第十一章編制會計報表前準(zhǔn)備工作

第十一章編制會計報表前的準(zhǔn)備工作第一節(jié)賬項調(diào)整有關(guān)收入的賬項調(diào)整有關(guān)費用的賬項調(diào)整第一節(jié)賬項調(diào)整

賬項調(diào)整又稱“期末賬項調(diào)整”，指期末結(jié)賬前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定本期的應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，并據(jù)以對賬簿記錄的有關(guān)賬項做出必要調(diào)整的會計處理方法。賬項調(diào)整的內(nèi)容包括：（1）有關(guān)收入的賬項調(diào)整，如預(yù)收收入、應(yīng)計收入的調(diào)整等；（2）有關(guān)費用的賬項調(diào)整，如預(yù)付費用、應(yīng)計費用（應(yīng)付利息、固定資產(chǎn)折舊等）的調(diào)整等。賬項調(diào)整的目的是按照應(yīng)收應(yīng)付這一標(biāo)準(zhǔn)，合理地反映相互連接的各會計期間應(yīng)得的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，使各期的收入和費用能在相互適應(yīng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，從而比較正確地計算各期的損益。一、有關(guān)收入的賬項調(diào)整有關(guān)收入的賬項調(diào)整包括屬于本期收入、本期尚未收到的應(yīng)計收入和本期已收款，而不屬于或不完全屬于本期收入的預(yù)收收入。[例11-1]華云公司自20×1年1月1日將閑置的辦公室一間出租，租期一年，租賃合同約定租賃期滿收取租金60000元。20×1年1月31日，公司履行了與該收入相關(guān)的義務(wù)，就應(yīng)該享有取得該項收入的權(quán)利，因此進(jìn)行期末賬項調(diào)整。20×1年1月應(yīng)確認(rèn)的收入為：60000÷12=5000元借：其他應(yīng)收款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入——租金收入5000[例11-2]華云公司20×1年1月1日，采用經(jīng)營租賃方式出租給W公司暫時閑置的設(shè)備1臺，時間為5個月，并預(yù)收出租設(shè)備的全部租金15000元。華云公司在1月末確認(rèn)租金收入時，不能把預(yù)收的出租設(shè)備的租金收入全部都記入到1月份的收入中，而應(yīng)該按照設(shè)備出租期分月計入各月份的收入中。華云公司20×1年1月1日收到全部租金時借：銀行存款15000貸：預(yù)收賬款——W公司15000華云公司20×1年1月31日，進(jìn)行賬項調(diào)整，其賬務(wù)處理為：借：預(yù)收賬款——W公司3000貸：其他業(yè)務(wù)收入——租金3000第一節(jié)賬項調(diào)整

二、有關(guān)費用的賬項調(diào)整有關(guān)費用的調(diào)整包括屬于本期費用，本期尚未支付的應(yīng)計費用和本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的費用。本期已付款入賬，但應(yīng)由本期及以后各期共同負(fù)擔(dān)的費用，不屬于或不完全屬于本期費用，在計算本期費用時，應(yīng)該將這部分費用進(jìn)行調(diào)整，記入“長期待攤費用”賬戶。“長期待攤費用”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。在“長期待攤費用”賬戶下，企業(yè)應(yīng)按費用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值，攤銷期限、攤銷方式等。[例11-3]華云公司20×1年1月1日，從銀行獲取貸款100000元，時間3個月，月利率0.5％，到期一次還本付息。銀行借款利息雖然是到期一次結(jié)算，但對于企業(yè)來講，每個月都有利息負(fù)擔(dān)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，每個月份都要計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息（100000×0.5%=500），并且登記入賬。借：財務(wù)費用500貸：應(yīng)付利息500[例11-4]華云公司20×1年12月31日，計算應(yīng)由公司承擔(dān)的營業(yè)稅20000元。借：營業(yè)稅金及附加20000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅20000[例11-5]華云公司20×1年5月1日向某房地產(chǎn)公司租入一座辦公用房，租期為10年。根據(jù)租賃協(xié)議，在租期內(nèi)的全部裝修和改良支出均由華云公司承擔(dān)，租期屆滿后根據(jù)實際情況作價轉(zhuǎn)讓給出租方。5月底裝修完畢，共發(fā)生裝修費300000元。借：長期待攤費用——租入固定資產(chǎn)改良支出300000貸：銀行存款300000[例11-6]華云公司租期屆滿后裝修部分可作價12000元轉(zhuǎn)讓給出租方，該房產(chǎn)尚可使用30年，則租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期即10年內(nèi)攤銷，每月攤銷額為2400[（300000-12000）/10/12]元。借：管理費用2400貸：長期待攤費用——租入固定資產(chǎn)改良支出2400第二節(jié)財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查結(jié)果的核算第二節(jié)財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查是指根據(jù)會計賬簿的記錄，對企業(yè)擁有的貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。一、財產(chǎn)清查的種類（一）按財產(chǎn)清查的范圍，分為全面清查和局部清查1.全面清查全面清查是指對本單位所有財產(chǎn)物資、往來款項進(jìn)行盤點與核對。特點：范圍大、內(nèi)容多、時間長、參與人員多。時間：這種清查一般在年末進(jìn)行，一年至少一次。適用范圍：需要進(jìn)行全面清查的情況通常主要有：年終決算之前；單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系時；中外合資、國內(nèi)合資前；企業(yè)股份制改制前；開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資時；單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作時等。

