使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)發(fā)生的必必要支出出構(gòu)成。在原有有固定資資產(chǎn)基礎(chǔ)礎(chǔ)上進行行改建、擴建的的固定資資產(chǎn)，其其成本按按照原固定資資產(chǎn)賬面面余額（扣除固固定資產(chǎn)產(chǎn)拆除部部分賬面面余額）加上改建建、擴建建支出后后的凈額額確定。工程完工工交付使使用時，借記“固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“固固定基金金固定定資產(chǎn)”科

37、目；同時，借記“固定基基金在在建工程程”科目目；貸記記“在建建工程”科目。已達到交交付使用用狀態(tài)但但尚未辦辦理竣工工決算手手續(xù)的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照照估計價價值入賬賬，待確確定實際際成本后后再進行行調(diào)整。有關(guān)賬務(wù)務(wù)處理參參見“在在建工程程”科目目。E、以融資租賃賃租入的的固定資資產(chǎn)，其成本本按照租租賃協(xié)議議或者合合同確定定的價款款、運輸輸費、途途中保險險費、安安裝調(diào)試試費等確確定。按照確定定的固定定資產(chǎn)成成本，借借記“固定資資產(chǎn)”科目不不需安裝裝或“在建工工程”科科目需需安裝，按照照租賃協(xié)協(xié)議或者者合同確確定的租租賃價款款，貸記記“長期期應(yīng)付款款”科目目，按照照實際支支付的運運輸費、途中保保險費

38、、安裝調(diào)調(diào)試費等等相關(guān)費費用，貸貸記“銀銀行存款款”等科科目。定期支付付租金時時，按照照支付的的租金金金額，借借記“長長期應(yīng)付付款”科科目，貸貸記“銀銀行存款款”等科科目；同同時，借借記“事事業(yè)支出出”、“經(jīng)營支支出”等等科目，貸記“固定基基金固固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目。跨年度分分期付款款購入固固定資產(chǎn)產(chǎn)，比照照以融資資租賃租租入固定定資產(chǎn)的的賬務(wù)處處理。F、接受捐贈贈、無償償調(diào)入的固定資資產(chǎn)，其其成本比比照同類類或類似似資產(chǎn)的的市場價價格或有有關(guān)憑據(jù)據(jù)注明的的金額加加上相關(guān)關(guān)稅費確確定。按照確定定的固定定資產(chǎn)成成本，借借記“固固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目不需需安裝或“在在建工程程”科目目需安安裝，貸記“固定

39、基基金固定資資產(chǎn)、在在建工程程”科目目；按照照發(fā)生的的相關(guān)稅稅費，借借記“其其他支出出（稅費費支出）”科目目，貸記記“銀行行存款”等科目目。（3）、固定資資產(chǎn)應(yīng)按按月計提提折舊（事業(yè)單單位應(yīng)當當對固定定資產(chǎn)計計提折舊舊，文物物文化資資產(chǎn)除外外）。A、事業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)當根據(jù)據(jù)固定資資產(chǎn)的性性質(zhì)和使使用情況況，合理理確定固固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用用壽命。事業(yè)單位位固定資資產(chǎn)的使使用壽命命一般為為其預(yù)計計使用年年限。B、事業(yè)業(yè)單位一一般應(yīng)當當采用年限平均均法計提固定定資產(chǎn)折折舊。C、事業(yè)業(yè)單位固固定資產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)折折舊金額額為其成成本，計提固定定資產(chǎn)折折舊不考考慮預(yù)計計凈殘值值。D、事業(yè)業(yè)單位一般應(yīng)當當按月計計提

40、固定定資產(chǎn)折折舊。當月增增加的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，當月月不提折折舊，從從下月起起計提折折舊；當當月減少少的固定定資產(chǎn)，當月照照提折舊舊，從下下月起不不提折舊舊。E、固定定資產(chǎn)提提足折舊舊后，無無論能否否繼續(xù)使使用，均均不再提提取折舊舊；提前前報廢的的固定資資產(chǎn)，也也不再補補提折舊舊。F、計提提融資租租入固定定資產(chǎn)折折舊時，應(yīng)當采采用與自自有應(yīng)折折舊固定定資產(chǎn)相相一致的的折舊政政策。能能夠合理理確定租租賃期屆屆滿時將將會取得得租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的，應(yīng)應(yīng)當在租租入固定定資產(chǎn)尚尚可使用用年限內(nèi)內(nèi)計提折折舊；無無法合理理確定租租賃期屆屆滿時能能夠取得得租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的，應(yīng)應(yīng)當在租租賃期與與租

