增值稅納稅風(fēng)險管理

企業(yè)改制

稅收政策的解讀與運用

李巖峰百丞稅務(wù)師事務(wù)所改制概述

1、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不變，組織形式變。如:國有企業(yè)改制為國有獨資有限責(zé)任公司。2、組織形式不變，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變。如：國有控股公司中的國有股全部出售給自然人。3、組織形式和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)同時變。如國有企業(yè)出售給自然人，同時改組為有限公司。4、組織形式和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)都不變，僅僅改變企業(yè)內(nèi)部制度。如變革人事用工制度、企業(yè)承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等。

改制基本步驟1、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定2、制定企業(yè)組建方案3、制定公司章程4、向有關(guān)部門提出申請，并經(jīng)批準5、依法到工商管理部門注冊登記講義主旨企業(yè)改制中的納稅風(fēng)險高，稅收利益大如何有效地規(guī)避納稅風(fēng)險，獲取稅收利益?講義結(jié)構(gòu)改制進程的稅收事項

一、資產(chǎn)清查二、資產(chǎn)評估三、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓五、以物出資……改制完成后的稅收事項……利用改制避險求利……改制進程的稅收事項

一、資產(chǎn)清查二、資產(chǎn)評估三、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓五、以物出資六、企業(yè)合并、分立七、承包、承租經(jīng)營八、企業(yè)搬遷九、企業(yè)改制——契稅十、企業(yè)改制——印花稅一、資產(chǎn)清查例1：甲國有企業(yè)改制前進行資產(chǎn)清查，計發(fā)生原材料盤虧100元，產(chǎn)成品盤虧100元。會計分錄：借：管理費用/營業(yè)外支出200+X

貸：原材料100產(chǎn)成品100

進項稅額轉(zhuǎn)出X《增值稅暫行條例》第10條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……（五）非正常損失的購進貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第21條：非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：①自然災(zāi)害損失；②因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；③其他非正常損失。是否抵扣了進項稅額？——是否發(fā)生了損失？——是否是非正常損失？（1）工程物資（2）棉紗借：待處理財產(chǎn)損溢借：半成品貸：半成品貸：待處理財產(chǎn)損溢（3）合理損耗

資產(chǎn)清查——債權(quán)債務(wù)的清理例2：甲公司由乙公司購進貨物,獲增值稅專用發(fā)票抵扣了進項稅額,100元貨款掛賬未付,現(xiàn)甲公司改制,乙公司同意對100元尾款不再索取。甲公司會計分錄為：借:應(yīng)付賬款100貸:資本公積X

遞延稅款

進項稅額轉(zhuǎn)出國稅發(fā)[2004]136號號規(guī)定:一、商業(yè)業(yè)企業(yè)向向供貨方方收取的的部分收收入，按按照以下下原則征征收增值值稅或營營業(yè)稅：：（一）對對商業(yè)企企業(yè)向供供貨方收收取的與商品銷銷售量、、銷售額額無必然然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)業(yè)向供貨貨方提供供一定勞勞務(wù)的收收入，例例如進場場費、廣廣告促銷銷費、上上架費、、展示費費、管理理費等，，不屬于于平銷返返利，不不沖減當當期增值值稅進項項稅，應(yīng)應(yīng)按營業(yè)業(yè)稅的適適用稅目目稅率征征收營業(yè)業(yè)稅。（二）對對商業(yè)企企業(yè)向供供貨方收收取的與商品銷銷售量、、銷售額額掛鉤（如以一一定比例、金金額、數(shù)數(shù)量計算算）的各各種返還還收入，，均應(yīng)按按照平銷銷返利行行為的有有關(guān)規(guī)定定沖減當當期增值值稅進項項稅金，，不征收收營業(yè)稅稅。二、應(yīng)沖沖減進項項稅金的的計算公公式調(diào)整整為：當期應(yīng)沖沖減進項項稅金=當期取取得的返返還資金金/（1+所購購貨物適適用增值值稅稅率率）××所所購購貨貨物物適適用用增增值值稅稅稅稅率率三、、本本通通知知自自2004年年7月月1日日起起執(zhí)執(zhí)行行。。其其他他增增值值稅稅一一般般納納稅稅人人向向供供貨貨方方收收取取的的各種種收收入入的的納納稅稅處處理理，，比比照照本本通通知知的的規(guī)規(guī)定定執(zhí)執(zhí)行行。。滬國國稅稅流流[2002]68號號規(guī)規(guī)定定：：經(jīng)經(jīng)請請示示國國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局，，《國國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于平平銷銷行行為為征征收收增增值值稅稅問問題題的的通通知知》》僅僅適適用用于于境境內(nèi)內(nèi)購購貨貨企企業(yè)業(yè)從從境境內(nèi)內(nèi)供供貨貨企企業(yè)業(yè)取取得得的的各各種種形形式式的的補補貼貼，，應(yīng)應(yīng)作作為為平平銷銷收收入入抵抵減減進進項項稅稅額額。。對境內(nèi)購購貨企業(yè)業(yè)從境外外供貨方方取得的的補貼，，不適用用該項規(guī)規(guī)定。國稅函發(fā)發(fā)（1995））288號規(guī)定定：對經(jīng)銷企企業(yè)從貨貨物的生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)取得的的“三包包”收入入，應(yīng)按按“修理理修配””征收增增值稅。。二、資產(chǎn)產(chǎn)評估例：甲企業(yè)經(jīng)經(jīng)批準改改組為股股份有限限公司，，評估前前某辦公公樓固定定資產(chǎn)原原值為100元元，累計計折舊60元，，評估后后確認的的固定資資產(chǎn)原值值為150元，，累計折折舊未變變；產(chǎn)成成品原值值100元，評評估值70元。。