從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看我國(guó)稅收征管的優(yōu)化 4200字

從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看我國(guó)稅收征管的優(yōu)化4200字內(nèi)容提要：本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)我國(guó)目前的稅收征管存在的問題進(jìn)行了剖析，并從制度構(gòu)成要素方面論述了優(yōu)化我國(guó)稅收征管的制度選擇—非正式規(guī)那么群眾化;正式規(guī)那么可操作化;實(shí)施機(jī)制有效化。

一、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)與稅收征管

①新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)把制度作為研究對(duì)象，認(rèn)為制度對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響至關(guān)重要，制度分析應(yīng)該居于經(jīng)濟(jì)學(xué)核心的地位。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論的三大柱石—天賦要素、技術(shù)和偏好概括得很不全面，應(yīng)將制度這一要素概括進(jìn)去。制度是經(jīng)濟(jì)理論中不可或缺的第四大柱石。如果離開了制度，土地、勞動(dòng)和資本這些要素就難以發(fā)揮其功能。

②實(shí)施機(jī)制那么是指制度內(nèi)部的構(gòu)造、功能及其相互關(guān)系。正式規(guī)那么有實(shí)施機(jī)制，非正式規(guī)那么也有實(shí)施機(jī)制。檢驗(yàn)一個(gè)制度的實(shí)施機(jī)制是否有效主要看違約本錢的上下。強(qiáng)有力的實(shí)施機(jī)制將使違約本錢極高，從而使得任何違約行為都變得不劃算。

③稅收作為國(guó)家組織財(cái)政收入的重要伎倆，法制化的稅收征管應(yīng)該算得上是制度組成局部的正式規(guī)那么及其實(shí)施機(jī)制。因此，用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)理論來分析稅收征管可謂是水到渠成。

二、我國(guó)稅收征管的制度分析

依法治稅通俗地講，就是依照國(guó)家公布的稅收制度來處理稅收工作。因此，稅收制度就成了本文的分析對(duì)象之一。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，判斷一個(gè)國(guó)家的制度是否有效，除了看這個(gè)國(guó)家的正式規(guī)那么和非正式規(guī)那么是否完善外，更主要的是看這個(gè)國(guó)家的制度實(shí)施機(jī)制是否健全。離開了實(shí)施機(jī)制，任何制度尤其是正式規(guī)那么就形同虛設(shè)。“有法不依〞比“無法可依〞更糟糕。歷史上以“人治〞為主的國(guó)家，并不是沒有制定法律，而是沒有建立起與法律制度相配套的實(shí)施機(jī)制。

我國(guó)稅收征管在近幾年取得了令世人矚目的成績(jī)。有關(guān)資料說明，在近年稅收的增長(zhǎng)中，大約50%的增長(zhǎng)與當(dāng)年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有直接關(guān)系。2022年稅收增長(zhǎng)速度19.8%，大略9%與當(dāng)年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有關(guān)，這個(gè)增長(zhǎng)速度與同期GDP7.3%的增長(zhǎng)速度根本接近?？梢赃@么認(rèn)為，50%的稅收增長(zhǎng)是稅收征管制度的外生變量造成的，即由于經(jīng)濟(jì)開展帶來稅源的增加造成的。另外50%的稅收增長(zhǎng)是稅收征管制度的內(nèi)生變量造成的，也就是說，是由于征管制度進(jìn)一步落到實(shí)處、征管質(zhì)量提高所造成的。但是，我們也應(yīng)該看到，我國(guó)目前的稅收征管質(zhì)量也還存在不少問題，突出表現(xiàn)在保障稅收征管質(zhì)量的制度方面仍有一些缺陷。

(一)征管程序較為嚴(yán)格，而執(zhí)法環(huán)境不配合

其表現(xiàn)為稅收制度規(guī)定不清、行政干涉、稅收方案高于稅法等給征管帶來很大難度。

(二)稅收征管質(zhì)量保障制度失衡

我國(guó)現(xiàn)行的征管模式只能算是初步具備了“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)效勞為根底，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查〞的模式。也就是說有了征管的正式規(guī)那么。但?稅收征管質(zhì)量考核暫行方法》(國(guó)稅發(fā)[2000]151號(hào))中規(guī)定：考核指標(biāo)有登記率、申報(bào)率、申報(bào)準(zhǔn)確率、入庫率、欠稅增減率、滯納金加收率和處分率7率。其中：

申報(bào)準(zhǔn)確率=[納稅人申報(bào)的納稅數(shù)額/(納稅人申報(bào)的納稅數(shù)額+稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅額)]×100%。

