環(huán)境會計信息披露與財務績效的相關(guān)理論,財務會計論文

環(huán)境會計信息披露與財務績效的相關(guān)理論,財務會計論文本篇論文目錄導航：【題目】【第一章】【第二章】環(huán)境會計信息披露與財務績效的相關(guān)理論【第三章】【第四章】【結(jié)論/以下為參考文獻】第2章環(huán)境會計信息披露與財務績效的相關(guān)理論2.1概念界定2.1.1環(huán)境會計的定義環(huán)境會計相對于傳統(tǒng)會計來講，屬于一門新興學科，固然國內(nèi)外學者對環(huán)境會計進行了40多年的研究，但是對環(huán)境會計的概念界定頗具爭議。美國的羅賓斯坦學者以為環(huán)境會計是企業(yè)管理者和資源擁有者在創(chuàng)造財富的同時，為了促進交易、保證公共福利、保衛(wèi)資源，對環(huán)境相關(guān)行為進行計量和核算的一種會計制度。SchalteggerandFigge〔2000〕以為環(huán)境會計作為傳統(tǒng)會計的一個分支，同樣是一個從事記錄、分析和報告的系統(tǒng)，記錄對象是企業(yè)的環(huán)境行為對企業(yè)財務及生態(tài)環(huán)境的影響。孟凡利〔1999〕以為：環(huán)境會計是當代企業(yè)會計的一個新興的分支，它以傳統(tǒng)的會計理論為根據(jù)綜合運用華而不實的基本原理與方式方法，并且采用多種計量手段和工具來反映和控制與環(huán)境活動相關(guān)的經(jīng)濟情況.耿建新〔2002〕對環(huán)境會計的解釋是，它可分為兩個層次來講明的，分別是宏觀與微觀，微觀主要是指企業(yè)中與環(huán)境有關(guān)的運營和環(huán)境信息披露，宏觀能夠指國民經(jīng)濟環(huán)境核算。肖序〔2018〕以為：環(huán)境會計是傳統(tǒng)會計的一個分支，環(huán)境會計采用多種計量手段以微觀經(jīng)濟單位為主體，來披露企業(yè)的資金運動和環(huán)境績效信息，主要反映和控制主體內(nèi)的環(huán)境活動及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動.由于本文研究的也是微觀環(huán)境會計，根據(jù)上述學者對環(huán)境會計概念的分析，筆者以為環(huán)境會計是企業(yè)會計的一個新興分支，它通過運用傳統(tǒng)會計學理論當中的基本原理與方式方法，采用多種計量手段來反映和控制在企業(yè)中發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟生產(chǎn)活動和現(xiàn)象。2.1.2環(huán)境會計信息披露的定義環(huán)境會計信息的定義，我們能夠從環(huán)境會計的定義來引出，由于環(huán)境會計分宏微觀，環(huán)境會計信息同樣也有宏觀、微觀之分。孟凡利〔1999〕以為環(huán)境會計信息指的是利息相關(guān)者需要的企業(yè)在環(huán)境會計方面的財務信息。筆者以為這只是環(huán)境會計信息的一個方面，由于我們國家在環(huán)境會計理論還不成熟、不完善，對于環(huán)境會計沒有構(gòu)成統(tǒng)一的框架，十分在將環(huán)境會計信息用貨幣計量上就存在更多爭議，所以本文以為當下階段，能夠?qū)h(huán)境會計信息分為財務信息和非財務信息，華而不實財務信息是指那些容易被計量的環(huán)境會計信息，比方在環(huán)境設(shè)備投入上能夠以支付的貨幣數(shù)來進行計量，非財務信息是指那些沒有統(tǒng)一計量標準的環(huán)境會計信息，比方環(huán)境目的、環(huán)境理念等。環(huán)境會計信息披露指企業(yè)將與環(huán)境會計相關(guān)的財務信息和非財務信息提供應利益相關(guān)者。環(huán)境會計信息披露的方式一般分為年度報告和獨立報告。