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1、第四章事事業(yè)業(yè)單位負(fù)負(fù)債的核核算第一節(jié)節(jié)借入款項(xiàng)項(xiàng) 第二節(jié)節(jié)應(yīng)付和預(yù)預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng) 第三節(jié)節(jié)應(yīng)繳款項(xiàng)項(xiàng)1學(xué)習(xí)目的的:了解并熟熟悉事業(yè)業(yè)單位負(fù)負(fù)債的各各種內(nèi)容容、核算算所運(yùn)用的的賬戶;靈活運(yùn)運(yùn)用賬戶戶進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)帳務(wù)務(wù)處理學(xué)習(xí)要求求:學(xué)習(xí)本章章時(shí),要要求學(xué)生生能夠深深入理解解事業(yè)單單位負(fù)債內(nèi)容容;能靈靈活運(yùn)用用賬戶對對其經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)帳務(wù)處處理,編編制正確確的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。2重點(diǎn):應(yīng)付和預(yù)預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)、應(yīng)繳繳款項(xiàng)的的核算難點(diǎn):應(yīng)繳財(cái)政政專戶款款的核算算3負(fù)債概述述:定義:指事業(yè)單單位所承承擔(dān)的能能以貨幣幣計(jì)量,需要以以資產(chǎn)或或勞務(wù)償付的債債務(wù)。內(nèi)容:包括借入入款項(xiàng)、應(yīng)付賬賬款、預(yù)預(yù)收賬款款、其他他
2、應(yīng)付款款、各種應(yīng)繳款款項(xiàng)等。特征:1、由于過過去經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)所所產(chǎn)生的的,事業(yè)業(yè)單位當(dāng)當(dāng)前所承承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任任;2、能以貨貨幣確切切計(jì)量和和估價(jià)的的,即具具有確定定的到期期償還金額或有有可合理理的估計(jì)計(jì)數(shù);3、應(yīng)有確確切的債債權(quán)人;4、應(yīng)有確確定的到到期日或或償還日日;4第一節(jié)借借入入款項(xiàng)一、借入入款項(xiàng)的的核算:(一)定定義:指事業(yè)單單位從財(cái)財(cái)政部門門、上級級單位、金融機(jī)機(jī)構(gòu)和其他單單位借入入有償使使用的各各種款項(xiàng)項(xiàng)。(二)“借入款款項(xiàng)”賬戶的核核算:1、核算內(nèi)內(nèi)容:本本賬戶主主要核算算和監(jiān)督督借入款款項(xiàng)的借入和歸還及尚未償償還的情情況。按債權(quán)單位位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)細(xì)科目52、賬戶結(jié)結(jié)構(gòu):借入款項(xiàng)
3、項(xiàng)(負(fù)債類)已償還的的借入款款項(xiàng)期期初初余額:本金借入款項(xiàng)項(xiàng)的本金金()()本期發(fā)生生額:本期發(fā)生生額:期末余額額:表示尚未未償還的的借入款款項(xiàng)本金金數(shù)。63、主要賬賬務(wù)處理理:(3個(gè)方面)(1)事業(yè)單單位取得得借入款款項(xiàng)時(shí):借:銀行行存款/現(xiàn)金貸:借入入款項(xiàng)(2)歸還借借款本金金時(shí):借:借入入款項(xiàng)貸:銀行行存款(3)支付借借款利息息時(shí):借:事業(yè)支出出/經(jīng)營支出出利息支出出貸:銀行行存款/現(xiàn)金74、舉例:例1:某事業(yè)單單位20055年1月1日從銀行行借入6個(gè)月的借借款200000元用于事事業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng),年利率率為12%,到期一次還本本付息,已通過過銀行收收訖。根根據(jù)上述述經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)處處理
