淺析縮小我國居民收入分配差距的稅收制度

-.z淺析縮小我國居民收入分配差距的稅收制度摘要：改革開放以來，我國經(jīng)濟持續(xù)高速增長，社會財富迅速增加，但各方面的數(shù)據(jù)顯示，我國居民收入的差距也逐年拉大。居民收入分配不均已成為我國當(dāng)前備受矚目的經(jīng)濟現(xiàn)象，且已成為影響社會穩(wěn)定的重要隱患。稅收既是彌補市場缺陷最為重要的政府調(diào)控工具，又在調(diào)節(jié)居民收入分配中發(fā)揮著不可替代的作用。通過分析稅收與居民收入分配的現(xiàn)狀及其存在的問題，提出了居民收入公平分配的稅收建議。

關(guān)鍵詞：稅收收入分配差距調(diào)節(jié)措施

1我國居民收入分配差距分析

隨著我國現(xiàn)代市場體系的不斷完善，國民收入水平取得了不斷提高。但根據(jù)各方面的數(shù)據(jù)顯示，近年來我國居民收入的差距正在逐步拉大，城鄉(xiāng)間、地區(qū)間、不同行業(yè)間的居民收入差距都有不同程度的擴大趨勢。

1.1城鄉(xiāng)間居民收入差距趨勢不斷拉大

隨著國民經(jīng)濟持續(xù)快速的開展，我國城鄉(xiāng)居民收入不斷提高，但兩者之間的差距卻在不斷拉大。特別是近十年來，這種差距正在加速擴大。

由表1可以看出，城鄉(xiāng)居民收入的絕對差距正在逐年擴大，這意味著城鄉(xiāng)居民的貧富差距越來越大，城鄉(xiāng)居民收入分配的不公平度逐漸加劇。我們注意到表中的數(shù)據(jù)并沒有將社會福利等一些隱性收入計算在內(nèi)，農(nóng)村居民很難享有這些社會福利。如果把這些隱性收入計算在內(nèi)，城鄉(xiāng)間居民收入差距將更大。同時從表中的恩格爾系數(shù)可以看出，城鄉(xiāng)居民的消費構(gòu)造也在發(fā)生變化。恩格爾系數(shù)的不斷下降說明食品支出占生活消費的比重正在逐漸減少。通過比擬城鄉(xiāng)居民的恩格爾系數(shù)可知，農(nóng)民不但收入低，而且用于食品支出的收入占總收入的絕大局部，這也可以反映出城鄉(xiāng)收入構(gòu)造的嚴(yán)重性。

1.2地區(qū)間居民收入差距趨勢不斷拉大

從2005年至2009年我國各地區(qū)居民可支配收入差距正在逐年拉大，并且區(qū)域之間的差異也不斷擴大。從表2可見，2005年東部地區(qū)的人均可支配收入與中部的絕對差距為4566.38元，與西部的絕對差距為4591.71元，與東北部的絕對差距為4644.92元。而2009年，通過數(shù)據(jù)比擬，東部地區(qū)的人均可支配收入與中部的絕對差距為6586.1元，與西部的絕對差距為6739.74元，與東北部的絕對差距為6628.87元。

1.3不同行業(yè)居民收入差距趨勢不斷拉大

近幾年，我國行業(yè)收入差距迅速拉大，成為我國居民整體收入差距拉大的重要原因。尤其是壟斷性行業(yè)與傳統(tǒng)行業(yè)的收入差距越來越大。這意味著不同勞動者僅僅因為所在的行業(yè)不同，收入就可能相差幾倍。由行業(yè)壟斷所導(dǎo)致的收入差距，不具有合理性，而且長期來看會造成社會福利的重大損失。

由表3可知，總體上來說各個行業(yè)的城鎮(zhèn)居民的收入都得到了不同程度的增長，但從圖3中也可以看出，不同行業(yè)之間的差距有不斷拉大的趨勢。由圖3可以看出，近幾年來金融保險、電氣燃力、交通運輸、采礦業(yè)等壟斷性行業(yè)的城鎮(zhèn)居民收入得到了快速增長，而農(nóng)林牧漁、批發(fā)零售等充分競爭的行業(yè)的城鎮(zhèn)居民收入平穩(wěn)增長。這也進一步拉大了壟斷性行業(yè)與非壟斷性行業(yè)的收入差距。由表3可以得出，農(nóng)林牧漁業(yè)的城鎮(zhèn)2009年人均工資比2003年的增長了1.37倍，而金融保險業(yè)則增長了2.91倍，尤其是在2009年，金融保險業(yè)的城鎮(zhèn)人均收入更是高出了是農(nóng)林牧漁業(yè)的3.16倍。導(dǎo)致這些行業(yè)間收入差距的不斷拉大的最主要原因是行政及行政性壟斷，這種不斷加劇的行業(yè)收入差距不僅會影響和諧社會的構(gòu)建，而且會阻礙我國經(jīng)濟的穩(wěn)步增長。

