第二章財政總預算會計

非營利組織會計主講教師：張前1第二章財政總預算會計第一節(jié)財政總預算會計概述第二節(jié)財政總預算資產(chǎn)的管理與核算第三節(jié)財政周轉金的管理與核算第四節(jié)財政總預算負債和凈資產(chǎn)的管理與核算第五節(jié)財政總預算收入的管理與核算第六節(jié)財政總預算支出的管理與核算第七節(jié)財政總預算的年終清理和會計報表的編審2第一節(jié)財政總預算會計概述一、財政總預算會計的內涵財政總預算會計，簡稱財政會計，是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預算執(zhí)行和財政周轉金等各項財政性資金活動情況的專業(yè)會計。

我國1998年1月1日起實施《財政總預算會計制度》，規(guī)范財政總預算會計核算工作。3二、財政總預算會計的特點及內容（一）特點1、重點反映政府預算管理信息2、以收入、支出核算為主，一般不要求成本核算3、以收付實現(xiàn)制確認基礎為主，個別事項采用權責發(fā)生制4、具體核算方法具有許多特點

如：不記錄固定資產(chǎn)情等。4（二）財政總預算會計的內容1.預算收入的核算2.預算支出的核算3.專用基金及資金調撥的核算4.貨幣資金及往來款項的核算5.年終清理結算6.編制會計報表5三、財政總預算會計要素資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出四、財政總預算會計科目

（一）資產(chǎn)類（11個）

（二）負債類（4個）

（三）凈資產(chǎn)類（5個）

（四）收入類（7個）

（五）支出類（7個）6資產(chǎn)類科目（11個）國庫存款其他財政存款有價證券在途款暫付款與下級往來預撥經(jīng)費基建撥款財政周轉金放款借出財政周轉金待處理財政周轉金7負債類科目（4個）暫存款與上級往來借入款借入財政周轉金凈資產(chǎn)類科目（5個）預算結余基金預算結余專用基金結余預算周轉金財政周轉基金8收入類科目（7個）一般預算收入基金預算收入專用基金收入補助收入上解收入調入資金財政周轉金收入9支出類科目（7個）一般預算支出基金預算支出專用基金支出補助支出上解支出調出資金財政周轉金支出10一、國庫集中收付制度（一）國庫集中收付制度的涵義

國庫集中收付制度又稱國庫單一賬戶制度，是我國財政預算管理在新世紀重大改革之一。它是指政府財政性資金全部通過國庫單一賬戶體系集中存儲、撥付和清算的財政資金管理制度。這里的財政性資金包括財政預算內資金、納入財政預算管理的政府性基金、納入財政專戶管理的預算外資金和其他財政性資金。此制度下預算收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系直接支付給貨物或勞務供應商或用款單位。第二節(jié)財政總預算資產(chǎn)的管理與核算

11（二）國庫集中收付制賬戶體系的構成1、國庫單一賬戶：用于記錄、核算、反映財政預算資金和納入預算管理的政府性基金的收入和支出。代理銀行應當按日將支付的財政預算內資金和納入預算管理的政府性基金與國庫單一賬戶進行清算。國庫單一賬戶在財政總預算會計中使用，單位預算會計不設置國庫單一賬戶。2、零余額賬戶：（1）財政部零余額賬戶：在國庫會計中使用，用于財政直接支付。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當日營業(yè)終了前與國庫單一賬戶清算。（2）預算單位零余額賬戶：在行政單位會計與事業(yè)單位會計中使用，用于財政授權支付。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當日營業(yè)終了前由代理銀行在財政部批準的用款額度內與國庫單一賬戶清算。123、小額現(xiàn)金賬戶：在行政單位會計與事業(yè)單位會計中使用，用于預算單位零星現(xiàn)金支付。其月度資金使用額度，由財政部向預算單位按均衡使用的原則確定，分月下達，累加使用。該賬戶只能用于財政部授權預算單位支付額度內的支付和與國庫單一賬戶的資金清算。4、預算外資金賬戶：在財政部門設立和使用，用于記錄、核算和反映預算外資金的收入和支出。代理銀行根據(jù)財政部要求和支付指令辦理預算外資金收入和支付業(yè)務。5、特設賬戶：在按規(guī)定申請設置了特設專戶的預算單位使用。用于核算經(jīng)國務院或國務院授權財政部批準的特殊專項支出。13財政總預算會計的資產(chǎn)包括：財政性存款、有價證券、在途款、暫付及應收款項、預撥款項、財政周轉金等。不包括：現(xiàn)金、固定資產(chǎn)。二、財政總預算資產(chǎn)的管理與核算

14（一）貨幣性資產(chǎn)的管理與核算

貨幣性資產(chǎn)包括財政性存款、有價證券、在途款。1、財政性存款的管理與核算（1）財政性存款含義財政性存款是指財政部門代表政府所掌管的財政資金，包括國庫存款和其他財政存款。15（2）財政性存款的管理原則

A集中資金，統(tǒng)一調度；

B嚴格控制存款開戶：存在國庫或指定的銀行；

C根據(jù)核定的年度或季度預算分月按計劃撥付資金；

D轉賬結算，不提現(xiàn)金；

E在存款余額內支取，不能透支。

16(3)財政性的存款的內容一般預算存款

國庫存款基金預算存款

財政周轉金存款其他財政存款專用基金存款

轉存到指定銀行的基金預算存款鄉(xiāng)財政的存款財政零余額賬戶存款財政性存款17(4)賬戶國庫存款性質：資產(chǎn)類用途：用于核算各級財政總預算會計在國庫中存放的預算資金情況。結構：借方登記增加數(shù)貸方登記減少數(shù)余額在借方明細：一般按存款內容設二級賬戶國庫存款—一般預算存款—基金預算存款18其他財政存款性質：資產(chǎn)類用途：用于核算各級財政總預算會計未列入“國庫存款”中反映的各項財政性存款（包括：財政周轉金、專用基金、存在專業(yè)銀行的預算資金存款、政府采購資金專戶款項）情況。