4、。8(1)取得借借入款項(xiàng)項(xiàng)時(shí):借:銀行行存款200000貸:借入入款項(xiàng)200000(2)6個(gè)月后歸歸還借款款本金時(shí)時(shí):借:借入入款項(xiàng)200000貸:銀行行存款200000(3)支付借借款利息息時(shí):借:事業(yè)業(yè)支出利息支出出20000012%612=12000貸:銀行行存款120009例2:某事業(yè)單單位20055年1月1日從銀行行借入1年的借款款400000元用于經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng),年利率率為12%,每季末末計(jì)息一次次,最后后還本,已通過過銀行收收訖。根根據(jù)上述述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作作會(huì)計(jì)處處理。10(1)取得借借入款項(xiàng)項(xiàng)時(shí):借:銀行行存款400000貸:借入入款項(xiàng)400000(2)每季末末支付借借款利息息時(shí)
5、:借:經(jīng)營營支出利息支出出40000012%14=112000貸:銀行行存款12000(3)歸還借借款本金金和最后后一個(gè)季季度利息息時(shí):借:借入入款項(xiàng)400000經(jīng)營支出出利息支出出12000貸:銀行行存款41200011第二節(jié)應(yīng)應(yīng)付和和預(yù)收款款項(xiàng)應(yīng)付和預(yù)預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)概述:定義:指指事業(yè)單單位流動(dòng)動(dòng)負(fù)債的的主要內(nèi)內(nèi)容。內(nèi)容:包包括應(yīng)付付票據(jù)、應(yīng)付賬賬款、預(yù)預(yù)收賬款款、其他他應(yīng)付款款等。一、應(yīng)付付票據(jù)的的核算:(一)定定義:指事業(yè)單單位因購購買材料料、商品品或接受受勞務(wù)供供應(yīng)等開開出、承承兌的商商業(yè)匯票票。商業(yè)承兌兌匯票銀行承兌兌匯票12(二)應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)管理:事業(yè)單位位應(yīng)設(shè)置置“應(yīng)付付票據(jù)備備查
6、簿”,逐筆筆登記每每一應(yīng)付付票票據(jù)的的種類、號數(shù)、出票日日期、票票面金額額、到期期日期、利率、合同交交易號、收款人人姓名或或單位名名稱、付付款日期期、金額額等情況況。到期期結(jié)清票票款后,應(yīng)備查查簿內(nèi)逐逐筆注銷銷。(三)“應(yīng)付票票據(jù)-”賬戶的核核算:1、核算內(nèi)內(nèi)容:本賬戶總總括地核核算和監(jiān)監(jiān)督事業(yè)業(yè)單位因因購買材材料、商商品或接受勞勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)等開出、承承兌的商業(yè)匯匯票情況況。按票據(jù)的種種類和收款人人姓名或或單位設(shè)設(shè)置明細(xì)細(xì)科目。132、賬戶結(jié)結(jié)構(gòu):應(yīng)付票據(jù)據(jù)-(負(fù)債類類)票據(jù)到期期承兌期期初初余額:xx已經(jīng)實(shí)際際支付數(shù)數(shù)開開據(jù)出應(yīng)應(yīng)付商業(yè)業(yè)匯票的的面值()(+)本期發(fā)生生額:xx本期發(fā)生生額:x
7、x期末余額額:xx表示事業(yè)業(yè)單位尚尚未到期期承兌的的應(yīng)付商商業(yè)匯票票。143、主要賬賬務(wù)處理理:(1)事業(yè)單單位因購購買材料料或接受受勞務(wù)供供應(yīng)等開開出應(yīng)付商業(yè)業(yè)匯票時(shí)時(shí) :借:材料料-、或應(yīng)付賬款款-應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額)貸:應(yīng)付付票據(jù)-(票據(jù)面面值)(2)不帶息息應(yīng)付票票據(jù)到期期承兌支支付款項(xiàng)項(xiàng)時(shí):借:應(yīng)付付票據(jù)-(票據(jù)面面值)貸:銀行行存款15(3)帶息票票據(jù)到期期承兌支支付款項(xiàng)項(xiàng)時(shí):應(yīng)付利息息=票據(jù)面值值票據(jù)的年年利率i年時(shí)間t借:應(yīng)付付票據(jù)-(票據(jù)面面值)事業(yè)支出出利息支出出(非成成本核算算單位)或經(jīng)營營支出利息支支出(成成本核算算單位)貸:銀行行存款(按實(shí)際際支付