查補(bǔ)稅款入庫率=實(shí)際繳納入庫的查補(bǔ)稅款/應(yīng)繳納的查補(bǔ)稅款×100%。

罰款入庫率=已入庫罰款金額/應(yīng)入庫罰款金額×100%。

欠稅增減率=[(期未欠稅余額，期初欠稅余額)/期初欠稅余額]×100%。

滯納金加收率=逾期未繳稅款已加收滯納金的戶次(金額)/逾期未繳稅款應(yīng)加收滯納金的戶次(金額)×100%。

處分率=實(shí)際涉稅罰款戶次(金額)/查補(bǔ)稅款戶次(金額)×100%。

由于稅務(wù)稽查查出問題按稅法進(jìn)行處分后，不可能保證100%得到執(zhí)行，因此以上6個(gè)公式中分子的增加額往往會(huì)小于分母的增加額。查得越深、查得越多，上述6率有可能越低，征管質(zhì)量越差，出現(xiàn)稅務(wù)稽查悖論。上述6率與稅務(wù)稽查力度負(fù)相關(guān)的關(guān)系就會(huì)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)稽查人員產(chǎn)生逆向選擇，即為追求征管質(zhì)量而放棄或減少稅務(wù)稽查，除非舉報(bào)等經(jīng)過立案非查不可。實(shí)際上稅收征管模式的有效運(yùn)行機(jī)制關(guān)鍵在于稅務(wù)稽查作保障，以查促征管。因此可以說，稅收征管模式的制度與評(píng)價(jià)稅收征管質(zhì)量的制度發(fā)生了沖突，稅務(wù)稽查只能是顧此失彼。

從納稅人是否依法納稅角度看，稅收征管內(nèi)部機(jī)制的不協(xié)調(diào)，主要表現(xiàn)為征管正式規(guī)那么較為完善，但實(shí)施機(jī)制不健全。納稅人偷稅本錢太低是基本原因。造成這個(gè)原因的因素是多方面的，其中稅收征管的因素應(yīng)該說是主要的。

三、優(yōu)化我國(guó)稅收征管的制度選擇

④來構(gòu)建中國(guó)特色的稅收征管制度。首先，各國(guó)都有自己的非正式規(guī)那么，我國(guó)作為一個(gè)歷史悠久的大國(guó)在這方面突出表現(xiàn)為傳統(tǒng)文化根深蒂固和公民納稅意識(shí)低下。其次，國(guó)與國(guó)之間經(jīng)濟(jì)開展水平差異很大，與之相適應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)也不盡相同。再次，從正式規(guī)那么來看，國(guó)與國(guó)之間也有很大的不同。如法律制度及其實(shí)施過程就有很大的差別。最后，從實(shí)施機(jī)制看，我國(guó)的實(shí)施機(jī)制與西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)興旺的國(guó)家相比明顯偏弱。

優(yōu)化我國(guó)稅收征管的制度設(shè)計(jì)必須從下列幾個(gè)方面入手：

(一)非正式規(guī)那么群眾化

⑤中就有三大成因是與納稅人對(duì)稅收的評(píng)價(jià)直接有關(guān)的。首當(dāng)其沖的是偷逃稅無所謂。公民納稅意識(shí)欠缺，納稅人與稅法沒有親近感，是大量稅款流失的主要原因。中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心公開發(fā)布的對(duì)北京、上海、廣州三大城市700余位居民的納稅調(diào)查結(jié)果顯示：51.6%的人成認(rèn)只繳納了局部個(gè)人所得稅或完全未繳納個(gè)人所得稅。有26.9%的未足額納稅者表示即使繳稅也未必能享受應(yīng)有的權(quán)利。一個(gè)民營(yíng)企業(yè)家的體驗(yàn)自白：“我不曾因納稅多而得到尊重〞。政府機(jī)構(gòu)提供的公共產(chǎn)品存在缺陷，一些財(cái)產(chǎn)歸屬不清，也造成了納稅人心理不平衡，不愿納稅。就連2022年1月以來全國(guó)范圍內(nèi)發(fā)展的整頓稅收秩序工作，在社會(huì)上也響起了不同的聲音。有直呼大快人心的，有斥其為新世紀(jì)掀起的“荒誕〞的“仇富運(yùn)動(dòng)〞的。此次查稅之風(fēng)引起的眾說紛紜再次暴露出轉(zhuǎn)軌時(shí)期多重價(jià)值體系之間的深刻矛盾。政府也好、納稅人也好;高收入者也好、低收入者也好;國(guó)有企業(yè)家也好、民營(yíng)企業(yè)家也好，無不有價(jià)值失衡之感，認(rèn)為自身權(quán)益沒有得到充沛保障，這實(shí)際上反映出社會(huì)統(tǒng)一的價(jià)值評(píng)價(jià)和保障體系的空缺。當(dāng)務(wù)之急是要構(gòu)建我國(guó)的稅收文化體系，尤其是稅收法律主義觀應(yīng)該深入人心。我國(guó)參加WTO以后，稅收至少在透明度上應(yīng)有長(zhǎng)足的進(jìn)步，人們與稅收的距離才能越來越近。我們必須利用一切時(shí)機(jī)來宣傳和遍及稅收知識(shí)。另外，要加緊探索公共財(cái)政的開展之路，讓納稅人能夠真切感受到“社會(huì)主義稅收，取之于民，用之于民〞。