會計分分錄為：：借：固定定資產(chǎn)/房屋50貸：遞延延稅款16.50資本公積積33.50借:營營業(yè)外外支出出30貸:產(chǎn)產(chǎn)成品品30國稅函函[2002]1103號：對于企企業(yè)由由于資產(chǎn)評評估減減值而發(fā)生生流動動資產(chǎn)產(chǎn)損失失，如如果流流動資資產(chǎn)未未丟失失或損損壞，，只是是由于于市場場發(fā)生生變化化，價價格降降低，，價值值量減減少，，則不不屬于于《中中華人人民共共和國國增值值稅暫暫行條條例實實施細細則》》中規(guī)規(guī)定的的非正正常損損失，，不作作進項項稅額額轉(zhuǎn)出出處理理。魯?shù)囟惗惖刈肿諿1996]3號號：對于于納稅稅人的的房產(chǎn)產(chǎn)，評評估后后已對對帳簿簿上固固定資資產(chǎn)科科目中中記載載的房房產(chǎn)價價值進進行調(diào)調(diào)整的的，應(yīng)應(yīng)從房房屋原原值變變動的的次月月起，，按調(diào)調(diào)整后后的帳帳面房房產(chǎn)值值征稅稅?！砸陨弦?guī)規(guī)定從從1996年1月1日起起執(zhí)行行。魯?shù)囟惗惾肿諿1998]9號號：對國國有、、集體體企業(yè)業(yè)在清清產(chǎn)核核資工工作中中進行行資產(chǎn)產(chǎn)價值值重估估后的的新增增價值值，應(yīng)應(yīng)征收收房產(chǎn)產(chǎn)稅。。對固固定資資產(chǎn)重重估后后新增增價值值已增增提折折舊的的企業(yè)業(yè)，應(yīng)應(yīng)按照照重估估的價價值征征收房房產(chǎn)稅稅；對對資產(chǎn)產(chǎn)重估估后未未能按按新增增價值值提折折舊的的企業(yè)業(yè)，可可由同同級清清產(chǎn)核核資機機構(gòu)出出具證證明，，經(jīng)主主管稅稅務(wù)機機關(guān)核核實，，在規(guī)規(guī)定的的期限限內(nèi)，，對其其固定定資產(chǎn)產(chǎn)重估估后新新增部部分免免征房房產(chǎn)稅稅。申申請減減免手手續(xù)按按《山山東省省地方方稅務(wù)務(wù)局房房產(chǎn)稅稅減免免管理理暫行行辦法法》辦辦理。。國稅函函[2001]652號號：………1997年香香港恒恒基（（中國國）集集團公公司為為了在在香港港上市市，委委托香香港測測量師師對其其在中中國境境內(nèi)投投資的的子公公司———北北京恒恒兆置置業(yè)有有限公公司建建設(shè)開開發(fā)的的恒基基中心心商場場進行行資產(chǎn)產(chǎn)評估估，并并依照照香港港的會會計制制度，，將評評估增增值的的8.5億億元人人民幣幣計入入北京京恒兆兆置業(yè)業(yè)有限限公司司資產(chǎn)產(chǎn)重估估儲備備科目目?！b鑒于該該項資資產(chǎn)評評估是是為香香港投投資者者在香香港上上市而而按照照香港港的會會計制制度作作出的的，不不應(yīng)影影響北北京恒恒兆置置業(yè)有有限公公司按按照我我國現(xiàn)現(xiàn)行稅稅收法法律、、法規(guī)規(guī)及會會計制制度的的有關(guān)關(guān)規(guī)定定，按按資產(chǎn)產(chǎn)評估估前價價值所所進行行的正正常稅稅務(wù)和和賬務(wù)務(wù)處理理，因因此，，對該該資產(chǎn)產(chǎn)評估估增值值額的的8.5億億元不不應(yīng)征征收城城市房房地產(chǎn)產(chǎn)稅及及印花花稅。。例1:甲公司下下設(shè)一一獨立立核算算的分分廠（（非法法人）），后后由管管理層層和職職工出出資購購買，，并改改制為為有限限責(zé)任任公司司，原原公司司產(chǎn)權(quán)權(quán)全部部退出出。例2:甲甲公司下下設(shè)有有一獨獨立核核算的的分廠廠（非非法人人），，后后由管管理層層和職職工出出資，，并改改制為為有限限責(zé)任任公司司，原原公司司產(chǎn)權(quán)權(quán)折合合的股股權(quán)比比例為為15%。。三、產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓國稅函函[2002]420號號：根據(jù)《《中華華人民民共和和國增增值稅稅暫行行條例例》及及其實實施細細則的的規(guī)定定，增增值稅稅的征征收范范圍為為銷售售貨物物或者者提供供加工工、修修理修修配勞勞務(wù)以以及進進口貨貨物。。轉(zhuǎn)讓企企業(yè)全全部產(chǎn)產(chǎn)權(quán)是整體體轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)、債債權(quán)、、債務(wù)務(wù)及勞勞動力力的行行為，，因此此，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企企業(yè)全全部產(chǎn)產(chǎn)權(quán)涉涉及的的應(yīng)稅稅貨物物的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，，不屬屬于增增值稅稅的征征稅范范圍，，不征征收增增值稅稅。國稅函[2002]165號號：根據(jù)《中中華人民民共和國國營業(yè)稅稅暫行條條例》及及其實施施細則的的規(guī)定，，營業(yè)稅稅的征收收范圍為為有償提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)、、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷銷售不動動產(chǎn)的行行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)資產(chǎn)、、債權(quán)、、債務(wù)及及勞動力力的行為為，其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價格格不僅僅僅是由資資產(chǎn)價值值決定的的，與企企業(yè)銷售售不動產(chǎn)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓讓無形資資產(chǎn)的行行為完全全不同。。因此，，轉(zhuǎn)讓企企業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)的行為為不屬于于營業(yè)稅稅征收范范圍，不不應(yīng)征收收營業(yè)稅稅。例3:甲甲公司出售售一生產(chǎn)產(chǎn)線，其其中包括括該生產(chǎn)產(chǎn)線的車車間等房房產(chǎn)及土土地使用用權(quán)，相相關(guān)的原原材料、、產(chǎn)成品品、機器器設(shè)備等等。國稅函[2005]504號號：……青青海省三三江股份份有限公公司將其其所屬的的黃河尼尼那水電電站整體資產(chǎn)產(chǎn)出售給聯(lián)合能能源集團團有限公公司，并并非整體體轉(zhuǎn)讓企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)、債權(quán)權(quán)、債務(wù)務(wù)及勞動動力，不不屬于企企業(yè)的整整體產(chǎn)權(quán)權(quán)交易行行為。因因此，在在青海省省黃河尼尼那水電電站整體體資產(chǎn)出出售過程程中，其其發(fā)生的的銷售貨貨物行為為應(yīng)照章章征收增增值稅，，轉(zhuǎn)讓土土地使用用權(quán)和銷銷售不動動產(chǎn)的行行為應(yīng)照照章征收收營業(yè)稅稅。