年度報告為企業(yè)定期向利益相關(guān)者提供的企業(yè)一段時間內(nèi)的運營情況，本文指的獨立報告主要包括企業(yè)社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告、環(huán)境報告等，隨著我們國家在環(huán)境會計信息披露上的法律法規(guī)不斷完善，對披露方式、披露內(nèi)容有了更為細化的規(guī)定，十分對重污染行業(yè)在披露內(nèi)容上要求強迫性披露。2.1.3企業(yè)財務績效的定義本文對企業(yè)績效的定義參考了1999年6月公布的(國有資本金效績評價規(guī)則〕。企業(yè)績效主要包括企業(yè)一定營運期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績。企業(yè)經(jīng)營效益主要表如今盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風險、經(jīng)營增長等方面；經(jīng)營者業(yè)績主要通過對經(jīng)營者在經(jīng)營管理企業(yè)中所作的奉獻或者獲得的成果來具體表現(xiàn)出。而企業(yè)財務績效主要是通過企業(yè)經(jīng)營效益來表現(xiàn)。根據(jù)財政部的要求，對企業(yè)財務績效的評價重點在于評價企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風險、經(jīng)營增長等方面，所以，本文從償債能力、盈利能力、營運能力、發(fā)展能力四個方面對企業(yè)財務績效進行衡量。2.2相關(guān)理論分析2.2.1可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展是指既要知足現(xiàn)代人的需求，但又不能因而危及到后代知足其需求的能力。在可持續(xù)發(fā)展理念里，經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保衛(wèi)是一個嚴密聯(lián)絡、密不可分的系統(tǒng)，我們既要追求經(jīng)濟的發(fā)展，同時也要保衛(wèi)我們周邊的生態(tài)環(huán)境，即在確保經(jīng)濟發(fā)展速度的前提下，也要保障經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量，摒棄掉過去那種以浪費資源、污染環(huán)境為代價換取經(jīng)濟增速的形式，轉(zhuǎn)變成產(chǎn)品從原料投入到產(chǎn)出經(jīng)過都是低毒、無污染的生產(chǎn)形式。1980年，可持續(xù)發(fā)展概念最先在(世界自然保衛(wèi)大綱〕中提出，然后于1987年在世界環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表的(我們共同的將來〕中對其進行了系統(tǒng)闡述?？沙掷m(xù)發(fā)展道路逐步成為環(huán)境發(fā)展方向，可持續(xù)發(fā)展道路也在全世界傳播開來，越來越得到了人民的認可和支持。對企業(yè)而言，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問題是可持續(xù)發(fā)展理論研究的一個重要方面。企業(yè)作為社會經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展問題就是企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問題。為到達可持續(xù)發(fā)展的目的，企業(yè)在制定經(jīng)濟戰(zhàn)略的同時應考慮環(huán)境因素，為追求股東利益最大化而進行生產(chǎn)經(jīng)營時應兼顧其對自然生態(tài)可能產(chǎn)生的影響，有助于公司的持續(xù)經(jīng)營與長遠發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展理論為環(huán)境會計信息披露的研究必要性提供了理論支持，調(diào)動了企業(yè)披露環(huán)境信息的積極性?？