41、入固固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使使用年限限兩者中中較短的的期間內(nèi)內(nèi)計提折折舊。G、固定定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生更新新改造等等后續(xù)支支出而延延長其使使用年限限的，應(yīng)應(yīng)當按照照更新改改造后重重新確定定的固定定資產(chǎn)的的成本以以及重新新確定的的折舊年年限，重重新計算算折舊額額。H、累計計折舊的的主要賬賬務(wù)處理理如下：按月計提提固定資資產(chǎn)折舊舊時，按按照應(yīng)計計提折舊舊金額，借記“固定基基金資資產(chǎn)折耗耗”科目，貸記“累計折折舊”科科目。固定資產(chǎn)產(chǎn)處置時時，按照照所處置置固定資資產(chǎn)的賬賬面價值值，借記記“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目，按照已已計提折折舊，借借記“累累計折舊舊”科目目，按照照固定資資產(chǎn)的賬賬面余額額，貸記記“固定定資產(chǎn)”

42、科目。（4）、與固定定資產(chǎn)有有關(guān)的后后續(xù)支出出，分別別以下情情況處理理：為增加固固定資產(chǎn)產(chǎn)使用效效能或延延長其使使用壽命命而發(fā)生生的改建建、擴建建或大型型修繕等等后續(xù)支支出，計計入固定定資產(chǎn)成成本，通通過“在在建工程程”科目目核算，完工交交付使用用時轉(zhuǎn)入入“固定資資產(chǎn)”科目。為維護固固定資產(chǎn)產(chǎn)的正常常使用而而發(fā)生的的日常修修理等后后續(xù)支出出，計入入當期支支出，借借記“事事業(yè)支出出”、“經(jīng)營支支出”等等科目，貸記“銀行存存款”等等科目。（5）、報經(jīng)批批準出售售、無償償調(diào)出、對外捐捐贈固定定資產(chǎn)或或以固定定資產(chǎn)對對外投資資，應(yīng)當當分別以以下情況況處理：A、出售售固定資資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處處置資產(chǎn)產(chǎn)時，按

43、按照待出出售固定定資產(chǎn)的的賬面價價值，借借記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢（處置置資產(chǎn)價價值）”科目，按照已已計提折折舊，借借記“累累計折舊舊”科目目，按照照固定資資產(chǎn)的賬賬面余額額，貸記記“固定定資產(chǎn)”科目。實現(xiàn)出售售時，按按照已出出售固定定資產(chǎn)對對應(yīng)的固固定基金金，借記記“固定定基金固定資資產(chǎn)”科科目，按按照已計計提折舊舊對應(yīng)的的資產(chǎn)折折耗，貸貸記“固固定基金金資產(chǎn)產(chǎn)折耗”科目，按照上上述金額額，貸記記“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢（處置資資產(chǎn)價值值）”科科目。出售過程程中發(fā)生生的相關(guān)關(guān)稅費，按照實實際發(fā)生生的金額額，借記記“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢（處置凈凈收入）”科目目，貸記記“應(yīng)繳繳稅費”、“銀銀行存款款”

44、等科科目。出售取得得價款等等，按照照實際收收到的金金額，借借記“銀銀行存款款”等科科目，貸貸記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢（處置置凈收入入）”科科目。出售取得得價款扣扣除相關(guān)關(guān)稅費后后的凈收收入，借借記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢（處置置凈收入入）”科科目，貸貸記“應(yīng)應(yīng)繳財政政款”等等科目。B、以固固定資產(chǎn)產(chǎn)對外投投資以固定資資產(chǎn)取得得的長期期股權(quán)投投資，按按照評估估價或合合同確定定價值作作為投資資成本，借記“對外投投資”科科目，貸貸記“事事業(yè)基金金”科目目。同時時，按照照投出固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面余額，借記“固定基基金固固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，貸記記“固定資資產(chǎn)”科目，按按照投出出固定資資產(chǎn)已計計提折舊舊，借

