交易性金融資產(chǎn)概述

金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)1.概念：一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。2.最大的特征：能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。3.主要包括：貨幣資金；應(yīng)收賬款(票據(jù)、股利)、其他應(yīng)收款；貸款、墊款、應(yīng)收利息；股權(quán)(票)投資、債權(quán)(券)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)4.分類：從持有目的和內(nèi)容角度看，分為貸款和應(yīng)收賬款、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)案例導(dǎo)入：2015年3月10日，北方公司購入東方公司發(fā)行的股票900萬股，取得時公允價值為每股12.45元，含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.45元，另支付相關(guān)費用12萬元，全部價款以銀行存款支付。2015年3月25日，收到東方公司已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利；2015年12月31日，該股票的公允價值為每股12.9元；2016年3月1日，東方公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股0.6元；2016年3月20日收到現(xiàn)金股利；2016年12月31日，該股票的公允價值為每股10.8元；2017年1月3日將該股票以8100萬元的價格出售，發(fā)生交易費用9萬元，直接從收到的價款中抵扣。交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)的取得的核算（二）持有期間取得現(xiàn)金股利和利息的核算（重點）（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（重點）一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容主要內(nèi)容：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取價差為目的，利用閑置資金從二級市場購入的股票、債券和基金等屬于交易性金融資產(chǎn)。基本特征（3個）：二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

使用的會計科目：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動公允價值變動損益投資收益【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細(xì)科目的合計=交易性金融資產(chǎn)—成本+交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動。【解釋2】公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類的科目，這兩個科目之間的變動不影響當(dāng)期損益的總額。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得取得時，按金融資產(chǎn)的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。取得時所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益(減少企業(yè)的當(dāng)期利潤)。交易費用：可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。交易性金融資產(chǎn)的入賬價值交易費用另外支付：交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=實際支付的價款-其中包含股利或利息交易費用在支付的價款里：交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=實際支付的價款-其中包含的股利或利息-交易費用的部分分錄書寫：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(價款包含的股利或利息)投資收益（交易費用）（影響當(dāng)期損益）貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款【例題1】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（

）萬元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=2830-126=2704（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

2704

應(yīng)收股利

126

投資收益

4

貸：銀行存款

2834或：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

2704

應(yīng)收股利

126

貸：銀行存款

2830借：投資收益

4

貸：銀行存款

4【例題2】甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年10月10日購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（

）。A.860萬元

B.840萬元

C.844萬元

D.848萬元【答案】B【解】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4-100×0.16＝840（萬元）【例題3·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（

）【答案】×【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益。（二）持有期間取得現(xiàn)金股利和利息的核算（重點）1.取得價款中包含的應(yīng)收未收股利或應(yīng)收未收利息，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不通過“投資收益”科目核算；2.企業(yè)持有期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（除價款中包含之外）或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本(不能是到期一次還本付息)債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入當(dāng)期投資收益（增加企業(yè)的當(dāng)期損益），貸記“投資收益”科目。分錄總結(jié)：新宣告的現(xiàn)金股利確認(rèn)新發(fā)生的利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

（股票投資）（債券投資）貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到股利或者利息時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息

【例題4】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元，票面年利率為4％(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（

）萬元。

A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2008年該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000×4%×1/2-15=25（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

2060

應(yīng)收利息

40

投資收益

15

貸：銀行存款

2115收到價款中包含的應(yīng)收未收利息：借：銀行存款

40

貸：應(yīng)收利息

40確認(rèn)半年的利息：借：應(yīng)收利息

40（2000×4%×1/2）

貸：投資收益

40（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額（所有明細(xì)科目金額之和）之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。【記憶技巧1】購買當(dāng)期的公允價值變動=當(dāng)期期末的公允價值-購入時的成本；【記憶技巧2】購買當(dāng)期以后期間的公允價值變動=本期末的公允價值-上期末的公允價值?！纠}5·計算分析題】2009年1月1日某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。2009年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2904萬元；2010年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2804萬元。（假定不考慮持有期間分得的現(xiàn)金股利）要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄?！敬鸢浮抠~務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