傊沙掷m(xù)發(fā)展的出現(xiàn)和人們對可持續(xù)發(fā)展的認識逐步加深，使得企業(yè)在環(huán)保方面的行為不僅遭到法律的約束，還遭到了各利益相關(guān)者方面的監(jiān)督，這也迫使企業(yè)有意識地披露企業(yè)的環(huán)境會計信息，履行環(huán)境責任?？沙掷m(xù)發(fā)展已經(jīng)發(fā)展成為我們國家建立環(huán)境信息披露制度的基礎(chǔ)。2.2.2利益相關(guān)者理論利益相關(guān)者理論出現(xiàn)以前，比擬盛行的是股東至上理論，以英國、美國為例，股東至上理論以為股東為企業(yè)經(jīng)營投入資本，目的是為了獲取利益，同時，也承當了虧損的風險，股東是企業(yè)的所有者，企業(yè)必須以股東利益最大化為目的。然而隨著英國、美國經(jīng)濟的滑坡，股東至上理論已經(jīng)開場遭到人們的質(zhì)疑，十分是隨著德、日等推行利益相關(guān)者理論國家經(jīng)濟的崛起，利益相關(guān)者理論逐步引起了人們的關(guān)注，對傳統(tǒng)股東至上理論提出了挑戰(zhàn)。Freeman〔1984〕給出了利益相關(guān)者的廣泛定義，他以為企業(yè)的利益相關(guān)者與企業(yè)的目的是互相影響的：利益相關(guān)者的決策影響著企業(yè)目的的實現(xiàn)，而企業(yè)目的的實現(xiàn)也影響著利益相關(guān)者的決策。利益相關(guān)者既包括股東投資者、單位員工、公司債權(quán)人、客戶、、社會公眾等方面，這些利益相關(guān)者與企業(yè)的經(jīng)營決策、生存發(fā)展息息相關(guān)。在利益相關(guān)者理論中，企業(yè)是所有利益相關(guān)者的利益結(jié)合體，企業(yè)不僅僅要知足股東利益，更要知足除股東外的債權(quán)人、供給商、客戶、等利益相關(guān)者的整體利益，相對于實現(xiàn)股東利益最大化目的來講，它就是要實現(xiàn)所有利益相關(guān)者的利益最大化目的。而且，要實現(xiàn)這一點，企業(yè)就需要在知足股東需求的同時知足其他利益相關(guān)者的利益訴求，使得各利益相關(guān)者的利益訴求到達平衡，維系好企業(yè)與各利益相關(guān)者及利益相關(guān)者之間的關(guān)系，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。所以隨著可持續(xù)發(fā)展理念、環(huán)境保衛(wèi)理論的深切進入人心，越來越多的企業(yè)開場積極履行環(huán)保責任，注重環(huán)境保衛(wèi)，披露高質(zhì)量的環(huán)境會計信息，以便利益相關(guān)者準確了解企業(yè)的環(huán)保責任履行情況，知足利益相關(guān)者的信息需求，進而獲得利益相關(guān)者的認可。從利益相關(guān)者理論來看，企業(yè)積極披露環(huán)境會計信息是知足利益相關(guān)者利益訴求的行為。對于投資者和債權(quán)人而言，他們通過企業(yè)披露的環(huán)境信息，了解企業(yè)節(jié)能減排、環(huán)境管理情況，有利于他們綜合評估企業(yè)的環(huán)境風險和發(fā)展?jié)摿?，為他們做出合理的投資決策提供參考；就消費者而言，通過企業(yè)環(huán)境信息披露，了解到企業(yè)為他們所生活的環(huán)境付出的努力，以及在生產(chǎn)產(chǎn)品時所做的環(huán)保工作，樹立良好的企業(yè)形象，使消費者更愿意購買企業(yè)產(chǎn)品；部門也通過企業(yè)環(huán)境信息披露，了解企業(yè)能否按規(guī)定履行環(huán)保責任，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在環(huán)保工作中存在的問題等，為他們進一步建議和完善環(huán)保政策提供根據(jù)。