認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)

1、知識(shí)點(diǎn)1認(rèn)定一審計(jì)目標(biāo)一審計(jì)程序一、認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序相關(guān)習(xí)題一、認(rèn)定一審計(jì)目標(biāo)一審計(jì)程序一審計(jì)證據(jù)一審計(jì)意見(jiàn)的基本概念關(guān)系圖二、管理層認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)交易相關(guān)的認(rèn)定一控制測(cè)試、交易實(shí)質(zhì)性程序（例如，銷(xiāo)售、采購(gòu)交易）余額相關(guān)的認(rèn)定一賬戶(hù)余額實(shí)質(zhì)性程序（例如，應(yīng)收賬款、存貨）列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定一針對(duì)列報(bào)的審計(jì)程序（報(bào)表及報(bào)表附注）（一）對(duì)所審計(jì)期間的各類(lèi)交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定類(lèi)別與對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)（二）對(duì)期末賬戶(hù)余額運(yùn)用的認(rèn)定類(lèi)別與對(duì)應(yīng)的審計(jì)備莢認(rèn)定的含戈審計(jì)胃標(biāo)舉銅存在existenee）記錄的逢產(chǎn)、負(fù)債和所有者扳益是存在的存在被審計(jì)單位2DD7年12月310所列1DDD77存貨在當(dāng)日確實(shí)存在叔科矜義

2、務(wù)rightsandobiigacions記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記敦的負(fù)債是秋審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)屐行的償還義務(wù)楓利和義務(wù)被審計(jì)單位2DD7年U月310所列1DDD/7存貨確實(shí)歸其所有（不包括其他單隹寄銷(xiāo)或暫存的存資）conpleceness所有應(yīng)當(dāng)記施的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者叔益均已記錄心.主整性被審計(jì)單位2DD7年12月31日沒(méi)有漏記任何歸其斯有的存貸（包括委耗代銷(xiāo)存貨、存放外地的存貨等）計(jì)冊(cè)和分?jǐn)俽aluationanda11ocation資產(chǎn)、囪債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕疠兑怖ㄔ谪?cái)務(wù)報(bào)蔻中，頁(yè)之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰出記錄、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偙粚徲?jì)單位2DD7年12月31曰的存貨余額采囲了正蹣

3、的計(jì)價(jià)方法，并提取了克足的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備口（三）對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定類(lèi)別與對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)備芙認(rèn)定的含罠審計(jì)目標(biāo)舉鋼發(fā)生疑頼利和義務(wù)(accurrenceandri月htwindo!oligations)披露的交鬲、事頂和其他情況已笈尹，且芍被審計(jì)辛級(jí)有關(guān)發(fā)生叔利和義務(wù)新產(chǎn)晃幵炭計(jì)劃屬實(shí)；可能魏得的政府補(bǔ)貼屬實(shí)：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)損表中的披露均已包捋完整性所有的關(guān)聯(lián)方茨關(guān)聯(lián)方交易均巴在財(cái)務(wù)報(bào)我附注中進(jìn)行了披露；所有重娶的或有貞債均已披露；所有對(duì)外提樓擔(dān)保的事碩均巴披露分糞和可輕解性(c1assificationandunderstanlibi1it、y)財(cái)務(wù)信息已被愴當(dāng)?shù)毓螆?bào)和摘述，且.婆露內(nèi)容眾述淸

4、楚，分英和可輕解性存貨的主娶英別巴披露（原林樂(lè)材料采購(gòu)、庫(kù)存商品、在產(chǎn)品、赳裝物、低恒昜耗鳧等）；一年內(nèi)到期的非流動(dòng)贄產(chǎn)非注動(dòng)負(fù)債已進(jìn)行重分美；悅?cè)氲拇_認(rèn)原則（創(chuàng)如，枚入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)）已得到準(zhǔn)如清晰地說(shuō)明準(zhǔn)踴性和計(jì)價(jià)(accuracyandvaluation)如務(wù)舊息和算他屋思已公兄城露,且金額怡當(dāng)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)按固定資產(chǎn)工要類(lèi)劇分別城鎧的固定贄產(chǎn)原值、累計(jì)折|日以及減值準(zhǔn)備的増減變?cè)綌?shù)擄烏審定心的明細(xì)殊疽旻數(shù)握一致三、檢查路線(xiàn)及基本思路“存在”或“發(fā)生”認(rèn)定主要與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的“高估”錯(cuò)報(bào)有關(guān)（資產(chǎn)、收入等）。對(duì)于該認(rèn)定的檢查，主要采用“逆查法”（表-賬一證一實(shí)物）?！巴暾浴闭J(rèn)定主要與財(cái)務(wù)報(bào)表