45、記記“累計計折舊”科目，貸記“固定基基金資資產(chǎn)折耗耗”科目目。C、無償調(diào)出出、對外外捐贈固固定資產(chǎn)產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)時，按照待待處置固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值，借記“待處置置資產(chǎn)損損溢（處處置資產(chǎn)產(chǎn)價值）”科目目，按照照已計提提折舊，借記“累計折折舊”科科目，按按照固定定資產(chǎn)的的賬面余余額，貸貸記“固定資資產(chǎn)”科目。實現(xiàn)調(diào)出出或捐出出時，按按照已調(diào)調(diào)出或捐捐出固定定資產(chǎn)對對應(yīng)的固固定基金金，借記記“固定定基金固定資資產(chǎn)”科科目，按按照已計計提折舊舊對應(yīng)的的資產(chǎn)折折耗，貸貸記“固固定基金金資產(chǎn)產(chǎn)折耗”科目，按照上上述金額額，貸記記“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢（處置資資產(chǎn)價值值）”科科目。（6）對對于發(fā)

46、生生的固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈、盤虧或或者報廢廢、毀損損，應(yīng)當及及時查明明原因，按規(guī)定定報經(jīng)批批準后進進行賬務(wù)務(wù)處理。A、盤盈盈的固定定資產(chǎn)，按照同同類或類類似資產(chǎn)產(chǎn)的實際際成本或或市場價價格確定定入賬價價值，借借記“固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“固固定基金金固定定資產(chǎn)” 科目目。B、盤虧虧或者毀毀損、報報廢的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，轉(zhuǎn)入入待處置置資產(chǎn)時時，按按照待處處置固定定資產(chǎn)的的賬面價價值，借借記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢（處置置資產(chǎn)價價值）”科目，按照已已計提折折舊，借借記“累累計折舊舊”科目目，按照照固定資資產(chǎn)的賬賬面余額額，貸記記“固定資資產(chǎn)”科目。報經(jīng)批準準予以處處置時，按照已已處置固固定資產(chǎn)產(chǎn)對應(yīng)的的固定

47、基基金，借借記“固固定基金金固定定資產(chǎn)”科目，按照已已計提折折舊對應(yīng)應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)折耗，貸記“固定基基金資資產(chǎn)折耗耗”科目目，按照照上述金金額，貸貸記“待處置置資產(chǎn)損損溢（處處置資產(chǎn)產(chǎn)價值）”科目目。處置過程程中發(fā)生生的相關(guān)關(guān)稅費，按照實實際發(fā)生生的金額額，借記記“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢（處置凈凈收入）”科目目，貸記記“應(yīng)繳繳稅費”、“銀銀行存款款”等科科目。收到的固固定資產(chǎn)產(chǎn)殘值變變價收入入、保險險理賠和和過失人人賠償?shù)鹊?，借記記“庫存存現(xiàn)金”、“銀銀行存款款”等科科目，貸貸記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢（處置置凈收入入）”科科目。處置取得得款項扣扣除相關(guān)關(guān)稅費后后的凈收收入，借借記“待待處置資資產(chǎn)損溢（

48、處置置凈收入入）”科科目，貸貸記“應(yīng)應(yīng)繳財政政款”等等科目。（6）“ 文物物文化資資產(chǎn)”核算事業(yè)業(yè)單位文文物文化化資產(chǎn)的的原價。文物文化化資產(chǎn)指指事業(yè)單單位用于于展覽等目目的的歷史文物物、藝術(shù)術(shù)品以及其他具有有文化或或者歷史史價值并并作長期期或者永永久保存存的典藏藏等。事業(yè)單位位應(yīng)當設(shè)設(shè)置文物物文化資資產(chǎn)登記記簿和文文物文化化資產(chǎn)卡卡片，按按照文物物文化資資產(chǎn)類別別、項目目和管理理部門進進行明細細核算。文物文化化資產(chǎn)的的主要賬賬務(wù)處理理：除了了不計提提折舊，其他與與固定資資產(chǎn)的處處理類似似。6、無形形資產(chǎn)和和其他資資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)會計核核算的主主要變化化：（1）重重新描述述了無形形資產(chǎn)的的定義和和內(nèi)