結構：借方登記增加數(shù)貸方登記減少數(shù)余額在借方明細：一般應按交存地點和資金性質設置19財政零余額賬戶存款

性質：資產(chǎn)類用途：用于核算實行國庫單一賬戶下，財政國庫支付執(zhí)行機構在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務。結構：借方登記當天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)。貸方：登記財政國庫支付執(zhí)行機構當天發(fā)生直接支付的資金數(shù)；余額：當日沖銷后為零。20例、某市財政收到國庫報來的“預算收入日報表”，上列明當日一般預算收入20萬元；同時收到國庫報來的“基金預算收入日報表”，上列基金預算收入10萬元。借：國庫存款—一般預算存款200000—基金預算存款100000貸：一般預算收入200000基金預算收入10000021例、某省財政收到國家財政總預算下?lián)艿霓r田水利建設款2000萬元。則根據(jù)銀行報來的收款通知入賬。借：其他財政存款20000000貸：專用基金收入—農田水利?？?000000022例、某鄉(xiāng)總預算未設國庫，某日收到所屬某企業(yè)的所得稅30萬元，存入專戶。借：其他財政存款300000貸：一般預算收入30000023例：某市財政收到建行報來的銀行收款通知，收回小型技借貸款60萬元。借：其他財政存款－財政周轉金存款600000貸：財政周轉金放款60000024例：某鄉(xiāng)未設國庫，某日該鄉(xiāng)總預算會計開出付款通知，向鄉(xiāng)所屬中學撥付用于校舍改造的專款20萬元。借：一般預算支出200000貸：其他財政存款20000025例：某市財政實行零余額存款制度，某日財政國庫支付執(zhí)行機構為某預算單位直接支付以一般預算安排的32萬元款項。則財政國庫支付執(zhí)行機構會計處理為：借：一般預算支出－財政直接支付320000貸：財政零余額賬戶存款32000026(5)基金預算存款轉存的會計處理

A含義：指國庫存款轉到其他專業(yè)銀行存儲的行為。B會計處理：貸記“國庫存款”賬戶，同時借記“其他財政存款”等賬戶。將收取的利息記入“基金預算收入”賬戶貸方。27例：某省財政按國庫報來的“基金預算收入日報表”收入基金預算存款8萬元。借：國庫存款80000貸：基金預算收入80000例：沿用上例資料按財政部明文規(guī)定將上筆存款轉存某專業(yè)銀行。則：借：其他財政存款80000貸：國庫存款80000例：沿用上例資料，若開支上項基金1萬元。借：基金預算支出10000貸：其他財政存款10000282、

有價證券的管理與核算（1）含義：財政總預算會計用政府的結余資金購入的政府債券，通常為國家公債。（2）管理原則A只能用各項財政結余資金購入；B購買國債的資金不能列為支出；C利息收入或轉讓收入根據(jù)購買時的資金來源作收入處理；D管理嚴格，視同貨幣。29(3)賬戶有價證券性質：資產(chǎn)類用途：核算有價證券增減情況結構：借方登記購入的有價證券的成本貸方登記到期兌付的或出售的有價證券余額在借方30例、某省財政總預算會計用一般預算結余資金10萬元和基金預算結余資金50萬元購入年利率3%、5年期的國庫券。借：有價證券—一般預算結余購入100000—基金預算結余購入500000貸：國庫存款—一般預算存款100000—基金預算存款50000031假如上述債券到期如期兌現(xiàn)：借：國庫存款——一般預算存款115000——基金預算存款575000貸：有價證券—一般預算結余購入100000—基金預算結余購入500000一般預算收入—利息收入15000基金預算收入—利息收入75000323、在途款的核算（1）在途款的含義在途款是指在途未到達的款項。指在規(guī)定的年終決算清理期內，收到應屬于上年度收入的款項和收回上年不應列支的款項，或需要通過本科目過渡處理的資金。這些資金在發(fā)生時雖已收到，但不屬于收到的會計期，而屬于上個預算期。從上年的角度考慮，屬于“在途款”。33（2）賬戶在途款性質：資產(chǎn)類用途：核算決算清理期和庫款報解整理期內發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)。結構：借方：A登記決算清理期內收到屬于上年度的收入（同時貸記“一般預算收入”、“補助收入”、“上解收入”等收入科目）；B登記收回屬于上年度撥款或支出（同時貸記“預撥經(jīng)費”或“一般預算支出”等科目）貸方：登記沖轉數(shù)34例、某級財政在04年決算清理期發(fā)現(xiàn)某所屬企業(yè)尚有一筆20萬元的稅項未繳。借：在途款200000貸：一般預算收入200000假設在05年1月6日收歸國庫：借：國庫存款200000貸：在途款20000035例、某級財政在決算清理期發(fā)現(xiàn)一筆上年錯支的一般預算支出50000元。發(fā)現(xiàn)時：借：在途款50000貸：一般預算支出50000下年度收回時：借：國庫存款50000貸：在途款5000036（二）債權的管理與核算1、債權的內容及類別（1）內容暫付應收的往來款預撥款項借出財政周轉金形成的債權（2）分類財政上下級之間的形成的債權財政與預算單位發(fā)生的債權372、債權的核算（1）財政與預算單位間的暫付應收款項的核算賬戶：暫付款（應收款）

性質：資產(chǎn)類用途：核算財政與預算單位及其他單位之間發(fā)生的臨時急需借款和其他應收暫付款項。結構：借方登記借出款項數(shù)貸方登記收回數(shù)或轉作預算支出數(shù)余額：本科目應及時清理，或者收回，或者轉為對預算單位的撥款，年終原則上清理完畢無余額。

38例、某市財政部門201*年10月收到市民政局申請，其欲借入20萬元用于修繕危房。因為此筆資金在年初預算時未列入財政部門本月計劃，只能臨時借出。財政經(jīng)審核批準并下?lián)?。財政局業(yè)務處理為：借：暫付款—市民政局200000貸：國庫存款—一般預算存款200000假如該筆借款在11月份轉為財政局對該單位的支出：借：一般預算支出200000貸：暫付款—市民政局20000039假如上述款項于11月份收回：借：國庫存款—一般財政存款200000貸：暫付款—市民政局20000040例、某級財政總預算會計將20萬元預算資金劃入政府采購資金專戶，準備用于A高校的設備采購。借：暫付款——政府采購款200000貸：國庫存款200000同時：借：其他財政存款200000貸：暫存款—政府采購配套資金—A高校20000041假如根據(jù)采購合同，財政總預算會計為采購支付180000元為該校購入設備。借：暫存款—政府采購配套資金——A高校180000貸：其他財政存款180000借：一般預算支出180000貸：暫付款180000將余款20000元劃回原渠道：借：國庫存款20000貸：暫付款20000借：暫存款20000貸：其他財政存款2000042（2）與下級往來的核算

賬戶：與下級往來性質：雙重性用途：用來核算某級財政與下級財政之間發(fā)生的債權債務結構：借方登記借給下級財政款項及體制結算中應由下級財政上交的收入貸方登記借款收回、轉作補助支出或體制結算應補助下級財政數(shù)余額在借方時表示對下級的債權在貸方時表示對下級的債務43-例、某市財政根據(jù)所屬某縣財政申請，將100萬元資金作為臨時借款，用以平衡該縣財政預算收支。-市財政：形成債權。-借：與下級往來—某縣財政1000000-貸：國庫存款1000000-縣財政形成債務：-借：國庫存款1000000-貸：與上級往來—市財政100000044假如上述款項在下一個預算期收回：市財政：借：國庫存款1000000貸：與下級往來1000000縣財政：借：與上級往來1000000貸：國庫存款100000045-假如上述款項轉為對該縣財政的補助：-市財政：-借：補助支出—某縣1000000-貸：與下級往來1000000-縣財政：-借：與上級往來1000000-貸：補助收入1000000