5、項(xiàng)目的“低估”錯(cuò)報(bào)有關(guān)（負(fù)債、費(fèi)用、成本等）。對(duì)于該認(rèn)定的檢查，主要采用“順查法”（實(shí)物f證f賬f表）?！坝?jì)價(jià)和分?jǐn)偂?，主要考慮資產(chǎn)負(fù)債的初始入賬的原則規(guī)定和后續(xù)計(jì)量的規(guī)定，如減值準(zhǔn)備等。對(duì)列報(bào)項(xiàng)目，主要是對(duì)報(bào)表及附注進(jìn)行審閱，可以從賬到報(bào)表，也可以從報(bào)表到賬。特別需要關(guān)注列報(bào)、披露的規(guī)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)）以及對(duì)特殊事項(xiàng)如或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以及關(guān)聯(lián)方等內(nèi)容的披露的完整性。一、單選題L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試M公司2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（）。抽取2004年12月31日開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄抽取

6、2004年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票和賬簿記錄C從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2004年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售發(fā)票D從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2005年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售發(fā)票【參考答案】C【解析】對(duì)于測(cè)試完整性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)從原始憑證追查到賬簿記錄的，所以對(duì)于該種情況AB是正確的，同時(shí)對(duì)于C來(lái)說(shuō)是實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo)，對(duì)于D來(lái)說(shuō)可以查找岀關(guān)于是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到2004年賬簿上的收入?yún)s記在了2005年的賬簿上。2以下審計(jì)程序中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)己記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入

7、庫(kù)單等憑證檢查采購(gòu)文件以確定是否使用預(yù)先編號(hào)的采購(gòu)單抽取購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款【參考答案】A【解析】從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查到原始憑證是能夠?qū)崿F(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo)。下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）。從甲公司銷(xiāo)售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷(xiāo)售的完整性B實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)對(duì)己盤(pán)點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性【參考答案】D【解析】選項(xiàng)A與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的完整性無(wú)關(guān)；選項(xiàng)B

8、實(shí)地觀察主要證實(shí)固定資產(chǎn)的存在，對(duì)證實(shí)所有權(quán)作用不大；選項(xiàng)C主要與存在和完整性相關(guān)。在對(duì)資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測(cè)試方向是（）。A從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目B從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù)從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄【參考答案】C【解析】存在性的測(cè)試方向主要是從賬到證。選項(xiàng)A和選項(xiàng)B財(cái)務(wù)報(bào)表與尚未記錄的項(xiàng)目之間沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系，所以無(wú)法證實(shí)存在性。選項(xiàng)D可證實(shí)完整性認(rèn)定。二、多選題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師所確定的以下具體審計(jì)目標(biāo)中，（）是根據(jù)管理層關(guān)于完整性認(rèn)定推論得岀的。A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬余額合計(jì)是否與總賬余額相符B存貨是否己適當(dāng)?shù)赜?jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備C購(gòu)入在途的存貨是否包括在存貨項(xiàng)目

9、內(nèi)D、有關(guān)短期借款的入賬是否及時(shí)【參考答案】CD【解析】A是根據(jù)準(zhǔn)確性認(rèn)定推論得岀的，B與計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定對(duì)應(yīng)。C顯然與完整性認(rèn)定對(duì)應(yīng)。D：不及時(shí)很可能意味著該記的沒(méi)有記。三、簡(jiǎn)答題1.XYZ公司是一家專(zhuān)營(yíng)商品零售的股份公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)保外勤負(fù)責(zé)人，并將簽署審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)己經(jīng)被L注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分