49、容。無形資產(chǎn)產(chǎn)是指事事業(yè)單位位擁有的的為開展展業(yè)務(wù)活活動、出出租給他他人或為為管理目目的而持持有的且且沒有實實物形態(tài)態(tài)的非貨貨幣性長長期資產(chǎn)產(chǎn)，包括括土地使使用權(quán)、專利權(quán)權(quán)、非專專利技術(shù)術(shù)、商標標權(quán)、著著作權(quán)等等。事業(yè)單位位購入的的不構(gòu)成成相關(guān)硬硬件不可可缺少組組成部分分的應(yīng)用用軟件，作為無無形資產(chǎn)產(chǎn)核算。（2）無無形資產(chǎn)產(chǎn)在取得得時，應(yīng)應(yīng)當按照照成本進進行初始始計量（比照固固定資產(chǎn)產(chǎn)處理）。增加加了自行行研發(fā)取取得的無無形資產(chǎn)產(chǎn)的會計計處理。自行開發(fā)發(fā)并按法法律程序序申請取取得的無無形資產(chǎn)產(chǎn)，按照照依法取取得時發(fā)發(fā)生的注注冊費、聘請律律師費等等費用，借記“無形資資產(chǎn)”科科目，貸貸記“固定基基

50、金無無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支支出”科科目，貸貸記“財政政補助收收入”、“零余余額賬戶戶用款額額度”、“銀行行存款”等科目目。取得前所所發(fā)生的的研究開開發(fā)支出出，應(yīng)于于發(fā)生時時直接計計入當期期支出，借記“事業(yè)支支出”等等科目，貸記“銀行行存款”等科目目。 （3）、增加了了“累計計攤銷”科目，核算計計提的無無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷額額。事業(yè)單位位應(yīng)當對對無形資資產(chǎn)計提提攤銷。事業(yè)單位位應(yīng)當對對無形資資產(chǎn)計提提攤銷。A、事業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)當根據(jù)據(jù)無形資資產(chǎn)的性性質(zhì)和使使用情況況，合理理確定無無形資產(chǎn)產(chǎn)的使用用壽命。事業(yè)單位位無形資資產(chǎn)的使使用壽命命為其預(yù)預(yù)計使用用年限。B、事業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)當采用用年限平

51、均均法計提無形形資產(chǎn)攤攤銷。C、事業(yè)業(yè)單位無無形資產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)計計攤銷額額為其成成本，計計提無形形資產(chǎn)攤攤銷不考慮預(yù)預(yù)計凈殘殘值。D、事業(yè)業(yè)單位應(yīng)當自無無形資產(chǎn)產(chǎn)取得當當月起，按月計計提無形形資產(chǎn)攤攤銷。（4）、無形資資產(chǎn)處置置（包括出出售、對對外投資資、核銷銷等）的會計處處理。A.出售售無形資資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處處置資產(chǎn)產(chǎn)時，按按照待出出售無形形資產(chǎn)的的賬面價價值，借借記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢”科目目，按照照已計提提攤銷，借記“累計攤攤銷”科科目，按按照無形形資產(chǎn)的的賬面余余額，貸貸記“無無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目目。實現(xiàn)出售售時，按按照已出出售無形形資產(chǎn)對對應(yīng)的固固定基金金，借記記“固定定基金無形資資產(chǎn)”科科

52、目，按按照已計計提折舊舊對應(yīng)的的資產(chǎn)折折耗，貸貸 記“固定基基金資資產(chǎn)折耗耗”科目目，按照照上述差差額，貸貸記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢”科目目。按照實際際取得的的價款減減去相關(guān)關(guān)稅費，借記“銀行存存款”等等科目，貸記“應(yīng)繳財財政款”等科目目。B、以無無形資產(chǎn)產(chǎn)對外投投資，按照評估估價或合合同確定定價值作作為投資資成本。以已入賬賬無形資資產(chǎn)取得得的長期期股權(quán)投投資，按按照評估估價或合合同確定定價值作作為投資資成本，借記“對外投投資”科科目，貸貸記“事事業(yè)基金金”科目目。同時時，按照照投出無無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面余額，借記“固定基基金無無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，貸記記“無形形資產(chǎn)”科目，按照投投出無形形資產(chǎn)已