462、預撥款項的含義（1）含義：未到預算期而提前撥付的待結算款項。包括A.預撥經(jīng)費：用預算資金提前撥付給預算單位的款項。預撥的原因：路途遠；用途特殊（如下年水利設置經(jīng)費）。

B.基建撥款：是預撥給受托經(jīng)辦基本建設支出的商業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設款。

47（2）賬戶A.預撥經(jīng)費：

性質：資產(chǎn)類結構：借方登記預撥經(jīng)費數(shù)貸方登記轉列支出或收到用款單位交回經(jīng)費數(shù)余額在借方明細：按撥款單位設置明細賬。48B.基建撥款

性質：資產(chǎn)類結構：借方登記撥出款項貸方登記收到基本建設財務管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設單位數(shù)及繳回財政數(shù)余額在借方明細：按撥款單位設置49例、某省財政2004年10月將10萬元冬季水利建設經(jīng)費預撥給省水利局。下?lián)軙r：借：預撥經(jīng)費—水利局100000

貸：國庫存款—一般預算存款100000下年度轉為經(jīng)費支出：借：一般預算支出100000

貸：預撥經(jīng)費—水利局10000050課堂練習例、某省財政總預算會計根據(jù)預算，將2000萬元省內某大型工程的建設款項撥付建行。

借：基建撥款—建行20000000貸：國庫存款20000000月末收到建行報來本月銀行支出數(shù)2000萬元。借：一般預算支出—基建支出20000000貸：基建撥款—建行2000000051第三節(jié)財政周轉金的管理與核算

一、財政周轉金及其來源（一）財政周轉金的概念財政周轉金是一種有償使用的財政性資金，各級財政機關為了提高財政資金的使用效益，將財政資金由一次性無償撥款改為有償貸款所形成的可周轉使用的財政周轉基金。如小型技措貸款、支農周轉金。

52內容A財政周轉金放款：財政部門借給預算單位用于周轉使用的有償資金。B借出財政周轉金：財政部門借給下級財政部門用于周轉使用的有償資金。C待處理財政周轉金：指對某項財政周轉金放款經(jīng)初步審查已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序進行處理的部分。53（二）財政周轉金的特點1、信用主體為國家2、資金來源于財政安排的預算資金，是無償資金。3、不以營利為目的。往往貸放于社會效益好經(jīng)濟效益差，宏觀效益好微觀效益差的項目。4、在國家信貸計劃中起補充作用。5、財政周轉金貸放有指定的范圍。54二、財政周轉金的管理原則（一）控制規(guī)模（二）限定投向（三）健全制度（四）加強監(jiān)督55三、財政周轉金的核算（一）賬戶1、資產(chǎn)類賬戶

財政周轉金放款

借出財政周轉金

待處理財政周轉金2、負債類賬戶借入財政周轉金563、收入類賬戶財政周轉金收入分為利息收入占用費收入4、支出類賬戶財政周轉金支出5、凈資產(chǎn)類賬戶財政周轉基金57財政周轉金放款性質：資產(chǎn)類用途：用來核算地方財政周轉金管理機構直接貸給用款單位的財政有償資金的增減情況。結構：借方：貸出款項數(shù)貸方：收回數(shù)余額：在借方，表示貸出未收回數(shù)

明細：按部門、單位、項目設置58借出財政周轉金性質：資產(chǎn)類用途：核算上級財政部門借給下級財政部門借款的增減情況。

結構：借方：貸出款項數(shù)貸方：收回數(shù)余額：貸出未收回數(shù)

明細：按部門、單位、項目設置59待處理財政周轉金性質：資產(chǎn)類用途：用來核算經(jīng)審核已成呆賬但未核銷周轉金放款轉入及核銷情況。結構：借方：批準轉入數(shù)貸方：批準核銷數(shù)余額：尚等核銷的待處理資金數(shù)

60（二）財政周轉金的日常核算例1、省財政將500000元財政周轉金以5%的年利率借給某預算單位用于擴大業(yè)務范圍。借期2年。借：財政周轉金放款—某單位500000貸：其他財政存款－財政周轉金存款500000例2、假如上述借款到期收回本息。借：其他財政存款－財政周轉金存款550000貸：財政周轉金放款500000財政周轉金收入—利息收入5000061例3、假如上述借出的款項在第二年中被發(fā)現(xiàn)：由于預算單位管理不當造成資金運轉失靈，不能如期償還。借：待處理財政周轉金500000貸：財政周轉金放款—某單位500000例4、上述已經(jīng)轉入待處理的有償使用資金經(jīng)過努力，收回200000元，其余部分無法收回。借：其他財政存款－財政周轉金存款200000財政周轉基金300000貸：待處理財政周轉金50000062例5、某市財政局借給下級甲縣財政農業(yè)類周轉金100萬元。借：借出財政周轉金—農業(yè)類－甲縣財政局1000000貸：其他財政存款－財政周轉金存款1000000例6、假如上述借款到期收回本金。借：其他財政存款－財政周轉金存款1000000貸：借出財政周轉金100000063例7、某縣為新建行政區(qū)，上級財政撥付200000元資金作為可動用的有償使用基金。借：其他財政存款－財政周轉金存款200000貸：財政周轉基金200000例8、某級財政將預算結余的100000元轉作財政周轉金。借：預算結余100000貸：財政周轉基金100000借：其他財政存款－財政周轉金存款100000貸：國庫存款10000064例9、某級財政向上級財政借入年利率3%、一年期的財政周轉金100萬元。借：其他財政存款－財政周轉金存款1000000貸：借入財政周轉金1000000例10、上述借款到期還本付息。借：借入財政周轉金1000000財政周轉金支出30000貸：其他財政存款－財政周轉金存款103000065（二）財政周轉金的年末核算

年終結轉時，將財政周轉金支出科目的發(fā)生額合計數(shù)一筆轉入財政周轉金收入的借方，然后在財政周轉金收入科目內結出凈收入，再將凈收入轉入財政周轉基金科目。

66例、某級財政2004年末財政周轉金收入貸方余額25萬元，財政周轉金支出科目借方余額10萬元，進行年終結轉。轉出支出結平該科目：借：財政周轉金收入100000貸：財政周轉金支出100000結出凈收入并轉出：借：財政周轉金收入150000貸：財政周轉基金15000067例：某級財政2005年末財政周轉金收入貸方余額10萬元，財政周轉金支出科目借方余額25萬元，進行年終結轉。轉出支出結平該賬戶。借：財政周轉金收入250000貸：財政周轉金支出250000借：財政周轉基金150000貸：財政周轉金收入15000068第四節(jié)財政總預算負債和凈資產(chǎn)的管理與核算一、負債的管理與核算（一）負債及特點1、負債含義指一級財政代表政府所承擔的能以貨幣計量、需用資產(chǎn)償付的債務。