四、股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司2002年向乙乙公司投投資100元，，占其注注冊資本本的50%，2004年初甲甲公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓該項項股權(quán)給給丁公司司，轉(zhuǎn)讓讓所得200元元。會計計分錄：：丁公司借：長期期股權(quán)投投資/投投資成本本100長期股權(quán)權(quán)投資/股權(quán)投投資差額額100貸：銀行行存款200甲公司借：銀行行存款200貸：長期期股權(quán)投投資100投資收益益100乙公司：：借：實收收資本/甲公司司100貸：實收收資本/丁公司司100國稅函[2004]1365號：海南省普普利制藥藥有限公公司因故故由中外外合資企企業(yè)變更更為內(nèi)資資企業(yè)，，該企業(yè)業(yè)已不符符合《國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)發(fā)《外商商投資企企業(yè)采購購國產(chǎn)設(shè)設(shè)備退稅稅管理試試行辦法法》的通通知》（（國稅發(fā)發(fā)[1997]171號）規(guī)規(guī)定的基基本條件件。因此此，對該該公司已已辦理完完畢退稅稅的國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備，，應(yīng)當按按國稅發(fā)發(fā)[1997]171號文件件第十六六條規(guī)定定補征已已退稅款款并追繳繳入庫。。財稅[2002]191號：：一、以無形資資產(chǎn)、不不動產(chǎn)投投資入股股，與接受受投資方方利潤分分配，共共同承擔擔投資風(fēng)風(fēng)險的行行為，不不征收營營業(yè)稅。。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓不征收營營業(yè)稅。。三、《營營業(yè)稅稅稅目注釋釋（試行行稿）》》（國稅稅發(fā)[1993]149號））第八、、九條中中與本通通知內(nèi)容容不符的的規(guī)定廢廢止。本通知自自2003年1月1日日起執(zhí)行行。國稅發(fā)［［1991］155號號：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)據(jù)的征稅范圍是是：經(jīng)政府管管理機關(guān)登記記注冊的動產(chǎn)產(chǎn)、不動產(chǎn)的的所有權(quán)轉(zhuǎn)移移所立的書據(jù)據(jù)，以及企業(yè)業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所所立的書據(jù)。。五、以物出資資例1：甲公司司以其產(chǎn)成品品一宗，機器器設(shè)備兩臺對對外投資，產(chǎn)產(chǎn)成品賬面成成本80元，，投資作價100元，兩兩臺設(shè)備原值值均為100元，折舊50元，其中中一臺投資作作價150元元，另一臺投投資作價30元，共計280元?！对鲋刀悓嵤┦┘殑t》第16條：納納稅人有………視同銷售貨貨物行為而無無銷售額者，，按下列順序序確定銷售額額：（一）按納稅稅人當月同類類貨物的平均均銷售價格確確定；（二）按納稅稅人最近時期期同類貨物的的平均銷售價價格確定；（三）按組成成計稅價格確確定。組成計計稅價格的公公式為：組成計稅價格格=成本x（（1＋成本利利潤率）國稅函發(fā)[1995]288號：““使用過的其它它屬于貨物的的固定資產(chǎn)””應(yīng)同時具備備以下幾個條條件：①屬于于企業(yè)固定資資產(chǎn)目錄所列列貨物；②企企業(yè)按固定資資產(chǎn)管理，并并確已使用過過的貨物；③③銷售價格不不超過原值的的貨物。財稅[2002]29號號：一、納稅人人銷售舊貨（（包括舊貨經(jīng)經(jīng)營單位銷售售舊貨和納稅稅人銷售自己己使用的應(yīng)稅稅固定資產(chǎn)）），無論其是是增值稅一般般納稅人或小小規(guī)模納稅人人，也無論其其是否為批準準認定的舊貨貨調(diào)劑試點單單位，一律按按4%的征收收率減半征收收增值稅，不不得抵扣進項項稅額。二、、納稅人銷售售自己使用過過的屬于應(yīng)征征消費稅的機機動車、摩托托車、游艇，，售價超過原原值的，按照照4%的征收收率減半征收收增值稅；售售價未超過原原值的，免征征增值稅。舊舊機動車經(jīng)營營單位銷售舊舊機動車、摩摩托車、游艇艇，按照4%的征收率減減半征收增值值稅。三、本本通知自2002年1月月1日起執(zhí)行行。續(xù)例1：甲公司以其其土地使用用權(quán)和辦公公樓投資于于乙公司，，共計作價價300元元。（1）投資資協(xié)議規(guī)定定，無論乙乙公司是否否盈利，均均須按10%年回報報率向甲公公司支付投投資收益。。（2）無固固定分利的的約定，甲甲公司依其其股權(quán)比例例參與乙公公司的稅后后利潤分配配。國稅函發(fā)[1997]490號：根據(jù)《營營業(yè)稅稅目目注釋》的的有關(guān)規(guī)定定，以不動動產(chǎn)或無形形資產(chǎn)投資資入股，與與投資方不不共同承擔擔風(fēng)險，收收取固定利利潤的行為為，應(yīng)區(qū)別別以下兩種種情況征收收營業(yè)稅：：以不動產(chǎn)、、土地使用用權(quán)投資入入股，收取取固定利潤潤的，屬于于將場地、、房屋等轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓他人使使用的業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)按““服務(wù)業(yè)””稅目中“租賃業(yè)”項目征收收營業(yè)稅；；以商標權(quán)、、專利權(quán)、、非專利技技術(shù)、著作作權(quán)、商譽譽等投資入入股，收取取固定利潤潤的，屬于于轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)使用用權(quán)的行為為，應(yīng)按““轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)”稅目征收收營業(yè)稅。。財稅[2002]191號：：一、以無形資產(chǎn)產(chǎn)、不動產(chǎn)產(chǎn)投資入股股，與接受投投資方利潤潤分配，共共同承擔投投資風(fēng)險的的行為，不不征收營業(yè)業(yè)稅。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)業(yè)稅。三、《營業(yè)業(yè)稅稅目注注釋（試行行稿）》（（國稅發(fā)[1993]149號）第八八、九條中中與本通知知內(nèi)容不符符的規(guī)定廢廢止。本通知自2003年年1月1日日起執(zhí)行。。