2704

應(yīng)收股利

126

投資收益

4

貸：銀行存款

28342009年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

200貸：公允價值變動損益

2002009年12月31日賬面余額=2704+200=2904(萬元)2010年12月31日：借：公允價值變動損益

100（2904-2804）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100(2904-2804)2010年12月31日賬面余額=2704+200-100=2804(萬元)（四）交檔易性金融則資產(chǎn)的處竿置（重點算）出售交易烤性金融資碼產(chǎn)時，應(yīng)錢當(dāng)將該金滅融資產(chǎn)出鉤售時的公云允價值與雨其賬面余印額之間的差額確認(rèn)為投資收辱益，同時夸調(diào)整公灑允價值塘變動損擋益。企業(yè)應(yīng)典按實際收到綢的金額，借記淘“銀行粉存款”仔等科目梳，按該易金融資韻產(chǎn)的賬面余額，貸記“棉交易性金歸融資產(chǎn)”徑科目，按其差額炭，貸記或濕借記“投僵資收益”椅科目。同時，將錄原計入該纖金融資產(chǎn)維的公允價俘值變動轉(zhuǎn)喜出，借記混或貸記“訂公允價值撥變動損益唇”科目，即貸記或借壤記“投資離收益”科御目；具體會計裹處理如下拍：借：銀行噸存款貸：交易脂性金融資櫻產(chǎn)—成本交易性帽金融資惱產(chǎn)—公允價值害變動（或）借投資收益押（或借）同時：公允價轎值變動飽損益轉(zhuǎn)局入投資漁收益：借：公允還價值變動折損益（或洽貸）貸：投奏資收益之（或借耳）【解釋1】交易性金懷融資產(chǎn)的賬面余臘額=交易性爺金融資控產(chǎn)成本曾與交易既性金融鞭資產(chǎn)公混允價值府變動明軋細(xì)科目凝的合計金微額?！窘忉?】由于交味易性金效融資產(chǎn)裙期末采播用公允真價值計牽量，不存在離計提減飽值準(zhǔn)備熊的情況；【疑難解釣答】處置交易充性金融資腎產(chǎn)時，為癥什么要將珠公允價值才變動產(chǎn)生警的“公允康價值變動迅損益”轉(zhuǎn)息入“投資檢收益”？【解答】處置交飲易性金敗融資產(chǎn)部時，將站公允價響值變動殺產(chǎn)生的忘“公允課價值變談動損益剛”轉(zhuǎn)入林“投資佩收益”靠，主要助是將賬梳面上未戚實現(xiàn)的燈收益轉(zhuǎn)昌為已實煎現(xiàn)的收莖益，投遍資收益卷賬戶中焦反映的宰金額為故已實現(xiàn)線的收益榜?！纠}6·單選題】甲公司顯將其持薯有的交凝易性金沈融資產(chǎn)蹄全部出樣售，售甚價為300頓0萬元；前穴該金融資澆產(chǎn)的賬面末價值為280盞0萬元（其儀中成本250崖0萬元，節(jié)公允價夜值變動300萬元）油。假定摘不考慮甲其他因脊素，甲沃公司對雄該交易粥性金融陪資產(chǎn)應(yīng)若確認(rèn)的溜投資收璃益為（）萬元摘。（201和1年）A.20富0料B.泉-200萌C.50之0尸D錫.-50敗0【答案】C【解析】甲公司對刊該交易性掀金融資產(chǎn)環(huán)應(yīng)確認(rèn)的誼投資收益=30尺00-狹250旦0=5鉛00（萬元抄）借：銀菌行存款300臉0貸：交輪易性金截融資產(chǎn)—成本25鄉(xiāng)豐00坑—公允價值片變動300投資收益200借：公允嘩價值變動擾損益300貸：投資適收益300投資收憶益總額=20速0+3劉00=存500（萬元）遇，（將涉疑及到的投誓資收益簡極單加總即邪可）?！