崗位四 存貨崗位核算

崗位四存貨崗位核算實(shí)訓(xùn)所需課時(shí)：10課時(shí)

實(shí)訓(xùn)用品準(zhǔn)備：通用記賬憑證每人6張，三欄式明細(xì)賬、多欄式明細(xì)賬、材料采購(gòu)明細(xì)賬、數(shù)量金額式明細(xì)賬賬頁若干。

實(shí)訓(xùn)采用方式：分組或單人獨(dú)立完成。任務(wù)一：實(shí)際成本法材料入庫(kù)的核算一、能力目標(biāo)：通過實(shí)際成本法材料入庫(kù)業(yè)務(wù)的實(shí)訓(xùn)，要求學(xué)生掌握收料單的填制；能夠正確編制有關(guān)記賬憑證、登記在途物資和材料明細(xì)賬。知識(shí)點(diǎn)：入庫(kù)材料實(shí)際成本的構(gòu)成和單位成本的確定；在付款時(shí)間與入庫(kù)時(shí)間不同情況下有關(guān)會(huì)計(jì)處理；在途物資和材料明細(xì)賬賬頁格式的選擇。技能點(diǎn)：付款和入庫(kù)原始憑證的審核，記賬憑證的填制，在途物資和材料明細(xì)賬的登記。二、任務(wù)實(shí)例

生產(chǎn)性企業(yè)的存貨收發(fā)計(jì)量三、任務(wù)分析

本任務(wù)為付款和入庫(kù)同時(shí)的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，購(gòu)進(jìn)兩種材料，運(yùn)雜費(fèi)需要按重量在兩種材料之間分配。貨物到達(dá)后，先有質(zhì)檢員查驗(yàn)質(zhì)量、規(guī)格等，檢驗(yàn)合格后在收料單上簽字。再有保管員驗(yàn)收數(shù)量，在收料單上簽字，留一聯(lián)登記保管賬（平時(shí)只登記數(shù)量）。另一聯(lián)交給財(cái)會(huì)部門，由材料核算員計(jì)算實(shí)際成本和單位成本，填入收料單，編制記賬憑證，登記在途物資和材料明細(xì)賬。四、相關(guān)知識(shí)

（一）外購(gòu)存貨成本的構(gòu)成材料等存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中：存貨的購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。存貨的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。一般納稅人外購(gòu)存貨所支付的運(yùn)輸費(fèi)用扣除可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)入成本。進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%。其中，運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗（損耗存貨的價(jià)值應(yīng)由未損耗的存貨分擔(dān)）、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的職工薪酬、費(fèi)用支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值）等。注意：企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）和不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出不計(jì)入存貨成本。除材料的買價(jià)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本，其余各項(xiàng)支出，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，合理分?jǐn)傆?jì)入各種材料的實(shí)際成本。（二）其他相關(guān)知識(shí)

一般情況下，材料購(gòu)進(jìn)驗(yàn)單付款在收到有關(guān)單證3天內(nèi)付款，驗(yàn)單貨付款在貨物到達(dá)交貨地10天內(nèi)付款。填制轉(zhuǎn)賬支票的相關(guān)知識(shí)見出納崗位。收料單為自制原始憑證，是外購(gòu)的材料物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)填制的憑證。一般一式三聯(lián)，一聯(lián)驗(yàn)收人員留底，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)保管人員據(jù)以登記明細(xì)賬，一聯(lián)連同發(fā)貨票交財(cái)會(huì)部門辦理結(jié)算。在途物資明細(xì)賬可采用橫線式賬頁格式，付款和入庫(kù)在同一行內(nèi)登記；材料明細(xì)賬采用數(shù)量金額式賬頁。五、任務(wù)實(shí)施

辦理材料入庫(kù)手續(xù)，填寫收料單。收料單為自制原始憑證，是外購(gòu)的材料物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)填制的憑證。一般一式三聯(lián)，一聯(lián)驗(yàn)收人員留底，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)保管人員據(jù)以登記明細(xì)賬，一聯(lián)連同發(fā)貨票交財(cái)會(huì)部門辦理結(jié)算。貨物到達(dá)后，先有質(zhì)檢員查驗(yàn)質(zhì)量、規(guī)格等，檢驗(yàn)合格后在收料單上簽字。再有保管員驗(yàn)收數(shù)量，在收料單上簽字，留一聯(lián)登記保管賬（平時(shí)只登記數(shù)量）。另一聯(lián)交給財(cái)會(huì)部門，由材料核算員計(jì)算實(shí)際成本和單位成本，填入收料單，編制記賬憑證，登記在途物資和材料明細(xì)賬。材料核算員將購(gòu)料發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單、收料單和轉(zhuǎn)賬支票存根收集齊全，計(jì)算甲乙兩種材料的單位成本和實(shí)際成本，填入收料單的相應(yīng)欄目，編制會(huì)計(jì)分錄和記賬憑證。六、任務(wù)完成結(jié)論