某集團公司司下的甲公公司2005年籌建建辦公樓一一幢，已計計入“在建建工程”40余萬萬元，后集集團公司領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)決定由由集團下的的乙公司籌籌建該辦公公樓，其余余大部分工工程發(fā)票開開給了乙公公司，現(xiàn)辦辦公樓已竣竣工轉(zhuǎn)資，，但甲公司司“在建工工程”科目目無法結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。方案一：甲公司“在在建工程””轉(zhuǎn)資后再再銷售給乙乙公司，但但甲公司則則需交營業(yè)業(yè)稅，乙公公司也需交交契稅。方案二：若甲公司將將“在建工工程”轉(zhuǎn)資資，計入自自身固定資資產(chǎn)，不再再銷售給乙乙公司，這這雖不用繳繳稅，但存存在很大的的納稅風(fēng)險險。例：甲公司在乙乙公司占有有20%的的股權(quán)，丁丁公司欲購購買，但無無現(xiàn)金，約約定以丁公公司的辦公公樓抵頂，，丁公司獲獲此項股權(quán)權(quán)，并將辦辦公樓過戶戶到甲公司司名下。魯?shù)囟惡痆2001]227號：以不動動產(chǎn)投資入入股與以不不動產(chǎn)換取取企業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)是兩個不不同的概念念。以不動動產(chǎn)換取產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，不同同于投資入入股，以不動產(chǎn)換換取產(chǎn)權(quán)的實質(zhì)是有有償轉(zhuǎn)讓不不動產(chǎn)的所所有權(quán)。因因此，對單單位和個人人以不動產(chǎn)產(chǎn)換取企業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)，應(yīng)應(yīng)按“銷售不動動產(chǎn)”征收營業(yè)稅稅?！敦斦?、、國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于香港中銀銀集團重組組上市有關(guān)關(guān)稅收問題題的通知》》（財稅[2003]126號））規(guī)定：……四、、對中國銀銀行在此次次重組上市市過程中以以不動產(chǎn)或或無形資產(chǎn)產(chǎn)換取股權(quán)權(quán)的行為，，不予征收收營業(yè)稅。。例：甲公司以100元購購入一宗土土地，后以以該宗土地地作為出資資與他人成成立乙房地地產(chǎn)開發(fā)公公司，作價價為200元，占有有乙公司20%的股股權(quán)，該宗宗土地開發(fā)發(fā)商品房后后銷售，如如何計算乙乙公司土地地增值稅？？以土地投資資的土地增增值稅問題題財稅字[1995]048號號：對于以房地地產(chǎn)進行投投資、聯(lián)營營的,投資資、聯(lián)營的的一方以土土地(房地地產(chǎn))作價價入股進行行投資或作作為聯(lián)營條條件,將房房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓到所投資資、聯(lián)營的的企業(yè)中時時,暫免征征收土地增增值稅。對對投資、聯(lián)聯(lián)營企業(yè)將將上述房地地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓讓的,應(yīng)征征收土地增增值稅。魯?shù)囟惡痆2004]30號號：……納稅人人利用外單單位投資入入股的土地地從事房地地產(chǎn)開發(fā)的的，由于其其取得該宗宗土地使用用權(quán)時并未未支付任何何金額，故故在轉(zhuǎn)讓該該宗土地開開發(fā)建設(shè)的的房地產(chǎn)計計算土地增增值稅時，，不得按照照投資入股股企業(yè)取得得土地使用用權(quán)時支付付的金額或或投資入股股時土地的的評估價值值作為土地地的扣除項項目金額予予以扣除。。財稅[2006]21號：………對于以土地地(房地產(chǎn)產(chǎn))作價入入股進行投投資或聯(lián)營營的,凡所所投資、聯(lián)聯(lián)營的企業(yè)業(yè)從事房地地產(chǎn)開發(fā)的的,或者房房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)以其其建造的商商品房進行行投資和聯(lián)聯(lián)營的,均均不適用財財稅字[1995]048號號第一條暫暫免征收土土地增值稅稅的規(guī)定。。本文自2006年3月2日起起執(zhí)行。以土地投資資的印花稅稅問題國稅發(fā)[1991]155號號：……土地使使用權(quán)出讓讓、轉(zhuǎn)讓書書據(jù)(合同同)，不屬屬于印花稅稅列舉征稅稅的憑證，，不貼印花花。六、企業(yè)合合并/分立立1、分家國稅發(fā)[2002]69號：：保險公司分分業(yè)改革過過程中………綜合性保保險公司及及其子公司司需將其所所擁有的不不動產(chǎn)劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到新設(shè)立立的財產(chǎn)保保險公司和和人壽保險險公司。由由于上述這這種不動產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移過戶過過程中，并并未發(fā)生有有償銷售不不動產(chǎn)行為為，也不具具備其他形形式的交易易性質(zhì)，因因此，對保保險分業(yè)經(jīng)經(jīng)營改革過過程中，綜綜合性保險險公司及其其子公司將將其所擁有有的不動產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)劃劃轉(zhuǎn)過戶到到因分業(yè)而而新設(shè)立的的財產(chǎn)保險險公司和人人壽保險公公司的行為為，不征收收營業(yè)稅、、契稅。2、二次分分家財稅[2003]37號：……中國國石油天然然氣集團公公司所屬存存續(xù)企業(yè)從從中國石油油天然氣股股份有限公公司取得的的職工安置置費，不屬屬于提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)取取得的收入入，不征收收營業(yè)稅。。本通知附件件所列中國國石油天然然氣集團公公司所屬存存續(xù)企業(yè)與與中國石油油天然氣股股份有限公公司所屬分分、子公司司之間進行行資產(chǎn)置換換（具體范范圍見附件件所列中國國石油天然然氣集團公公司相關(guān)文文件）而發(fā)發(fā)生的不動動產(chǎn)所有權(quán)權(quán)和無形資資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)或所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移的行行為，屬于于對中國石石油天然氣氣股份有限限公司上市市前與中國國石油天然然氣集團公公司尚未劃劃分清楚的的遺留資產(chǎn)產(chǎn)的重新劃劃定，不是是一般意義義的企業(yè)間間轉(zhuǎn)讓不動動產(chǎn)、無形形資產(chǎn)的行行為，不征征收營業(yè)稅稅。