第二節(jié)財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查是指根據(jù)會計賬簿的記錄，對企業(yè)擁有的貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。一、財產(chǎn)清查的種類2.局部清查局部清查是指根據(jù)需要對本單位部分財產(chǎn)物資或債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點與核對。特點：范圍小、內(nèi)容少、時間短、參與人員少，但專業(yè)性較強。適用范圍：現(xiàn)金應(yīng)每日清點一次；銀行存款每月至少同銀行核對一次；債權(quán)債務(wù)每年至少核對一至兩次；各項存貨應(yīng)有計劃、有重點地抽查；貴重物品每月應(yīng)清查一次；出納、倉庫保管人員要實行崗位輪換制度等。（二）按財產(chǎn)清查的時間，分為定期清查和不定期清查二、財產(chǎn)清查的方法（一）貨幣資金的清查方法1.現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查是采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。庫存現(xiàn)金的盤點，應(yīng)由清查人員會同現(xiàn)金出納人員共同負(fù)責(zé)?，F(xiàn)金清查后應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果填寫“現(xiàn)金盤點報告表”并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章，據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。見表11-1。2.銀行存款的清查銀行存款的清查方法是指采用企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進(jìn)行核對的方法。

銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面：其一，雙方或一方記賬有錯誤；其二，存在未達(dá)賬項。未達(dá)賬項是指企業(yè)與開戶銀行之間，由于結(jié)算憑證在傳遞時間上有先有后，而造成一方已登記入賬，另一方因憑證未達(dá)而尚未登記入賬的款項。

二、財產(chǎn)清查的方法（一）貨幣資金的清查方法1.現(xiàn)金的清查

表11-1現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：年月日實存金額賬存金額對比結(jié)果備注盈虧100元面值張50元面值張20元面值張10元面值張5元面值張2元面值張1元面值張………合計元未達(dá)賬項是銀行存款收付結(jié)算業(yè)務(wù)中的正常現(xiàn)象，主要有下面四種情況:（1）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的收款通知，因而未收款入賬的款項，如委托銀行收款等。（2）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，因而未付款入賬的款項，如借款利息的扣付等。（3）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)，因而未收款入賬的款項，如企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票等。（4）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)，因而未付款入賬的款項，如企業(yè)已開出支票而持票人尚未向銀行提現(xiàn)或辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算等。無論出現(xiàn)哪種情況，都會使開戶單位存款余額與銀行對賬單存款余額不一致，對此企業(yè)必須編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。表11-2銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收,企業(yè)未收加：企業(yè)已收,銀行未收減：銀行已付,企業(yè)未付減：企業(yè)已付,銀行未付調(diào)整后的存款余額調(diào)整后的存款余額通過核對調(diào)節(jié)，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”上的雙方余額相等，表明賬簿記錄基本正確無誤。對于本企業(yè)的未達(dá)賬項，應(yīng)于下次對賬單到達(dá)時繼續(xù)核對，如未達(dá)賬項超過了正常日期，應(yīng)及時與銀行取得聯(lián)系，查明原因予以解決，以免造成不必要損失。需要指出的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證，而應(yīng)當(dāng)?shù)葘嶋H的賬單到達(dá)后再做相關(guān)賬務(wù)處理。2.銀行存款的清查[例11-7]華云公司20×1年5月31日銀行存款日記賬賬面余額為84600元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為80500元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：（1）企業(yè)存入因銷售產(chǎn)品而收到的轉(zhuǎn)賬支票一張6300元，已登記銀行存款增加，但尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算手續(xù)，因而銀行尚未記賬；（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票支付燃料費1400元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬；（3）銀行代企業(yè)支付電費2700元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。（4）企業(yè)委托銀行代收安達(dá)廠所欠的銷售收入3500元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。根據(jù)以上業(yè)務(wù)，編制華云公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第一節(jié)財產(chǎn)清查