10、別是什么？（根據(jù)表后列示的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號(hào)填入答題卷第2頁(yè)給定的表格中。對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。）會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序公司對(duì)存貨均擁有所有楓記錄的存貨數(shù)壘包括了公司所有的在庫(kù)存貨已按戚本與可變現(xiàn)睜值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值存貨成不計(jì)算推確存貨的主要類(lèi)別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)按露會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)程序(1)完整性(6)檢查現(xiàn)行銷(xiāo)售價(jià)目表(2)存在或發(fā)生(7)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表(3)分類(lèi)和可理解性(8)在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)(4)權(quán)利和義務(wù)(9)選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的

11、購(gòu)貨合同和發(fā)票(5)計(jì)價(jià)和分?jǐn)?10)在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)存(11)測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性【參考答案】：2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表給岀了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：要求：請(qǐng)根據(jù)表中給岀的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。（請(qǐng)將答案直接填入答題卷第2頁(yè)給定的表格內(nèi)）【參考答案】應(yīng)檢降撫妁相審計(jì)目標(biāo)審計(jì)軽序存在存在向客戶(hù)融證檢查鉗售合同、銷(xiāo)嚐發(fā)票幸發(fā)運(yùn)憑證輕查鉗售合同、罰售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證嘆應(yīng)收賬款明細(xì)雕為起點(diǎn)，檢盍合同，破定是否己貯現(xiàn)岀1獲或質(zhì)押完整

12、性完整性1選卑發(fā)運(yùn)憑證，迫查至發(fā)票和銀好日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬選取發(fā)票，追查至發(fā)適憑證石銀冇日記賬、應(yīng)收脈款明細(xì)賬計(jì)價(jià)命分轉(zhuǎn)計(jì)悔命分?jǐn)倷z查期后巴收閆應(yīng)收賬款情況分析應(yīng)收賬款賬齡，髓定壞賬堆番計(jì)提是否適當(dāng)3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給岀了采購(gòu)交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。（1）審計(jì)目標(biāo)所記錄的采購(gòu)交易己發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均己記錄。與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)己恰當(dāng)記錄。D采購(gòu)交易己記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。E采購(gòu)交易己記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（2）實(shí)質(zhì)性程序F將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票

13、、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。G根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類(lèi)。H從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。J將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。K.檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄。要求：請(qǐng)根據(jù)題中給岀的審計(jì)目標(biāo)，指岀對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。請(qǐng)將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號(hào)填入答題卷第4頁(yè)給定的表格中?！緟⒖即鸢浮肯嚓P(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)實(shí)度性程序發(fā)生翠朗記錄的采購(gòu)交昜已炭

14、生，且頁(yè)被審計(jì)單位有關(guān)F、仏L宅整性所有應(yīng)當(dāng)記弱的采購(gòu)交鬲均已記菱口、I準(zhǔn)確性場(chǎng)采確交易有旻的金額畏其他軟據(jù)已恰當(dāng)記錄F采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)G截止采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間J教師提示：建議大家在復(fù)習(xí)過(guò)程中，對(duì)應(yīng)收賬款、收入、固定資產(chǎn)、存貨這幾個(gè)內(nèi)容，相關(guān)的認(rèn)定（審計(jì)目標(biāo)）以及對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)程序進(jìn)行列表式復(fù)習(xí)。此外，對(duì)于特殊項(xiàng)目，如或有負(fù)債、關(guān)聯(lián)方等，對(duì)其完整性的審計(jì)程序也要重點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注。知識(shí)點(diǎn)2：審計(jì)調(diào)整分錄二、調(diào)整分錄相關(guān)習(xí)題一、報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目講解（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企1表編制單位；天華股份有限公司20X7年口月31日單位；元資產(chǎn)譽(yù)余頷年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益