692、特點：（1）債務主體為政府；（2）只能以減少資產(chǎn)的方式償還。（3）債務內容有特殊性A、舉借的各種款項B、暫存應付款C、用于周轉使用的有償資金D、用于平衡預算的臨時借款703、分類（1）按是否帶息分為A、有償性負債指財政總預算須償付利息的負債。B、無償性負債指不需要償付利息的負債（2）按來源分A、發(fā)行的公債B、借入財政周轉金

C、與上級往來D、收到不明性質的款項—暫存款71（二）應付暫收款項的核算1、財政總預算往來資金的結算原則（1）嚴格控制往來款項的發(fā)生；（2）上下級財政之間的往來款項，屬預算補助范圍內的直接用補助支出核算，不得長年用往來科目掛賬；（3）財政與單位之間的往來借款，年終應徹底清算，屬于應當列入當年收入或支出的，應及時結算轉賬，列入當年預算；（4）往來科目原則上年末應無余額。72

2、上下級財政間往來款項的核算（1）形成原因：下級向上級借入短期借款；年終結算時下級財政少上解收入。（2）賬戶與上級往來性質：雙重性用途：核算財政與上級財政部門債權債務結構:借方登記債權增加及債務減少貸方登記債務增加及債權減少余額在貸方表示本級財政欠上級財政款項在借方表示上級財政欠本級財政款項73（2）業(yè)務處理(1)某縣財政年初收不抵支，向市財政借款300萬元。（縣財政）借：國庫存款3000000

貸：與上級往來3000000（市財政）借：與下級往來－某縣3000000貸：國庫存款300000074(2)縣財政根據(jù)庫款情況償還上述借款50萬元。（縣財政）借：與上級往來500000

貸：國庫存款500000（市財政）借：國庫存款500000

貸：與下級往來－某縣50000075(3)年末某市財政應向省財政上解300萬元，因資金緊張暫欠，經(jīng)批準處理將上解款作往來處理。（市財政）借：上解支出3000000

貸：與上級往來3000000（省財政)借：與下級往來－某市3000000貸：上解收入－某市300000076(4)下年初，省財政將上述未上解款中的200萬元轉為補助。（市財政）借：與上級往來2000000

貸：補助收入2000000（省財政）借：補助支出－一般預算2000000

貸：與下級往來－某市200000077(5)年終結算，市財政應向縣財政補助200萬元，因庫款不足，只補助了150萬元，其余的作為往來處理。（縣財政）借：國庫存款1500000與上級往來500000貸：補助收入2000000（市財政）借：補助支出－一般預算2000000貸：國庫存款1500000與下級往來－某縣500000783、暫存、應付款項的核算（1）含義：指各級財政臨時發(fā)生的應付、暫收款項，或收到性質不明的款項。（2）賬戶：暫存款性質：負債類結構：借方：沖轉退還或轉作收入數(shù)貸方：發(fā)生數(shù)余額：在貸方表示期末尚未結清的暫存款明細：按資金性質、債權單位或款項來源設79（3）賬務處理1）某市財政收到國庫報來的預算收入日報表，所列一項5萬元收入性質不明作暫存款處理。借：國庫存款50000貸：暫存款500002）經(jīng)確認上項性質不明款項為營業(yè)稅收入。借：暫存款50000貸：一般預算收入5000080（三）有償性負債的核算1、舉借債務的核算（1）相關規(guī)定財政部門應按法定程序及核定的預算舉借債務。其形式包括向社會發(fā)行國債，向國家銀行借款，向國外政府、國際組織借款等。（2）賬戶：借入款性質:負債類結構：借方：到期償還本金數(shù)貸方：舉借的債務數(shù)余額：在貸方，尚未償還數(shù)明細：按債券種類或債權人設置81（3）賬務處理A.中央財政向社會公眾公開發(fā)行國債100億元，年利率為5%，三年期，到期一次還本付息。借：國庫存款10000000000貸：借入款10000000000B.中央財政到期償還所發(fā)行國債100億元，并支付利息15億元。借：借入款10000000000一般預算支出1500000000貸：國庫存款11500000000822、借入財政周轉金的核算(1)含義：本級財政從上級財政部門借入的有償周轉資金。（2）賬戶：借入財政周轉金性質：負債類結構：借方：到期償還數(shù)貸方：借入數(shù)余額：在貸方，反映尚未歸還的財政周轉金數(shù)，年終余額結轉下年。83（2）賬務處理A.某市財政向上級財政有償借入財政專項周轉金50萬元借：其他財政存款500000貸：借入財政周轉金500000B.接上例，上項財政專項周轉金到期償還本金50萬元，利息2000元。借：借入財政周轉金500000財政周轉金支出2000貸：其他財政存款50200084二、凈資產(chǎn)的核算（一）財政總預算會計凈資產(chǎn)的內容1、含義：是一級政府所掌握的資產(chǎn)的凈值，是某一時點資產(chǎn)減去負債的差額。2、凈資產(chǎn)內容：各項結余,財政部門設立的各類周轉金（預算周轉金及財政周轉基金）。（二）結余是財政收支的結果，是年度財政預算收入與財政預算支出的差額，可以滾存到下一年度使用。包括：1、一般預算結余：是一般預算收入與支出的差額2、基金預算結余：是基金預算收入與支出的差額3、專用基金結余：是專用基金類預算收入與支出的差額85（三）一般預算結余的核算1、賬戶：預算結余性質：凈資產(chǎn)類用途：年終對一般預算收支的歸集與結轉。結構：借方登記年終一般預算支出轉入數(shù)貸方登記年終一般預算收入轉入數(shù)余額在貸方反映本年預算滾存可轉入下年度數(shù)