二、財產(chǎn)清查的方法（二）實物資產(chǎn)的清查方法實物清查法和技術(shù)推算法。實物盤點完畢后，對各項財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果應(yīng)及時記入“盤點表”中。在實際工作中一般是與實物盤點同時進(jìn)行，即一邊盤點實物，一邊當(dāng)即登記，盤點結(jié)束，盤點表登記工作完成，盤點人合實物保管人員當(dāng)場簽字或簽章。表11-3盤存表單位名稱：存放地點：財產(chǎn)類別：盤點時間：編號：序號名稱規(guī)格計量單位盤點數(shù)量單價金額備注

盤點人簽章保管人簽章第一節(jié)財產(chǎn)清查

二、財產(chǎn)清查的方法（二）實物資產(chǎn)的清查方法盤點表只是記錄實物盤點結(jié)果，為了進(jìn)一步表明盤點結(jié)果與賬面余額記錄是否一致，還應(yīng)根據(jù)盤點表和賬簿記錄填制“實存賬存對比表”，確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，并作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。同時“實存賬存對比表”也是分析差異原因，查明經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)?！皩嵈尜~存對比表”的格式如表11-4所示。表11-4實存賬存對比表單位名稱：年月日序號名稱規(guī)格計量單位單價實存賬存盤盈盤虧備注數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額

盤點人簽章：保管人簽章：二、財產(chǎn)清查的方法（三）往來款項的清查方法往來款項主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項和預(yù)付、預(yù)收款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法與對方核對賬目。先將所有往來款項賬目核對無誤證明賬簿記錄正確，而后編制“往來賬項對賬單”一式三聯(lián)，一聯(lián)留底，兩聯(lián)寄交對方。

第二節(jié)財產(chǎn)清查

三、財產(chǎn)清查結(jié)果的核算（一）賬戶設(shè)置為反映和監(jiān)督在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等以及經(jīng)批準(zhǔn)處理的盤盈數(shù)；貸方登記盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等以及經(jīng)批準(zhǔn)處理的盤虧數(shù)；本賬戶應(yīng)于期末結(jié)賬前查明原因并處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)無余額。處理前的借方余額，反映尚待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)；處理前的貸方余額，反映尚待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤盈數(shù)。第二節(jié)財產(chǎn)清查

三、財產(chǎn)清查結(jié)果的核算（二）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理為反映和監(jiān)督在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等以及經(jīng)批準(zhǔn)處理的盤盈數(shù)；貸方登記盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等以及經(jīng)批準(zhǔn)處理的盤虧數(shù)；本賬戶應(yīng)于期末結(jié)賬前查明原因并處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)無余額。處理前的借方余額，反映尚待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)；處理前的貸方余額，反映尚待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤盈數(shù)。1、現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）現(xiàn)金短款的賬務(wù)處理。發(fā)生現(xiàn)金短款后，應(yīng)查明短缺的原因，及時調(diào)整現(xiàn)金賬簿記錄。應(yīng)按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，根據(jù)不同情況進(jìn)行處理，如應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）（現(xiàn)金）”貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”；應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險賠款”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”；無法查明的或其他原因造成的損失，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，記入管理費用，即借記“管理費用——現(xiàn)金短缺”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”。第二節(jié)財產(chǎn)清查