纠}7·計算分析欣題】甲公司2009年7月1日購入句乙公司200欄9年1月1日發(fā)行艙的股票200股，每股喘市價10元，支付繁價款為20春00元，另支迫付交易費標(biāo)用150元。200輸9年12月31日，該股繭票市價為12元。2010年3月宣告錢現(xiàn)金股趁利500元，2010年4月收到倦現(xiàn)金股亞利，201劈燕0年5月1日甲公刺司以每因股15元的價字格將該借股票出候售（甲徑公司將章持有的拿乙公司蜻股票作廁為交易唇性金融粱資產(chǎn)核媽算）。要求：編蠟制甲公司哨與上述業(yè)亦務(wù)的相關(guān)丹的會計分年錄。（1）計算持定有該項交只易性金融湊資產(chǎn)整個案持有期間傘實現(xiàn)的投憂資收益（-交易費只用）+持有期卡間（投井資收益由，股利府）+處置時社的投資蓋收益（替處置收貞款與資獄產(chǎn)賬面含價值之雖間的差巾額）+結(jié)轉(zhuǎn)的投季資收益（屠公允價值網(wǎng)變動結(jié)轉(zhuǎn)致至投資收草益的金額觀）=-1殲50+宮500兵+60偽0+4乖00=展13舅50（元）或：總的趴現(xiàn)金流入丙（30殃00+敘500）減去總托的現(xiàn)金流涉出（215尿0）=1辮350（元）。（2）計算蹈持有該躁項交易狗性金融缸資產(chǎn)整即個持有定期間對鉛當(dāng)期損蓮益（利艷潤）的般影響（-交易費用蒼）+持有期植間（投請資收益巧，股利僻）+持有期間玻的公允價方值變動+處置時各的投資腰收益（啊處置收殘款與資姜產(chǎn)賬面僅價值之蛙間的差添額）=-15忽0+50跳0+40咽0+60欲0+40與0-40頂0=1班350（元）說明：借辱記“公允誘價值變動祝損益”貸嗽記“投資眉收益”并援不會對當(dāng)?shù)纹趽p益有述影響，因愧為兩者均額屬于損益踢類科目屬改于損益的認(rèn)此增彼減酷。（3）計算對興處置時點羽投資收益棵的總額處置時柳的投資捐收益（搏處置收?？钆c資蘋產(chǎn)賬面半價值之喘間的差訊額）+結(jié)轉(zhuǎn)的投遵資收益（速公允價值北變動結(jié)轉(zhuǎn)競至投資收慌益的金額冤）=600喊+400率=10諸00（元）（4）計算處牌置時對當(dāng)屢期損益的避影響：處置時的便投資收益爺（處置收朗款與資產(chǎn)堆賬面價值姜之間的差守額）=600（元）借：交易尖性金融資宿產(chǎn)——成本20晚00投資收捆益150貸：銀行他存款215泥02009年12月31日借：交易挎性金融資計產(chǎn)——公允價值足變動400貸：公允輪價值變動句損益4002010年3月借：應(yīng)收矛股利500貸：投養(yǎng)資收益500201第0年4月借：銀行疊存款500貸：應(yīng)收冬股利500201擇0年5月1日借：銀行兵存款300頑0貸：交錯易性金衛(wèi)融資產(chǎn)——成本200粗0——公允價賣值變動400投資收姜益600借：公摸允價值變變動損可益400貸：投侍資收益400案例講雄解：①2壺015年3月10日：借：交逆易性金尋融資產(chǎn)——成本108喚00應(yīng)收股利405投資收益12貸：銀她行存款112星17②201滴5年3月25日借：銀秤行存款405貸：應(yīng)俊收股利405③2辰015年12月31日，該藍(lán)股票的膚公允價乳值為每垮股12.毯9元：公允價值蓬變動=12.擊9*90華0-10崇800=賤1161堪0-10油800=幅810借：交易溪性金融資格產(chǎn)——公允價值樹變動810貸：公允價場值變動連損益810④20菌16年3月1日，宣告旦發(fā)放現(xiàn)金斥股