通過本任務(wù)的完成，掌握了外購(gòu)存貨實(shí)際成本的構(gòu)成和單位成本的計(jì)算，掌握了收料單的填制過程和方法，掌握了付款和入庫(kù)同時(shí)情況下的會(huì)計(jì)核算。若先付款（或開出承兌的商業(yè)匯票）后入庫(kù)，應(yīng)在辦理完付款（或開出承兌的商業(yè)匯票）手續(xù)后，作如下賬務(wù)處理：借記“在途物資”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”（或應(yīng)付票據(jù)）科目。任務(wù)二存貨計(jì)劃成本核算

一、能力目標(biāo)：通過計(jì)劃成本法材料入庫(kù)業(yè)務(wù)的實(shí)訓(xùn)，要求學(xué)生掌握收料單的填制；能夠正確編制有關(guān)記賬憑證、登記材料采購(gòu)和材料明細(xì)賬。知識(shí)點(diǎn)：材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本的運(yùn)用、材料成本差異金額和方向的確定；在付款時(shí)間與入庫(kù)時(shí)間不同情況下有關(guān)會(huì)計(jì)處理；原材料等明細(xì)賬賬頁格式的選擇和登記。技能點(diǎn)：付款和入庫(kù)原始憑證的審核，記賬憑證的填制，材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異明細(xì)賬的登記。二、任務(wù)實(shí)例：三、任務(wù)分析：本任務(wù)為一般納稅人采用計(jì)劃成本法核算存貨，付款與入庫(kù)在同一天內(nèi)完成、實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支業(yè)務(wù)。填制收料單和計(jì)算實(shí)際成的過程與實(shí)際成本法基本相同。四、相關(guān)知識(shí)

（一）采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)先制定各種材料的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定材料的分類、各種材料的名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)當(dāng)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。2．平時(shí)收到材料時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入材料的計(jì)劃成本填入收料單內(nèi)，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。3．平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的材料，均按計(jì)劃成本計(jì)算，月末再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅S同本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)?。在?jì)劃成本法下，企業(yè)取得的材料不論是否同時(shí)入庫(kù)，均先通過“材料采購(gòu)”科目核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。在實(shí)際工作中，材料采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn)一般是月末根據(jù)“收料單”匯總進(jìn)行的，材料成本差異也是月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)的，以簡(jiǎn)化核算手續(xù)。（二）主要科目

1．“原材料”科目，在原材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，本科目的借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本；貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。本科目可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。2．“材料采購(gòu)”科目本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。本科目借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本；貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額反映企業(yè)未入庫(kù)材料的實(shí)際成本。本科目可按供應(yīng)單位和材料的品種進(jìn)行明細(xì)核算。3．“材料成本差異”科目本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。借方登記入庫(kù)材料的超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記入庫(kù)材料的節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異；期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（即節(jié)約差異）。本科目可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。五、任務(wù)實(shí)施

審核原始憑證，編制記賬憑證，借記“材料采購(gòu)5050”、“應(yīng)交稅費(fèi)858.50”，貸記“銀行存款5908.5”。月末根據(jù)“收料單”匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，假設(shè)只有上述一筆業(yè)務(wù)，應(yīng)借記“原材料5000”，貸記“材料采購(gòu)5000”，然后結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異，借記“材料成本差異50”，貸記“材料采購(gòu)50”。登記賬簿。六、任務(wù)完成結(jié)論

通過本任務(wù)的完成，進(jìn)一步熟悉了外購(gòu)存貨實(shí)際成本的構(gòu)成，掌握了計(jì)劃成本的應(yīng)用和材料成本差異的計(jì)算。掌握了付款和入庫(kù)同時(shí)情況下的會(huì)計(jì)核算。若月末根據(jù)“收料單”匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本時(shí)，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，則該材料本月為節(jié)約差。結(jié)轉(zhuǎn)入