8、的的金額)(4)支付銀銀行承兌兌匯票的的手續(xù)費(fèi)費(fèi)時(shí):借:事業(yè)業(yè)支出利息支出出(非成成本核算算單位)或經(jīng)營營支出利息支支出(成成本核算算單位)貸:銀行行存款/現(xiàn)金16(5)事業(yè)單單位持有有的應(yīng)付付商業(yè)承承兌匯票票到期而而事業(yè)單單位無力支付付票款,應(yīng)在票票據(jù)到期期并未簽簽發(fā)新的的票據(jù)時(shí)時(shí):借:應(yīng)付付票據(jù)-(票據(jù)面面值)貸:應(yīng)付付賬款-(6)采用銀銀行承兌兌匯票方方式下,若對方方(收款款方)已已將應(yīng)收票據(jù)據(jù)向銀行行貼現(xiàn),在付款款期到時(shí)時(shí),如無無力付款款,由銀銀行代為為扣款或或作為逾逾期借款款處理:借:應(yīng)付付票據(jù)貸:銀行行存款或借借入款項(xiàng)項(xiàng)174、舉例:例1:某實(shí)行成成本核算算的事業(yè)業(yè)單位開開出一張張
9、4個(gè)月到期期的不帶帶息商業(yè)承兌兌匯票結(jié)結(jié)算方式式購入一一批價(jià)款款為200000元的甲材材料,增值稅率率為17%,材料已已驗(yàn)收入入庫。根根據(jù)上述述經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)作會(huì)會(huì)計(jì)處理。18(1)事業(yè)單單位開出出應(yīng)付商商業(yè)匯票票時(shí):借:材料料-甲材料200000應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額)34000貸:應(yīng)付付票據(jù)-商業(yè)承兌兌匯票234000(2)不帶息息應(yīng)付票票據(jù)到期期承兌支支付款項(xiàng)項(xiàng)時(shí):借:應(yīng)付付票據(jù)-商業(yè)承兌兌匯票234000貸:銀行行存款234000(3)事業(yè)單單位到期期而無力力支付票票款,應(yīng)應(yīng)在票據(jù)據(jù)到期并并未簽發(fā)發(fā)新的票據(jù)據(jù)時(shí):借:應(yīng)付付票據(jù)-商業(yè)承兌兌匯票234000貸:應(yīng)付付賬款-22
10、33400019例2:某實(shí)行成成本核算算的事業(yè)業(yè)單位開開出一張張6個(gè)月到期期的帶息息商業(yè)承兌兌匯票結(jié)結(jié)算方式式購入一一批價(jià)款款為400000元用于生生產(chǎn)產(chǎn)品的甲甲材料,增值稅稅率為17%,年利率率為12%,材料已驗(yàn)收入入庫。根根據(jù)上述述經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)作會(huì)會(huì)計(jì)處理理。20(1)事業(yè)單單位開出出應(yīng)付商商業(yè)匯票票時(shí):借:材料料-甲材料400000應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額)68000貸:應(yīng)付付票據(jù)-商業(yè)承兌兌匯票468000(2)帶息應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)到期承承兌支付付款項(xiàng)時(shí)時(shí):借:應(yīng)付付票據(jù)-商業(yè)承兌兌匯票468000經(jīng)營支出出利息支出出28088貸:銀行行存款496008(3)事業(yè)單單位到期期而
11、無力力支付票票款,應(yīng)應(yīng)在票據(jù)據(jù)到期并并未簽發(fā)新的的票據(jù)時(shí)時(shí):借:應(yīng)付付票據(jù)-商業(yè)承兌兌匯票468000經(jīng)營支出出利息支出出28088貸:應(yīng)付付賬款-449600821例3:某不實(shí)行行成本核核算的事事業(yè)單位位開出一一張6個(gè)月到期期的帶息商業(yè)業(yè)承兌匯匯票結(jié)算算方式購購入一批批價(jià)款為為200000元不用于生生產(chǎn)產(chǎn)品品的甲材材料,增增值稅率率為17%,年利率率為12%,材料已已驗(yàn)收入入庫。根根據(jù)上述述經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)作會(huì)會(huì)計(jì)處理。22(1)事業(yè)單單位開出出應(yīng)付商商業(yè)匯票票時(shí):借:材料料-甲材料234000貸:應(yīng)付付票據(jù)-商業(yè)承兌兌匯票234000(2)帶息應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)到期承承兌支付付款項(xiàng)時(shí)時(shí):借:應(yīng)付付票據(jù)