53、已計提攤攤銷，借借記“累累計攤銷銷”科目目，貸記記“固定定基金資產(chǎn)折折耗”科科目。C.無形資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期不不能為事事業(yè)單位位帶來服服務(wù)潛力力或經(jīng)濟濟利益的的，按規(guī)規(guī)定報經(jīng)經(jīng)批準后后將該無無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值予予以核銷銷。轉(zhuǎn)入待處處置資產(chǎn)產(chǎn)時，按按照待核核銷無形形資產(chǎn)的的賬面價價值，借借記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢”科目目，按照照已計提提攤銷，借記“累計攤攤銷”科科目，按照無無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面余額，貸記本本科目。報經(jīng)批準準予以核核銷時，按照準準予核銷銷無形資資產(chǎn)對應(yīng)應(yīng)的固定定基金，借記“固定基基金無無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，按照照已計提提攤銷對對應(yīng)的資資產(chǎn)折耗耗，貸記記“固定定基金資產(chǎn)折折耗”科科目，按按照

54、上述述金額，貸記“待處置置資產(chǎn)損損溢”科科目。（5）“待處置置資產(chǎn)損損溢”科科目：核算事業(yè)業(yè)單位待待處置資資產(chǎn)的價價值及處處置損溢溢。包括括：A、報經(jīng)經(jīng)批準予予以核銷銷的應(yīng)收收及預(yù)付付款項、長期股股權(quán)投資資、無形形資產(chǎn)，B、盤虧虧或者毀毀損、報報廢的存存貨、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、文物物文化資資產(chǎn)，C、轉(zhuǎn)讓讓（出售售、無償償調(diào)出、對外捐捐贈）長長期股權(quán)權(quán)投資、固定資資產(chǎn)、文文物文化化資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)。四、負債債業(yè)務(wù)的的會計核核算（一）新新制度下下的會計計科目18220001短期借款款19221001應(yīng)繳稅費費20221002應(yīng)繳國庫庫款21221003應(yīng)應(yīng)繳財政政專戶款款22222001應(yīng)付職工工薪酬2

55、3222002應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)24222003應(yīng)應(yīng)付賬款款25222004預(yù)預(yù)收賬款款26222006其其他應(yīng)付付款27223001長期借款款28223002長長期應(yīng)付付款（二）負負債業(yè)務(wù)務(wù)的主要要會計處處理1、將原原來的“借入款款項”分分為“短短期借款款”和“長期借借款”核核算。對對發(fā)生的的長期借借款利息息處理進進行了修修改。（1）“短短期借款款”科目目：核算事業(yè)業(yè)單位向向銀行或或其他金金融機構(gòu)構(gòu)借入的的期限在在一年以以下（含含一年)的各種種借款。發(fā)生短短期借款款利息時時，計入入“其他他資產(chǎn)”等科目目。（2）“長期借借款”科科目：核算事業(yè)業(yè)單位向向銀行或或其他金金融機構(gòu)構(gòu)借入的的償還期期限在一一

56、年以上上(不含含一年)的各項項借款。本科目目應(yīng)當按按照貸款款單位和和貸款種種類進行行明細核核算，同同時可以以設(shè)置“基建借借款”、“其他他借款”等明細細科目。長期借款款的利息息處理如如下：為購建固固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的的專門借借款利息息，分別別情況處處理：屬于工程程項目建建設(shè)期間間發(fā)生的的，計入入工程成成本，按按照支付付的利息息，借記記“在建建工程”科目，貸記“固定基金金在建建工程”科目；同時，借記“其他支支出（利利息支出出）”科科目，貸貸記“銀銀行存款款”等科科目。屬于工程程項目完完工交付付使用后后發(fā)生的的，計入入當期支支出，按按照支付付的利息息，借記記“其他支出出（利息支支出）”科目，貸記“銀行存