《財政部、、國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于土地增值值稅一些具具體問題規(guī)規(guī)定的通知知》（財稅字[1995]048號號）規(guī)定：：……在企業(yè)業(yè)兼并中，，對被兼并并企業(yè)將房房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓到兼并企企業(yè)中的，，暫免征收收土地增值值稅。七、承包、、承租經(jīng)營營財稅[2003]016號:企業(yè)將資資產(chǎn)出包、、租賃收取取的承包費費、租賃費費要按“服服務(wù)業(yè)”稅稅目征收營營業(yè)稅。但但如果出包包方收取的的承包費同同時符合以以下三個條條件的，不不征收營業(yè)業(yè)稅：（1）承包包方以出包包方名義對對外經(jīng)營，，由出包方方承擔相關(guān)關(guān)的法律責(zé)責(zé)任；（2）承包包方的經(jīng)營營收支全部部納入出包包方的財務(wù)務(wù)會計核算算；（3）出包包方與承包包方的利益益分配是以以出包方的的利潤為基基礎(chǔ)。《稅收征管管法實施細細則》第49條：：承包人或或者承租人人有獨立的的生產(chǎn)經(jīng)營營權(quán)，在財財務(wù)上獨立立核算，并并定期向發(fā)發(fā)包人或出出租人上繳繳承包費或或者租金的的，承包人人或者承租租人應(yīng)當就就其生產(chǎn)、、經(jīng)營收入入和所得納納稅，并接接受稅務(wù)管管理；但是是，法律、、行政法規(guī)規(guī)另有規(guī)定定的除外。。發(fā)包人或者者出租人應(yīng)應(yīng)當自發(fā)包包或出租之之日起30日內(nèi)將承承包人或者者承租人的的有關(guān)情況況向主管稅稅務(wù)機關(guān)報報告。發(fā)包包人或者出出租人不報報告的，發(fā)發(fā)包人或者者出租人與與承包人或或者承租人人承擔納稅稅連帶責(zé)任任。八、企業(yè)搬搬遷國稅發(fā)[1993]149號號：土地所有有者出讓土土地使用權(quán)權(quán)和土地使使用者將土土地使用權(quán)權(quán)歸還給土土地所有者者的行為，，不征收營營業(yè)稅?；浀囟惡痆1999]295號：經(jīng)請示國家家稅務(wù)總局局同意，凡經(jīng)縣級級以上政府府批準，國國土局及有有關(guān)房地產(chǎn)產(chǎn)管理部門門發(fā)出公告告，限期拆拆(搬)遷遷的地(路路)段的，，被拆遷戶戶取得的拆拆遷補償收收入(包括括貨幣、貨貨物或其他他經(jīng)濟利益益)暫不征征收營業(yè)稅稅?！锻恋卦鲋抵刀悤盒袟l條例》第8條規(guī)定定，因國家家建設(shè)需要要依法征用用、收回的的房地產(chǎn)免免征土地增增值稅。《土地增值值稅暫行條條例實施細細則》第11條進進一步規(guī)定定：此處所所稱的因國國家建設(shè)需需要依法征征用、收回回的房地產(chǎn)產(chǎn)，是指因因城市實施施規(guī)劃、國國家建設(shè)的的需要而被被政府批準準征用的房房產(chǎn)或收回回的土地使使用權(quán)。符合上述免免稅規(guī)定的的單位和個個人，須向向房地產(chǎn)所所在地稅務(wù)務(wù)機關(guān)提出出免稅申請請，經(jīng)稅務(wù)務(wù)機關(guān)審核核后，免予予征收土地地增值稅。。財稅[2006]21號：……《細則則》第11條第四款款所稱：因“城市實施施規(guī)劃”而搬遷，是是指因舊城城改造或因因企業(yè)污染染、擾民（（指產(chǎn)生過過量廢氣、、廢水、廢廢渣和噪音音，使城市市居民生活活受到一定定危害），，而由政府府或政府有有關(guān)主管部部門根據(jù)已已審批通過過的城市規(guī)規(guī)劃確定進進行搬遷的的情況。因“國家建設(shè)設(shè)的需要””而搬遷，是是指因?qū)嵤┦﹪鴦?wù)院、、省級人民民政府、國國務(wù)院有關(guān)關(guān)部委批準準的建設(shè)項項目而進行行搬遷的情情況。九、企業(yè)改改制——契契稅財稅[2003]184號：：一、企業(yè)公公司制改造造。非公司制企企業(yè)，按照照《公司法法》規(guī)定，，整體改建建為有限責(zé)責(zé)任公司（（含國有獨獨資公司））或股份有有限公司，，或者有限限責(zé)任公司司整體改建建為股份有有限公司的的，對改建建后的公司司承受原企企業(yè)土地、、房屋權(quán)屬屬，免征契契稅。非公司制國國有獨資企企業(yè)或國有有獨資有限限責(zé)任公司司，以其部部分資產(chǎn)與與他人組建建新公司，，且該國有有獨資企業(yè)業(yè)（公司））在新設(shè)公公司中所占占股份超過過50％的的，對新設(shè)設(shè)公司承受受該國有獨獨資企業(yè)（（公司）的的土地、房房屋權(quán)屬，，免征契稅稅。二、企業(yè)股股權(quán)重組。。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓中，單位位、個人承承受企業(yè)股股權(quán)，企業(yè)業(yè)土地、房房屋權(quán)屬不不發(fā)生轉(zhuǎn)移移，不征收收契稅。國有、集體體企業(yè)實施施“企業(yè)股股份合作制制改造”，，由職工買買斷企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，或向向其職工轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，或者者通過其職職工投資增增資擴股，，將原企業(yè)業(yè)改造為股股份合作制制企業(yè)的，，對改造后后的股份合合作制企業(yè)業(yè)承受原企企業(yè)的土地地、房屋權(quán)權(quán)屬，免征征契稅。三、企業(yè)合合并。兩個或兩個個以上的企企業(yè)，依據(jù)據(jù)法律規(guī)定定、合同約約定，合并并改建為一一個企業(yè)，，對其合并并后的企業(yè)業(yè)承受原合合并各方的的土地、房房屋權(quán)屬，，免征契稅稅。四、企業(yè)分分立。企業(yè)依照法法律規(guī)定、、合同約定定分設(shè)為兩兩個或兩個個以上投資資主體相同同的企業(yè)，，對派生方方、新設(shè)方方承受原企企業(yè)土地、、房屋權(quán)屬屬，不征收收契稅。五、企業(yè)出出售。國有、集體體企業(yè)出售售，被出售售企業(yè)法人人予以注銷銷，并且買買受人妥善善安置原企企業(yè)30%以上職工工的，對其其承受所購購企業(yè)的土土地、房屋屋權(quán)屬，減減半征收契契稅；全部部安置原企企業(yè)職工的的，免征契契稅。六、企業(yè)業(yè)關(guān)閉、、破產(chǎn)。。企業(yè)依照照有關(guān)法法律、法法規(guī)的規(guī)規(guī)定實施施關(guān)閉、、破產(chǎn)后后，債權(quán)權(quán)人（包包括關(guān)閉閉、破產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)職職工）承承受關(guān)閉閉、破產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)土土地、房房屋權(quán)屬屬以抵償償債務(wù)的的，免征征契稅；；對非債債權(quán)人承承受關(guān)閉閉、破產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)土土地、房房屋權(quán)屬屬，凡妥妥善安置置原企業(yè)業(yè)30%以上職職工的，，減半征征收契稅稅；全部部安置原原企業(yè)職職工的，，免征契契稅。