12、-商業(yè)承兌兌匯票234000事業(yè)支出出利息支出出14044貸:銀行行存款24800423二、應(yīng)付付賬款的的核算:(一)定定義:指事業(yè)單單位因購購買材料料、商品品和接受受勞務(wù)供供應(yīng)等而應(yīng)付付給供應(yīng)應(yīng)單位的的款項(xiàng)。(二)“應(yīng)付付賬款-”賬戶的核核算:1、核算內(nèi)內(nèi)容:本賬戶總總括地核核算和監(jiān)監(jiān)督事業(yè)業(yè)單位因因購買材材料、商商品和接接受勞務(wù)務(wù)供應(yīng)等等而應(yīng)付付給供應(yīng)應(yīng)單位的的款項(xiàng)以以及實(shí)際際支付情情況。按供應(yīng)單單位設(shè)置置明細(xì)科科目。242、賬戶結(jié)結(jié)構(gòu):應(yīng)付賬款款-(負(fù)債類類)期初余額額:xx已經(jīng)支付付的款項(xiàng)項(xiàng)發(fā)發(fā)生的的應(yīng)付未未付款項(xiàng)項(xiàng)數(shù)()(+)本期發(fā)生生額:xx本期發(fā)生生額:xx期末余額額:xx表示事
13、業(yè)業(yè)單位尚尚未支付付的應(yīng)付付賬款數(shù)數(shù)額。253、主要賬賬務(wù)處理理:(1)事業(yè)單單位因購購入材料料、商品品等驗(yàn)收收入庫而而貨款尚尚未支付付借:材料料-應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額)貸:應(yīng)付付賬款-(2)事業(yè)單單位因接接受供應(yīng)應(yīng)單位勞勞務(wù)而發(fā)發(fā)生應(yīng)付付未付款款項(xiàng)時(shí):借:事業(yè)業(yè)支出-、經(jīng)營支支出-貸:應(yīng)付付賬款-(3)應(yīng)付未未付的款款項(xiàng)實(shí)際際已經(jīng)支支付時(shí):借:應(yīng)付付賬款-貸:銀行行存款、應(yīng)付票票據(jù)-264、舉例:例1:屬于一般般納稅人人的某事事業(yè)單位位購入一一批非自自用的A材料,材材料價(jià)款款400000元,增值值稅率為為17%,材料已已驗(yàn)收入入庫,貨貨款尚未未支付。根據(jù)上上述經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)作作
14、會(huì)計(jì)處處理。例2:該事業(yè)單單位以銀銀行結(jié)算算方式實(shí)實(shí)際支付付上述貨貨款27三、預(yù)收收賬款的的核算:(一)定定義:事業(yè)單位位按照合合同規(guī)定定向購貨貨單位預(yù)預(yù)收的款款項(xiàng)。(二)“預(yù)收收賬款-”賬戶的核核算:1、核算內(nèi)內(nèi)容:本賬戶總總括地核核算和監(jiān)監(jiān)督事業(yè)業(yè)單位按按照合同同規(guī)定向向購貨單位預(yù)收收的款項(xiàng)項(xiàng),以及及提供貨貨物或勞勞務(wù)時(shí)的的結(jié)算款款項(xiàng)、補(bǔ)、多收收退回等等情況。按購貨單單位設(shè)置置明細(xì)科科目。預(yù)收賬款款業(yè)務(wù)不不多的事事業(yè)單位位,可將將預(yù)收賬賬款直接接記入“應(yīng)收賬賬款”的的貸方282、賬戶結(jié)結(jié)構(gòu):預(yù)收賬款款-(負(fù)債類類)期初余額額:xx已經(jīng)提供供貨物時(shí)時(shí)的結(jié)向向購貨方方預(yù)收的的款項(xiàng)數(shù)數(shù)算款項(xiàng)數(shù)數(shù)
15、或多收收退回或或預(yù)預(yù)收不足足補(bǔ)收的的()(+)本期發(fā)生生額:xx本期發(fā)生生額:xx期末余額額:xx表示事業(yè)業(yè)單位尚尚未提供供貨物向向購單位位預(yù)收的的款項(xiàng)數(shù)數(shù)293、主要賬賬務(wù)處理理:(1)事業(yè)單單位向購購貨單位位預(yù)收款款項(xiàng)時(shí):借:銀行行存款貸:預(yù)收收賬款-(2)事業(yè)單單位按照照合同規(guī)規(guī)定向購購貨單位位提供貨貨物或勞勞務(wù)時(shí)的的結(jié)算款項(xiàng)項(xiàng)數(shù):a、當(dāng)事業(yè)單單位預(yù)收收貨款數(shù)數(shù)=購貨單位位所物品品或勞務(wù)務(wù)結(jié)算款款借:預(yù)收收賬款-貸:經(jīng)營營收入XXXX應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅(銷銷項(xiàng)稅額額)b、當(dāng)事業(yè)單單位預(yù)收收貨款數(shù)數(shù) 購貨貨單位所所物品或或勞務(wù)結(jié)結(jié)算款款時(shí)時(shí),應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)付不足足貨款部部分,仍仍作“預(yù)預(yù)收賬