相反，利益相關(guān)者的決策和經(jīng)濟行為會影響到企業(yè)的發(fā)展。投資者通過在環(huán)保上的專用性投資，債權(quán)人的綠色信貸，消費者購買環(huán)保產(chǎn)品，通過制定環(huán)境保衛(wèi)相關(guān)政策法規(guī)等等都會對企業(yè)的管理和經(jīng)營產(chǎn)生影響。2.2.3信息不對稱理論信息不對稱理論以為，交易雙方由于所處的環(huán)境不同，知識水平不同，分析能力不同等原因，交易雙方無法獲得完全一樣的與交易相關(guān)的信息，一方獲得的信息要比另一方多，而且處于信息劣勢的一方要想獲得更多的信息，就必須付出額外的成本，這就使得交易活動變得不再公平。在信息不對稱理論中，根據(jù)契約簽訂的前后，將信息不對稱問題分為兩種，前者稱為逆向選擇問題，后者稱為道德風險問題。在企業(yè)的環(huán)境投入與環(huán)境效益上，我們能夠很好的應用逆向選擇模型，企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)內(nèi)部管理者，他們很清楚企業(yè)的環(huán)境投入以及所獲得環(huán)境效益，而投資者和其他利益相關(guān)者由于處于外部環(huán)境，沒有足夠的途徑去了解企業(yè)的環(huán)境投入和環(huán)境效益的相關(guān)信息，只能獲得市場上所有企業(yè)的平均環(huán)境投入和效益產(chǎn)信息，投資者和其他利益相關(guān)者與經(jīng)營者存在信息不對稱問題，因此，投資者和其他利益相關(guān)者只能根據(jù)這種平均水平在投資、消費、補助、政策支持等方面進行決策。這樣一來，對環(huán)境投入多的企業(yè)所獲得的環(huán)境效益回報卻只是平均水平，而低于平均水平進行環(huán)境投入的企業(yè)反倒得到較高的環(huán)境效益回報。這必然導致環(huán)境投入多的企業(yè)減少環(huán)境投入，直至到達市場平均水平為止。而投入少的企業(yè)只會維持其原有投入，這樣一來，整個市場的平均環(huán)境投入及環(huán)境效益便會不斷下降，極端情況下會導致可持續(xù)發(fā)展計劃的破產(chǎn)。要解決信息不對稱所導致的逆向選擇問題，企業(yè)自愿進行環(huán)境會計信息披露是一個很好的辦法。比方，那些環(huán)境投入高，環(huán)境效益好的企業(yè)，主動向利益相關(guān)者披露企業(yè)的環(huán)境會計信息，讓利益相關(guān)者及時、全面、真實的了解到企業(yè)的環(huán)境投入和環(huán)境效益等環(huán)境相關(guān)信息，與那些環(huán)境投入少，環(huán)境效益差的企業(yè)區(qū)別開來，減少雙方信息不對稱的差距，進而在融資、消費、政策支持、公眾認可等方面給予企業(yè)更多回報，這樣一來，也會使得其他企業(yè)相繼效仿，主動披露環(huán)境會計信息，在整個市場構(gòu)成了一個良性的連鎖反響，不僅使得企業(yè)獲得了更多的環(huán)境效益，也有利于我們國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的順利施行。總之，企業(yè)主動披露環(huán)境會計信息，能夠很好的解決企業(yè)與其利益相關(guān)者的信息不對稱問題，樹立良好的企業(yè)形象，提高企業(yè)績效。2.3環(huán)境會計信息披露對企業(yè)績效的影響機制分析企業(yè)披露高質(zhì)量的環(huán)境會計信息，是企業(yè)積極履行環(huán)境責任的表現(xiàn)。這一節(jié)筆者將以契約理論、利益相關(guān)者理論、信息不對稱理論為基礎(chǔ)，分析企業(yè)披露環(huán)境信息對企業(yè)績效的影響。