三、財產(chǎn)清查結(jié)果的核算（二）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）現(xiàn)金短款的賬務(wù)處理。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，根據(jù)不同情況進(jìn)行處理，如應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）（現(xiàn)金）”貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”；應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款——應(yīng)收保險賠款”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”；無法查明的或其他原因造成的損失，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，記入管理費用，即借記“管理費用——現(xiàn)金短缺”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”。（2）現(xiàn)金長款的賬務(wù)處理。發(fā)生現(xiàn)金長款，應(yīng)查明長款的原因，及時辦理現(xiàn)金入賬手續(xù)，調(diào)整現(xiàn)金賬簿記錄。按實際溢余的金額，作借記“庫存現(xiàn)金”，貸“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記相關(guān)賬戶。第二節(jié)財產(chǎn)清查

[例11-8]華云公司1月末進(jìn)行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比現(xiàn)金日記賬上少1400元，原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1400貸：庫存現(xiàn)金1400[例11-9]經(jīng)查，上述短款1400元，其中有1000元是由該公司出納王芳保管不善遺失，應(yīng)由該人賠償，款項尚未收到；其余400元，無法查明原因。①應(yīng)由出納賠償?shù)牟糠?借：其他應(yīng)收款——王芳1000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000②收到王芳賠償?shù)亩炭?000元：借：庫存現(xiàn)金1000貸：其他應(yīng)收款——王芳1000③無法查明原因的400元，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費用借：管理費用——現(xiàn)金短缺400貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢400第二節(jié)財產(chǎn)清查

[例11-10]華云公司5月10日進(jìn)行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款500元，月末無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，作相關(guān)賬務(wù)處理。①發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款借：庫存現(xiàn)金500貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500②月末無法查明原因借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余500第二節(jié)財產(chǎn)清查

2、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）存貨盤盈的核算發(fā)生存貨盤盈時，在批準(zhǔn)處理以前，一般先根據(jù)盤盈的存貨，按同類存貨的實際成本(一般按同類存貨的期初平均單價計算)計價入賬；沒有同類存貨的，一般按市價計價入賬，調(diào)整存貨賬面記錄，以使賬實一致，即借記“原材料”等存貨賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。在報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。[例11-11]華云公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈燃料200升，同類燃料實際成本5元/升，經(jīng)查明屬于計量錯誤。作相關(guān)賬務(wù)處理如下：①批準(zhǔn)處理前：借：原材料——燃料1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000②批準(zhǔn)處理后：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：管理費用1000第二節(jié)財產(chǎn)清查

2、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理（2）存貨盤虧的核算發(fā)生存貨盤虧和毀損，在批準(zhǔn)處理以前，也應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。盤虧和毀損時，一般按盤虧和毀損存貨的實際成本(大多按盤虧、毀損的數(shù)量和該存貨的期初結(jié)存單價計算確定)沖減存貨的賬面記錄，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)的存貨等賬戶。查明盤虧和毀損的原因后，應(yīng)按不同的原因及處理決定分別入賬，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。用于一般經(jīng)營性損失的，扣除殘料價值以及可以收回的保險賠償和過失人賠償剩余凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)也可以作為管理費用列支；屬于自然災(zāi)害損失，管理不善造成貨物被盜，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失以及其他非正常損失的，扣除可以收回的保險賠償及殘料價值后的凈損失，作為企業(yè)的營業(yè)外支出進(jìn)行處理等等。[例11-12]華云公司20×1年12月發(fā)生如下有關(guān)存貨盤虧和毀損的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)“存貨盤盈盤虧報告表”應(yīng)作如下賬務(wù)處理。①盤虧甲材料，實際成本為2000元，原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000貸：原材料——甲材料2000②查明原因，盤虧甲材料系經(jīng)營性損失，批準(zhǔn)作為管理費用列支。借：管理費用2000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000③因發(fā)生火災(zāi)，對財產(chǎn)進(jìn)行清查盤點。其中，A產(chǎn)品毀損額按實際成本計算為10000元，并已通知保險公司。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10000貸：原材料——A產(chǎn)品10000④火災(zāi)造成的A產(chǎn)品損失已經(jīng)做出處理決定，殘料估價700元，可以由保險公司賠償?shù)膿p失為5000元，由企業(yè)負(fù)擔(dān)的損失為6000元。借：原材料700其他應(yīng)收款5000營業(yè)外支出4300貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10000第二節(jié)財產(chǎn)清查