16、款款”處理理:30借:銀銀行存款款貸:預(yù)收收賬款-(先補(bǔ)收收不足部部分)借:預(yù)預(yù)收賬款款-(后結(jié)算算所物品品全部款款部分)貸:經(jīng)營營收入-應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅(銷銷項(xiàng)稅額額)c、當(dāng)事業(yè)單單位預(yù)收收貨款數(shù)數(shù) 購購貨貨單位所所物品或或勞務(wù)結(jié)結(jié)算款時(shí),應(yīng)應(yīng)退回向向購貨單單位多收收的貨款款:借:預(yù)預(yù)收賬款款-(按實(shí)際的的物品結(jié)結(jié)算款部部分)貸:經(jīng)營營收入-應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅(銷銷項(xiàng)稅額額)借:預(yù)預(yù)收賬款款-(退回多多收的貨貨款部分分)貸:銀行行存款314、舉例:例1:屬于一般般納稅人人的實(shí)行行成本核核算的某某事業(yè)單單位接受一批訂訂貨合同同,按合合同規(guī)定定,貨款款總額為為300000元,增值值
17、稅率為為17%,預(yù)計(jì)4個(gè)月完成成,訂貨貨方預(yù)先支付貨貨款50000,剩余的的待產(chǎn)品品完工發(fā)發(fā)出后再再支付,根據(jù)據(jù)上述經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)作會(huì)計(jì)計(jì)處理。32四、其他他應(yīng)付款款的核算算:(一)定定義:指事業(yè)單單位應(yīng)付付、暫收收其他單單位或個(gè)個(gè)人的款款項(xiàng),如如應(yīng)付租入固定定資產(chǎn)和和包裝物物的租金金、存入入保證金金等。(二)內(nèi)內(nèi)容:1、應(yīng)付經(jīng)營營租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)和包裝裝物租金金;2、職工未未按期領(lǐng)領(lǐng)取的工工資;3、存入保保證金(如收入入包裝物物押金);4、應(yīng)付、暫收所所屬單位位、個(gè)人人的款項(xiàng)項(xiàng);5、其他應(yīng)應(yīng)付、暫暫收款項(xiàng)項(xiàng);(三)“其他應(yīng)應(yīng)付款-”賬戶的核核算:331、核算內(nèi)內(nèi)容:本賬戶總總括地核核算和監(jiān)監(jiān)督
18、事業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)付、暫暫收其他他單位或或個(gè)人的款項(xiàng)項(xiàng)發(fā)生、實(shí)際支支付及期期末尚未未支付的的款項(xiàng)情情況。按按應(yīng)付和暫收收款項(xiàng)的的類別和和單位或或個(gè)人設(shè)設(shè)置明細(xì)細(xì)科目核核算2、賬戶結(jié)結(jié)構(gòu):其他應(yīng)付付款-(負(fù)債類類)期初余額額:xx已經(jīng)支付付的款項(xiàng)項(xiàng)發(fā)發(fā)生的的其他應(yīng)應(yīng)付未付付款項(xiàng)()(+)本期發(fā)生生額:xx本期發(fā)生生額:xx期末余額額:xx表示事業(yè)業(yè)單位尚尚未支付付的其他他應(yīng)付款款項(xiàng)數(shù)。343、主要賬賬務(wù)處理理:(1)事業(yè)單單位發(fā)生生各種應(yīng)應(yīng)付、暫暫收其他他單位或或個(gè)人款款項(xiàng)時(shí):借:銀行行存款/事業(yè)支出出/經(jīng)營支出出貸:其他他應(yīng)付款款-(2)事業(yè)單單位實(shí)際際已經(jīng)支支付時(shí):借:其他他應(yīng)付款款-貸:銀行行
19、存款、現(xiàn)金354、舉例:例1:實(shí)行成本本核算的的某事業(yè)業(yè)單位經(jīng)經(jīng)營租入入一設(shè)備備,應(yīng)該該支付但但未付租租賃費(fèi)40000元。例2:收取包包裝物的的押金20000元。例3:轉(zhuǎn)賬實(shí)實(shí)際支付付上述租租賃費(fèi)。36第三節(jié)應(yīng)應(yīng)繳繳款項(xiàng)一、應(yīng)繳預(yù)預(yù)算款的的核算:(一)定定義:指指事業(yè)單單位按規(guī)規(guī)定應(yīng)繳繳國家預(yù)預(yù)算的收收入。(二)內(nèi)內(nèi)容:包括事業(yè)業(yè)單位代收的納納入預(yù)算算管理的的基金、行政性收收費(fèi)收入入、罰沒收入入、無主財(cái)物物變價(jià)收收入和其他按按預(yù)算管管理規(guī)定定應(yīng)上繳繳預(yù)算的的款項(xiàng)。(三)管管理:應(yīng)繳預(yù)算算款性質(zhì)屬于國家財(cái)政政性資金金,事業(yè)單單位不能能視為已已有,應(yīng)應(yīng)及時(shí)足足額上繳繳財(cái)政,不得誤誤入預(yù)算算外資金金