七、其他他。經(jīng)國務(wù)院院批準實實施債權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)權(quán)的企業(yè)業(yè)，對債債權(quán)轉(zhuǎn)股股權(quán)后新新設(shè)立的的公司承承受原企企業(yè)的土土地、房房屋權(quán)屬屬，免征征契稅。。政府主管管部門對對國有資資產(chǎn)進行行行政性性調(diào)整和和劃轉(zhuǎn)過過程中發(fā)發(fā)生的土土地、房房屋權(quán)屬屬轉(zhuǎn)移，，不征收收契稅。。企業(yè)改制制重組過過程中，，同一投投資主體體內(nèi)部所所屬企業(yè)業(yè)之間土土地、房房屋權(quán)屬屬的無償償劃轉(zhuǎn)，，不征收收契稅。。第五、六六款所稱稱“妥善善安置原原企業(yè)職職工”，，是指國國有、集集體企業(yè)業(yè)買受人人或關(guān)閉閉、破產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)的的土地、、房屋權(quán)權(quán)屬承受受人，按按照國家家有關(guān)規(guī)規(guī)定對原原企業(yè)職職工進行行合理補補償，并并與被安安置職工工簽訂服服務(wù)年限限不少于于3年的的勞動用用工合同同，以及及按照《《勞動法法》落實實相關(guān)政政策。本通知自自2003年10月1日起至至2005年12月31日止止執(zhí)行。。注：依財財稅[2006]41號，執(zhí)執(zhí)行期限限延長至至2008年12月31日。。《國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于企企業(yè)改制制重組契契稅政策策有關(guān)問問題解釋釋的通知知》（國國稅函[2006]844號號）規(guī)定定：一、184號文文件第一一條第一一款中規(guī)規(guī)定的““整體改改建”，，是指改改建后的的企業(yè)承承繼原企企業(yè)全部部權(quán)利和和義務(wù)的的改制行行為。二、184號文文件第二二、三、、四條中中所謂““企業(yè)””，是指指法人企企業(yè)。三、184號文文件第二二條第一一款中規(guī)規(guī)定的““股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓”，，包括單單位、個個人承受受企業(yè)股股權(quán)，同同時變更更該企業(yè)業(yè)法人代代表、投投資人、、經(jīng)營范范圍等法法人要素素的情況況。在執(zhí)執(zhí)行中，，可以根根據(jù)工商商管理部部門進行行的企業(yè)業(yè)登記認認定。即即：企業(yè)業(yè)辦理變變更登記記的，適適用于該該款規(guī)定定；企業(yè)業(yè)辦理新新設(shè)登記記的，不不適用于于該款規(guī)規(guī)定。對對新設(shè)企企業(yè)承受受原企業(yè)業(yè)的土地地、房屋屋權(quán)屬應(yīng)應(yīng)征收契契稅。四、184號文文件第四四條規(guī)定定的“企企業(yè)分立立”，僅僅指新設(shè)設(shè)企業(yè)、、派生企企業(yè)與被被分立企企業(yè)投資資主體完完全相同同的行為為。五、184號文文件第七七條中規(guī)規(guī)定的““同一投投資主體體內(nèi)部所所屬企業(yè)業(yè)之間””，是指指母公司司與其全全資子公公司之間間、母公公司所屬屬的各個個全資子子公司之之間的關(guān)關(guān)系，以以及同一一自然人人設(shè)立的的個人獨獨資企業(yè)業(yè)之間、、同一自自然人設(shè)設(shè)立的個個人獨資資企業(yè)與與一人有有限責(zé)任任公司之之間的關(guān)關(guān)系。六、以出出讓方式式承受原原改制企企業(yè)劃撥撥用地的的，不屬屬于184號文文件規(guī)定定的范圍圍，對承承受人應(yīng)應(yīng)征收契契稅。《財政部部、國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于國有控控股公司司投資組組建新公公司有關(guān)關(guān)契稅政政策的通通知》(財稅[2006]142號)規(guī)定:對國有控控股公司司以部分分資產(chǎn)投投資組建建新公司司，且該該國有控控股公司司占新公公司股份份85%以上的的，對新新公司承承受該國國有控股股公司土土地、房房屋權(quán)屬屬免征契契稅。上上述所稱稱國有控控股公司司，是指指國家出出資額占占有限責(zé)責(zé)任公司司資本總總額50%以上上，或國國有股份份占股份份有限公公司股本本總額50%以以上的國國有控股股公司。。以出讓方式式承受原國國有控股公公司土地使使用權(quán)的，，不屬于本本通知規(guī)定定的范圍。。國稅函[2000]056號號：由中國國石油天然然氣集團公公司獨家發(fā)發(fā)起設(shè)立中中國石油天天然氣股份份有限公司司?！~免征中中國石油天天然氣股份份有限公司司組建過程程中承受集集團公司土土地使用權(quán)權(quán)和房屋產(chǎn)產(chǎn)權(quán)應(yīng)繳納納的契稅。。國稅函[2005]436號號：根據(jù)《中華華人民共和和國契稅暫暫行條例》》及其細則則的有關(guān)規(guī)規(guī)定，對承承受國有土土地使用權(quán)權(quán)所應(yīng)支付付的土地出出讓金，要要計征契稅稅。不得因因減免土地地出讓金，，而減免契契稅。十、企業(yè)改改制——印印花稅財稅[2003]183號：經(jīng)縣級以上人人民政府及及企業(yè)主管管部門批準準改制的企業(yè)，在在改制過程程中涉及的的印花稅政政策為：一、關(guān)于資資金賬簿的的印花稅。。（一）實行行公司制改改造的企業(yè)業(yè)在改制過過程中成立立的新企業(yè)業(yè)（重新辦辦理法人登登記的），，其新啟用用的資金賬賬簿記載的的資金或因因企業(yè)建立立資本紐帶帶關(guān)系而增增加的資金金，凡原已已貼花的部部分可不再再貼花，未未貼花的部部分和以后后新增加的的資金按規(guī)規(guī)定貼花。。公司制改造造包括國有有企業(yè)依《《公司法》》整體改造造成國有獨獨資有限責(zé)責(zé)任公司；；企業(yè)通過過增資擴股股或者轉(zhuǎn)讓讓部分產(chǎn)權(quán)權(quán)，實現(xiàn)他他人對企業(yè)業(yè)的參股，，將企業(yè)改改造成有限限責(zé)任公司司或股份有有限公司；；企業(yè)以其其部分財產(chǎn)產(chǎn)和相應(yīng)債債務(wù)與他人人組建新公公司；企業(yè)業(yè)將債務(wù)留留在原企業(yè)業(yè)，而以其其優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)產(chǎn)與他人組組建的新公公司。