15、、覇耒余領(lǐng)年初余額流動(dòng)費(fèi)產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：賁幣貴金短期惜款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)觸賬款應(yīng)付味款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)忖聰工薪II應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)苴牠應(yīng)收款應(yīng)付利息存貸應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非需動(dòng)費(fèi)產(chǎn)苴他應(yīng)付款苴他涼動(dòng)費(fèi)產(chǎn)年內(nèi)到期的琳動(dòng)負(fù)債肺動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他瘋動(dòng)負(fù)債非険動(dòng)資產(chǎn):證動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出售金融資嚴(yán)非疣動(dòng)負(fù)債:持有至到期投賀怪期借款甚期應(yīng)收款應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期區(qū)襯義投貿(mào)性居地產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款固定貴產(chǎn)f計(jì)負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非疣動(dòng)負(fù)債因定資產(chǎn)満理非琢動(dòng)負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)K債合計(jì)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)無(wú)旌資產(chǎn)實(shí)收資本C或股本3并塩支出資本公稅商譽(yù)

16、,減：庫(kù)存膛“蚯期琴攤費(fèi)用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)耒分配利潤(rùn)其他非療動(dòng)費(fèi)產(chǎn)所有者權(quán)益（或臉東權(quán)益）合計(jì)非疣動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資夢(mèng)總計(jì)蟻和所有者權(quán)益Jl（或股東權(quán)益）總計(jì)1、貨幣資金2、存貨（發(fā)岀商品，原材料，庫(kù)存商品等）3、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)（主要是1年內(nèi)到期的持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）4、固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)）（有累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)，有減值準(zhǔn)備，但報(bào)表中均直接用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等報(bào)表項(xiàng)目列示）5、工程物資6、固定資產(chǎn)清理（可以有余額，注意，待處理財(cái)產(chǎn)損益不能有余額，區(qū)別開(kāi)。）7、開(kāi)發(fā)支岀（無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過(guò)程中的可資本化的支岀部分）8、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用9、應(yīng)付職工薪酬（工資、

17、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、五險(xiǎn)一金等）10、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債（主要是1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款）11、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)付款（報(bào)表中，長(zhǎng)期應(yīng)收款一未實(shí)現(xiàn)融資收益，如果有減值準(zhǔn)備的，還要扣減減值準(zhǔn)備；長(zhǎng)期應(yīng)付款一未確認(rèn)融資費(fèi)用）。因此涉及到未實(shí)現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費(fèi)用的，要用長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款來(lái)調(diào)整。12、未分配利潤(rùn)（二）利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)表編制單位：天華股恰有限公司M燈年單位：元項(xiàng)目本期金頷上期金甑略）、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金更附加f銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用理產(chǎn)SEii損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以號(hào)填列f按資收益（損失収“一號(hào)埴列）1其中；對(duì)職營(yíng)企業(yè)和合

18、營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收人誠(chéng);營(yíng)業(yè)外支出g其中：非流動(dòng)盜產(chǎn)處置損失J三利潤(rùn)總額（虧損總額以w號(hào)填列）滿(mǎn)所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損氐號(hào)壇列）住五、每股收益：泣1（-）基本每股收益（二）稀釋每股收益1、營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入）2、營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)成本，但注意，稅金不能記入成本）3、銷(xiāo)售費(fèi)用（不要再寫(xiě)成營(yíng)業(yè)費(fèi)用了）4、資產(chǎn)減值損失（幾乎所有的資產(chǎn)的減值都要記入這個(gè)項(xiàng)目中）5、公允價(jià)值變動(dòng)收益（會(huì)計(jì)科目是公允價(jià)值變動(dòng)損益，但報(bào)表中是收益）（三）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目未分配利潤(rùn)（上年年末余額，本年年初余額，本年年末余額）二、審計(jì)調(diào)整分錄（一）調(diào)整

19、分錄的基本內(nèi)容審計(jì)調(diào)整分錄由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的情況，建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的分錄。（我們常稱(chēng)之為調(diào)表,所以調(diào)整的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名，如存貨），被審計(jì)單位除了調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表之外，還應(yīng)調(diào)整下期的相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄。這就會(huì)涉及到會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，即我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)調(diào)整（我常稱(chēng)之為調(diào)賬）。編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，一般使用財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目名稱(chēng)。在實(shí)務(wù)中，由于一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目通常有多筆錯(cuò)報(bào)，為了清晰辨別，在工作底稿中一般都需要列岀調(diào)整的明細(xì)項(xiàng)目。借：應(yīng)收賬款貸：營(yíng)業(yè)收入一一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨一發(fā)岀商品借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（二