3、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)盤盈的核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在報經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，按盤盈固定資產(chǎn)的重置價值和成新率，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。[例11-13]華云公司在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺，其重置完全價值為30000元，估計折舊額為10000元。經(jīng)批準(zhǔn)，該盤盈固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入處理。①盤盈固定資產(chǎn)時，作賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)20000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢20000②盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，作賬務(wù)處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢20000貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈200003、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（2）固定資產(chǎn)盤虧的核算企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時，按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，按已計提折舊，借記“累計折舊”賬戶，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。[例11-14]華云公司在財產(chǎn)清查中盤虧設(shè)備一臺，賬面原始價值為50000元，已提折舊20000元。①盤虧固定資產(chǎn)時，作賬務(wù)處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢30000累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)50000②批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬時，作會計分錄如下：借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧30000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢30000第三節(jié)資產(chǎn)期末計價應(yīng)收賬款的期末計價存貨的期末計價固定資產(chǎn)的期末計價無形資產(chǎn)的期末計價其他資產(chǎn)的期末計價資產(chǎn)期末計價是指在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)按公允價值計量屬性或謹(jǐn)慎性原則要求，對資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整的行為。

一、應(yīng)收賬款的期末計價企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期估計可能發(fā)生的壞賬，計提壞賬準(zhǔn)備，此過程稱之為應(yīng)收賬款的期末計價。1.賬戶設(shè)置（1）“資產(chǎn)減值損失”賬戶該賬戶屬于費用類賬戶，用來核算企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生減值給企業(yè)造成的損失。其借方登記計提的各項資產(chǎn)減值損失，貸方為轉(zhuǎn)回數(shù)或轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)之后無余額。（2）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶該賬戶屬于“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵賬戶，用來核算企業(yè)在備抵法下提取的壞賬準(zhǔn)備情況。按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備只能采用備抵法進(jìn)行會計核算?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶貸方登記每期實際計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額；借方登記實際發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額以及沖銷的多余的壞賬準(zhǔn)備；期末余額一般在貸方，表示已預(yù)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。一、應(yīng)收賬款的期末計價2.壞賬準(zhǔn)備的估計方法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額的一定百分比計算確定壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的一種方法。

[例11-15]華云公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，20×1年末華云公司應(yīng)收賬款的余額為20000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，20×2年發(fā)生了壞賬損失400元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款的余額為30000元。20×1年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為20000×5%＝1000元；20×1年末壞賬準(zhǔn)備科賬戶余額為1000元；20×2年末華云公司的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：30000×5%＝1500元；應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：1500-（1000-400）＝900元。2.壞賬準(zhǔn)備的估計方法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額的一定百分比計算確定壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的一種方法。

[例11-15]華云公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，20×1年末華云公司應(yīng)收賬款的余額為20000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，20×2年發(fā)生了壞賬損失400元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款的余額為30000元。20×1年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為20000×5%＝1000元；20×1年末壞賬準(zhǔn)備科賬戶余額為1000元；20×2年末華云公司的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：30000×5%＝1500元；應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：1500-（1000-400）＝900元。（2）賬齡分析法。賬齡分析法的主要依據(jù)在于壞賬的發(fā)生同應(yīng)收賬款余額直接相關(guān)，客戶欠款的時間越長，收回賬款的可能性就越小，發(fā)生壞賬的可能性就越大，與應(yīng)收賬款余額相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額就應(yīng)該越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析表中各賬齡段應(yīng)收賬款的余額，乘以相應(yīng)的壞賬損失估計率，以估計期末可能發(fā)生的壞賬損失的方法。3.賬務(wù)處理企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；沖銷壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶；實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶；已確認(rèn)壞賬以后又收回時，按應(yīng)收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。[例11-17]承[例11-15]，有關(guān)賬務(wù)處理如下：20×1年末計算并提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備1000貸：壞賬準(zhǔn)備100020×2年發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備400貸：應(yīng)收賬款40020×2年末計算并提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備900貸：壞賬準(zhǔn)備900二、存貨的期末計價《企業(yè)會計準(zhǔn)則－存貨》規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中得較低者對期末存貨進(jìn)行計量的一種方法。

采用這種方法時：當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨仍按成本計價，當(dāng)期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨則按可變現(xiàn)凈值計價，同時按照可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。這里所指成本是指期末存貨的實際成本，即歷史成本。可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值。