(二)正式規(guī)那么可操作化

1.牢固樹立依法治稅的思想。稅收征管必須而且只能以稅法為中心，不能搞多中心(目標(biāo))。否那么，稅務(wù)稽查(實(shí)施機(jī)制)無所適從。要解決這個(gè)問題，重中之重是將稅收指令性方案變?yōu)槎愂罩笇?dǎo)性方案。

2.進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行稅收制度，使稅收征管真正有法可依。稅法本身必須協(xié)調(diào)統(tǒng)一，不能相互打架。稅收制度的制定應(yīng)該充沛考慮稅收征管的最大潛能，對(duì)那些可征可不征、制度規(guī)定要征而經(jīng)過努力后還可能征不到的稅收，稅收制度應(yīng)該采取穩(wěn)健原那么堅(jiān)定規(guī)定不征。另外，由于稅收征管水平的逐步提高，大大提高了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，適時(shí)改革現(xiàn)行稅收制度，將過高的名義稅收負(fù)擔(dān)率降下來勢(shì)在必行。

(三)實(shí)施機(jī)制有效化。

1.進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是現(xiàn)行稅收征管模式有效運(yùn)行的最主要保障機(jī)制。我國(guó)納稅人的偷稅本錢太低，并不是我國(guó)稅法對(duì)納稅人的違法行為處分規(guī)定得太輕，而是在于納稅人偷稅的被發(fā)現(xiàn)率太低。新修訂的?稅收征管法》對(duì)稅款滯納金作了下調(diào)(由千分之二下調(diào)到萬分之五)，這是處于兩個(gè)方面的考慮：一是與國(guó)際上相比原來的規(guī)定偏高;二是滯納金偏高給實(shí)際執(zhí)行帶來難度。我國(guó)的稅務(wù)稽查率(面)極高，但偷逃稅發(fā)現(xiàn)率和處分率偏低。要扭轉(zhuǎn)這種不利的局面，必須樹立稅務(wù)稽查是稅收征管工作的重中之重的觀念。同時(shí)，在稅務(wù)稽查的實(shí)施上，不能搞普遍稽查，而是要重視案頭審計(jì)(或稽核評(píng)稅)，對(duì)有問題的納稅人進(jìn)行有針對(duì)性的稅務(wù)稽查。這樣，對(duì)老實(shí)納稅的納稅人可以說是一種“鼓勵(lì)〞。在設(shè)計(jì)納稅人合作的鼓勵(lì)機(jī)制方面，日本實(shí)行藍(lán)、白色申報(bào)制，誠(chéng)信的納稅人實(shí)行藍(lán)色申報(bào)并可取得稅收上的優(yōu)惠政策。但這樣的制度不適應(yīng)中國(guó)目前的國(guó)情，不好實(shí)行“拿來主義〞。相比之下，有重點(diǎn)地選戶進(jìn)行重點(diǎn)稽查應(yīng)該是較為可行的。為了防止會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致案頭審計(jì)失效，也應(yīng)該重視現(xiàn)場(chǎng)稅務(wù)稽查。

2.稅收征管制度在全國(guó)省際之間應(yīng)該允許地區(qū)差異的存在。由于經(jīng)濟(jì)開展水平和社會(huì)文化存在地區(qū)差異，主要的稅收制度應(yīng)該是統(tǒng)一的，但在具體征收方式上允許存在地區(qū)差異，其目的是降低稅收制度和稅收征管的交易本錢。

3.增加納稅人的申報(bào)資料(主要是會(huì)計(jì)資料)的數(shù)量，提高申報(bào)資料的質(zhì)量。目前的集中征收應(yīng)該是信息的集中，而不是單純的征收地點(diǎn)的集中。信息的集中必須有更多的信息源，這方面國(guó)外有些做法值得借鑒。如美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行雙向申報(bào)制，日本那么要求法人