20、）調(diào)整分錄習(xí)題第一類(lèi)：應(yīng)收預(yù)收重分類(lèi)調(diào)整及補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備2007年綜合題：資料二：在對(duì)X公司審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：（1）X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以?xún)?nèi)的（含1年,以下類(lèi)推），按其余額的15%計(jì)提；賬齡12年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡23年的，按其余額的60%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。X公司20X7年12月31日未經(jīng)審計(jì)的預(yù)收款項(xiàng)賬面余額為23445000元，明細(xì)情況如下：賬齡客戶(hù)答稱(chēng)、1年以?xún)?nèi)詁12年23年3年以上豊預(yù)收款項(xiàng)-日公司30150000預(yù)收款項(xiàng)-tl公司2100000預(yù)收

21、款項(xiàng)-匚公司60000025000預(yù)收款項(xiàng)-d公司-95OOOOO預(yù)收款項(xiàng)-己公司70QQO小計(jì)21250000210000025000700p0【參考答案】預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類(lèi)到應(yīng)收賬款項(xiàng)目中。借：應(yīng)收賬款一d公司9500000貸：預(yù)收款項(xiàng)一d公司9500000補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額=9500000X15%=1425000（元）借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1425000貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備1425000第二類(lèi)：營(yíng)業(yè)收入及應(yīng)收賬款2003年綜合題2.Y公司系公開(kāi)A股的上市公司，假定北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，2004年2月

22、20日完成外勤審計(jì)工作。假定Y公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2004年3月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。Y公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，具體計(jì)提比例為：賬齡1年以?xún)?nèi)的（含1年，以下類(lèi)推），按其余額的10%計(jì)提；賬齡1一2年的，按其余額的30%計(jì)提；賬齡23年的，按其余額的50%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。（5）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)Y公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過(guò)實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試，發(fā)現(xiàn)Y公司2003年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在2002年12月己符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，

23、因此按有關(guān)規(guī)定建議作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借記“應(yīng)收賬款”1170萬(wàn)元，貸記“營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”1000萬(wàn)元、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”170萬(wàn)元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”900萬(wàn)元，貸記“存貨甲產(chǎn)成品”900萬(wàn)元；并補(bǔ)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”117萬(wàn)元，貸記“應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備”117萬(wàn)元。Y公司接受審計(jì)調(diào)整建議，對(duì)2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表予以調(diào)整，但未對(duì)2003年度的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整。該筆應(yīng)收賬款在2003年12月31日尚未收回。要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對(duì)上述事項(xiàng)，請(qǐng)回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提岀審計(jì)處理建

24、議？若需提岀審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)Y公司2003年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）?！緟⒖即鸢浮繉?duì)于第個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)成本900未分配利潤(rùn)年初100借：未分配利潤(rùn)年初117資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備117貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備2342006年綜合題1.資料三：在對(duì)X公司的審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：（1）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過(guò)實(shí)施銷(xiāo)售截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)，X公司2005年1,月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售業(yè)

25、務(wù)，在2004年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會(huì)計(jì)處理，而在2005年1月做了如下會(huì)計(jì)處理：借記銀行存款11700000元，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700000元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”8700000元，貸記“存貨-甲產(chǎn)品”8700000元。在對(duì)2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將上述會(huì)計(jì)處理作為審計(jì)調(diào)整分錄，調(diào)整X公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。X公司調(diào)整了2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表，但未調(diào)整2005年度相關(guān)賬戶(hù)和會(huì)計(jì)報(bào)表。要求：請(qǐng)回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提岀審計(jì)處理建議?若需提岀審計(jì)調(diào)

26、整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司2005年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）?！緟⒖即鸢浮繉?duì)事項(xiàng)（1）,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司編制以下調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)成本870未分配利潤(rùn)年初130第三類(lèi)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（含或有事項(xiàng)）2003年綜合題（6）Y公司為G公司向銀行借款3000萬(wàn)元提供信用擔(dān)保。2003年10月，G公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還己到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付本息3200萬(wàn)元。2004年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日?qǐng)?zhí)行完畢?？紤]到無(wú)法向G