20、“財(cái)政政專戶”,不得得截留、坐支,更不得得隱匿不不報(bào)或挪挪作他用用。37(四)“應(yīng)繳繳預(yù)算款款”賬戶的核核算:1、核算內(nèi)內(nèi)容:本本賬戶核核算和監(jiān)監(jiān)督事業(yè)業(yè)單位按按規(guī)定應(yīng)應(yīng)繳入國國家家預(yù)算的的各種收收入的取取得以及及實(shí)際上上繳的各各項(xiàng)收入入數(shù)、應(yīng)應(yīng)繳而尚尚未上繳繳款項(xiàng)數(shù)數(shù)情況。按應(yīng)繳繳預(yù)算款款類別不不同設(shè)置置明細(xì)賬賬。2、賬戶結(jié)結(jié)構(gòu):應(yīng)繳預(yù)算算款(負(fù)債類類)期初余額額:實(shí)際上繳繳的應(yīng)繳繳預(yù)取取得應(yīng)繳繳預(yù)算的的各項(xiàng)收收入數(shù)預(yù)算收入入數(shù)()()本期發(fā)生生額:本期發(fā)生生額:期末余額額:表示事業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)繳則尚尚未繳納納數(shù)額。年終本賬戶無無余額383、主要賬賬務(wù)處理理:(1)事業(yè)單單位收到到行政性性收費(fèi)
21、收收入、罰罰沒收入入、無主主財(cái)物變變價(jià)價(jià)收入和和其他按按預(yù)算管管理規(guī)定定應(yīng)上繳繳預(yù)算收收入款項(xiàng)項(xiàng)時(shí):借:現(xiàn)金金/銀行存款款貸:應(yīng)繳繳預(yù)算款款(2)實(shí)際上上繳國庫庫時(shí):借:應(yīng)繳繳預(yù)算款款貸:現(xiàn)金金/銀行存款款4、核算舉舉例:39例:1、某事業(yè)業(yè)單位收收到行政政性收費(fèi)費(fèi)收入現(xiàn)現(xiàn)金15000元。借:現(xiàn)金金15000貸:應(yīng)繳繳預(yù)算款款-行政性收收費(fèi)收入入150002、某事業(yè)業(yè)單位收收到罰沒沒收入存存入銀行行30000元。借:銀行行存款30000貸:應(yīng)繳繳預(yù)算款款-罰沒收入入300003、某事業(yè)業(yè)單位收收到無主主財(cái)物的的變價(jià)收收入50000元存入銀銀行。借:銀行行存款50000貸:應(yīng)繳繳預(yù)算款款-無主財(cái)
22、物物變價(jià)收收入500004、將上述述已收的的應(yīng)繳預(yù)預(yù)算款繳繳入國庫庫。借:應(yīng)繳繳預(yù)算款款95000貸:銀行行存款9500040二、應(yīng)繳繳財(cái)政專專戶款的的核算:(一)定定義:指指事業(yè)單單位按規(guī)規(guī)定按代代收的應(yīng)應(yīng)上繳財(cái)政政專戶的預(yù)算算外資資金。(二)預(yù)預(yù)算外資資金:按照國務(wù)院關(guān)關(guān)于加強(qiáng)強(qiáng)預(yù)算外外資金管管理的決決定規(guī)定,國國家機(jī)關(guān)關(guān)、事業(yè)業(yè)單位和和社會(huì)團(tuán)團(tuán)體為了了履行和和代行政政府職能能,依據(jù)據(jù)國家法法律、法法規(guī)和具具有法律律效力的的規(guī)章而而收取、提取和和安排使使用的未納入國家預(yù)算算管理各各種財(cái)政政性資金金。41(三)管管理:(實(shí)行收收支2條線管理理)事業(yè)單位位按規(guī)定定代收的預(yù)算外外資金必必須上繳同
23、級級財(cái)政專專戶;支出由同同級財(cái)政政按預(yù)算算外資金金收支計(jì)計(jì)劃和單單位財(cái)務(wù)務(wù)收支計(jì)計(jì)劃劃統(tǒng)籌安安排,從從財(cái)政專專戶中撥撥付。(四)預(yù)預(yù)算外資資金繳入入同級財(cái)財(cái)政專戶戶的繳款款方式:(三種種)1、全額上上繳同級級財(cái)政專專戶:2、按比例例上繳財(cái)財(cái)政專戶戶:3、按預(yù)算算外收支支結(jié)余的的數(shù)額上上繳:(五)“應(yīng)繳財(cái)財(cái)政專戶戶款”賬戶的核核算:1、核算內(nèi)內(nèi)容:本賬戶核核算和監(jiān)監(jiān)督事業(yè)業(yè)單位按按規(guī)定應(yīng)應(yīng)繳入同同級財(cái)政政專戶代代收收的各種種預(yù)算外外資金收收入、以以及實(shí)際際上繳同同級財(cái)政政專戶款款項(xiàng)、應(yīng)應(yīng)繳而尚尚未上繳繳款項(xiàng)數(shù)數(shù)情況。按預(yù)算算外資金金的類別別設(shè)置明明細(xì)賬。422、賬戶結(jié)結(jié)構(gòu):應(yīng)繳財(cái)政政專戶款款期初