二、存貨的期末計價2.預(yù)計售價的確定在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)合理確定預(yù)計售價、進(jìn)一步加工成本、預(yù)計的銷售費用以及相關(guān)稅費。企業(yè)應(yīng)根據(jù)存貨是否有約定銷售的合同，區(qū)分確定存貨的預(yù)計售價。（1）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計量基礎(chǔ)。（2）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。（3）同一項存貨中一部分有合同價格約定，而另一部分不存在合同價格約定，這種情況下，有合同約定的存貨，其預(yù)計售價按合同價格作為計量基礎(chǔ)，企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的預(yù)計售價應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。二、存貨的期末計價3.可變現(xiàn)凈值的確定不同存貨可變現(xiàn)凈值確定方法不同：(1）直接用于出售的產(chǎn)成品、商品、直接用于出售的材料等存貨，應(yīng)當(dāng)以該存貨的預(yù)計售價減去預(yù)計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。（2）為生產(chǎn)而持有的材料、在產(chǎn)品、半成品等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目確定可變現(xiàn)凈值并計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別確定可變現(xiàn)凈值。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并確定可變現(xiàn)凈值。對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。二、存貨的期末計價

4.賬戶設(shè)置在期末存貨核算時，需設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”和“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶?！按尕浀鴥r準(zhǔn)備”賬戶屬于資產(chǎn)類的抵減賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備，貸方登記每期預(yù)提的存貨跌價準(zhǔn)備數(shù)額；借方登記已提跌價準(zhǔn)備的存貨的可變現(xiàn)凈值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回數(shù)額；余額在貸方，反映已預(yù)提但尚未轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備。具體做法是每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。若已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后全部恢復(fù)，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶的余額沖至零為限。5.賬務(wù)處理

[例11-21]華云公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對存貨進(jìn)行期末計價，并運用“備抵法”進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。20×1年年末存貨的賬面成本為200000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為190000元，“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額為零，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為l0000元。應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備l0000貸：存貨跌價準(zhǔn)備10000假設(shè)其他條件不變，20×2年年末存貨的成本是180000元，可變現(xiàn)凈值為168000元；應(yīng)補提2000（180000-168000-1000）元。應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備2000貸：存貨跌價準(zhǔn)備2000假設(shè)其他條件不變，20×3年年末存貨的成本是190000元，可變現(xiàn)凈值為186000元，則應(yīng)沖減計提的存貨跌價準(zhǔn)備8000（190000-186000-12000=-8000）元，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：存貨跌價準(zhǔn)備8000貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備8000假設(shè)其他條件不變，20×4年年末存貨的成本是300000元，可變現(xiàn)凈值為310000元，則應(yīng)沖減計提的存貨跌價準(zhǔn)備4000（0-4000=-4000）元（以“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額沖減至零為限)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：存貨跌價準(zhǔn)備4000貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備4000三、固定資產(chǎn)的期末計價1.固定資產(chǎn)減值跡象判斷企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：（1）固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；（5）固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。三、固定資產(chǎn)的期末計價1.固定資產(chǎn)減值跡象判斷當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的產(chǎn)品；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（5）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。三、固定資產(chǎn)的期末計價

2.固定資產(chǎn)減值的核算 （1)賬戶設(shè)置為核算企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值情況，企業(yè)需設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶是“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，貸方登記每期計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額；借方一般無金額，余額在貸方，反映已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2)賬務(wù)處理計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，如果可收回金額小于賬面價值，按二者的差額借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。三、固定資產(chǎn)的期末計價

[例11-22]華運公司20×1年12月購入某項固定資產(chǎn)，原值120萬，預(yù)計可以用6年，不考慮凈殘值，直線法提取折舊。20×2年12月31日，該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為60萬元。1）20×1年12月31日、20×7年12月31日，計提折舊如下：借：制造費用200000貸：累計折舊2000002）20×2年12月31日，計提減值準(zhǔn)備，（120－20×2）－60＝20（萬元）借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000003）20×3、20×4年12月31日計提折舊為（120－40－20）/4＝15（萬元）借：制造費用150000貸：累計折舊150000四、無形資產(chǎn)的期末計價1.無形資產(chǎn)減值跡象判斷存在下列跡象的，表明無形資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）無形資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及無形資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)發(fā)生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算無形資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致無形資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（4）有證據(jù)表明無形資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時。（5）無形資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明無形資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（高于）預(yù)計金額