（二）以合合并或分立立方式成立立的新企業(yè)業(yè)，其新啟啟用的資金金賬簿記載載的資金，，凡原已貼貼花的部分分可不再貼貼花，未貼貼花的部分分和以后新新增加的資資金按規(guī)定定貼花（三）企業(yè)業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股股權(quán)新增加加的資金按按規(guī)定貼花花。（四））企業(yè)改制制中經(jīng)評估估增加的資資金按規(guī)定定貼花。（（五）企企業(yè)其他會會計科目記記載的資金金轉(zhuǎn)為實收收資本或資資本公積的的資金按規(guī)規(guī)定貼花。。二、關(guān)于各各類應(yīng)稅合合同的印花花稅企業(yè)改制前前簽訂但尚尚未履行完完的各類應(yīng)應(yīng)稅合同，，改制后需需要變更執(zhí)執(zhí)行主體的的，對僅改改變執(zhí)行主主體、其余余條款未作作變動且改改制前已貼貼花的，不不再貼花。。三、關(guān)于產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書書據(jù)的印花花稅企業(yè)因改制制簽訂的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書書據(jù)免予貼貼花。改制完成的的其他事項項1、取得原原公司名稱稱的增值稅稅專用發(fā)票票2、法人單單位間相互互結(jié)轉(zhuǎn)費用用3、同一法法人下內(nèi)部部單位相互互提供勞務(wù)務(wù)4、銷售不不動產(chǎn)5、統(tǒng)借統(tǒng)統(tǒng)還6、相關(guān)稅稅收法制事事項1、取得原原公司名稱稱的增值稅稅專用發(fā)票票魯國稅發(fā)[1998]89號號：對新設(shè)企企業(yè)接收的的帶有老企企業(yè)名稱和和稅號的專專用發(fā)票，，經(jīng)稅務(wù)機機關(guān)認可，，在改制后后三個月內(nèi)可據(jù)實抵抵扣，三個個月后再收收到的專用用發(fā)票一律律不得抵扣扣。2、法人單單位間相互互結(jié)轉(zhuǎn)費用用例：乙公司為甲甲公司的子子公司，無無獨立辦公公場所，各各管理部門門均設(shè)置在在甲公司辦辦公樓內(nèi)，，相關(guān)的如如警衛(wèi)消防防、物業(yè)保保潔等共同同費用也均均由甲公司司承擔，后后部分結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)乙公司由由其承擔，，甲公司的的會計分錄錄：借：其他應(yīng)應(yīng)付款/乙乙公司貸：管理費費用/辦公公費、小車車費、招待待費管理費用/折舊費《營業(yè)稅稅稅目注釋》》規(guī)定：租租賃業(yè)是指指在約定的的時間內(nèi)將將場地、房房屋、物品品、設(shè)備或或設(shè)施等轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓他人使使用的業(yè)務(wù)務(wù)。3、同一法法人下內(nèi)部部單位相互互提供勞務(wù)務(wù)財稅[2001]160號號規(guī)定：《營業(yè)稅暫暫行條例實實施細則》》第11條條是指發(fā)生應(yīng)應(yīng)稅行為的的獨立核算算單位或者者獨立核算算單位內(nèi)部部非獨立核核算單位向向本獨立核核算單位以以外單位和和個人收取取貨幣、貨貨物或其他他經(jīng)濟利益益，不包括括獨立核算算單位內(nèi)部部非獨立核核算單位從從本獨立核核算單位內(nèi)內(nèi)部收取貨貨幣、貨物物或其他經(jīng)經(jīng)濟利益。。獨立核算單單位是指:(1)在工商商行政管理理部門領(lǐng)取取法人營業(yè)業(yè)執(zhí)照的企企業(yè)。(2)具有法法人資格的的行政機關(guān)關(guān)、事業(yè)單單位、軍事事單位、社社會團體及及其他單位位。本通知自2001年年9月1日日開始執(zhí)行。。4、銷售不不動產(chǎn)財稅字[1999]210號號規(guī)定：為了支持住住房制度的的改革，對對企業(yè)、行行政事業(yè)單單位按房改改成本價、、標準價出出售住房的的收入，暫暫免征收營營業(yè)稅。國稅函[2005]334號號——《國家家稅務(wù)總局局關(guān)于呼和和浩特市鐵鐵路局向職職工銷售住住房征免營營業(yè)稅問題題的批復(fù)》》規(guī)定：納稅人自建建住房銷售售給本單位位職工，屬屬于銷售不不動產(chǎn)行為為，應(yīng)照章章征收營業(yè)業(yè)稅。財稅[2003]16號規(guī)定定：……單位和和個人銷售售或轉(zhuǎn)讓其其購置的不動產(chǎn)或或受讓的土土地使用權(quán)權(quán)，以全部部收入減去去不動產(chǎn)或或土地使用用權(quán)的購置置或受讓原原價后的余余額為營業(yè)業(yè)額。單位和個人人銷售或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動動產(chǎn)、土地地使用權(quán)的的，以全部部收入減去去抵債時該該項不動產(chǎn)產(chǎn)或土地使使用權(quán)作價價后的余額額為營業(yè)額額。財稅[2003]16號規(guī)定定：營業(yè)額減除除項目支付付款項發(fā)生生在境內(nèi)的的，該減除除項目支付付款項憑證證必須是發(fā)發(fā)票或合法法有效憑證證；支付給給境外的，，該減除項項目支付款款項憑證必必須是外匯匯付匯憑證證、外方公公司的簽收收單據(jù)或出出具公證證證明。國稅稅函函[2005]77號號———《《國國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于金金融融企企業(yè)業(yè)銷銷售售未未取取得得發(fā)發(fā)票票的的抵抵債債不不動動產(chǎn)產(chǎn)和和土土地地使使用用權(quán)權(quán)征征收收營營業(yè)業(yè)稅稅問問題題的的批批復(fù)復(fù)》》規(guī)規(guī)定定：：財稅稅[2003]16號號規(guī)規(guī)定定的的合合法法有有效效憑憑證證，，包包括括法法院院判決決書書、、裁裁定定書書、、調(diào)調(diào)解解書書，，以及及可可由由人人民民法法院院執(zhí)執(zhí)行行的的仲裁裁裁裁決決書書、、公公證證債債權(quán)權(quán)文文書書。。國稅稅函函[2005]83號號規(guī)規(guī)定定：：…………單位位和和個個人人銷銷售售或或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓其其購購置置的的不不動動產(chǎn)產(chǎn)或或受受讓讓的的土土地地使使用用權(quán)權(quán)，，無無論論該該不不動動產(chǎn)產(chǎn)或或土土地地使使用用權(quán)權(quán)上上一一環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)是是否否已已繳繳納納營營業(yè)業(yè)稅稅，，均均應(yīng)應(yīng)按按照照財財稅稅[2003]16號號文文件件的的有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定，，以以全全部部收收入入減減去去該該不不動動產(chǎn)產(chǎn)或或土土地地使使用用權(quán)權(quán)的的購購置置或或受受讓讓原原價價后后的的余余額額為為計計稅稅營營業(yè)業(yè)額額。。