2現(xiàn)行稅收在調(diào)節(jié)居民收入分配中存在的問題

1994年我國稅制改革，建立起了相對健全的稅收制度，并對收入分配的調(diào)節(jié)產(chǎn)生了積極的作用。但是，隨著我國經(jīng)濟形勢不斷變化，現(xiàn)行稅制存在著一些不適應(yīng)之處，尤其在調(diào)節(jié)居民收入分配方面還存在著不少的問題。

2.1稅制構(gòu)造不合理

收入分配的調(diào)節(jié)與收入公平的實現(xiàn)在很大程度上取決于采用何種稅制構(gòu)造，不同的稅制構(gòu)造對此產(chǎn)生的作用有著很大的差異。以直接稅為主稅制模式側(cè)重于稅收的社會公平，可以有效地調(diào)節(jié)社會收入分配以及校正市場經(jīng)濟的扭曲；以間接稅為主的稅制模式則側(cè)重于居民收入，但不能有效及時地校正經(jīng)濟運行中出現(xiàn)的偏差，從而不利于調(diào)節(jié)收入分配。在我國，對居民收入分配調(diào)節(jié)作用比擬大的是屬于直接稅的所得稅和財產(chǎn)稅及屬于間接稅的消費稅。據(jù)研究所得稅收入占稅收總收入60%以上，流轉(zhuǎn)稅收入不超過總收入的20%的稅制構(gòu)造對調(diào)節(jié)收入分配的效果最正確的。但我國現(xiàn)行的稅制體系在構(gòu)造上的突出特點是：流轉(zhuǎn)稅重、所得稅輕、財產(chǎn)稅相對缺失。

2.2具體稅種調(diào)節(jié)功能弱化

2.2.1個人所得稅

在收入的形成環(huán)節(jié)，對收入具有最直接調(diào)節(jié)作用的稅種是個人所得稅。征收個人所得稅可以最直接地改變個人可支配收入，而個人所得稅的稅基、稅率是其實現(xiàn)收入調(diào)節(jié)的工具。個人所得稅通過對高收入者多征稅，低收入者不征稅或少征稅實現(xiàn)了縮小上下收入者的分配差距。

在興旺國家個人所得稅收入占稅收總收入的比重一般為40%左右，開展中國家的比重為8%。而2010年，我國個人所得稅收入所占比重僅為6.6%，這不僅低于開展中國家的水平，更遠遠低于興旺國家的水平。從而導(dǎo)致了個人所得稅制度對高收入人群的調(diào)節(jié)力度遠遠不夠。隨著經(jīng)濟的開展及分配制度的改革，個人所得稅在實踐中也出現(xiàn)了一些列問題，影響了個人所得稅對居民收入分配調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮：(1)實行分類稅制，難以表達“公平稅負〞的原則；(2)扣除標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng)，未考慮不同家庭的實際負擔(dān)能力；(3)在設(shè)計個人所得稅的起征點時未能及時考慮人民生活水平在不斷提高的現(xiàn)實狀況以及我國地區(qū)差異導(dǎo)致工資差異的事實；(4)個人所得稅稅率設(shè)計不合理，稅率構(gòu)造在實際執(zhí)行中難以實現(xiàn)對收入分配進展有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。

2.2.2消費稅

在居民收入的使用環(huán)節(jié)，消費稅是對其可支配收入具有間接調(diào)節(jié)作用的。假設(shè)由不同的企業(yè)負擔(dān)，就能調(diào)節(jié)企業(yè)的收入分配，從而間接地對個人收入起到分配調(diào)節(jié)作用。假設(shè)由不同的消費者直接負擔(dān)，則將直接發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。因此，在居民的可支配收入一定的情況下，消費稅的征收可以降低高收入者的實際購置力，從而降低其實際收入水平。在一定程度上可以緩解上下收入者的收入差距。