Dunfee和Donaldson〔1995〕研究表示清楚企業(yè)履行社會責任與企業(yè)利益相關(guān)者的利益訴求是同質(zhì)的，由于企業(yè)與其利益相關(guān)者之間存在著一種綜合性的社會契約。企業(yè)有義務回應、執(zhí)行其利益相關(guān)者的利益訴求。Jones〔1995〕也以為企業(yè)積極履行社會責任，重視企業(yè)利益相關(guān)者的利益訴求，能為企業(yè)帶來更多的績效。契約關(guān)系作為經(jīng)濟分析的基本要素，利益相關(guān)者理論以為企業(yè)是一系列多邊契約的集合，而且牽涉到消費者、股東、等所有利益相關(guān)者。我們在研究企業(yè)履行環(huán)境責任怎樣影響企業(yè)績效之前，必須了解企業(yè)和利益相關(guān)者之間存在的契約關(guān)系，以及企業(yè)履行社會責任對這種契約關(guān)系構(gòu)造產(chǎn)生的影響，并分析契約構(gòu)造的變化對企業(yè)績效的影響。企業(yè)是顯性契約和隱性契約的綜合載體，研究企業(yè)與利益相關(guān)者的契約關(guān)系，就是分析兩者之間的經(jīng)濟行為是受顯性契約約束，還是受隱性契約約束，而契約構(gòu)造是兩者在契約關(guān)系中的比重。一般而言，顯性契約是規(guī)范的、成文本的、格式化的契約，以第三方的強迫性約束為基礎(chǔ)進行施行。而隱性契約能夠講是顯性契約的補充，有效的彌補了顯性契約的缺乏，并在契約成本約束下契約各方自主施行。顯性和隱性契約，都受契約成本的約束，契約各方在其約束下做出選擇，以此到達交易效率。相比于顯性契約，契約雙方會選擇隱性契約來防止時機主義行為，由于明晰的顯性契約制定和強迫施行成本極高，盡管能夠防止交易者的時機主義行為，但違犯了交易者尋求交易效率的目的。顯性契約和隱性契約的主要差異在于顯性契約能夠通過簡單復制獲得，但是，隱性契約是契約雙方在長期合作中建立信譽的基礎(chǔ)上構(gòu)成的，不能簡單復制得來。程宏偉〔2004〕以為顯性契約是隱性契約存在的基礎(chǔ)，它衍生出隱性契約。并且以為兩種契約在約束機制、表現(xiàn)形式、違約懲罰、制定成本四個方面存在差異：顯性契約靠強迫力約束施行，具有規(guī)范、詳細的文本形式，違犯顯性契約會遭到法律法規(guī)制裁，而且制定成本較高；隱性契約在各方利益約束下自主施行，沒有詳細形式、不成文條款，違犯隱性契約則影響合作時機，制定成本較低?；谝陨系姆治?，我們來分析企業(yè)與其利益相關(guān)者之間的顯性和隱性的契約：企業(yè)與利益相關(guān)者之間的契約關(guān)系由顯性契約和隱性契約組成，兩種契約在契約關(guān)系中所占的比重主要受利益相關(guān)者對企業(yè)的信任程度而影響，一般來講，信任度增加時，顯性契約的比重會降低，隱性契約則會增加，雙方交易通過已建立的隱性契約來約束；當信任度降低時，顯性契約的比重會增加，隱性契約則會降低，利益相關(guān)者為保障交易的公平，則會根據(jù)更多的顯性契約來約束。換言之，契約構(gòu)造的構(gòu)成狀況取決于企業(yè)在利益相關(guān)者中的信任程度。Rindova和Fombrun〔1996〕以為企業(yè)聲譽能有效的將企業(yè)以往的行為及其結(jié)果呈現(xiàn)出來，而這些行為和結(jié)果能進一步反映出企業(yè)為利益相關(guān)者帶來利益的能力。以企業(yè)履行環(huán)境責任看來，企業(yè)在環(huán)保方面獲得的聲譽是企業(yè)過去履行環(huán)境保衛(wèi)責任的能力的一種反映。從財務績效上來講，契約構(gòu)造的不同影響著契約成本和收入，進而影響企業(yè)財務績效。在信息不對稱情況下，制定和執(zhí)行顯性契約會產(chǎn)生較高的制定成本，而通過長期的合作來建立隱性契約，其成本較低。所以，顯性契約和隱性契約在契約構(gòu)造中的所占比重決定了契約成本的高低，假如顯性契約較多，隱性契約較少則契約成本就高；隱性契約較多，顯性契約較少則契約成本就低。所以，企業(yè)通過積極履行社會責任，構(gòu)