24、余額額:實(shí)際上繳繳的應(yīng)繳繳代代收的的應(yīng)上繳繳同級財(cái)財(cái)政專戶戶預(yù)算外收收入數(shù)的的各項(xiàng)項(xiàng)預(yù)算外外收入數(shù)數(shù)()()本期發(fā)生生額:本期發(fā)生生額:期末余額額:表示事業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)繳則尚尚未繳納納數(shù)額。年終本本賬戶無無余額433、主要賬賬務(wù)處理理:(1) 全額額上繳同同級財(cái)政政專戶:A、事業(yè)單位位代收到到應(yīng)上繳繳財(cái)政專專戶預(yù)算算外資金金時(shí):借:現(xiàn)金金/銀行存款款貸:應(yīng)繳繳財(cái)政專專戶款B、實(shí)際上繳繳同級財(cái)財(cái)政時(shí):借:應(yīng)繳繳財(cái)政專專戶款貸:現(xiàn)金金/銀行存款款C、經(jīng)財(cái)政部部門審批批,從財(cái)財(cái)政專戶戶轉(zhuǎn)回上上繳的預(yù)預(yù)算外資資金收入入時(shí):借:銀行行存款貸:事業(yè)業(yè)收入預(yù)算外資資金收入入44(2)按比例例上繳財(cái)財(cái)政專戶戶:
25、A、平時(shí)代收收到應(yīng)上上繳財(cái)政政專戶的的預(yù)算外外資金收收入,應(yīng)應(yīng)按核定定的的留用比比例計(jì)算算出留用用數(shù)額以以及應(yīng)繳繳財(cái)政專專戶數(shù)額額時(shí):借:現(xiàn)金金/銀行存款款貸:事業(yè)業(yè)收入預(yù)算外資資金收入入(留用用部分)應(yīng)繳財(cái)政政專戶款款(應(yīng)繳部部分)B、應(yīng)繳財(cái)政政專戶實(shí)實(shí)際上繳繳同級財(cái)財(cái)政時(shí):借:應(yīng)繳繳財(cái)政專專戶款貸:現(xiàn)金金/銀行存款款同時(shí),經(jīng)經(jīng)財(cái)政部部門審批批,收到到財(cái)政專專戶撥款款時(shí):借:銀行行存款貸:事業(yè)業(yè)收入預(yù)算外資資金收入入45(3) 按預(yù)預(yù)算外收收支結(jié)余余的數(shù)額額上繳:A、平時(shí)代收收到應(yīng)上上繳財(cái)政政專戶預(yù)預(yù)算外資資金收入入,應(yīng)全全額作為為“事業(yè)業(yè)收入預(yù)算外資資金收入入”處理:借:現(xiàn)金金/銀行存款款
26、貸:事業(yè)業(yè)收入預(yù)算外資資金收入入(全額額)B、定期結(jié)算算結(jié)余應(yīng)應(yīng)繳財(cái)政政專戶資資金時(shí):借:事業(yè)業(yè)收入預(yù)算外資資金收入入貸:應(yīng)繳繳財(cái)政專專戶C、實(shí)際上繳繳同級財(cái)財(cái)政時(shí):借:應(yīng)繳繳財(cái)政專專戶款貸:現(xiàn)金金/銀行存款款4、核算舉舉例:46例:1、某事業(yè)業(yè)單位是是實(shí)行預(yù)預(yù)算外資資金全額額上繳的的單位,某月發(fā)發(fā)生如如下業(yè)務(wù)務(wù),收到到一筆應(yīng)應(yīng)上繳財(cái)財(cái)政專戶戶預(yù)算資資金存款款80000元。借:銀行行存款80000貸:應(yīng)繳繳財(cái)政專專戶款800002、將一述款款項(xiàng)繳存存財(cái)政時(shí)時(shí)。借:應(yīng)繳繳財(cái)政專專戶款80000貸:銀行行存款800003、經(jīng)財(cái)政政部門審審批,從從財(cái)政專專戶轉(zhuǎn)回回上繳的的預(yù)算外外資金50000元。借