862、核算：（1）年終結賬時借：一般預算收入補助收入－一般預算補助上解收入－一般預算上解調入資金－從基金預算調入資金貸：預算結余87借：預算結余貸：一般預算支出補助支出－一般預算補助上解支出－一般預算上解支出（2）根據(jù)本年預算結余增加周轉金時借：預算結余貸：預算周轉金88（四）基金預算結余的核算1、賬戶：基金預算結余性質：凈資產(chǎn)類用途：年終對政府性基金收支的歸集與結轉結構：借方登記年終政府性基金支出轉入數(shù)貸方登記年終政府性基金收入轉入數(shù)余額在貸方反映本年基金預算滾存可轉入下年度數(shù)明細：按基金種類設置892、核算年終結賬時借：基金預算收入補助收入－基金預算補助上解收入－基金預算上解調入資金－從一般預算調入貸：基金預算結余90借：基金預算結余貸：基金預算支出補助支出－基金預算補助上解支出－基金預算上解調出資金－從基金預算調出91（五）專用基金結余的核算1、賬戶：基金預算結余性質：凈資產(chǎn)類用途：年終對政府性基金收支的歸集與結轉結構：借方登記年終從“專用基金支出”賬戶轉入數(shù)貸方登記年終從“專用基金收入”賬戶轉入數(shù)余額在貸方反映本年專用基金預算滾存結余數(shù)，轉入下年度使用。922、核算年終結賬時：借：專用基金收入貸：專用基金結余借：專用基金結余貸：專用基金支出93例：某市財政局年終各收支賬戶余額如下：結轉各項結余結賬前各賬戶收支余額表單位：萬元支出類賬戶金額收入類賬戶金額一般預算支出38500一般預算收入46500基金預算支出14500基金預算收入18000專用基金支出800專用基金收入1250補助支出3000補助收入4500其中：一般預算1800其中：一般預算3000基金預算1200基金預算1500上解支出7500上解收入2800調出資金1000調入資金100094（1）結轉預算結余借：一般預算收入465000000補助收入－一般預算補助30000000上解收入28000000調入資金10000000貸：一般預算支出385000000補助支出－一般預算補助18000000上解支出75000000預算結余5500000095(2)結轉基金預算結余借：基金預算收入180000000補助收入－基金預算補助15000000貸：基金預算支出145000000補助支出－基金預算補助12000000調出資金－從基金預算調出10000000基金預算結余28000000(3)結轉專用基金結余借：專用基金收入12500000貸：專用基金支出8000000專用基金預算結余450000096三、預算周轉金（一）預算周轉金概念1、含義是財政部門為調劑預算年度內季節(jié)性收支差額、保證及時用款而設置的周轉資金。2、來源渠道（1）從本級財政預算凈結余中設置和補充、由年度預算結余轉入（2）上級財政部門撥入973、管理原則

預算周轉金只能用于平衡預算，不能用于安排其他財政支出；預算周轉金不設專戶，存入國庫；預算周轉金余額只能增加不能減少。（二）核算賬戶：預算周轉金性質：凈資產(chǎn)類結構：借方無發(fā)生額貸方用于登記設置和補充預算周轉金數(shù)余額在貨方表示已經(jīng)建立的預算周轉金數(shù)98例、某縣為新建行政區(qū)，2004年縣財政收到上級財政撥入的預算周轉金200萬元存入國庫。借：國庫存款2000000貸：預算周轉金2000000例：某市財政根據(jù)本年預算收支結余情況，用一般預算結余增設預算周轉金20萬元。則：借：預算結余200000貸：預算周轉金20000099例、假設某級財政2月2日的國庫存款余額為2000萬元，預算周轉金的余額3500萬元。當日下?lián)芤还P1700萬元的預算款。撥款時：借：一般預算支出17000000貸：國庫存、財政周轉基金（一）財政周轉基金概念1、含義是財政部門設置的用于有償使用的周轉基金。2、來源渠道（1）本級財政預算安排：如基本建設撥改貸支出、企業(yè)挖潛改造資金支出、支援農村生產(chǎn)支出等。（2）從財政周轉金收支結余轉入101（二）核算賬戶：財政周轉基金性質：凈資產(chǎn)類結構：借方無發(fā)生額貸方用于登記增補財政周轉金數(shù)余額在貨方表示財政部門已經(jīng)設立的財政周轉金總額102例：某市財政經(jīng)研究決定，將挖潛改造資金支出80萬元改為有償使用，轉入財政周轉基金。借：一般預算支出800000貸：國庫存款800000同時：借：其他財政存款800000貸：財政周轉基金800000例：某縣財政本年周轉金利息收入3萬元，發(fā)生的利息支出和手續(xù)費等支出共計1萬元，凈結余2萬元轉入財政周轉基金。借：財政周轉金收入10000貸：財政周轉金支出10000同時：借：財政周轉金收入20000貸：財政周轉基金20000103第5節(jié)財政總預算收入的管理與核算一、收入的概述（一）收入的概念是指政府根據(jù)法令和法規(guī)取得的非償還性財政資金。104(二)收入的種類一般預算收入基金預算收入補助收入收入資金調撥收入上解收入財政周轉金收入調入資金專用基金收入

專用基金與基金預算的比較

105（三）財政預算收入收繳的管理1、財政預算收入的組織機構（1）預算收入的征收機關財政機關：負責征收國有企業(yè)上繳利潤以及其他收入。稅務部門：負責征收工商稅收、企業(yè)所得稅和應負責的其他收入。海關：負責征收關稅、進出口產(chǎn)品的消費稅、增值稅。國家指定機關：負責征收上述征收范圍外的預算收入。106（2）預算收入的出納部門：國庫A國庫的機構設置

總庫－－設在中國人民銀行總行

分庫－－設在人民銀行省、自治區(qū)、直轄市分行

中心支庫－－設在人民銀行地(市)中心支行

支庫－－設在人民銀行縣(相當于縣的市區(qū))支行

不設人民銀行的縣(市區(qū))國庫業(yè)務由人民銀行委托當?shù)厣虡I(yè)銀行辦理。鄉(xiāng)財政設立鄉(xiāng)金庫或支庫的經(jīng)收處，其業(yè)務由商業(yè)銀行的基層機構代理

107B國庫的職責準確及時地收納各項預算收入。按照財政制度的有關規(guī)定和銀行的開戶管理辦法，為各級財政機關開立帳戶。對各級財政庫款和預算收入進行會計賬務核算。分析預算執(zhí)行情況，協(xié)助財政、稅務機關組織預算收入并及時入庫，根據(jù)征收機關填發(fā)的憑證核收滯納金；依照國家稅法協(xié)助財稅機關扣收個別單位屢催不繳的應繳預算收入，按照國家財政制度的規(guī)定，監(jiān)督庫款的退付。經(jīng)常檢查下級國庫的工作，總結交流經(jīng)驗，解決存在的問題辦理國家交辦的同國庫有關的其他工作。108（3）國庫的管理體制

委托國庫制：委托銀行辦理政府預算收支工作。獨立國庫制：國家單獨設立經(jīng)管國家財政預算收支的機構，辦理國家財政預算收支的保管出納工作

銀行制：國家不設國庫，國家的財政收入作為一般存款收入存入銀行進行管理。109（4）財政預算收入的出繳方式：

直接繳庫：繳款單位或繳款人按有關法律、法規(guī)規(guī)定，直接將應繳入國庫單一賬戶或預算外資金專戶的收繳方式。

集中匯繳：指征收機關按有關法律、法規(guī)規(guī)定，將所收的應繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預算外資金專戶的收繳方式。（5）預算收入的繳庫憑證