由于消費稅僅對*些特殊消費品和消費行為征稅，是非中性的，對收入分配能起到一定的調(diào)節(jié)作用。但消費稅對居民收入的調(diào)節(jié)作用具有一定的局限性：一方面消費稅不能直接改變居民收入分配不公的狀況；另一方面消費稅是通過轉(zhuǎn)嫁最終由消費者承當(dāng)，假設(shè)該稅負不易轉(zhuǎn)嫁，其調(diào)控作用也難以發(fā)揮。

2.2.3財產(chǎn)稅

在財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，對調(diào)節(jié)居民收入分配具有積極作用的是遺產(chǎn)稅和贈予稅。一方面對于財產(chǎn)的受贈人或繼承人來說，如果大筆財富全部留給受贈人或繼承人會造成社會財富新的集中，而遺產(chǎn)稅和贈予稅的征收是對社會財富進展再分配，有利于減少因財產(chǎn)轉(zhuǎn)移而造成的收入差距；另一方面對于財產(chǎn)所有者來說，個人所得稅不能將個人所得的全部收入都包括進來，遺產(chǎn)稅和贈予稅的開征是對個人所得的全方位調(diào)節(jié)可以彌補個人所得稅的缺乏。

2.3稅收征管能力與水平落后

現(xiàn)行稅收征管模式仍存在著許多問題。(1)稅收信息采集的準(zhǔn)確性對納稅人的依賴性很強，由于我國納稅人自主納稅的意識仍不夠強，導(dǎo)致納稅人在取得收入時未能主動申報納稅，從而使稅務(wù)部門與納稅人之間的溝通不夠規(guī)*，不夠全面，使得稅務(wù)機關(guān)難以掌握居民的隱性化及多元化的收入，導(dǎo)致一些收入多的人卻少繳稅。(2)一些稅務(wù)征管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)缺乏，不善于綜合運用稅收程序法和稅收實體法，僅憑感覺和經(jīng)歷辦事，隨意簡化稅收征管手續(xù)，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失，大大打擊了納稅人自主納稅的意識。(3)現(xiàn)行稅收征管對偷逃稅者的懲罰力度不夠，出現(xiàn)了以權(quán)代法、以補代罰、以罰代刑的現(xiàn)象，致使局部納稅人感到“**取得的價值〞大于“被處分的代價〞，繼而鋌而走險，偷稅避稅。

3稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的對策

3.1優(yōu)化稅制構(gòu)造

解決稅收調(diào)節(jié)個人收入分配問題，必須首先從優(yōu)化稅制構(gòu)造入手，才能從根本上增強調(diào)節(jié)力度。在尋求優(yōu)化稅制構(gòu)造的對策時，不能一味地依靠調(diào)節(jié)收入分配作用最直接有效的所得稅，而是應(yīng)建立一個各個稅種能全面協(xié)調(diào)配合的稅收調(diào)控體系。根據(jù)我國現(xiàn)在的開展情況和稅收征管水平，選擇直接稅與間接稅并重的稅制構(gòu)造較符合我國現(xiàn)階段的生產(chǎn)力水平和社會經(jīng)濟構(gòu)造。因此，在居民收入的各個環(huán)節(jié)都設(shè)立相應(yīng)稅種加以調(diào)節(jié)，如在居民收入的形成環(huán)節(jié)征收個人所得稅，在使用環(huán)節(jié)征收消費稅，對擁有的財產(chǎn)征收財產(chǎn)稅，最后在財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收遺產(chǎn)稅和贈予稅，這樣既可以保證財政收入來源的穩(wěn)定性與可靠性，又可以更有效地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的作用。

3.2改革具體稅種

3.2.1個人所得稅的改革

目前，我國個人所得稅實行的是分類所得稅制，這種稅制不僅缺乏彈性，還加大的征收本錢，而世界上普遍被采用的是綜合稅制或是混合稅制?；谖覈?jīng)濟的開展水平和稅收征管的實際狀況，個人所得稅應(yīng)采用綜合稅制為主，分類稅制為輔的課稅模式。對于勞動報酬所得和有費用扣除的應(yīng)稅工程采用綜合征收，而對于投資性的，沒有費用扣除的所得進展分項征收。這種稅制模式不僅能更好的調(diào)節(jié)居民的收入分配，還能解決稅收征管中的稅源流失問題及有利于稅收公平的實現(xiàn)。其次個人所得稅的改革應(yīng)該注重減輕低收入者的稅收負擔(dān)，加大高收入者的稅收負擔(dān)，因此在稅率及級距的具體設(shè)計上應(yīng)本著減少級距，適當(dāng)降低邊際稅率的原則。