27、:銀行行存款50000貸:事業(yè)業(yè)收入-預(yù)算外資資金收入入5000047三、應(yīng)交稅稅金的核核算:(一)定定義:指事業(yè)單單位應(yīng)交交納的各各種稅金金,如增增值稅、消費(fèi)稅稅、營業(yè)業(yè)稅、所所得稅、資源稅稅、土地地增值稅稅、城市市維護(hù)建建設(shè)稅等等。由于稅種種不同,其稅率率也不相相同。(二)“應(yīng)交交稅金-”賬戶的核核算:按各種稅稅種設(shè)置置明細(xì)科科目481、核算內(nèi)內(nèi)容:本賬戶總總括地核核算和監(jiān)監(jiān)督事業(yè)業(yè)單位計(jì)計(jì)算應(yīng)交交納的各各種稅金金以以及交納納的情況況。2、賬戶結(jié)結(jié)構(gòu):應(yīng)交稅金金-(負(fù)債類類)實(shí)際已經(jīng)經(jīng)交納稅稅期期初余余額:xx金數(shù)或多多交計(jì)計(jì)算算應(yīng)交納納的各種種稅金數(shù)數(shù)()(+)本期發(fā)生生額:xx本期發(fā)生
28、生額:xx期末余額額:xx表示事業(yè)業(yè)單位尚尚未交納納的應(yīng)交交稅金數(shù)數(shù)。493、主要賬賬務(wù)處理理:(1)事業(yè)單單位計(jì)算算應(yīng)交納納的各種種稅金時(shí)時(shí):“應(yīng)交交稅金-應(yīng)交增值值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額額(銷項(xiàng)項(xiàng)稅)”核算:稅率=117%小規(guī)模納納稅人稅稅率6%應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅(負(fù)負(fù)債類)實(shí)際已已交納增增值稅期期初余額額:xx待抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額計(jì)計(jì)算應(yīng)交交納的銷銷項(xiàng)稅額額()(+)本期發(fā)生生額:xx本期發(fā)生生額:xx期末余額額:xx表示事業(yè)業(yè)單位尚尚未交納納的應(yīng)交交稅金的的銷項(xiàng)稅稅額。50事業(yè)單位位因購買買材料、物質(zhì)、商品或或接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)等轉(zhuǎn)入入待抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額:借:材料料采購/材料-、成本費(fèi)費(fèi)用
29、A應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額)A177%貸:銀行行存款、應(yīng)付賬賬款-、應(yīng)付票票據(jù)-事業(yè)單位位因銷售售產(chǎn)品、物資、商品或或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)等實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的應(yīng)納納銷項(xiàng)稅稅額借:銀行行存款、應(yīng)收賬賬款-、應(yīng)收票票據(jù)-貸:經(jīng)營營收入-A應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅(銷銷項(xiàng)稅額額)A177%51若發(fā)生銷銷貨退回回時(shí),不不論是否否屬于本本年度的的銷售,均應(yīng)沖沖減本期期經(jīng)營收收入,用用紅字沖沖銷法:借:銀行行存款、應(yīng)收賬賬款-、應(yīng)收票票據(jù)-A(117%)貸:經(jīng)營營收入-A應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅(銷銷項(xiàng)稅額額)A177%(2)事業(yè)單位位實(shí)際應(yīng)應(yīng)向稅務(wù)務(wù)部門交交納的應(yīng)應(yīng)交增值值稅額時(shí)時(shí):當(dāng)應(yīng)交增增值稅額額=銷項(xiàng)稅額額進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額0時(shí),方才才交納:借:應(yīng)交交稅金-應(yīng)交增值值稅(已已交稅金金)貸:銀行行存款、現(xiàn)金當(dāng)應(yīng)交增增值稅額額=銷項(xiàng)稅額額進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額0時(shí),不用用交納,并繼續(xù)續(xù)留作待待抵扣的的稅金:52“應(yīng)交交稅金-應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅”的的核算:銷售需要要交納消消費(fèi)稅的的物資應(yīng)應(yīng)交的消消費(fèi)稅時(shí)時(shí),在“銷售稅稅金”賬戶核算算:計(jì)算應(yīng)交交時(shí):借:銷售售稅金貸:應(yīng)交
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