一律使用統(tǒng)一的繳款書。繳款書形式分：稅收專用繳款書、一般繳款書、其他專用繳款書

110（四）預算收入的退庫1、退庫范圍：（1）由于工作疏忽，發(fā)生技術性差錯需要退庫的。（2）改變企業(yè)隸屬關系辦理財務結算需要退庫的。（3）企業(yè)按計劃上繳稅額，超過應繳稅額需要退庫的。（4）財政部明文規(guī)定或專項批準的其他退庫項目。1112、收入退庫的手續(xù)和方法各單位和個人申請退庫，應向財政、征收機關填具退庫申請書。（1）退庫申請書的基本內容包括：單位名稱(或個人姓名)、主管部門、預算級次、征收機關、原繳款書日期、編號、預算科目、繳款金額、申請退庫原因、申請退庫金額及審查批準機關的審批意見和核定的退庫金額后兩項由審批機關填寫)等。112（2）國庫辦理預算收入退庫，還應注意以下幾點：A預算收入的退庫由各級國庫辦理，國庫經(jīng)收處只辦理庫款收納，不辦理預算收入的退付。B預算收入庫款的退付，應按預算收入的級次辦理。C各級預算收入的退庫，原則上通過轉帳辦理，不支付現(xiàn)金。113（三）預算收入退庫的帳務處理1、如果當日收入數(shù)大于退庫數(shù)，收入日報表上各類科目合計是正數(shù)，總會計仍按收、退庫差后規(guī)定的上解、留成比例核算，對退庫部分不另作帳務處理。2、如果當日退庫數(shù)大于收入數(shù)，收入日報表上各類科目合計表現(xiàn)為負數(shù)，用紅字書寫，總會計則應根據(jù)國庫解款憑證反映的數(shù)字以及“特種轉帳支票”，沖減“相關預算收入賬戶”、“上解支出”和“國庫存款”科目。114三、一般預算收入的核算（一）一般預算收入的分類1、增值稅類2、消費稅類3、營業(yè)稅類4、企業(yè)所得稅類5、企業(yè)所得稅退稅類6、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅類7、個人所得稅類8、資源稅類9、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅類10、城市維護建設稅類11、房產(chǎn)稅類12、印花稅類13、城鎮(zhèn)土地使用稅類14、土地增值稅類15、車船使用稅類16、屠宰稅類17、宴席稅類11518、關稅類19、農業(yè)稅類20、農林特產(chǎn)稅類21、牧業(yè)稅類22、耕地占用稅類23、契稅類24、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益類25、國有企業(yè)計劃虧損補貼類26、行政性收費收入類27、罰沒收入類28、土地和海域有償使用收入類29、專項收入類30、其他收入類31、一般預算調撥收入類116（二）一般預算收入的劃分：是國庫按照國家預算管理體制的規(guī)定，將收納入庫的預算收入在中央預算與地方預算之間以及各級地方預算之間進行計算劃分。

1、固定收入

（1）中央固定收入：消費稅、關稅、車輛購置稅、海關代征的增值稅和消費稅、對儲蓄存款征收的個人所得稅、中央企業(yè)上繳利潤等

（2）地方固定收入：個人所得稅（不含對儲蓄存款征收的個人所得稅）、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、地方企業(yè)上繳利潤、城市建設維護稅。

1172、共享收入

①增值稅(不含進口環(huán)節(jié)由海關代征的部分)中央75%、地方25%②營業(yè)稅和城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。③企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按比例分享。中央60%、地方40%④個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。⑤資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑥證券交易印花稅。中央94%、地方6%及其他印花稅118（三）一般預算收入的收納審核與入庫管理。

1、審核：對國庫每天報來的各項預算收入憑證，應認真審核無誤后，才能做賬。1）審核預算級次：審查收入是中央的還是地方的。2）審核預算科目：是否是一般預算收入3）審核分成比例：共享收入的比例是否正確1192、一般預算收入的入庫管理1）入庫方式：A.就地繳庫B.集中匯繳：基層：上級主管理部門：國庫。C.自收匯繳：繳款單位、稅務部門、海關、國庫２）預算收入退庫的審核：可以退庫的項目：Ａ.由于工作疏忽發(fā)生技術性差錯需要退庫的；Ｂ.改變企業(yè)隸屬關系辦理財務結算需要退庫；Ｃ.實行按計劃上繳利稅的企業(yè)實繳數(shù)超過應繳數(shù)；Ｄ.財政部明文規(guī)定或專項批準的其他退庫項目。120（四）一般預算收入的核算１、收入的確認：１）縣級以上：以繳入國庫數(shù)為準。２）未設國庫鄉(xiāng)：以縣級返還數(shù)為準。2、賬戶：一般預算收入性質：收入類結構：借方：年終結賬時轉入“預算結余”數(shù)貸方：取得預算收入數(shù)余額：年終無余額1213、核算①收到預算收入日報表時借：國庫存款貸：一般預算收入②當收入為負數(shù)時，以紅字入賬借：國庫存款（紅字）貸：一般預算收入（紅字）未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預算會計，在收到征收機關報來的預算收入日報表時，先根據(jù)日報表所列數(shù)額登記防御性輔助賬，待收到縣級財政返回收入時，再做收入的賬務處理。4、舉例122（1）某縣財政收到國庫報來的收入日報表，當日的一般預算收入為20萬元，其中包括某鄉(xiāng)財政的收入10萬元。借：國庫存款200000貸：一般預算收入200000（2）縣財政將某鄉(xiāng)的收入撥入其存款戶縣財政：借：一般預算收入100000貸：國庫存款100000鄉(xiāng)財政：借：其他財政存款100000貸：一般預算收入100000123（3）縣財政與鄉(xiāng)財政預算收入的劃撥結算中也可由縣先預撥然后定期結算

預撥時：縣財政借：與下級往來100000貸：國庫存款100000鄉(xiāng)財政借：其他財政存款100000貸：與上級往來100000124撥款時，假設應返還400000元，已預撥100000縣財政借：一般預算收入400000貸：國庫存款300000與下級往來100000鄉(xiāng)財政：借：其他財政存款300000與上級往來100000貸：一般預算收入400000125四、基金預算收入和專用基金收入的管理與核算（一）基金預算收入（FundBudgetRevenue）的分類與管理要求1、分類1）工業(yè)交通部門基金收入：電力建設基金收入、三峽工程建設基金收入、養(yǎng)路費收入、車輛購置附加費收入、鐵路建設基金收入、公路建設基金收入、民航基礎設施建設基金收入、郵電附加費基金收入、港口建設費收入、市話初裝基金收入、民航機場管理建設費收入、下放港口以港養(yǎng)港收入、煙草商業(yè)專營利潤收入、碘鹽基金收入、散裝水泥專項資金收入、貼費收入、郵政補貼專項資金收入、墻體材料專項基金收入、鐵路建設附加費收入和適航基金收入。