27、公司追償，Y公司在2004年2月支付該筆款項(xiàng)的同時(shí)，將其全額計(jì)入當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)外支岀項(xiàng)目。對(duì)上述事項(xiàng)，Y公司擬在2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露。【參考答案】：對(duì)于第個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)外支岀3200萬(wàn)元貸：其他應(yīng)付款3200萬(wàn)元2004年綜合題（5）Y公司于2002年度根據(jù)中級(jí)人民法院判決結(jié)果對(duì)其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。2003年5月，經(jīng)高級(jí)法院終審裁定，Y公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1000萬(wàn)元，Y公司據(jù)此確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入2000萬(wàn)元。【參考答案】對(duì)事項(xiàng)（5），符合對(duì)該或有事項(xiàng)的處理。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要提岀審計(jì)處理建議。2005年綜合題（3）

28、Y公司2005年1月5日為X公司20000000元銀行借款提供信用擔(dān)保。2005年2月15日，X公司因經(jīng)營(yíng)期貨業(yè)務(wù)失敗造成嚴(yán)重資不抵債，宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，支付借款本息20200000元。2005年3月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2005年3月20日?qǐng)?zhí)行完畢。在支付該筆款項(xiàng)當(dāng)月，Y公司考慮到無(wú)法向X公司追償，將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外支岀?！緟⒖即鸢浮康冢?）事項(xiàng)，屬資產(chǎn)負(fù)債表日后重大非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司在報(bào)表附注中予以充分披露。第四類(lèi)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的調(diào)整2003年綜合題（7）2003年8月，Y公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理

29、合同，委托該公司承辦Y公司產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。廣告代理合同約定：電視廣告費(fèi)用360萬(wàn)元，播放時(shí)間為2003年9月；路邊廣告費(fèi)用為600萬(wàn)元，展示時(shí)間為2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還未展示期間所分擔(dān)的廣告費(fèi)用。Y公司于2003年8月支付上述費(fèi)用計(jì)960萬(wàn)元，并且考慮到電視廣告的受益期間難以準(zhǔn)確界定，于當(dāng)月將電視廣告費(fèi)與路邊廣告費(fèi)用一并計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在自2003年9月起的48個(gè)月內(nèi)平均攤?cè)脘N(xiāo)售費(fèi)用，2003年度共攤銷(xiāo)80萬(wàn)元?！緟⒖即鸢浮繉?duì)于第個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：借：銷(xiāo)售費(fèi)用廣告費(fèi)330

30、萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用330萬(wàn)元2007年綜合題A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)債對(duì)X公司20X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要水平為1200000元。X公司2X7年財(cái)務(wù)報(bào)告于20X8年3月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：（4）20X6年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機(jī)場(chǎng)廣告牌方式。廣告代理合同約定：機(jī)場(chǎng)廣告牌費(fèi)用為14400000元。展示時(shí)間為20X6年2月至20X8年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對(duì)應(yīng)的廣告費(fèi)用。X公司于20X6年7月一次全額支付該項(xiàng)廣告費(fèi)用，并全額記入20X6

31、年度銷(xiāo)售費(fèi)用。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司20X6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)認(rèn)為，應(yīng)自20X6年2月起的兩年內(nèi)平均分?jǐn)傇擁?xiàng)廣告費(fèi)用，提岀借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”7800000元、貸記“銷(xiāo)售費(fèi)用”7800000元的審計(jì)調(diào)整建議。X公司調(diào)整了20X6年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整20X7年度相關(guān)賬戶(hù)和財(cái)務(wù)報(bào)表。【參考答案】廣告牌費(fèi)用應(yīng)該分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益中。借：銷(xiāo)售費(fèi)用廣告費(fèi)7200000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)600000貸：未分配利潤(rùn)7800000評(píng)價(jià)一下，這個(gè)題目和03年題目稍有不同，03年的題目是該費(fèi)用化但費(fèi)用化不足，而本題是該分期攤銷(xiāo)結(jié)果一次費(fèi)用化了。第五類(lèi)：其他的調(diào)整2004年綜合題（固定資產(chǎn)估計(jì)變更）（1）Y公司自2003年1月1