57、存款”等等科目。2、將原原來的“應(yīng)繳預(yù)預(yù)算款”改為“應(yīng)繳國國庫款”科目，核算事事業(yè)單位位按規(guī)定定應(yīng)繳入入國庫的的款項（應(yīng)繳稅稅費除外外）。 3、“應(yīng)應(yīng)繳稅費費”科目目核算事業(yè)業(yè)單位按按照國家家稅法有有關(guān)規(guī)定定應(yīng)當交交納的各各種稅費費。包括括營業(yè)稅稅、城市市維護建建設(shè)稅、教育費費附加、車船稅稅、房產(chǎn)產(chǎn)稅、土土地使用用稅、企企業(yè)所得得稅等。 事業(yè)業(yè)單位代代扣代繳繳的個人人所得稅稅，也通通過本科科目核算算。事事業(yè)單位位應(yīng)繳納納的印花花稅不需需要預(yù)提提應(yīng)繳稅稅費，實實際購買買時直接接通過“其他支支出（稅稅費支出出 ）”科目核核算，不不在本科科目核算算。4、“應(yīng)付票票據(jù)”科科目，核核算事業(yè)業(yè)單位因因購買

58、物物資或服服務(wù)等開開出、承承兌的商商業(yè)匯票票，包括括銀行承承兌匯票票和商業(yè)業(yè)承兌匯匯票。修改了支支付銀行行承兌匯匯票的手手續(xù)費的的處理（計入“其他支支出”科科目）；增加了應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)到期時時的處理理（應(yīng)當當分別情情況）：收到銀行行支付到到期票據(jù)據(jù)的付款款通知時時，借記記“應(yīng)付付票據(jù)” ，貸貸記“銀銀行存款款”。無力支付付票款的的，按照照應(yīng)付票票據(jù)的賬賬面余額額，借記記“應(yīng)付付票據(jù)” ，貸貸記“短期借借款”或或“應(yīng)應(yīng)付賬款款”。5、“應(yīng)付職職工薪酬酬”科目目，核算事業(yè)業(yè)單位按按有關(guān)規(guī)規(guī)定應(yīng)付付給職工工及為職職工支付付的各種種薪酬。包括基基本工資資、績效效工資、國家統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定定的津貼貼補貼、社會保

59、保險費、住房公積積金等。本科目應(yīng)應(yīng)當根據(jù)據(jù)國家有有關(guān)規(guī)定定按照“工資（離退休休費）”、“地方（部門）津貼補補貼”、“其他他個人收收入”以以及“社社會保險險費”、 “住住房公積積金”等進行明明細核算算。6、“長期應(yīng)應(yīng)付款”科目，核算事事業(yè)單位位發(fā)生的的償還期期限在一一年以上上（不含含一年年）的應(yīng)應(yīng)付款項項，如以以融資租賃賃租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)的租賃賃費、跨跨年度分分期付款款購入固固定資產(chǎn)產(chǎn)的價款款等。7、“應(yīng)付賬賬款”、“預(yù)收收賬款”、“其其他應(yīng)付付款”、“長期期應(yīng)付款款”科目目。（1）、“應(yīng)付付賬款”科目核算算事業(yè)單單位因購購買物資資或服務(wù)務(wù)等應(yīng)付付的款項項。（2）、“預(yù)收收賬款”科目核算算事業(yè)單

60、單位按合合同規(guī)定定預(yù)收的的款項。（3）、“其他他應(yīng)付款款”科目事業(yè)業(yè)單位除除應(yīng)繳財財政款、應(yīng)繳稅稅費、應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬、應(yīng)付票票據(jù)、應(yīng)應(yīng)付賬款款、預(yù)收收賬款之之外的其其他各項項應(yīng)付及及暫收款款項，如如應(yīng)付以經(jīng)經(jīng)營租賃賃租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)的租金金、存入入保證金金等。五、凈資資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的會計計核算（一）、新制度度下的會會計科目目29330001事事業(yè)基金金30331001固定基金金3101101固固定資資產(chǎn)3101102文文物文文化資產(chǎn)產(chǎn)3101103在在建工工程3101104無無形資資產(chǎn)3101105資產(chǎn)折耗耗31331002專專用基金金32331003財政撥款款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)余3103301基基本本支