1262）商貿部門基金收入：外貿發(fā)展基金收入和國家繭絲綢發(fā)展風險基金收入

3）文教部門基金收入：農村教育附加費收入、文化事業(yè)建設費收入、地方教育附加收入和地方教育基金收入。

4）社會保障基金收入：企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金、職工醫(yī)療保險基金、企業(yè)職工失業(yè)保險基金、企業(yè)女工生育保險基金等項收入；

5）農業(yè)部門基金收入：新菜地開發(fā)基金收入、育林基金收入、灌溉水源灌排工程補償費收入、中央水利建設基金收入和地方水利建設基金收入

6）土地有償使用收入：國有土地使用權有償使用收入和新增建設用地土地有償使用費收入

1277）政府住房基金收入：包括上繳管理費用、住房金融利潤及其他收入8）其他部門基金收入：包括旅游發(fā)展基金收入、礦產(chǎn)資源補償費收入、排污費收入、城市水資源費收入等

9）地方財政稅費附加收入：包括農牧業(yè)稅附加收入、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入、漁業(yè)建設附加收入、其它附加收入等

10）基金預算調撥收入：基金預算補助收入、基金預算上解收入、基金預算調入資金和基金預算上年結余收入。

1282、基金預算收入的管理1）基金預算收入分類A.中央固定收入B.地方固定收入C.中央與地方的共享收入2）繳庫方式（同一般預算收入）A農村教育費附加，由當?shù)囟悇栈蜇斦块T負責征收管理B其余各項基金由財政部門駐各地辦事機構同財政部門或經(jīng)同級財政部門委托的部門負責征收管理。3）基金預算收入的確定：以繳入國庫數(shù)為準129（二）核算1、科目：基金預算收入性質：收入類借方：年終轉入“基金預算結余”數(shù)貸方：取得基金預算收入數(shù)余額：年終無2、收到各部門征收的基金預算收入時借：國庫存款貸：基金預算收入3、將各項基金專戶儲存時借：其他財政存款貸：國庫存款130例：某市財政局發(fā)生如下基金預算收入的會計事項：（1）收到城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入250000元。借：國庫存款250000貸：基金預算收入－城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入250000（2）收到農牧業(yè)稅附加收入2600元。借：國庫存款2600貸：基金預算收入——農牧業(yè)稅附加收入2600131（3）收到金庫報來的上年度漁業(yè)建設附加收入51600元。在上年舊帳上記：借：在途款51600貸：基金預算收入－漁業(yè)建設附加收入51600在今年的新帳上記：借：國庫存款51600貸：在途款51600132（4）收到財政部規(guī)定需要專戶存儲的基金收入250000元。收到時：借：國庫存款250000貸：基金預算收入250000轉存時：借：其他財政存款250000貸：國庫存款250000133（5）收到煙草商業(yè)專營利潤收入260000元．借：國庫存款260000貸：基金預算收入—煙草商業(yè)專營利潤收入260000（6）基金預算收入在銀行的存款利息收入100000元。借：國庫存款100000貸：基金預算收入－銀行存款利息收入100000134（7）年終，假定“基金預算收入”帳戶貸方余額為1128000元，年終結帳時的會計分錄為：借：基金預算收入1128000貸：基金預算結余1128000135（三）專用基金收入的管理與核算1、專用基金：是指總預算會計管理的各項專用基金，如糧食風險基金。專用基金是財政部門按規(guī)定設置，或上級財政部門撥入的，有專門用途的基金。2、收入的確認：以總預算會計收到的數(shù)額為準。3、設置的方式：按預算規(guī)定從上級財政轉入或從本級預算中設置。1364、專用基金與基金預算的比較

相同點（1）二者都是納入預算管理的專用性資金，收支結余核算上要獨立，而且各種基金本身要獨立核算、自求平衡。（2）二者的支出都是用于滿足國家實現(xiàn)其特定職能的需要。

不同點（1）從資金來源看，基金預算收入來源于為社會提供服務的項目的收費；而專用基金收入的資金來源是通過預算安排而設置的137（2）從設立目的上看，基金預算資金中除社會保障基金和文教部門基金等少數(shù)基金外，大多數(shù)基金都屬于政府為改善基礎設施建設而設立的；專用基金如糧食風險基金則與此不同，它是國家為保護市民利益的同時也要保護農民的利益而設立的。（3）從支出效果看，基金預算隨著基金預算支出的增加、基礎設施的改善，基金預算收入也會增加，基金預算結余也會增加；而專用基金支出的增加一般不會帶來收入的增加。（4）從傾向性上看，基金預算傾向于效率，具有隨著基金規(guī)模的擴大，基金支出與基金收入之間有相互促進相互轉化的特性；而專用基金不會相互促進與轉化。（5）基金預算需級繳入國庫、專用基金可在政策性、商業(yè)性銀行開戶管理BACK1384、賬戶：專用基金收入性質：收入類結構：借方：年終轉入“專用基金結余”數(shù)貸方：取得專用基金收入數(shù)余額：年終無1395、核算①收到上級財政撥入的專用基金借：其他財政存款貸：專用基金收入②本級財政從預算資金中設置并專戶存儲借：一般預算支出貸：國庫存款借：其他財政存款貸：專用基金收入140例：①某市財政收到省財政撥入糧食風險基金700000元。借：其他財政存款700000貸：專用基金收入700000②某市財政本級安排糧食風險基金，從國庫撥出款項100000元存入農業(yè)發(fā)展銀行糧食風險基金專戶。借：一般預算支出100000貸：國庫存款100000借：其他財政存款100000貸：專用基金收入100000141五、資金調撥收入的核算（一）資金調撥收入含義資金調撥收入是指由于上下級財政之間產(chǎn)生的資金調撥或同級財政內部不同資金之間的調撥而引起的收入包括：補助收入、上解收入和調入資金（二）補助收入的核算1、補助收入含義是上級財政按財政管理體制規(guī)定或因專項需要而補助本級財政的款項。1422、補助收入的內容（1）稅收返還（2）體制補助收入：針對預算支出大于支出地區(qū)（3）專項補助：對未納入預算包干體制，年終結算時由上級財政補給本級財政的補助（4）臨時性補助3、賬戶：補助收入收入類借方：登記返還的多余款或年終轉入“預算結余”或“基金預算結余”賬戶數(shù)貸方：登記收到的上級補助余額：年終無明細：一般預算補助，基金預算補助1434、業(yè)務核算①收到上級財政撥入的補助款借：國庫存款貸：補助收入—一般預算補助—基金預算補助②向上級財政的臨時借款轉為對本級的補助借：與上級往來貸：補助收入③收到上級財政的稅收返還收入借：國庫存款貸：補助收入144（三）上解收入的核算1、上解收入的含義上解收入是按體制規(guī)定由下級財政解交上級財政的款項。2、分類（1）體制上解：指按財政體制規(guī)定由下級財政上交給上級財政的款項（2）專項上解：由下級財政專項上解的款項及其他一次性、臨時性上解的款項。1453、賬戶：上解收入性質：收入類借方：退還上解收入款項數(shù)或年終轉入“預算結余”或“基金預算結余”賬戶數(shù)貸方：收到下級上解款數(shù)余額：年終無