魯?shù)氐囟惗惏l(fā)發(fā)[2005]23號號規(guī)規(guī)定定：：…………房地地產(chǎn)產(chǎn)開開發(fā)發(fā)企企業(yè)業(yè)銷銷售售或或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓其其購購置置的的不不動動產(chǎn)產(chǎn)或或受受讓讓的的土土地地使使用用權(quán)權(quán)，，以以全全部部收收入入減減去去不不動動產(chǎn)產(chǎn)或或土土地地使使用用權(quán)權(quán)的的購購置置或或受受讓讓原原價價后后的的余余額額為為營營業(yè)業(yè)額額計計征征營營業(yè)業(yè)稅稅。。上款款所所稱稱““購購置置的的不不動動產(chǎn)產(chǎn)””、、““受受讓讓的的土土地地使使用用權(quán)權(quán)””，，是指指開開發(fā)發(fā)商商不不參參與與開開發(fā)發(fā)、、建建設(shè)設(shè)，，以購購買買或或者者交交換換方方式式，，直直接接取取得得所所有有權(quán)權(quán)（（或或使使用用權(quán)權(quán)））原原屬屬于于其其他他單單位位和和個個人人的的不不動動產(chǎn)產(chǎn)、、土土地地使使用用權(quán)權(quán)；；““購購置置或或受受讓讓原原價價””是是指指購購買買不不動動產(chǎn)產(chǎn)實實際際支支付付的的價價款款。。取取得得土土地地使使用用權(quán)權(quán)實實際際支支付付的的價價款款，，不不包包括括房房產(chǎn)產(chǎn)、、土土地地使使用用權(quán)權(quán)交交易易過過程程中中繳繳納納的的稅稅費費和和土土地地整整理理費費用用，，并并且且必必須須憑憑發(fā)發(fā)票票等等合合法法有有效效憑憑據(jù)據(jù)才才可可計計算算扣扣除除。。《營營業(yè)業(yè)稅稅暫暫行行條條例例實實施施細細則則》》第四四條條規(guī)規(guī)定定：：…………轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓不不動動產(chǎn)產(chǎn)有有限限產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)或或永永久久使使用用權(quán)權(quán)，，以以及及單單位位將將不不動動產(chǎn)產(chǎn)無無償償贈贈與與他他人人，，視視同同銷銷售售不不動動產(chǎn)產(chǎn)。。國稅稅函函[2005]83號號規(guī)規(guī)定定：：對具具有有明明確確租租賃賃年年限限的的房房屋屋租租賃賃合合同同，，無無論論租租賃賃年年限限為為多多少少年年，，均均不不能能將將該該租租賃賃行行為為認認定定為為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓不不動動產(chǎn)產(chǎn)永永久久使使用用權(quán)權(quán)，，應(yīng)應(yīng)按按照照““服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)－－－－租租賃賃業(yè)業(yè)””征征收收營營業(yè)業(yè)稅稅。。5、、統(tǒng)統(tǒng)借借統(tǒng)統(tǒng)還還山東東省省地地方方稅稅務(wù)務(wù)局局轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)《《國國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于貸貸款款業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)征征收收營業(yè)業(yè)稅稅問問題題的的通通知知》》企業(yè)業(yè)集集團團或或集集團團內(nèi)內(nèi)的的核核心心企企業(yè)業(yè)向向金金融融機機構(gòu)構(gòu)借借款款后后，，將將所所借借資資金金分分撥撥給給下下屬屬單單位位，，凡凡同同時時符符合合以以下下條條件件的的，，屬屬于于統(tǒng)統(tǒng)借借統(tǒng)統(tǒng)還還貸貸款款業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，，對對企企業(yè)業(yè)集集團團向向下下屬屬單單位位收收取取的的利利息息不不征征收收營營業(yè)業(yè)稅稅：：1、、企企業(yè)業(yè)集集團團的的貸貸款款必必須須是是從從金金融融機機構(gòu)構(gòu)借借入入的的款款項項；；2、、貸貸款款使使用用單單位位必必須須是是企企業(yè)業(yè)集集團團所所屬屬母母公公司司、、子子公公司司、、參參股股公公司司以以及及其其他他成成員員單單位位；；3、、企企業(yè)業(yè)集集團團向向下下屬屬單單位位收收取取利利息息的的利利率率不不高高于于支支付付給給金金融融機機構(gòu)構(gòu)的的借借款款利利率率。。對企企業(yè)業(yè)集集團團為為加加強強統(tǒng)統(tǒng)借借統(tǒng)統(tǒng)還還貸貸款款業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)管管理理，，委委托托集集團團所所屬屬財財務(wù)務(wù)公公司司或或金金融融機機構(gòu)構(gòu)代代理理統(tǒng)統(tǒng)借借統(tǒng)統(tǒng)還還貸貸款款業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，，凡凡符符合合上上述述條條件件的的，，其其取取得得的的利利息息不不征征收收營營業(yè)業(yè)稅稅，，受受托托方方承承擔擔該該項項業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)不不代代扣扣代代繳繳營營業(yè)業(yè)稅稅。。6、、相相關(guān)關(guān)稅稅收收法法制制事事項項例：：甲甲公公司司原原改改制制時時的的存存貨貨損損失失應(yīng)應(yīng)作作進進項項稅稅額額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出200*17%=34元元，，但但未未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出，，改改制制完完成成一一年年后后被被稅稅務(wù)務(wù)機機關(guān)關(guān)發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，，則則：：《稅稅收收征征管管法法》》：對對偷偷稅稅、、抗抗稅稅、、騙騙稅稅的的，，稅稅務(wù)務(wù)機機關(guān)關(guān)可可以以無無限限期期追追征征其其不不繳繳或或少少繳繳的的稅稅款款、、滯滯納納金金或或者者所所騙騙取取的的稅稅款款。。《最最高高人人民民法法院院關(guān)關(guān)