3.2.2消費稅的改革

居民收入的消費環(huán)節(jié)中，消費稅需要進一步的完善。在我國消費稅是一種間接稅，間接作用于個人消費，調(diào)節(jié)的目的具有不明確性、作用有局限性，與西方國家的直接消費稅作用截然相反。我國通過將消費稅改為針對個人各種類型的高消費直接征稅以加強對消費稅的調(diào)節(jié)作用。此外針對社會經(jīng)濟生活中消費行為的多變性，及時調(diào)整消費稅稅目和稅率，做到與時俱進、增減適度。

3.2.3財產(chǎn)稅的改革

財產(chǎn)稅因其獨特的財政收入功能和調(diào)節(jié)財富分配功能，一直受到各級政府的親睞。但我國現(xiàn)行的財產(chǎn)稅主要用于居民收入的積累環(huán)節(jié)，而在居民收入和財富的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，缺失遺產(chǎn)稅和贈與稅。征收遺產(chǎn)稅，對于適當(dāng)調(diào)節(jié)社會成員的財富分配有一定的意義?；谖覈膶嶋H情況，我國應(yīng)開征總遺產(chǎn)稅制，即對遺產(chǎn)總額進展課稅，同時遺產(chǎn)稅的稅率設(shè)計必須表達向富人征稅的原則。同時為了防止財產(chǎn)所有人生前利用贈與的方式以逃避死后應(yīng)納的遺產(chǎn)稅，應(yīng)遺產(chǎn)稅稅與贈與稅聯(lián)系在一起設(shè)立和征收。

3.3強化稅收征管

征收管理能力越強，稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用就越能得到更好的發(fā)揮。因此，要改良目前落后的征管狀況，建立與我國稅收制度相適應(yīng)的稅收征管體系。

3.3.1建立統(tǒng)一的個人收入管理系統(tǒng)

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的開展，個人收入具有多渠道，多種類特征的趨勢，而對于個人收入征稅，首要任務(wù)就是應(yīng)確定該種收入的類型與數(shù)量。稅務(wù)機關(guān)如果不能全面掌握居民的收入渠道和收入種類，就難以準(zhǔn)確對其征收所得稅。因此，建立統(tǒng)一的個人收入管理系統(tǒng)，能涵蓋納稅人的所有各種收入。這樣稅務(wù)機關(guān)就能準(zhǔn)確區(qū)分居民的各項收入并對其征稅。

3.3.2建立統(tǒng)一的納稅識別號

在我國，只有當(dāng)納稅人在地區(qū)稅務(wù)局進展登記時，才會得到一個地區(qū)稅務(wù)登記，并據(jù)此建立文件檔案。而很多興旺國家建立全國性的稅務(wù)登記，并運用計算機對納稅人的信息資料進展管理，從而大大提高了稅收征收管理的效率。因此，參考興旺國家的成功經(jīng)歷，我國可根據(jù)個人**建立全國統(tǒng)一、規(guī)*的納稅人識別號，并在涉稅事務(wù)中強制使用。建立全國統(tǒng)一、規(guī)*的納稅人識別號后，可以通過全國稅務(wù)機關(guān)的信息網(wǎng)絡(luò)，歸納匯總*個人來自于全國各地的收入，這種統(tǒng)一的納稅人識別系統(tǒng)，能夠充分降低稅收本錢，尤其是對流動性較強的納稅個人或者企業(yè)進展有效監(jiān)管，防止由于管轄地域不同而出現(xiàn)的稅收征收管理斷檔、納稅記錄不完善等損害稅收效率的現(xiàn)象。

3.3.3加強稅收司法保障

很多興旺國家非常注重稅收征收管理機制的司法保障，注重用法律手段來保護稅收征納雙方的權(quán)利和利益不受侵犯。通過保障征納雙方的權(quán)利和利益不受侵犯，可以使征納雙方更有效率地進展稅收繳納和征收工作，這樣不僅能使稅收征納本錢降低，還能更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的作用。然而我國目前稅收司法保障比擬匱乏，阻礙了稅收征管的順利進展。此外，我國應(yīng)對非法逃避稅款的行為加重處分，這樣不僅