明細：一般預算上解收入基金預算上解收入例：某市財政收到下級財政上解一般預算款30000元。借：國庫存款30000貸：上解收入30000146（四）調入資金的核算1.含義：調入資金是指各級財政部門為平衡一般預算收支從基金預算和其他渠道調入預算內資金，以及為平衡基金預算從一般預算資金結余中調入基金預算的資金。2.賬戶：調入資金性質：收入類借方:年末轉入“預算結余”或“基金預算結余”數(shù)

貸方:從基金預算或其他渠道調入的資金數(shù)余額：年終無

明細:從基金預算調入基金從一般預算調入資金1473、舉例某市財政從基金預算資金中調入100萬元以平衡一般預算收支。借：國庫存款—一般預算存款10000000貸：調入資金－從基金預算調入資金10000000同時借：調出資金1000000貸：國庫存款—基金預算存款1000000

148第六節(jié)財政總預算支出的管理與核算

一、預算支出的幾個階段預算財收入財政撥付資金階段政撥款（財政撥款數(shù)）分預算階段單位逐級轉撥資金階段配支出（轉撥資金數(shù)）用款單位從銀行支取資金階段使用（銀行支出數(shù)）階段單位實際使用資金階段（單位實際支出數(shù)）149二、預算支出的分類（一）一般預算支出（二）基金預算支出（三）專用基金支出（四）調撥資金支出1、補助支出2、上解支出3、調出資金（五）財政周轉金支出150三、一般預算支出的核算（一）一般預算支出指國家各級政府機構的行政管理支出、國防、科研、教育支出等。（二）一般預算支出的內容公共服務支出、外交支出、國防支出、公共安全支出、教育支出、科學技術支出、文化體育與傳媒支出、社會保障和就業(yè)支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出、環(huán)境保護支出、城鄉(xiāng)社區(qū)事務支出、農林水事務支出、交通運輸支出、工業(yè)商業(yè)金融事務支出等151（三）一般預算支出的列報口徑

1、確認基礎：收付實現(xiàn)制2、財政支出階段（1）撥款階段，即財政按預算將款項從國庫中撥付給主管部門，再從主管部門撥到用款單位；（2）銀行支出階段，即用款單位從銀行支出取存款，用于形成備用現(xiàn)金、材料儲備或暫付資金；（3）實際支出階段，即用款單位直接支取款項用于消費或將材料、現(xiàn)金投入使用。152

3、一般預算支出的列報口徑（1）以撥款數(shù)為標準列報預算支出

在行政事業(yè)經(jīng)費普遍實行包干以后，除下述情況以外，一般預算支出以撥款數(shù)列報支出。A實行限額管理的基本建設支出按用款單位銀行支出數(shù)列報；B對行政事業(yè)單位的非包干支出和專項支出，平時按財政撥款列報，年終清理結算收回撥款時再沖銷已列支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定外，沖銷當年支出；C凡預算執(zhí)行過程中以預算資金預算撥以后各期經(jīng)費以及會計年度終了前預撥給用款單位的下年度經(jīng)費，撥付時均作為預撥款處理，到期再按規(guī)定的列報口徑列報預算支出

（2）以銀行支出數(shù)為標準列報預算支出153（四）賬戶：一般預算支出性質：支出類借方：預算支出增加數(shù)貸方：預算支出減少數(shù)余額：平時在借方。年終全數(shù)轉入“預算結余”科目。年終結轉后無余額154（五）一般預算支出的核算1、直接列支財政總預算會計辦理預算直接列支時，直接借記入“一般預算支出”賬戶，貸記相關賬戶。即撥付經(jīng)費時：支出收回或沖銷轉賬時：借：一般預算支出借：有關科目貸：國庫存款貸：一般預算支出

155例、省財政將500000元經(jīng)費撥付省公安廳。撥付時：借：一般預算支出500000貸：國庫存款500000例、假設年終清理時，公安廳有結余經(jīng)費30000元，予以收回。借：國庫存款30000貸：一般預算支出300001562、政府采購資金轉為支出通過“暫付款—政府采購款”賬戶目，將采購資金從國庫撥付專戶，并最終撥付供應商。例1、行政單位A所需的行政活動用某材料采用政府采購方式購入，預計共需資金200萬元。財政總預算會計將預算資金劃入政府采購資金專戶，款項金額150萬元借：暫付款－政府采購款1500000貸：國庫存款1500000同時：借：其他財政存款1500000貸：暫存款－政府采購款1500000157例2、采購機關將行政單位A的配套自籌資金草稿采購資金專戶，款項金額50萬元。借：其他財政存款500000貸:暫存款-政府采購配套資金-A單位500000例3、財政總預算會計根據(jù)采購合同和有關文件資料，向供應商付款180萬元。借:暫存款-政府采購款1350000(1500000×90%）-政府采購配套資金-A單位450000貸：其他財政存款1800000例4、財政總預算會計將財政安排的政府采購預算資金列報支出借：一般預算支出1350000貸：暫付款－政府采購款1350000158例5、將節(jié)約的A單位自籌資金5萬元劃回采購機關借：暫存款-政府采購配套資金－A單位50000貸：其他財政存款50000例6、將節(jié)約的預算資金15萬元劃回國庫，用于平衡預算。借：國庫存款150000貸：暫付款－政府采購款150000例7、采購的上述材料吸部分不符合合同要求，經(jīng)與有關方面協(xié)商，作退回處理，收到退還貨款20萬元。借：其他財政存款200000貸：暫存款－政府采購款150000暫存款－政府采購配套資金50000159例8、財政總預算會計收到國有商業(yè)銀行交來政府采購資金專戶發(fā)生的利息收入6000元。借：其他財政存款6000貸：暫存款－利息收入6000同時記：借:國庫存款6000貸:一般預算收入-其他收入-利息收入60001603、預撥經(jīng)費轉列支出財政總預算將預撥行政事業(yè)單位經(jīng)費時： 借：預撥經(jīng)費貸：國庫存款（其他財政存款）到下一個預算期轉為支出：借：一般預算支出貸：預撥經(jīng)費4、基建撥款轉列支出（1）實行限額管理：按用款單位銀行支出數(shù)列支；借記“一般預算支出”，貸記有關科目。（2）非限額管理的按撥款數(shù)列支；借記“一般預算支出”，貸記有關科目。

161四、基金預算支出的核算（一）基金預算支出含義是用基金預算安排的支出項目。（二）基金預算支出的管理要求1、堅持專款專用2、專項核算3、在收支關系上要做到先收后支、